第章生产损失的核算

*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第六章 生产损失的核算,第一节 生产损失核算的任务,一、,生产损失的含义和种类,二、,生产损失核算的任务,第一节 生产损失核算的任务,一、生产损失的含义和种类,企业生产过程中发生的各种损失，称为生产损失。生产损失一般包括两类：,废品损失,停工损失,产生生产损失的原因很多，诸如生产工艺水平、材质、工人的素质、企业管理水平等。因此，在企业的生产过程中，不可避免地会产生一些损失。如果生产损失的数额较小，为了简化成本核算的工作量，可不进行核算；但若生产损失的数额较大，为了控制生产损失发生的数额，使其不断降低，同时，也为了明确经济责任，提高企业的管理水平，保证企业生产的正常进行，就有必要进行生产损失的核算。,第一节 生产损失核算的任务,二、生产损失核算的任务,1.正确计算生产过程中的损失，明确经济责任，加强企业管理,企业应确定适合于本企业的生产损失的计算方法，并且应确定产生生产损失的责任单位丶环节和责任人。这样，便于进行生产损失产生原因的分析，提出改进的措施，降低生产损失的数额。,2.正确地分配生产损失,由于生产损失产生的原因不同，其帐务处理方法也不一样。有的应计入产品成本，而有的应列入“营业外支出”等科目。这时，就应根据规定的要求，将生产损失列入到不同的帐户中,。,3.正确地考核生产损失计划的执行情况,考核生产损失计划、定额的执行情况，明确经济责任，并根据实际情况对生产损失计划、定额进行修改。,第二节 废品损失的核算,一、废品与废品损失,一废品与等级品的区别,1.,废品的概念,:废品是指生产中发生的，质量上不符合规定的标准或技术条件，不能按原定用途加以利用，或者需要加工修复后才能利用的在产品、半成品或产成品等。,2.,等级品的概念,：质量上没有达到合同规定要求但不需要修复可以使用的产品，是一个相对的概念，针对特定的使用者而言。,3.,废品的种类,按废品产生的原因,工废品,：由于生产过程中工人操作上的原因造成的废品，废品损失由生产单位甚至过失人承担,料废品,：由于材料、半成品的质量不符合要求造成的废品，废品损失由采购部门承担,对于工废品、料废品的划分有利于明确成本责任制,按修复废品技术上是否可行与经济上是否合算,可修复废品,：,指该废品在技术上是可以修复的，而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的。,不可修复废品,：,是指该废品在技术上是不可修复的或者虽能修复，但在经济上是不合算的。,二 废品损失的经济内容,1.废品损失的概念,：废品损失是由于产生废品而发生的损失，包括不可修复废品的报废损失和可修复废品的修复费用。,可修复废品的修复费用,指废品在返修中发生的修理、加工成本，包括修复用的料、工、费。,不可修复品的报废损失,指不可修复废品的生产成本扣除回收残料价值和,责任人赔偿后的净损失,。,上述内容是质检部门质检出来的。其中由于个人责任造成的废品而由个人赔偿的部分，从废品损失中扣除。,合理范围内的废品损失，由合格品承担；由责任人造成的废品损失，责任人承担,另外，请注意,下列各项不视为废品损失,：,（1）降价出售的不合格产品，其成本与合格品相同，其降价损失不作为废品损失，而由销售费用承担。,（2）运输途中或保管中引起的质量损失由管理费用承担。,（3）实行“三包”企业的三包损失计入“管理费用”，即前述废品与废品损失，仅指生产过程中的废品和废品损失。产品销售出去以后发现的废品，属于“三包”损失，计入管理费用，不能作为废品损失处理。,（三）废品损失成本对产品单位成本的影响,不可修复废品损失成本对单位产品成本的影响,生产成本合计,残值收入、赔偿收入,完工产品总量,不可修复废品数量,可修复废品损失成本对单位产品成本的影响,生产成本合计,修复料、工、费支出,完工产品总量,二、废品损失的核算,1.,单独核算时，设置“废品损失”科目,可修复废品的修复费用,收回的残余价值,不可修复废品的损失估计,结转基本生产,0,废品损失账户,2.“,废,废品损失,”,”帐户的,用,用途,借方,登记发生,的,的可修复,废,废品的修,复,复费用、,不,不可修复,废,废品的成,本,本,贷方,登记应由,保,保险公司,、,、责任,人,人赔偿的,损,损失和结,转,转的废品,净,净损失,。,废品的净,损,损失，,应,应转入当,月,月生产的,同,同种产品,中,中，废品,净,净损失最,终,终还是要,由,由产成品,来,来承担,3.“,废,废品损失,”,”帐户结,构,构,废品损失,科,科目按车,间,间设立明,细,细帐，帐,内,内按产品,品,品种或批,别,别分设专,户,户，并按,成,成本项目,分,分设专栏,，,，进行明,细,细核算,4.“,废,废品损失,”,”的归集,1）原始,凭,凭证：废品通知,单,单,2）可修,复,复废品修,复,复费用的,内,内容及归,集,集,3）不可,修,修复废品,成,成本的计,算,算,表7-1,废,废品损,失,失明细帐2005年8月,凭证号,摘 要,直接材料,燃料及动力,直接工资,制造费用,合计,分配材料费用,612,612,分配外购动力费用,562.50,562.50,分配工资费用,1 650,1 650,分配辅助生产费用,891,891,分配制造费用,6 300,6 300,不可修复废品成本,606,12.60,26.25,162.75,807.60,结转交库废料价值,-118.20,-118.20,合 计,1 099.8,1 466.10,1 676.25,6 462.75,10 704.90,转出废品净损失,1 099.8,1 466.10,1 676.25,6 462.75,10 704.90,5.,不可修复,废,废品成本,的,的计算,按废品所,耗,耗实际费,用,用计算,按定额成,本,本计算,按废品所,耗,耗实际费,用,用计算不,可,可修复废,品,品成本,定义,按废品所,耗,耗实际费,用,用计算废,品,品成本，,是,是指按,成,成本项目,将,将实际发,生,生的生产,费,费用在合,格,格品和废,品,品之间进,行,行分配。,当,当原材料,在,在开始生,产,产就一次,投,投入时，,材,材料费用,可,可按合格,品,品与废品,的,的数量比,例,例分配；,如,如果不,是,是在开始,生,生产时一,次,次投入的,，,，而是随,着,着生产进,度,度陆续投,入,入的，则,可,可采用适,当,当的方法,，,，将废,品,品折合成,合,合格品的,数,数量进行,分,分配。其,余,余各成本,项,项目，,可,可按合格,品,品和废品,的,的工时比,例,例进行分,配,配。,计算公式,材料费用,总,总额,材料费用,分,分配率=,合,合格,品,品数量+,废,废品数量,废品的材,料,料成本=,废,废品,数,数量材,料,料费用分,配,配率,某项其他,费,费用数额,其他费用,分,分配率=,合,合格,品,品工时+,废,废品工时,废品其他,费,费用=废,品,品工时,其,其他费用,分,分配率,按废品所,耗,耗实际费,用,用计算不,可,可修复废,品,品成本,举例：,P86例1,某企业生,产,产种产,品,品，合格,品,品为190件，不,可,可修复废,品,品为10,件,件，共发,生,生工时20 000小时，,其,其中废品,工,工时1500小,时,时。共,发,发生费用:直,接,接材料80 000元，直,接,接工资44 000元，制,造,造费用76 000元，废,品,品残值回,收,收800,元,元，原,材,材料系在,开,开始生产,时,时一次投,入,入。,根据上述,资,资料，可,编,编制“不,可,可修复废,品,品成本计,算,算表”如,下,下(见表7-2),。,。,表7-2,不,不,可,可修复废,品,品成本计,算,算表200X年8,月,月,项目,产量,直接材料,生产工时,直接工资,制造费用,合 计,费用总额,200,80 000,20 000,44 000,76 000,200 000,费用分配率,400,2.20,3.80,废品成本,10,4 000,1 500,3 300,5 700,13 000,废品残值,800,废品净损失,3 200,1 500,3 300,5 700,12 200,按定额成,本,本计算不,可,可修复废,品,品成本,定义及适,用,用范围,按定额成,本,本计算废,品,品成本是,指,指根据废,品,品的数量,、,、各项,消,消耗定额,及,及计划单,价,价计算不,可,可修复废,品,品成本的,方,方法。它,一,一般适用,于,于定额资,料,料比较完,整,整、准,确,确的情况,下,下采用。,按定额成,本,本计算不,可,可修复废,品,品成本,举例：,P87例2,某企业生,产,产甲产品,，,，有关定,额,额及废品,的,的资料如,下,下：,废品资料,（,（见表7-3）,部分零部,件,件消耗定,额,额资料（,见,见表7-4）：,按上述资,料,料编制的,“,“废品定,额,额消耗量,计,计算表”,（,（见表7-5）,根据上述,资,资料编制,的,的“不可,修,修复废品,成,成本计算,表,表”(见表7-6)：,表7-3,废,废品,资,资料200X,年,年8月,零件,名称,计量,单位,料 废,工 废,致废分析,致废工序,数量,原因,数量,原因,A,件,10,5,不可修复,车 工,B,C,件,件,4,8,不可修复,不可修复,钻 工,磨 工,表7-4,零,零部件,消,消耗定额,资,资料200X年8月,零件名称,计量单位,原材料消耗定额,工时消耗定额,材料名称,消耗量(千克),锻,车,铣,钻,磨,插,小计,A,件,乙材料,20,2,1,1,4,B,件,乙材料,10,1,2,2,1,1,7,C,件,丁材料,15,1,1,1,2,1,6,表7-5,废品定额,消,消耗量计,算,算表,200X,年,年8月,零件名称,计量单位,原材料消耗定额,工时定额耗用量,(小时),乙材料,丁材料,A,15,300,45,B,4,40,20,C,8,120,40,表7-6,不可修复,废,废品成本,计,计算表,200X,年,年8月,项 目,直接材料,燃料及动力,直接工资,制造费用,合 计,乙材料,丁材料,计划单价,0.90,2.50,0.12,0.25,1.55,定额耗用量,340,120,105,定额成本,306,300,12.60,26.25,162.75,807.60,三、不可,修,修复废品,损,损失的核,算,算,（一）废,品,品损失不,多,多，不单,独,独核算废,品,品损失时,，,，按回收,残,残料或报,废,废收入,借：原材,料,料,贷：生产,成,成本,基,基本生产,成,成本,某,某产品,（二）,单独核算,废,废品损失,时,时，需要,算,算出不可,修,修复废品,的,的生产成,本,本，然后,扣,扣除残值,和,和应收赔,款,款，作为,废,废品损失,。,（1）转出废品的生产成本,其它应收款,废品损失,生产成本,现金或材料,残料收入,责任人赔偿,（3）废品净损失由合格品承担,（2）,1.不可,修,修复废品,的,的生产成,本,本按实际,成,成本费用,计,计算,（1）计,算,算、结转,废,废品实际,成,成本,借：废品,损,损失,某,某产品,贷：生产,成,成本,基,基本生产,成,成本,某,某产品,直接,材,材料,直接,人,人工,制造,费,费用,（2）结,转,转回收残,料,料价值,借：原材,料,料,贷：废品,损,损失,某,某产品,（3）确,认,认应收责,任,任人赔偿,款,款,借：其他应,收,收款,贷：废品损,失,失某产,品,品,（4）结转,不,不可修复废,品,品净损失,借：生产成,本,本基本,生,生产成本,某产品（,废,废品损失）,贷：废品损,失,失某产,品,品,练习：,某基本生产,车,车间大量生,产,产甲产品，,某,某月完工400件，入,库,库检验时发,现,现不可修复,废,废品60件,。,。本月甲产,品,品生产成本,总,总额22400元，,其,其中材料成,本,本16 000元，直,接,接人工4480元，,制,制造费用1920元,。,。废品残值,估,