第2章-财务会计的概念框架总结课PPT文档

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,第二章财务会计的概念框架,Chapter,2,IntermediateAccounting,12thEdition,Kieso,Weygandt,andWarfield,Chapter2-1,财务会计的概念框架,概念框架,第一层次：基本,第二层次：基本,第三层次：确认,目标,概念,和计量,为什么我们需要,如何形成,质量特征,基本要素,基本假设,基本原则,约束,Chapter2-2,如果让你跟踪一个公司的动态，并向管理层提供有用的信,息，你会怎么做呢？?,将所有重要的事情写成一个记录.,创建一套规则来保存这个记录.,应该如何创建规则呢:,保持一致性,足够快,Conceptsandobjectives,basisoftherules,ConceptualFramework,Chapter2-3,准则的制定常常落后于实际问题的发生,在“准则”被制定前，我们需要“原则”,而且，原则应该能够指导准则,Chapter2-4,互联网时代的业绩衡量指标,产品越接近保质期，它的使用价值就越小。,P：“Nameyourownprice”。,在线用户数量、点击率能否成为新的业绩衡量,指标？,结果不是必然的，因为它们无法显示利润和点,击率之间存在任何确定关系。,P28利润还没有实现，股价还跌了。,各行各业的细节问题：资源绑定债券,1000元现金or50盎司纯银，你要哪个随便挑。,Chapter2-5,概念框架,对概念框架的需求,首先，准则制定应当建立在一套,建立一套连贯的准则和规则,已确定的概念和目标,之上.一个完美的概念框架能够使FASB发布更为有用,和一致的准则。,更快地解决,新的和突发的实际问题.,使用,广泛接受,的概念框架,实务会计人员可以很快的,解决新的和突发的实际问题,采取一个可接受的措施,Chapter2-6,概念框架,对概念框架的需求,安然丑闻:通过正好达到3%的外部权益所有权，安然的许多表,外安排避免了透明的报告。,2002年,要求证券交易委员会评估相对,于当前的会计准则（许多人认为太“规则导向”了）而言，,“原则导向”会计准则的有用性。,2003年，SEC发布了一份报告，该报道建议,从规则导向的方,法转向原则导向的方法,.,Chapter2-7,概念框架,Review:,财务会计的概念框架的重要性不言而喻，它能,引导前后一致的准则，并规定财务会计和财务,报表的性质、作用与局限性。,对,Chapter2-8,LO1Describetheusefulnessofaconceptualframework.,概念框架,Review:,财务会计的概念框架是必需的，未来的会计,师实际问题可以通过参考概念框架解决；而,正式的准则反而是相对次要的。,错,Chapter2-9,LO1Describetheusefulnessofaconceptualframework.,概念框架的形成,FASB已经发布了7份,财务会计概念公告,6(SFAC)forbusinessenterprises.,SFACNo.1,-企业财务报告的目标,SFACNo.2,-会计信息的质量特征,SFACNo.3,-企业财务报表的要素,SFACNo.4-非营利组织财务报告的目标,SFACNo.5,-企业财务报表的确认和计量,SFACNo.6,-财务报表的要素代替No.3,SFACNo.7,-在会计计量中运用现金流量信息和现值,概念框架由三个层次组成:,第一层次=目标,第二层次=质量特征和要素,第三层次=确认和计量概念,Chapter2-10,LO2DescribetheFASBseffortstoconstructaconceptualframework.,Objective2,假设,原则,约束,1.经济主体,RecognitionandMeasurementConcepts,1.历史成本1.成本-效益关系,2.持续经营,2.收入确认,3.,Principles,配比原则,4.充分披露,2.重要性,第三层次,Assumptions,3.货币单位,Constraints,3.行业惯例,4.分期假设,4.谨慎性,“怎么做”-执行,质量特征,财务报表的要素,资产、负债、权益、所有者投,资、所有者分派、全面收益、,Elements,收入、费用、利得、损失,Qualitative,相关性,Characteristics,可靠性,可比性,一致性,第二层次,第一层次和第三层次,Illustration2-6,Conceptual,Frameworkfor,Financial,Reporting,的桥梁,1.有助于投资或信贷决目标,策,Objectives,2.有助于预测未来现金,流,第一层次,3.有关经济资源、对这,些资源的要求权及变,动,“为什么”-会计的目标与目,LO2DescribetheFASBs,的.,Chapter,effortstoconstructa,2-11,conceptualframework.,第一层次:基本目标,财务报告应该提供的信息:,(a)能帮助目前和潜在的投资者、债权人及其他使用者做出合理的,投资、借贷和类似的决定,(b)有助于现在和潜在的投资者、债权人和其他使用者评估未来现,金流量的金额、时间和不确定性。,(c)有关经济资源、对这些资源的要求权以及对这些资源及其要求,权的变动,Chapter2-12,LO3Understandtheobjectivesoffinancialreporting.,第一层次：基本目标,这种方法称为,决策有用,.为了向决策者提供信,息，公司编制通用财务报表。这些财务报表以,最低的成本,提供,最为有用的信息,.,然而，使用者确实需要有关企业和财务会计事,项的,合理知识,，以理解包含在财务报表中的信,息。,意味着财务报表编制者假设部分使用者有同一,水平的能力，从而影响公司报告信息的方式和,程度。,Chapter2-13,ConceptualFramework,Review:,AccordingtotheFASBconceptualframework,the,objectivesoffinancialreportingforbusiness,enterprisesarebasedon?,a.,b.Reportingonmanagementsstewardship.,c.,d.Theneedsoftheusersoftheinformation.,Generallyacceptedaccountingprinciples,Theneedforconservatism（保守主义）.,(CPAadapted),Chapter2-14,LO3Understandtheobjectivesoffinancialreporting.,第二层次:基本概念,第一层次,关注会计的目标和目的.,第三层次,这些目标和目的的执行方式.,第二层次的目的是什么呢?,第二层次规定了概念建立的基石，这些基石解释会计信息的质量特征及定义财务报,表的要素.也就是说第二层次是连接会计的“为什么”和“如何”的桥梁,Chapter2-15,LO4Identifythequalitativecharacteristicsofaccountinginformation.,第二层次:基本概念,如果有很多方式，哪种报告方式更好？,如果有很多信息，哪些要报告，哪些不要报告？,例如，百事公司应该报告合并报表，还是分别报告？,应该用公允价值，还是历史成本？,为什么大家都要报告存货？能不能不报告？,彩票能不能报告为资产？,Chapter2-16,LO4Identifythequalitativecharacteristicsofaccountinginformation.,SecondLevel:FundamentalConcepts,质量特征,“FASB确定会计信息的,质量特征，以区别较好（较有用）的信息和,较差（较无用）的决策信息。,”,-StatementofFinancialAccounting,ConceptsNO.2,FASB,1980,此外，FASB还确定了一下约束条件，作为第二层的一部分。,Chapter2-17,LO4Identifythequalitativecharacteristicsofaccountinginformation.,SecondLevel:QualitativeCharacteristics,约束条件,成本-收益,公认的约束条件,重要性,确认的限制,Chapter2-18,LO4Identifythequalitativecharacteristicsofaccountinginformation.,SecondLevel:QualitativeCharacteristics,主要特征:,相关性,预测价值,反馈价值,时间上及时、有持续性,可靠性,可验证：不同审计师，相同结论,如实反映,中立性公司不能偏袒某一利益集团,Chapter2-19,LO4Identifythequalitativecharacteristicsofaccountinginformation.,SecondLevel:QualitativeCharacteristics,次要特征:,可比性,-,不同公司以相似的方式计量和报告的信息就是可比的,一致性-,当公司对不同期间的相似事项采用相同的会计处理时，就体现了,会计准则的一致性运用,Chapter2-20,LO4Identifythequalitativecharacteristicsofaccountinginformation.,Illustration,SecondLevel:QualitativeCharacteristics,2-2,Hierarchyof,Accounting,Qualities,可验证性,如实反映,中立性,Chapter2-21,LO4Identifythequalitativecharacteristicsofaccountinginformation.,SecondLevel:QualitativeCharacteristics,Review:,Adherencetotheconceptofconsistency,requiresthatthesameaccountingprinciplesbe,appliedtosimilartransactionsforaminimumof,fiveyearsbeforeanychangeinprincipleis,adopted.,False,Chapter2-22,LO4Identifythequalitativecharacteristicsofaccountinginformation.,ASSUMPTIONS,PRINCIPLES,CONSTRAINTS,1.Economicentity,2.Goingconcern,3.Monetaryunit,4.Periodicity,1.Historicalcost,2.Revenuerecognition,1.Cost-benefit,2.Materiality,3.Industrypractice,4.Conservatism,Third,3.,基本要素,Matching,4.Fulldisclosure,level,QUALITATIVE,ELEMENTS,CHARACTERISTICS,Relevance,Reliability,Comparability,Consistency,Assets,Liabilities,andEquity,Investmentsbyowners,Distributiontoowners,Comprehensiveincome,RevenuesandExpenses,GainsandLosses,Secondlevel,Illustration2-6,Conceptual,Frameworkfor,Financial,Reporting,OBJECTIVES,1.Usefulininvestment,会计使用许多有着不同特定含义的术语，这些术语构成企,2.andcreditdecisionsUsefulinassessing,业语言或会计行话.,futurecashflows,Firstlevel,3.Aboutenterprise,resources,claimsto,resources,and,changesinthem,LO5Definethebasic,Chapter,elementsoffinancial,2-23,statements.,SecondLevel:Elements,概念公告第6号,定义了与衡量企业业绩和财务状况最直接相关的10个相互关联的,要素。,“时点概念”,“时期概念”,资产,所有者投资,负债,分配,权益,全面收益,收入,支出,利得,损失,Chapter2-24,LO5Definethebasicelementsoffinancialstatements.,第三层次:确认和计量,框架的第三层次由执行第一层次的基本目标的一些概念组,成。这些概念解释公司应当如何确认、计量和报告财务要,素和事项。,我们把这些概念划分为,基本假设、原则和约束,。,(并不是所有人都使用这一分类方法，所以你主要关注的是,理解这些概念),这些是作为解决有争论的财务报告问题的原则和方针,基本假设,会计基本原则,约束,1.经济主体,2.持续经营,3.货币单位,4.分期假设,1.历史成本原则,2.收入确认原则,3.配比原则,4.充分披露原则,1.成本-效益关系,2.重要性,3.行业惯例,4.谨慎性,Third,level,Chapter2-25,LO6Describethebasicassumptionsofaccounting.,第三层次:假设,经济主体,意味着承担责任的特定单位可以确认，换句话说，公司的,经济活动分离并区别于其所有者及其他企业单位。,会计主体,？,法律主体,持续经营,-公司将会长期经营，以完成它们的目标和承诺事项。,会计基本假设是会计确认、计量和报告,的前提，是对会计核算所处时间、空间环境,等所作的合理设定。,Chapter2-26,LO6Describethebasicassumptionsofaccounting.,第三层次:假设,货币计量,-货币是经济活动的共同特征.货币单位是相关的、简,单的、普遍可获得的、可理解和有用的。,会计忽略价格水平变动（通货膨胀和通货紧缩），假设货币稳定。,只有在非常特殊的情况下才考虑“通货膨胀会计”.,分期经营,-能够将公司的经济活动分为不同的期间。,年度、季度、月度分多长期间合适？,相关性,？,可靠性,Chapter2-27,LO6Describethebasicassumptionsofaccounting.,ThirdLevel:Assumptions,BriefExercise2-4,Identifywhichbasicassumptionof,accountingisbestdescribedineachitembelow.,(a)TheeconomicactivitiesofFedExCorporation,aredividedinto12-monthperiodsforthe,purposeofissuingannualreports.,Periodicity,(b)SolectronCorporation,Inc.doesnotadjust,Monetary,amountsinitsfinancialstatementsforthe,effectsofinflation.,Unit,(c)WalgreenCo.reportscurrentandnoncurrent,GoingConcern,classificationsinitsbalancesheet.,(d)TheeconomicactivitiesofGeneralElectricand,Economic,itssubsidiariesaremergedforaccountingand,reportingpurposes.,Entity,Chapter2-28,LO6Describethebasicassumptionsofaccounting.,第三层次:原则,通常使用,四个基本原则,来记录交易,(1)计量基础,历史成本,公允价值,(2)收入确认原则,(3)损失确认原则,(4)充分披露原则.,Chapter2-29,第三层次:原则-计量基础,我们目前用的是一个“混合”的系统，它允许历,史成本、公允价值和其他计量基础的使用。,但以,历史成本为主。,历史成本,在交换交易中确定的价格，就是“成本”,公允价值,-提供与资产或负债预期未来现金流量更为相关的信息.,历史成本提供了衡量历史趋势的可靠基准.,GAAP支持在特定资产和负债（如金融资产和负债）的计量中使用公允,价值，FASB认为与历史成本相比，公允价值信息与使用者更为相关.,然而，用公允价值计量却增加了会计报告的主观性，尤其当公允价值不,稳定的时候。公允价值报告的一致性和可比性较低。,Chapter2-30,第三层次:原则,收入确认,-,通常在：,(1),收入已实现或可实现,(2),收入已赚的,当公司以自己的产品、服务、设备或者其它资产换得现金或现金索取权当持有的或者收到的资产随时可以兑换成现金或者现金所有权时，收入,时，收入是“已实现的”是“可实现的”。Acompany,realizes,revenueswhenit,exchangesproducts(goodsorservices),merchandise,orother收入“已经实现”是指，当公司已经完成了在相关交易中应该尽到的全,assetsforcashorclaimstocash.部义务，有权利获得相关收入。,资产随时“可以兑换”是指，当它们在活跃的市场上随时可以按照相应,价格销售，而且交易成本可以忽略。,Chapter2-31,LO7Explaintheapplicationofthebasicprinciplesofaccounting.,第三层次:原则,例外，收入确认可能发生的时点:,在生产过程中,可以在完成某些长期建造合同的作业之前确认收入.,在生产结束时,在生产周期结束之后但在销售发生之前确认收入。,某些矿物质/农产品.,收到现金时,只有当收到现金时才确认收入.,分期付款销售法Installment-salesmethod,高退回率的商品,Chapter2-32,LO7Explaintheapplicationofthebasicprinciplesofaccounting.,第三层次:原则,配比原则,-在合理且可行的情况下成本（费用）与盈利（收入）相配比,Illustration2-4,Expense,Recognition,问题：好莱坞电影的广告成本，是不是应该在电影收入年限内摊销？,Chapter2-33,LO7Explaintheapplicationofthebasicprinciplesofaccounting.,第三层次:原则,充分披露,提供那些足以影响有知识的使用者的判断和决策的信息.,(1)足够详细的披露影响使用者的事项，但,(2)足够简练，使信息可理解，且尽量减少编制和使用它的成本.,Providedthrough:,财务报表-信息必须是确定的、相关的，而且可靠的。,报表的附注补充解释，相关，可靠，但不一定可计量,补充信息高度相关但不一定可靠，不一定可计量,Chapter2-34,LO7Explaintheapplicationofthebasicprinciplesofaccounting.,ThirdLevel:Principles,BriefExercise2-5,Identifywhichbasicprincipleof,accountingisbestdescribedineachitembelow.,(a)NorfolkSouthernCorporationreportsrevenue,Revenue,initsincomestatementwhenitisearnedinstead,ofwhenthecashiscollected.,(b)Yahoo,Inc.recognizesdepreciationexpense,foramachineoverthe2-yearperiodduringwhich,thatmachinehelpsthecompanyearnrevenue.,(c)OracleCorporationreportsinformationabout,pendinglawsuitsinthenotestoitsfinancial,statements.,(d)EastmanKodakCompanyreportslandonits,balancesheetattheamountpaidtoacquireit,eventhoughtheestimatedfairmarketvalueis,Recognition,Matching,Full,Disclosure,Historical,Cost,Chapter2-,greater.,35,LO7Explaintheapplicationofthebasicprinciplesofaccounting.,第三层次:约束,成本-效益关系,权衡信息的提供成本和使用信息的收益.,重要性,-如果省略某个项目会影响或改变一个理性人的判断，这个项目就,是重要的.,净利润5%以下是不重要的？翻脸问题、非法交易、错误的累积影响。,行业惯例,-由于行业和企业的特殊性质，有时需要偏离基本理论.,农业公司以市价报告农作物、公共事业公司资产负债表中首先报告资产,谨慎性,在不确定的时候，选择最不可能高估资产和利润、不可能低估负,债和损失的方法.,Chapter2-36,LO8Describetheimpactthatconstraintshave,onreportingaccountinginformation.,ThirdLevel:Constraints,BriefExercise2-6,Whataccountingconstraintsare,illustratedbytheitemsbelow?,(a)ZipsFarms,Inc.reportsagriculturalcrops,onitsbalancesheetatmarketvalue.,(b)CrimsonTideCorporationdoesnotaccruea,contingentlawsuitgainof$650,000.,(c)WildcatCompanydoesnotdiscloseany,informationinthenotestothefinancial,statementsunlessthevalueoftheinformation,tousersexceedstheexpenseofgatheringit.,(d)SunDevilCorporationexpensesthecostof,wastebasketsintheyeartheyareacquired.,Industry,Practice,Conservatism,Cost-Benefit,Materiality,Chapter2-37,LO8Describetheimpactthatconstraintshave,onreportingaccountinginformation.,假设,原则,约束,1.经济主体,RecognitionandMeasurementConcepts,1.历史成本1.成本-效益关系,2.持续经营,2.收入确认,3.,Principles,配比原则,4.充分披露,2.重要性,第三层次,Assumptions,3.货币单位,Constraints,3.行业惯例,4.分期假设,4.谨慎性,“怎么做”-执行,质量特征,财务报表的要素,资产、负债、权益、所有者投,资、所有者分派、全面收益、,Elements,收入、费用、利得、损失,Qualitative,相关性,Characteristics,可靠性,可比性,一致性,第二层次,第一层次和第三层次,Illustration2-6,Conceptual,Frameworkfor,Financial,Reporting,的桥梁,1.有助于投资或信贷决目标,策,Objectives,2.有助于预测未来现金,流,第一层次l,3.有关经济资源、对这,些资源的要求权及变,动,“为什么”-会计的目标与目,LO2DescribetheFASBs,的.,Chapter,effortstoconstructa,2-38,conceptualframework.,会计的法规体系,中华人民共和国会计法是就我国,会计工作的主要方面作出规定的法律,规范，是我国会计工作的根本大法，,是制定各项会计法规的基本依据。,会计法1999年,企业会计准则2006年,特征：,立足国情、国际趋同,基本准则1项,具体准则38项,应用指南,解释公告,政府与非营利组织会计准则,Chapter2-39,我国企业会计准则体系架构,（2007年1月1日起实施）,制定依据,1项基本准则,38项具体准则,操,作,性,规,范,企业会计准则,实,施,中,解释公告,特定问题,具体规范,应用指南,Chapter2-40,（1）企业会计准则基本准则,我国的基本准则类似于国际财务报告准则,中“编报财务报表的框架”，在会计准则中起统,驭作用，是具体准则的制定依据，主要规范了,财务报告目标、会计基本假设、会计基础、会,计信息质量要求、会计要素及其确认与计量原,则、财务报告等内容。,Chapter2-41,（2）企业会计准则具体准则、应用指南,我国的具体准则和应用指南正文涵盖了目,前各类企业各项经济交易或事项的会计处理，,与国际财务报告准则的内部结构相同。,具体准则分为一般业务准则、特殊业务准,则和报告类准则，主要规范了各项具体业务事,项的确认、计量和报告。,应用指南是对具体准则相关条款的细化和,重点难点内容提供的操作性规范，属于操作层,面的规定。,Chapter2-42,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,会计基本假设:,会计计量基础:,可靠性,相关性,可理解性,可比性,实质重于形式,重要性,谨慎性,及时性,权责发生制,会计信息质量要求：,Chapter2-43,会计对象、会计要素及会计科目,会计对象,（经济活动）,会计要素,会计要素,反映财务状况,反映经营成果,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,流,非,流,非,实,资,留,主,其,直,间,期,营,投,营业,动,资,产,流,动,资,产,动,负,债,流,动,负,债,收,资,本,本,公,积,存,收,益,营,业,务,他,业,务,接,费,用,接,费,用,间,费,用,业,利,润,资,收,益,外收,支净,额,Chapter2-44,会计科目,会计要素的确认与计量,一、会计要素的确认,符合会计要素的定义,有关的经济利益很可能流入或者流出,企业,该项目的成本或价值能够可靠地计量,Chapter2-45,会计要素的计量属性及其应用原则,（一）计量属性,历史成本,计,量,属,性,重置成本,可变现净值,现值,公允价值,Chapter2-46,计量属性的应用原则,企业在对会计要素进行计量时：,一般应当采用历史成本；,采用重置成本、可变现净值、现值、,公允价值计量的，应当保证所确定的,会计要素金额能够取得并可靠计量。,Chapter2-47,以下是今天的作业：,Chapter2-48,SecondLevel:Elements,Exercise2-3,Identifytheelementorelementsassociated,withitemsbelow.,Elements,(a)Arisesfromperipheralor,Assets,Liabilities,Equity,Investmentbyowners,Distributiontoowners,Comprehensiveincome,Revenue,Expenses,Gains,Losses,incidentaltransactions.,(b)Obligationtotransfer,resourcesarisingfroma,pasttransaction.,(c)Increasesownership,interest.,(d)Declaresandpayscash,dividendstoowners.,(e)Increasesinnetassetsina,periodfromnonowner,Chapter,sources.,2-49,LO5Definethebasicelementsoffinancialstatements.,SecondLevel:Elements,Exercise2-3,Identifytheelementorelementsassociated,withitemsbelow.,Elements,(f)Itemscharacterizedby,Assets,Liabilities,Equity,Investmentbyowners,Distributiontoowners,Comprehensiveincome,Revenue,Expenses,Gains,Losses,futureeconomicbenefit.,(g)Equalsincreaseinnet,assetsduringtheyear,afteraddingdistributions,toownersandsubtracting,investmentsbyowners.,(h)Arisesfromincome,statementactivitiesthat,constitutetheentitys,ongoingmajororcentral,Chapter,operations.,2-50,LO5Definethebasicelementsoffinancialstatements.,SecondLevel:Elements,Exercise2-3,Identifytheelementorelementsassociated,withitemsbelow.,Elements,(i)Residualinterestinthenet,Assets,Liabilities,Equity,Investmentbyowners,Distributiontoowners,Comprehensiveincome,Revenue,Expenses,Gains,Losses,assetsoftheenterprise.,(j)Increasesassetsthrough,saleofproduct.,(k)Decreasesassetsby,purchasingthecompanys,ownstock.,(l)Changesinequityduring,theperiod,exceptthose,frominvestmentsby,ownersanddistributionsto,Chapter,owners.,2-51,LO5Definethebasicelementsoffinancialstatements.,Chapter2学习目标,1.,描述概念框架的作用.,2.,描述FASB的构建概念框架的历程.,3.,理解财务报告的目标.,4.,确定会计信息的质量特征.,5.,定义财务报表的基本要素.,6.,描述会计的基本假设.,7.,解释会计基本原则的运用.,8.,描述约束对会计信息报告的影响.,Chapter2-52,