第五章《物流成本控制》

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处输入文本,*,第,5,章 物流成本控制,一、什么是物流成本控制,物流成本控制,就是在物流活动过程中，对物流成本按照,事先拟定的目标或标准,严格加以监督，发现偏差就及时找出原因，采取措施加以纠正，从而使物流过程中的各项资源的消耗和费用限制在标准规定的范围之内，保证物流成本目标和成本预算的完成。,以完成预定成本目标和预算为目的的成本控制,第,5,章,物,物,流,流,成,成,本,本,的,的,控,控,制,制,二,、,、,物,物,流,流,成,成,本,本,控,控,制,制,在,在,企,企,业,业,成,成,本,本,管,管,理,理,中,中,的,的,作,作,用,用,为,企,企,业,业,获,获,得,得,竞,竞,争,争,优,优,势,势,竞,争,争,战,战,略,略,(,迈,克,克,尔,尔,波,特,特,),：,成,成,本,本,领,领,先,先,、,、,差,差,异,异,化,化,、,、,目,目,标,标,聚,聚,集,集,取,得,得,更,更,高,高,利,利,润,润,、,、,扩,扩,大,大,市,市,场,场,份,份,额,额,、,、,确,确,立,立,竞,竞,争,争,优,优,势,势,为,企,企,业,业,创,创,造,造,利,利,润,润,增,加,加,利,利,润,润,、,、,抑,抑,制,制,利,利,润,润,下,下,降,降,第,5,章,物,物,流,流,成,成,本,本,控,控,制,制,三,、,、,成,成,本,本,控,控,制,制,的,的,程,程,序,序,和,和,内,内,容,容,1,、,事,事,前,前,控,控,制,制,：,：,在,在,物,物,流,流,作,作,业,业,之,之,前,前,对,对,影,影,响,响,物,物,流,流,成,成,本,本,的,的,经,经,济,济,活,活,动,动,进,进,行,行,事,事,前,前,的,的,预,预,测,测,、,、,规,规,划,划,、,、,审,审,核,核,，,，,以,以,便,便,确,确,定,定,目,目,标,标,物,物,流,流,成,成,本,本,。,。,提,出,出,对,对,物,物,流,流,功,功,能,能,和,和,物,物,流,流,成,成,本,本,的,的,要,要,求,求,，,，,从,从,根,根,本,本,上,上,避,避,免,免,功,功,能,能,过,过,剩,剩,、,、,成,成,本,本,过,过,高,高,的,的,问,问,题,题,；,；,制,定,定,物,物,流,流,成,成,本,本,管,管,理,理,控,控,制,制,制,制,度,度,，,，,防,防,范,范,浪,浪,费,费,的,的,发,发,生,生,。,。,第,5,章,物,物,流,流,成,成,本,本,控,控,制,制,三,、,、,成,成,本,本,控,控,制,制,的,的,程,程,序,序,和,和,内,内,容,容,2,、,事,事,中,中,控,控,制,制,：,：,在,在,物,物,流,流,作,作,业,业,过,过,程,程,中,中,，,，,也,也,就,就,是,是,物,物,流,流,成,成,本,本,形,形,成,成,过,过,程,程,中,中,，,，,随,随,时,时,对,对,实,实,际,际,发,发,生,生,的,的,物,物,流,流,成,成,本,本,与,与,目,目,标,标,物,物,流,流,成,成,本,本,进,进,行,行,对,对,比,比,，,，,及,及,时,时,发,发,现,现,不,不,良,良,偏,偏,差,差,并,并,纠,纠,正,正,，,，,以,以,保,保,证,证,目,目,标,标,成,成,本,本,的,的,实,实,现,现,。,。,事,中,中,控,控,制,制,应,应,与,与,成,成,本,本,分,分,级,级,责,责,任,任,管,管,理,理,制,制,度,度,结,结,合,合,，,，,以,以,便,便,及,及,时,时,将,将,发,发,现,现,的,的,偏,偏,差,差,反,反,馈,馈,到,到,相,相,关,关,责,责,任,任,部,部,门,门,。,。,3,、,事,事,后,后,控,控,制,制,：,：,物,物,流,流,成,成,本,本,形,形,成,成,后,后,，,，,对,对,实,实,际,际,物,物,流,流,成,成,本,本,的,的,核,核,算,算,、,、,分,分,析,析,和,和,考,考,核,核,。,。,通,通,过,过,对,对,比,比,，,，,确,确,定,定,成,成,本,本,的,的,节,节,约,约,和,和,浪,浪,费,费,，,，,查,查,明,明,原,原,因,因,，,，,明,明,确,确,责,责,任,任,归,归,属,属,，,，,进,进,行,行,考,考,核,核,和,和,奖,奖,罚,罚,。,。,并,并,对,对,原,原,控,控,制,制,方,方,案,案,检,检,查,查,修,修,正,正,，,，,修,修,订,订,成,成,本,本,控,控,制,制,标,标,准,准。,第,5,章 物流成本控,制,制,四、物流成本控,制,制的要求,成本控制与物流,服,服务质量控制相,结,结合,局部控制与整体,控,控制相结合,全面控制与重点,控,控制相结合,经济控制与技术,控,控制相结合,专业控制与全员,控,控制相结合,五、物流成本控,制,制方法：目标成,本,本法,什么是,目标成本法,：,所谓目标成本(,TargetCost)，,是指根据市场调,查,查，根据市场客,户,户需要的物流服,务,务水平和愿意为,此,此支付的价格，,预,预计可实现的物,流,流营业收入，扣,除,除目标利润后而,必,必须达成的成本,目,目标值。,目标成本法是以,实,实现目标利润为,目,目的，以目标成,本,本为依据，对企,业,业产品或服务进,行,行利润计划和成,本,本管理的方法。,目标成本控制的,流,流程：,产品定位,目标价格,目标利润,目标成本,产品工艺设计,设计,是否符合,目标成本,要求,将设计产品投产,修改次要的,产品工艺设计,案例：目标成本,法,法应用于助听器,成,成本控制,某企业助听器销,售,售价格,750,元，成本,650,元，单位盈利,100,元，并占有市场,份,份额,30%,。,竞争对手推出了,采,采用电脑芯片的,助,助听器，性能提,高,高，售价也提高,到,到,1000,元，对客户有很,大,大吸引力。,企业通过市场调,查,查和客户分析认,为,为，相当一部分,客,客户仍然会选择,本,本企业的助听器,，,，并且如果售价,降,降至,600,元，助听器仍然,可,可以保持其,30%,的市场份额,。,如果公司仍然要,保,保证,100,元的单位盈利，,则,则必须降低成本,，,，重新设计助听,器,器。即目标成本,为,为,目标成本,=,售价 单位盈,利,利,= 600,100 = 500,元,成本降低,= 650,500 = 150,元,依据目标成本，,提,提出以下设计改,进,进方案：,增减研究与开发费用,替换现有扬声器,替换麦克风部件,替换开关,改变质量检验程序,改变包装,改变耳机材料,方案一,50,30,30,40,方案二,50,30,30,40,方案三,40,50,30,30,40,20,20,五、物流成本控,制,制方法：目标成,本,本法,目标成本法的特,点,点与优势,:,以顾客为导向求得竞争,优,优势,;,在产品生产前就衡量产品的功,能,能、消费者需求,、,、产品的价格和,利,利润,;,在产品的研发设计,阶,阶段就设计好产品的,成,成本，而不是仅,仅,仅在制造过程中,降,降低成本。这使,得,得成本成为参与,产,产品开发的积极,因,因素。,（一）目标成本,的,的确定,制定目标售价,/,预计收入,确定目标利润,目标利润率法,该方法以本企业,必,必须达到同类企,业,业的平均利润水,平,平为目标。,目标利润,=,预计物流服务收,入,入, 同类企业平,均,均营业利润率,目标利润,=,本企业净资产, 同类企业平,均,均净资产利润率,目标利润 =,本,本企业总资产, 同类企业平,均,均资产利润率,上年利润基数法,该方法以未来利,润,润在现有基础上,适,适当稳步增长为,目,目标。,目标利润 =,上,上年利润 ,利,利润增长率,（一）目标成本,的,的确定,制定目标成本,目标成本 =,预,预计销售收入, 目标利润,= 预计售价, 目标作业量, 目标利润,目标成本的可行,性,性分析,物流目标成本的,分,分解与落实,目标成本确定实,例,例,：,运输企业的平均,营,营业利润率为15%，运输作业,的,的市场价格为1,元,元/,t.km，,某运输企业的预,计,计作业量为500万,t.km。,试确定目标成本,？,？,预计收入 =,预,预计售价, 目标作业量,= 1 500万 = 500 万,目标利润 =,预,预计收入 同类企业平,均,均营业利润率,= 500万, 15%= 75万,目标总成本 =,预,预计收入 ,目,目标利润,= 500万, 75万 =425万,目标单位成本= 425万/ 500万= 0.85,元,元/,t.km,目标成本确定作,业,业：,某批发公司上年,度,度以,5,元价格买入,10,万件电器，以平,均,均每件,10,元卖出。有关经,营,营成本如下：,下一年度购销数,量,量不变，但客户,要,要求有,10%,的折扣，而公司,可,可以从供应商处,得,得到,2%,的优惠。如果下年购买订,单,单数减少到,800,，分销装运单位,成,成本降低,5,元，利润保持与上,年,年一样，则仓储,的,的目标成本是多,少,少？,作业,成本动因,数量,单位成本,成本额,购买,购买订单数,1000,100,100000,仓储,搬运次数,8000,20,160000,分销,分销次数,500,80,40000,固定成本,100000,（二）目标成本,的,的分解,什么是目标成本,分,分解？,将企业总体的目,标,标成本值自上而,下,下按,组织结构,进行分解，将其,落,落实到企业内部,各,各单,位、各部门，目,的,的在于明确责任,，,，确定未来各单,位,位、各部门的成,本,本目标。,将总体目标成本,分,分解到各种产品,（服务）,，然后再将各产,品,品的目标成本分,解,解到各车间,(,部件,),或工,序,序,（作业）,。,（二,）,）目,标,标成,本,本的,分,分解,1）,企业,总,总体,目,目标,成,成本,的,的分,解,解,如果,某,某企,业,业属,于,于多品,种,种生,产,产企,业,业，在,这,这种,情,情况,下,下，,应,应先,将,将企,业,业总,体,体目,标,标成,本,本分,解,解为,各,各产,品,品的,目,目标,成,成本,。,企业,总,总体,的,的目,标,标成,本,本=,企业,i,产品,的,的目,标,标成,本,本=,案例,：,：目,标,标成,本,本分,解,解,企业,有,有甲,、,、乙,两,两种,产,产品,。,。,甲产,品,品：,5000,单位,，,，单,价,价,600,元，,流,流转,税,税,165000,元，,目,目标,利,利润,率,率,23%,乙产,品,品：,5000,单位,，,，单,价,价,400,元，,流,流转,税,税,110000,元，,目,目标,利,利润,率,率,18%,同行,业,业标,杆,杆企,业,业的,平,平均,营,营业,利,利润,率,率,20%,。,企业,总,总体,目,目标,成,成本,=,（,5000,600,5000,400,）,（,1,20%,）,-,（,165000,110000,）,=3725000,元,甲产,品,品目,标,标成,本,本,=5000,600,（,1,23%,）,-165000=2145000,元,乙产,品,品目,标,标成,本,本,=5000,400,（,1,18%,）,-110000=1530000,元,甲乙,产,产品,目,目标,成,成本,之,之和,=3675000,元,可调,整,整成,本,本,=3725000-3675000=50000,元,（二,）,）目,标,标成,本,本的,分,分解,2）,产品,目,目标,成,成本,的,的分,解,解,将各,产,产品,的,的目,标,标成,本,本结,合,合企,业,业的,生,生产,工,工艺,流,流程,、,、组,织,织体,系,系和,各,各项,费,费用,的,的发,生,生情,况,况等,继,继续,分,分解,。,(1),按,按产,品,品组,成,成分,解,解,产品,部,部件,i,的目,标,标成,本,本,=,产品,目,目标,成,成本,部,部件,i,功能,评,评价,系,系数,=,产,产,品,品目,标,标成,本,本,部,部件,i,历史,成,成本,构,构成,百,百分,率,率,序号,部件,功能系数,目标成本分配,1,主机,0.7442,2.98,2,电源,0.0698,0.28,3,附件,0.0465,0.19,4,箱体,0.1395,0.55,1.0000,4.00,序号,部件,历史成本,历史成本构成,目标成本分配,1,主机,3.51,0.73,2.92,2,电源,0.38,0.08,0.32,3,附件,0.19,0.04,0.16,4,箱体,0.72,0.15,0.60,4.8,1.00,4.00,（二,）,）,各产,品,品目,标,标成,本,本的,分,分解,(2),按,按产,品,品生,产,产的,流,流程,分,分解,（,（物,流,流作,业,业流,程,程）,产品生产流,程,程,i,的目标成本=,产品目标成,本,本, 流程,i,历史成本构,成,成百分率,物流作业流程,历史成本构成,各流程目标成本,订单处理,15%,1230,分拣备货,40%,3280,加工包装,10%,820,送货,35%,2870,100%,8200,物流配送总,目,目标成本分,解,解,案例：与基,期,期盈利水平,直,直接挂钩的,目,目标成本分,解,解,某企业生产,A,、,B,、,C,三种产品，,上,上年三种产,品,品的销售利,润,润率分别为,20,、,12,、,15,，计划期,要,要求销售利,润,润率增长,2,，,预计销售收,入,入,分别为,50,万元、,30,万元、,20,万元，销售,税,税金分别为,5,万元、,3,万元、,2,万元。要求,：,：确定企业,总,总体的目标,成,成本和各产,品,品的目标成,本,本,。,按基期产品,销,销售利润率,计,计算计划期,产,产品平均销,售,售利润率。,计划期产品,平,平均销售利,润,润率。,= 20%,0.5+ 12%0.3+15%0.2 +2% =18.6%,计划期总体,目,目标成本。,= 100, 10- 10018.6% =71.4(,万元,),计划期各产,品,品目标成本,。,。,A,产品,= 50, 5 -5022% =34,（万元）,B,产品,= 30, 3 -3014% =22.8,（万元）,C,产品,= 20, 2 -2017% =14.6,（万元）,（三）目标,成,成本的实现,实现目标成,本,本：,将,企业实际发,生,生的物流成,本,本,控制在目标,成,成本之内。,采用超部门,团,团队方式，,打,打破部门意,识,识，以,实现总体目,标,标成本,为前提，控,制,制本部门的,成,成本，避免,为,为降低本部,门,门成本而造,成,成其它部门,成,成本增高。,考核目标成,本,本的实施效,果,果，实行“,成,成本否决”,。,。,六、物流成,本,本控制方法,：,：目标成本,法,法,目标成本法,与,与传统成本,管,管理的区别,目标成本法,传统成本管理,指导思想,以,市场,为向导，围绕企业的经营利润目标,以基期的成本水平为依据，并考虑计划期的因素变动,管理范围,对产品进行,全面、全过程,的管理,局限于事中、事后的成本管理,管理重点,侧重于,事前控制和事中控制,，及时分析差异,侧重于事后分析，提出下期改进的意见,管理责任,强调目标成本指标的,分解归口管理,，强调各部门的成本责任，强调执行人参与成本控制,强调成本的产生和综合成本，执行人被动参与成本控制,七、物流成,本,本控制方法,：,： 标准成,本,本法,（,1,）什么是标,准,准成本,标准成本是,通,通过准确的,调,调查、分析,与,与技术测定,而,而制定的、,在,在正常条件,下,下开展物流,活,活动时应该,发,发生的成本,。,。标准成本,中,中基本排除,了,了不应该发,生,生的“浪费,”,”，因此是,一,一种“,应该成本,”。,（,2,）什么是,标准成本控,制,制法,标准成本法,以,以,标准成本,为基础，把,成,成本的实际,发,发生额区分,为,为,标准成本和,成,成本差异,两部分：,实际成本= 标,准,准成本+ 成本,差,差异,一旦出现了,成,成本差异，,即,即说明实际,成,成本偏离了,标,标准成本，,以,以此为线索,分,分析成本差,异,异产生的原,因,因，明确责,任,任归属，采,取,取措施降低,成,成本，达到,控,控制目的。,（一）物流,标,标准成本的,分,分类,1） 理想,标,标准成本,是以现有生,产,产经营条件,处,处于最优状态为基础确定,的,的最低水平,的,的成本。,理想标准成,本,本在现实中,很,很难实现，,它,它的用途是,提供一个完,美,美无缺的目,标,标，揭示实,际,际成本下降,的,的潜力,。,（一）物流,标,标准成本的,分,分类,2) 正,常,常标准成本,正常标准成,本,本是根据正,常,常的耗用水,平,平、正常的,价,价格和正常,的,的生产经营,能,能力利用程,度,度制定的标,准,准成本。,客观性、科,学,学性,现实性、可,行,行性,稳定性,在标准成本,系,系统中，广,泛,泛使用的是正常标准成,本,本。,（一）物流,标,标准成本的,分,分类,3,）,基本标准,成,成本,基本标准,成,成本是企,业,业依据过,去,去几年实,际,际营运资,料,料所设定,的,的标准成,本,本（,长期标准,，,，不随每,期,期实际发,生,生成本进,行,行修正,）。,基本标准,成,成本长期,保,保持不变,，,，它可以,使,使各个时,期,期的实际,成,成本以同,一,一标准进,行,行比较，,以,以反映成,本,本的变化,。,。,（一）物,流,流标准成,本,本的分类,4） 现,行,行标准成,本,本,根据其适,用,用期应该,发,发生的价,格,格、效率,和,和生产经,营,营能力利,用,用程度等,制,制定的标,准,准成本。,“现行标,准,准成本”,可,可以根,据,据下一期,可,可能发生,的,的因素变,化,化而进行,修,修订。,这种标准,成,成本适用,于,于在经济形势,变,变化多端,的,的,情况下使用。,（二）实,施,施标准成,本,本控制的,步,步骤：,制定单位物流,作,作业的标,准,准成本；,根据实际,作,作业量和,单,单位标准,成,成本计算物流作业,的,的标准成,本,本；,汇总计算物流作业,的,的实际成,本,本；,计算差异成本；,分析成本,差,差异发生,的,的原因；,提出成本,控,控制措施,和,和报告。,（三）正,常,常标准成,本,本的制定,物流成本,由,由物流服,务,务的,直接材料,费,费用、直,接,接人工费,用,用和间接,费,费用,三部分组,成,成。,标准物流,成,成本,直接人工,直接材料,间接费用,用量标准,价格标准,单位产品,材料消耗,量,量,单位产品,直接人工,工,工时,原材料单,价,价,小时工资,率,率,小时间接,费,费用分配,率,率,（三）正,常,常标准成,本,本的制定,1）物流,服,服务直接,材,材料的标,准,准成本,直接材料,的,的标准用,量,量,，指在现,有,有物流运,作,作条件和,经,经营管理,水,水平下，,提,提供单位物流,服,服务所需的材,料,料数量。,其,其中包括,必,必不可少,的,的消耗，,以,以及各种,难,难以避免,的,的损失等,。,。,价格标准,，指购买,材,材料、燃,料,料和动力,应,应付的标,准,准价格，,包,包括发票,价,价格、,运费、检,验,验和正常,损,损耗等成,本,本，是取,得,得单位材料的完全成,本,本。,直接材料,标准成本,直接材料,的标准用,量,量,材料的标,准,准价格,=,（三）正,常,常标准成,本,本的制定,例：直接,材,材料标准,成,成本的确,定,定,直接材料,标,标准成本,（三）正,常,常标准成,本,本的制定,2) 物,流,流服务直,接,接人工的,标,标准成本,标准工时,数,数指在现有,物,物流运作,条,条件和经,营,营管理水,平,平下，提,供,供单位物,流,流服务所,需,需要的工,作,作时间，,包,包括进行,该,该项物流,作,作业所费,工,工时、必,要的间歇,和,和停工时,间,间所费的,工,工时等。,工资率标,准,准，也就是,每,每一标准,工,工时应分,配,配的工资,额,额。,直接人工,标准成本,标准,人工工时,标准小时,工资率,=,（三）正,常,常标准成,本,本的制定,例：直接,人,人工标准,成,成本的确,定,定,确定小时,工,工资率,确定单位,产,产品工时,（标准小,时,时工资率,）,）,（标准人,工,工工时）,出入库作,业,业,36000,9.0,18,（三）正,常,常标准成,本,本的制定,3） 物,流,流服务间,接,接费用标,准,准成本,间接费用,分,分配率标,准,准取决于,两,两个因素,：,：企业,充,充分利用,现,现有生产,能,能力所可,能,能达到的,最,最高作业,量,量，通常,用,用直接人,工,工小时或,机,机器小时,表,表示。,间,间接费,用,用预算。,间接费用,标准成本,标准,工时数,标准工时,分配率,=,标准工时,分,分配率= 间接,费,费用预算/ 作,业,业量标准,（,（工时数,）,）,（三）正,常,常标准成,本,本的制定,例：变动,间,间接费用,标,标准成本,的,的确定,出入库作,业,业,配货作业,间接,间接,间接,间接,4） 将,各,各项成本,项,项目汇总,成,成完整的,标,标准成本,（三）正,常,常标准成,本,本的制定,（四）标,准,准成本法,的,的成本差,异,异分析,1）成本,差,差异,标准成本,控,控制法是,以,以,标准成本,为基准，,衡,衡量实际,成,成本与标,准,准成本的,差,差异。对,差,差异进行,分,分解并分,析,析。,实际成本 标,准,准成本：,不,不利差异,、,、逆差、,超,超支,实际成本 标,准,准成本：,有,有利差异,、,、顺差、,节,节约,成本差异,可,可按成本,项,项目分解,为,为直接材料,成,成本差异,、,、直接人,工,工成本差,异,异和间接,费,费用差异,（,（变动成,本,本差异和,固,固定成本,差,差异）,（四）标,准,准成本法,的,的成本差,异,异分析,2）直接,材,材料差异,的,的分析,物流直接,材,材料成本,差,差异的形,成,成是由于,实际价格,脱,脱离标准,价,价格、实,际,际用量脱,离,离标准用,量,量,造成的。,直,直接材料,成,成本的差,异,异可以分,解,解为用量差异和价格差异。,直接材料,成,成本差异,=,实际材料,成,成本 ,标,标准材料,成,成本,=,实际用量,实际价格,标准用,量,量,标准价格,=,实际用量,实际价格实际用,量,量,标准价格,实际用量,标准价格标准用,量,量,标准价格,=,实际用量,（实际价格,标,标准价格）,+,（实际用量,标,标准用量）,标准价格,价格差异,用量差异,2）直接材料,差,差异的分析,某运输企业制,定,定某物流服务,直,直接材料的,标准用量,150kg,；材料标准单,价,价为,1.2,元,在实际提供该,物,物流服务时，,实,实际耗用的材,料,料量为,158Kg,，材料实际价,格,格为,1.25,元。,直接材料费用,的,的差异,= 158,1.25- 150,1.2,= 17.5,元,用量差异,=,（实际用量,标,标准用量）,标准价格,=,（,158 150,）, 1.2= 9.6,元,价格差异,=,实际用量,（实际价格,标,标准价格）,= 158 ,（,1.25 1.2,）,= 7.9,元,（四）标准成,本,本法的成本差,异,异分析,3,）直接人工成本,差,差异的分析,物流直接人工,成,成本差异的形,成,成是由于实际,工,工资率脱离标,准,准工资率、实,际,际工时脱离标,准,准工时造成的,。,。直接人工成,本,本的差异取决,于,于工资率差异和人工效率差异。,实际工时,（实际工资,率,率,标准工资率）,（实际工时,标准工时）,标准工资率,工资率差异,人工效率差异,直接人工,成本差异,直接人工成本,差,差异,= 实际人,工,工成本 ,标,标准人工成本,= 520* 9.5* 5.2,520 *10 * 5= 312,元,工资率差异= 业务量*实际工时*（实际工资,率,率 标准,工,工资率）= 520 次 *9.5 小,时,时,/,次,*（5.2- 5),元/小时,= 988,元,人工效率差异,=,业务量 *（,实,实际工时 ,标,标准工时）* 标准工资,率,率,= 520,次 *（9.5 -10）,小,小时,/,次 * 5,元,元/小时,=,- 1300,元,例：某公司制,定,定送货作业标,准,准工时,10,小时，标准小,时,时工资率,5,元。作业中实,际,际送货时间为,9.5,小时，实际小,时,时工资率,5.2,元。送货次数,520,次，试分析直,接,接人工成本差,异,异？,（四）标准成,本,本法的成本差,异,异分析,4,）间接变动成,本,本差异的分析,物流间接变动,成,成本差异的形,成,成是由于实际,工,工时分配率脱,离,离标准、实际,工,工时脱离标准,造,造成的。其差,异,异取决于耗费差异和效率差异。,实际工时,（实际工时,分,分配率,标准工时分配,率,率）,（实际工时,标准工时）,标准工时分,配,配率,耗费差异,效率差异,间接变动,成本差异,变动间接成本,差,差异,= 实际变动,间,间接成本 ,标,标准变动间,接,接成本,= 520* 9.5* 1.8,520 *10 * 2= - 1508,元,耗费差异,=业务量 *,实,实际工时*（实际分配,率,率 标准,分,分配率）,= 520,次,次 * 9.5 小时,/,次,*（1.8- 2),元/小时,= 988 元,效率差异,=,业务量 *（实际工时, 标准工时,）,）* 标准分,配,配率,=,520 次*（9.5-10）小时,/,次 * 2,元,元/小时,= 520,元,例,5-4,：,P193,（四）标准成,本,本法的成本差,异,异分析,5,）固定成本差异,的,的分析,预算（计划）,的,的固定成本,根据一个会计,期,期内的物流,生产服务能力,确,确定,的固定费用的,预,预算值，（例,如,如预算固定费,用,用5000元,。,。如果服务能,力,力是4000,小,小时，可以确,定,定标准工时固,定,定成本分配率,。,。,5000/4000 =1.25,元,/,小时）,标准固定成本,一个会计期内,根,根据实际完成,的,的物流业务量,n ，,并按标准工时,和,和标准工时分,配,配律计算的固,定,定成本的数额,。,。,实际发生的固,定,定成本,一个会计期内,，,，在实际完成,n,个物流业务量,的,的情况下，实,际,际发生的固定,费,费用数。,（四）标准成,本,本法的成本差,异,异分析,5,） 固定成本,差,差异的分析,将固定成本差,异,异分解为耗费差异和能,量,量差异,固定成本差异= 实际,固,固定成本 ,标,标准固定成,本,本,= （实际固,定,定成本 ,预,预算固定成本,）,）,+,（,预算固定成本- 标准固,定,定成本）,耗费差异,= 实际固定,成,成本 预,算,算固定成本,耗费差异代表,了,了实际固定费,用,用超出或低于,预,预算固定费用,所,所产生的成本,增,增加或减少。,（四）标准成,本,本法的成本差,异,异分析,能量差异,= 预算固定,成,成本 标准固定成本,=,(预算生产能,力,力,实际作业的标,准,准工时),固定成本标准,工,工时分配率,固定成本的能,量,量差异是固定,成,成本的预算额,与,与实际发生的,物,物流服务应该,分,分摊的标准固,定,定成本额之间,的,的差异，能量差异代表,了,了没有充分利,用,用生产能力所,造,造成的固定成,本,本的浪费。,（四）标准成,本,本法的成本差,异,异分析,5,） 固定成本,差,差异的分析,进一步将,能量差异,分解为,闲置能量差异,和,和效率差异,能量差异,=,( 预算生产,能,能力,实际作业的标,准,准工时),固定成本标准,分,分配率,闲置差异 =,( 生产能力,实际工时),固定成本标准,分,分配率,效率差异 =,( 实际工时, 标准工时,）,）,固定成本标准,分,分配率,固定成本差异,= 实际,固,固定成本 ,标,标准固定成,本,本,=,= （实际,固,固定成本 ,预,预算固定成,本,本） +,（预,算,算固,定,定成,本,本,实,实际,工,工时,固,固定,成,成本,）,）+,（实,际,际工,时,时固,定,定成,本,本,标,标准,固,固定,成,成本,）,）,耗费,差,差异=,业,业,务,务量*,实,实,际,际工,时,时*,实,实际,分,分配,率,率,预算,业,业务,量,量*,标,标准,工,工时*,标,标,准,准分,配,配率,=520,次,次*9.5,小,小时,/,次,*1.2,元/,小,小时,500,次,次*10,小,小,时,时,/,次*1,元,元/,小,小时,=5928,元,元,5000,元,元=928,元,元,闲置,差,差异,=(,预,预算,业,业务,量,量*,标,标准,工,工时,业,业,务,务量*,实,实,际,际工,时,时)*,标,标,准,准分,配,配率,=(500*10,520*9.5)*1=6,0,元,效率,差,差异=,实,实,际,际业,务,务量*,（,（,实,实际,工,工时,标,标准,工,工时,）,）*,标,标,准,准分,配,配率,=520*,（,（9.5,10)*1=,260元,耗费,差,差异,闲置,差,差异,效率,差,差异,520*9.5*1.2,520*10*1=728,标准,成,成本,法,法计,算,算实,例,例,全月,预,预算,提,提供,物,物流,服,服务500,次,次,全月,实,实际,提,提供,物,物流,服,服务520,次,次,直接,材,材料,成,成本,差,差异,=,实,实,际,际,材,材,料,料,成,成,本,本,标,标,准,准,材,材,料,料,成,成,本,本,=,业,业,务,务,量,量*,实,实,际,际,用,用,量,量*,（,（,实,实,际,际,价,价,格,格,标,标,准,准,价,价,格,格,）,）+,业,务,务,量,量*,（,（,实,实,际,际,用,用,量,量,标,标,准,准,用,用,量,量,）,）*,标,标,准,准,价,价,格,格,=520,次,次*148,千,千,克,克/,次,次,*,（,（1.1-1),元/,千,千,克,克,+,520,次,次*,（,（148-150,）,）,千,千,克,克/,次,次*1,元,元/,千,千,克,克,=7696,元,元,1040,元,元,价,格,格,差,差,异,异,用,量,量,差,差,异,异,7696,元,-1040,元,直,接,接,人,人,工,工,成,成,本,本,差,差,异,异,=,实,实,际,际,人,人,工,工,成,成,本,本,标,标,准,准,人,人,工,工,成,成,本,本,=,业,业,务,务,量,量*,实,实,际,际,工,工,时,时*,（,（,实,实,际,际,工,工,资,资,率,率,标,标,准,准,工,工,资,资,率,率,）,）+,业,务,务,量,量*,（,（,实,实,际,际,工,工,时,时,标,标,准,准,工,工,时,时,）,）*,标,标,准,准,工,工,资,资,率,率,=520,次,次*9.5,小,小,时,时,/,次,*,（,（5.2-5),元/,小,小,时,时,+,520,次,次*,（,（9.5-10,）,）,小,小,时,时,/,次*5,元,元/,小,小,时,时,=988,元,元,1300,元,元,工,资,资,率,率,差,差,异,异,人,工,工,效,效,率,率,差,差,异,异,988,元,-1300,元,变,动,动,间,间,接,接,成,成,本,本,差,差,异,异,=,实,实,际,际,变,变,动,动,间,间,接,接,成,成,本,本,标,标,准,准,变,变,动,动,间,间,接,接,成,成,本,本,=,业,业务量*,实,实际工,时,时 *,（,（实际,分,分配率,标,标准分,配,配率）+,业务量*（,实,实际工,时,时 ,标,标准,工,工时）* 标,准,准分配,率,率,=520 次*9.5,小,小时,/,次,*（1.8- 2),元/小,时,时,+,520,次,次*（9.5-10,）,）小时,/,次 *2,元,元/小,时,时,=,988,元,元,520,元,工时分,配,配率差,异,异,效率差,异,异,-988,元,-520,元,固定成,本,本差异,=,实,实际,固,固定成,本,本 ,标,标准,固,固定成,本,本,=,（,（实际,固,固定成,本,本 ,预,预算,固,固定成,本,本）+,（预算,固,固定成,本,本 ,实,实际,工,工时固,定,定成本,）,） +,（实际,工,工时固,定,定成本,标,标准固,定,定成本,）,）,耗费差,异,异 =,业,业务,量,量 *,实,实际,工,工时*,实,实际分,配,配率,预算业,务,务量*,标,标准,工,工时*,标,标准,分,分配率,= 520,次,次*9.5,小,小时,/,次,*1.2,元/小,时,时,500次*10,小,小时,/,次*1,元,元/,小,小时,= 5928,元,元,5000 元=928元,闲置差,异,异 =(预算,业,业务量*标准,工,工时,业,业务量*实际,工,工时)*,标准分,配,配率,= (500* 10 520*9.5)* 1=60,效率差,异,异 =,实,实际,业,业务量*,（,（实际,工,工时,标,标准,工,工时）* 标,准,准分配,率,率,= 520*,（,（9.5 10)*1 =,260,耗费差,异,异,闲置差,异,异,效率差,异,异,练习：,1,、某车,间,间加工,一,一种新,产,产品投,放,放市场,，,，据分,析,析，其,单,单价不,能,能高于,同,同类产,品,品单价,的,的,120%,，即单,价,价不能,超,超过,50,元。预,计,计加工,该,该产品,的,的固定,性,性加工,费,费用（,如,如设备,折,折旧费,等,等）全,年,年为,3000,元。该,产,产品的,目,目标利,润,润为,20000,元，据,市,市场调,查,查估算,的,的销售,量,量为,1150,件，试,算,算该产,品,品的目,标,标单位,变,变动成,本,本。,2,、名泰,公,公司本,月,月生产,A,包装物,400,件，耗,用,用某种,材,材料,3500kg,，材料,实,实际单,价,价为,0.50,元,/kg,；直接,材,材料的,单,单位产,品,品用量,标,标准为,6.2kg,，每千,克,克材料,的,的标准,价,价格为,0.40,元。试,分,分析其,直,直接材,料,料价格,差,差异与,用,用量差,异,异。,3,、本月,包,包装,A,产品,400,件，实,际,际使用,工,工时,1000h,支付工,资,资,6000,元；包,装,装单位,产,产品的,人,人工标,准,准成本,是,是,12,元,/,件，每,件,件产品,的,的标准,工,工时为,2.4h,，即标,准,准工资,为,为,5,元,/h,，试分,析,析其工,资,资率差,异,异与人,工,工效率,差,差异。,4,、（,1,）某,厂,厂某,产,产品,的,的材,料,料耗,用,用定,额,额为,10,公斤,，,，每,公,公斤,标,标准,价,价格,为,为,1,元，,材,材料,标,标准,成,成本,为,为,10,元（,10,1,）。,如,如本,月,月投,入,入生,产,产,120,台，,实,实际,消,消耗,材,材料,1250,公斤,，,，实,际,际单,位,位为,每,每公,斤,斤,1.10,元。,请,请计,算,算出,价,价格,差,差异,、,、数,量,量差,异,异。,（,（,2,）上,述,述产,品,品的,直,直接,人,人工,标,标准,工,工时,为,为每,台,台,8,小时,，,，每,小,小时,标,标准,工,工资,率,率为,0.5,元，,直,直接,人,人工,的,的标,准,准成,本,本为,4,元（,80.5,）。,如,如生,产,产,120,台共,耗,耗用,900,工时,，,，实,际,际工,资,资率,为,为,0.6,元，,请,请计,算,算人,工,工效,能,能差,异,异和,工,工资,率,率差,异,异。（,3,）上,述,述产,品,品的,变,变动,制,制造,费,费用,的,的计,划,划单,位,位成,本,本，,其,其标,准,准工,时,时为,8,小时,，,，标,准,准费,用,用分,配,配率,为,为,0.25,元，,则,则标,准,准成,本,本为,2,元（,80.25,）。,如,如实,际,际产,量,量,120,台的,实,实际,耗,耗用,为,为,900,小时,，,，实,际,际费,用,用分,配,配率,为,为,0.2,元，,请,请计,算,算变,动,动制,造,造费,用,用效,能,能差,异,异和,变,变动,制,制造,费,费用,耗,耗用,差,差异,。,。,