中级财务会计存货

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,P,o,w,e,r,B,a,r,中国专业,PPT,设计交流论坛,第三章,存货,第一节,存货及其分类,第二节,存货的初始计量,（取得存货成本的计量）,第三节,发出存货的计量,第四节,存货的期末计量,第五节,存货清查,【,本章小结,】,目 录,一、存货的概念与特征,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或,商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳,务过程中耗用的材料和物料等。,第一节,存货及其分类,存货,在生产过程或提供劳务过程中耗用的,材料和物料,处在生产过程中的,在产品,以备出售的,产成品或商品,存货具有如下特征：,1.,存货是一种具有物质实体的有形资产。,同固定资产；不同于无实物形态的金融资产、无形资产等；,2.,存货属于流动资产，具有较大的流动性。,不同于固定资产、在建工程等长期资产；但其流动性又低于货,币资金、交易性金融资产、应收帐款等；,3.,存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。,企业判断存货时必须考虑其持有的目的,即在生产经营过程中的,用途或所起的作用。,如，企业为生产产品或提供劳务而购入的材料，属于,存货,；但,建造固定资产而购入的材料，则属于,在建工程,。,再如，对于,生产和销售机器设备的企业,来说，机器设备,属于,存货,，但对于一般企业来说，用于产品生产的机器设,备则属于,固定资产,。,又如，对于,房地产开发企业,来说，企业的房屋属于,存货,，,但对于一般企业来说，经营用的房屋属于,固定资产,。,4.,存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。,受,各种,因素变动的影响,，其能够转换的货币资金数额具,有较大的不确定性，同应收账款、固定资产一样可能,需确认减,值损失。,二、存货的确认条件,存货必须在符合定义的前提下，同时满足以下两个条件，,才能加以确认。,（一）与该存货有关的经济利益,很可能,流入企业,一般情况下，拥有存货的所有权，则与该存货有关的经济,利益很可能流入企业，所以,存货确认的一个重要标志，就是企,业是否拥有某项存货的,所有权,。,在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移与所,有权上主要风险和报酬的转移,可能并不同步,。,此时，存货的确认,应当注重交易的经济实质,，而不能仅仅,依据其所有权的归属。,在会计实务中，应当注意以下几种情况下存货的确认：,各种交易方式存货的确认状况归纳,交易方式,定义,存货确认,相关科目,在途存货,销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收入库的存货,目的地交货,起运地交货,在途物资,代销商品,在委托代销方式下，由委托方交付受托方、受托方作为代理人代委托方销售的商品,视同买断方式,可退回,委,托方存货,不可退回,受托方存货,收取手续费方式,委托方存货,发出商品、,受托代销商品,发出商品,售后回购,销货方在销售商品的同时，承诺在未来一定期限内以约定的价格购回该批商品的交易方式,视作融通资金,销货方存货,发出商品,分期收款,销售,商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式,销售成立,购货方存货,附有销售退回条件的商品销售,购货方依照有关协议有权退货的销售方式,能够合理估计,购货方存货,不能合理估计,销货方存货,（,发出商品,）,购货约定,购销双方就未来某一时日进行的商品交易所作的事先约定,尚未发生购货,销货方存货,实质重于形式,存 货 的 分 类,三、存货的分类,（二）存货的成本能够可靠地计量,成本的计量必须以取得的确凿,、可靠的证据为依据，且具有可验证性。,周转材料：,指企业能够多次使用的材料，包括：,（,1,）为了包装本企业商品而储备的各种,包装物,；,（,2,）各种管理用具、工具、玻璃器皿、劳动保护用品以及,在经营过程中周转使用的容器等,低值易耗品,；,（,3,）建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其,他周转材,料。,周转材料的分类：分为存货和固定资产,使用期间在,1,年以上，符合固定资产定义的周转材料，应,当作为,固定资产,进行核算和管理；不符合固定资产定义的周,转材料，应当作为,存货,进行,核算和管理,。,存货的初始计量指企业取得存货时,其,入账价值的确定,存货的日常核算有实际成本法和计划成本法两种。,一、实际成本法下存货的初始计量,采用实际成本法核算，存货的初始计量应以取得存货的,实际成本,为基础。实际成本包括采购成本、加工成本和其,他成本。,不同方式取得的存货，,其成本的构成内容不完全,相同。,二、计划成本法下存货的,初始计量,第二节,存货的初始计量,（一）外购存货,1,、,外购存货成本,的确定,外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购,到入库前所发生的全部支出，一般包括,：,购买价款,相关税费,运输费、装卸费、保险费,其他可归属于存货采购成本的费用,不,包括按规定可予抵扣的增值税进项税额, 直接计入,存货采购成本,（,直接费用,）,先归集，,后,分摊,（间接费用）,关税、消费税、资源税及不允抵扣的,增值税,进项税额,注意事项：,运输途中的,合理,损耗,计入,采购成本,属于,供应单位或运输单位,的责任造成的存货短缺,责任人补,足存货或赔偿货款，,不计入,存货的采购成本。,存,货在运输途,中,的,人为,损失,不,计入采购成本,；,自然灾害或意外事故等非,常原因,造成的存货毁损,扣,除保,险,赔,款和可收回残值,后的净,损失，计入,营业外支出,；,属,于无法查明原因的途中损,耗,先转入“,待,处理财产损,溢,”,核,算,，待,查明原因后再作处,理,。,市,内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机,构的,经费以及供应部门经,费,，,一般都,不包,括,在存货的采购成本,中,。,上列短缺存货涉及增值税的， 还应进行相应处理。,乙工业企业为增值一般纳税企业。本月购进原材料,200,公斤，货款为,6000,元，增值税为,1020,元；发生的保险,费为,350,元，入库前的挑选整理费用为,130,元；验收入库,时发现数量短缺,10%,，经查属于运输途中合理损耗。乙工,业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（,）元。,A.32.4,B.33.33,C.35.28,D.36,购入原材料的实际总成本,=,实际入库数量,=,【,例,】,2,、,外购存货的会计处理,（,1,）,存货验收入库和货款结算同时完成,银行存款,应付票据,原材料,周转材料,库存商品,应交税费,应交增值税（进项税额）,虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理,华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票,上注明的材料价款为,50 000,元，增值税进项税额为,8 500,元。,货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。,借：原材料,50 000,应交税费应交增值税（进项税额）,8 500,贷：银行存款,58 500,例,3,1,(2),货款已结算但存货尚在运输途中,银行存款,应付票据,原材料,周转材料,库存商品,应交税费,应交增值税（进项税额）,在途物资,华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票,上注明的材料价款为,200 000,元，增值税进项税额为,34 000,元。同时，销货方代垫运杂费,3 200,元，其中，运费,2000,元。,上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材,料尚在运输途中。,（,1,）支付货款，材料尚在运输途中。,增值税进项税额,=34 000+2 000,7%=34 140,（元）,原材料采购成本,=200 000+,（,3 200-2 000,7%,）,=203 060,（元）,借：在途物资,203 060,应交税费应交增值税（进项税额）,34 140,贷：银行存款,237 200,（,2,）原材料运达企业，验收入库。,借：原材料,203 060,贷：在途物资,203 060,例,3,2,（,3,）,存货已验收入库但货款尚未结算,企业收到存货时可先不进行会计处理。 若本月内结算,凭证到达企业，则按正常情况入账； 若,月末时结算凭证仍,未到达，,则,对收到的存货按暂估价值入账,；下月初红字冲回。,银行存款,应付票据,原材料,周转材料,库存商品,应交税费,应交增值税（进项税额）,应付账款,暂估应付账款,本,月末,凭证未到达，暂估入账,下月初,红字冲,为什么估价入账？,为什么下月初冲回？,本,月,内凭证到达企业,某,年,3,月,28,日，华联实业股份有限公司购入一批原材料,，材料,已运达,企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未,到达。月末,时，该,批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该,批材料估价,35,000,元入账。,4,月,3,日，结算凭证到达企业，增值,税专用发,票上,注,明,的原材料价款为,36 000,元，增值税进项税额,为,6,120,元，货款通,过,银,行转账支付。,（,1,）,3,月,28,日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理,（,2,）,3,月,31,日，结算凭证仍未到达，,按,暂估价入账,借：原材料,35 000,贷：应付账款暂估应付账款,35 000,（,3,）,4,月,1,日，,红字,冲回,借：原材料,35 000,贷：应付账款暂估应付账款,35 000,（,4,）,4,月,3,日，收到结算凭证,时正常核算,借：原材料,36 000,应交税费应交增值税（进项税额）,6 120,贷：银行存款,42 120,例,3,3,（,4,）,采用预付货款方式购入存货,预付账款,原材料,周转材料,库存商品,应交税费,应交增值税（进项税额）,银行存款,余款,预付,货款,购入,存货,某年,6,月,20,日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款,70000,元，,采购一批原材料。乙公司于,7,月,10,日交付所购材料，并开来增值税专,用发票，材料价款为,62 000,元，增值税进项税额为,10 540,元。,7,月,12,日，华联公司将应补付的货款,2 540,元通过银行转账支付。,（,1,）,6,月,20,日，预付货款。,借：预付账款乙公司,70 000,贷：银行存款,70 000,（,2,）,7,月,10,日，材料验收入库。,借：原材料,62 000,应交税费应交增值税（进项税额）,10 540,贷：预付账款乙公司,72 540,（,3,）,7,月,12,日，补付货款。,借：预付账款乙公司,2 540,贷：银行存款,2 540,例,3,4,(5),采用赊购方式购入存货,应付账款,原材料,周转材料,库存商品,应交税费,应交增值税（进项税额）,银行存款,应付票据,某年,3,月,20,日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一,批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为,60,000,元，增值税进项税额为,10 200,元。根据购货合同约,定，华联公司应于,4,月,30,日之前支付货款。,（,1,）,3,月,20,日，赊购原材料。,借：原材料,60 000,应交税费应交增值税（进项税额）,10 200,贷：应付账款乙公司,70 200,（,2,）,4,月,30,日，支付货款。,借：应付账款乙公司,70 200,贷：银行存款,70 200,区分销售折扣、销售折让、商业折扣和现金折扣,例,3,5,销售折让,是因售出商品的质量不合格等原因而在售价,上给予的减让。,销售折扣指,销货方根据购货方采购数量、货款支付时,间及商品实际情况给予购货方的一种价格优惠。,销售,折扣分商业折扣和现金折扣。,商业折扣是企业为了促销而在标价上给予的价格扣除。,企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后,的金额（即净额）确定收入。,现金折扣是企业为鼓励购货方尽快付款而提供的债务扣,除。一般现金折扣的表示方法为：,2/10,，,1/20,，,/30,。,区分销售折扣、销售折让、商业折扣和现金折扣,对于现金折扣，会计处理有总价法和净价法。,总价法,：,按实际,交易入账,净价法,：,按净额,入账,在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，,因此，企业会计准则要求采用,总价法,进行会计处理。,应付账款,财务费用,财务费用,银行存款,折扣期内付款,作为理财收入,冲减财务费用,折扣期外付款,作为,超期利息,计入财务费用,某年,7,月,1,日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，,增值税专用发票上注明的原材料价款为,80000,元，增值税进项税额为,13600,元。根据购货合同约定，华联公司应于,7,月,31,日之前支付货款，,并附有现金折扣条件：如果华联公司能在,10,日内付款，可按原材料,价款（不含增值税）的,2%,享受现金折扣；如果华联公司超过,10,日能,在,20,日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的,1%,享受现金折扣，,如果超过,20,日付款，则须按交易金额全付,例,3-6A,（,1,）华联公司采用,总价法,的会计处理。,7,月,1,日，赊购原材料。,借：原材料,80 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,13 600,贷：应付账款,乙公司,93 600,支付购货款。,假定华联公司于,7,月,10,日支付货款,现金折扣,=80 0002% =1600,（元）,实际付款金额,=93 600-1600 =92 000,（元）,借：应付账款,乙公司,93 600,贷：银行存款,92 000,财务费用,1 600,假定华联公司于,7,月,20,日支付货款。,现金折扣,=80 0001% =800,（元）,实际付款金额,=93 600-800 =92 800,（元）,借：应付账款,乙公司,93 600,贷：银行存款,92 800,财务费用,800,7,月,31,日支付货款。,借：应付账款,乙公司,93 600,贷：银行存款,93 600,例,3-6 B,在通常情况下，企业采用分期付款方式赊购存货,的会计处理与一般赊购存货的会计处理并,无根本区别,，,只是价款不是一次性支付而是,分期支付,而已。,若分期付款购货超过正常信用条件（通常指分期付,款期超过,3,年），该项分期付款购货实质上具有融资性,质，企业不能直接按合同或协议价款确定购货成本，,而应按合同或协议价款的,现值,确定存货的入账成本，,合同或协议价款与其现值之间的差额作为融资费用（,未确认融资费用,），并在合同或协议付款期内采用,实,际利率法,进行摊销，计入各期,财务费用,。,1,、,企业购入存货时,原材料,周转材料,库存商品,应交税费,应交增值税（进项税额）,长期应付款,未确认融资费用,银行存款,现值,合同或协议价款,差额,2,、按合同或协议，支付当期价款时,3,、分期摊销融资费用时,长期应付款,银行存款,财务费用,未确认融资费用,2,08,年,1,月,1,日，华联实业股份有限公司采用分期付款方式向,N,公司购入一批原材料，合同金额,400,万元，增值税进项税额,68,万元。根据合同约定，,全部交款（包括,增值税进项税额购,）,于每年年末等额支付货时支付全部，分,5,年付清。华联公司按照合同或协议价款的现值确定存货入账成本，根据实际情况，选择,6%,作为折现率。,假定有关的增值税均作为实际支付当期的进项税额予以抵扣。,（,1,）,计算合同价款的现值和融资费用,每年应付,合同,价款,=4 000 000,5=800 000,（元）,每年应付增值税进项税额,=680000,5=136 000,（元）,合同,价款的现值,=800 000,4.21236379,=3 369 891,（元）,（,2,）,编制融资费用分摊表，见表,3-1,例,3-7,表,3,1,未确认融资费用分摊表,（实际利率法）,单位：元,例,3,7B,日,期,分期应付款,确认的融资费用,应付本,金,减,少额,应付本金余额,=,期初,6%,=,-,期末,=,期初,-,2,08,年,1,月,1,日,3 369 891,2,08,年,12,月,31,日,800,000,202 193,597 807,2 772 084,2,09,年,12,月,31,日,800,000,166 325,633 675,2 138 409,2,10,年,12,月,31,日,800,000,128 305,671 695,1 466 714,2,11,年,12,月,31,日,800,000,88 003,711 997,754 717,2,12,年,12,月,31,日,800 000,25 283,754 717,0,合,计,4,000 000,630 109,3 369 891,（,3,）编制有关会计分录,208,年,1,月,1,日，购入原材料,借：原材料,3 369 891,未确认融资费用,630 109,贷：长期应付款,N,公司,4 000 000,208,年,12,月,31,日，支付合同款并分摊本期融资费用,借：长期应付款,N,公司,800 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,136 000,贷：银行存款,936 000,借： 财务费用,209 193,贷： 未确认融资费用,209 193,例,3,7C,209,年,12,月,31,日，支付合同款并分摊本期融资费用,借：长期应付款,N,公司,800 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,136 000,贷：银行存款,936 000,借：财务费用,166 325,贷：未确认融资费用,166 325,210,年,12,月,31,日，支付合同款并分摊本期融资费用,借：长期应付款,N,公司,800 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,136 000,贷：银行存款,936 000,借：财务费用,128 305,贷：未确认融资费用,128 305,例,3-7 D,211,年,12,月,31,日，支付合同款并分摊本期融资费用,借：长期应付款,N,公司,800 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,136 000,贷：银行存款,936 000,借：财务费用,88 003,贷：未确认融资费用,88 003,212,年,12,月,31,日，支付合同款并分摊本期融资费用,借：长期应付款,N,公司,800 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,136 000,贷：银行存款,936 000,借：财务费用,45 283,贷：未确认融资费用,45 283,3,、,外购存货发生短缺的会计处理,情况,会计处理,运输途中的合理损耗,计入有关存货的采购成本,供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺,由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本,过失人造成的人为损失,向过失人索取赔偿，不计入采购成本；,自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损,报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出；,尚待查明原因的存货短缺,先转入“待处理财产损溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求进行会计处理,相关会计处理,待处理财产损溢,在途物资,应付账款,公司,其他应收款,运输单位,供货方责任,运输方责任,发现短缺，原因待查,在此挂账,原材料,合理损耗,华,联实业股份有限公司从甲公司购入原材料,2 000,件，单,位价格,80,元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为,27 200,元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。,待所购材料运达企业后，验收时发现短缺,50,件，,原因待查。,（,1,）支付货款，材料尚在运输途中。,借：在途物资,160 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,27 200,贷：银行存款,187 200,（,2,）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。,借：原材料,156 000,待处理财产损溢,4 000,贷：在途物资,160 000,例,3-8A,（,3,）短缺原因查明，进行相应的会计处理。,假定短缺的材料属于运输途中的合理损耗,借：原材料,4 000,贷：待处理财产损溢,4 000,假定短缺的材料为甲公司,发货时少,发，经协商，由其补足材料,借：应付账款,甲公司,4 000,贷：待处理财产损溢 4,000,收到供货方补发的材料时,借：原材料,4 000,贷：应付账款,甲公司,4 000,假定短缺的材料为,运输单位责任造成，经协商，由其全额赔偿；,借：其他应收款,运输单位,4 680,贷：待处理财产损溢,4 000,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,680,收到运输单位的赔款时。,借：银行存款,4 680,贷：其他应收款,运输单位,4 680,例,3-8 B,（二）通过进一步加工而取得的存货,1,、,自制存货,(,自行生产的存货,),自制存货的初始成本包括投入的原材料或半成品（,采购成本,）、,直接人工、按照一定方法分配的制造费用（,加工成本,）。某些存货还,包括,其他成本,。,采购成本,，,是由,自制,存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而,来的,。,加,工成本,，是指存货制造过程中发生的直接人工和制,造费,用,。,在,同一生产过程中，同时生产两种或两种以上产品，发生的制造费用,应当,按照合理的方法在各种产品之间,进行,分配,。,自制存货成,本计量的重点是确定存货的加工成本,。,其,他成本,，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货,达到目前场,所,和状态所发生的其他支出,。,例如，为特定客户设计产品所发生的、,可直接确定的,设计费用,；可直接归属于,符合资本化条件的存货,、应当,予以,资本化的借款费用,等。,需要注意的是，,发生下列支出应当于发生时直接计入当,期损益，不应当计入存货成本：,（,1,）企业发生的一般产品设计费用,计入,管理费用；,（,2,）不符合资本化条件的借款费用,计入,财务费用；,（,3,）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,计入,营业,外支出；,（,4,）存货在采购入库之后发生的仓储费用，包括存货在加工和销,售环节发生的一般仓储费用,计入,管理费用；,（,5,）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。,自制存货的,会计处理,为：,生产成本,周转材料,库存商品,华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批,产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本,为,60 000,元。,借：库存商品,60 000,贷：生产成本基本生产成本,60 000,例,3-9,2,、委托加工存货,（,1,）委托加工存货成本,委托加工存货成本一般包括加工过程中实际耗用的,原材,料,或半成品成本、,加工费,、,运输费、装卸费,等费用以及按规,定应计入加工成本的,税金；,委托加工存货应缴纳的税金主要有由受托加工方代扣代缴,的增值税和消费税。,增值税,应纳增值税加工费,增值税税率,允许抵扣的,应交税费,应交增值税（进项税额）,不允许抵扣的,委托加工物资,如果运输途中支付运费并取得运输发票，可按运费的,7%,抵,扣进项。,消费税,应纳消费税,=,消费税组成计税价格,消费税率,消费税组成计税价格,=,（材料成本,+,加工费）,/,（,1-,消费税税,率）,委托加工存货应纳消费税,=,（材料成本,+,加工费）,/,（,1-,消费,税税率）,消费税率,委托加工存货应纳的消费税，应分别以下情况处理：,第一，委托加工存货收回后直接用于销售的，计入委托加工存货成本；,第二，委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，计入“应交税费,应交消费税”,（二）委托加工存货的会计处理,原材料,周转材料,库存商品,应交税费,应交增值税（进项税额）,委托加工物资,银行存款,原材料,库存商品,发出物资,支付,加工费用,交增值税,回收,物资,受托加工方代收代交的消费税，,根据不同,情况处理,，见下页,需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代,交,，根据不同,情况处理,，有如下相关会计处理：,委托加工物资,应交税费,应交消费税,待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税,待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣,收回后直接用于销售,收回后,用于连续生产应税消费品,银行存款,应付账款,华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批,B,材料,（属于应税消费品）。发出,A,材料的实际成本为,25 000,元，,支付加工费和往返运杂费,15 000,元。支付由受托加工方代,收代交的增值税,1,870,元、消费税,4 000,元。委托加工的,B,材料收回后用于连续生产,应税消费品,。,例,3-10 A,（,1,）发出待加工的,A,材料。,借：委托加工物资,25 000,贷：原材料,A,材料,25 000,（,2,）支付加工费和往返运杂费。,借：委托加工物资,15 000,贷：银行存款,15 000,（,3,）支付增值税和消费税。,借：应交税费应交增值税（进项税额）,1 870,应交消费税,4 000,贷：银行存款,5 870,（,4,）收回加工完成的,B,材料。,B,材料实际成本,=25 000+15 000=40 000,（元）,借：原材料,B,材料,40 000,贷：委托加工物资,40 000,例,3-10 B,新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎,500,套，新兴摩托车厂,提供橡胶,5000,公斤，单位成本为,12,元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料,13,公斤，收取加工费,10,元，代垫辅料,11,元。,（,1,）若新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售,委托加工增值税,=,（,10+11,）,50017%=1 785,（元）,委托加工消费税,=,（材料成本,+,加工费）,/,（,1-,消费税税率）,消费税税率,=500【,（,1312+10+11,）,（,1-10%,）,】10%=9833.33,（元）,发出原材料时,借：委托加工物资,60 000,贷：原材料,橡胶,60 000,支付加工费、增值税,借：委托加工物资,10 500,（,21*500=10 500,元）,应交税费,应交增值税（进项税额）,1 785,贷：银行存款,12 285,【,例,】,支付代收代缴的消费税,借：委托加工物资,9 833.33,贷：银行存款,9 833.33,收回入库后,借：原材料,轮胎,80 333.33,贷：委托加工物资,80 333.33,（,2,）委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品,同上, 支付代收代缴的消费税,借：应交税费,应交消费税,9 833.33,贷：银行存款,9 833.33,收回入库后,借：原材料,轮胎,70 500,贷：委托加工物资,70 500,（三）其他方式取得的存货,1,、投资者投入的存货,投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值,确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公,允价值作为其入账价值。,应交税费,应交增值税（进项税额）,资本公积,原材料,周转材料,库存商品,实收资本,股本,华联实业股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料。,原材料计税价格为,650 000,元，增值税专用发票上注明的进项,税额为,110 500,元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入,资本，可折换华联公司每股面值,1,元的普通股股票,500 000,股。,借：原材料,650 000,应交税费应交增值税（进项税额）,110 500,贷：股本甲股东,500 000,资本公积股本溢价,260 500,例,3,11,2,、,接受捐赠取得的存,货,企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入,账,成,本：,（,1,）捐赠方提供了有关凭,据的,，按凭据上标明的金,额,加,上应支付的相关税费作为入账成本。,（,2,）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定,入,账,成本：,同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似,存,货,的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，,作,为,入账成本；,同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐,赠,存,货预计未来现金流量的现值，作为入账成本,。,企业收到捐赠的存货时,的会计处理：,营业外收入,捐赠利得,银行存款,原材料,周转材料,库存商品,华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提,供的发票上标明的价值为,250 000,元，华联公司支付运杂,费,1 000,元。,借：库存商品,251 000,贷：银行存款,1 000,营业外收入捐赠利得,250 000,例,3,12,3,、通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等,方式取得的存货,企业通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式,取得的存货，其成本应当分别按照,企业会计准则第,7,非货币,性资产交换,、,企业会计准则第,12,号,债务重组,、,企业,会计准则第,20,号,企业合并,等的,规定确定,。,二、计划成本下存货的初始计量,计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存,均按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本,差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异；,月末，通过对存货成本差异的分摊，将发出存货,的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本,进行反映的一种核算方法。,（一）,计划成本法的基本,核算,程序：,材料成本差异,借方登记：,超支差异,贷方登记：,节约差异,借方余额：,超支差异,贷方余额：,节约差异,超支差异,蓝字转出,节约,差异,红字,转出,借方：登记购入存货的实际成本；,贷方：登记购入存货的计划成本，并将实际成本与计划成本差额，转入材料成本差异账户 。,制定存货的计划成本目录，规定存货的分类，各种存货的名称、规格、编号、计量单位和单位计划成本。,原材料,周转材料,（二）存货的取得及成本差异的形成,1.,外购的存货,应交税费,应交增值税（进项税额）,银行存款,应付票据,材料采购,应付账款,应付账款,暂估应付账款,材,料成本差,异,购进存货,节约差额,超支差额,本,月末,暂估值,下月初,红字冲,已验收入库但尚未收到发票账单的存货,验收入库,华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年,3,月份，发生下列材料采购业务：,（,1,）,3,月,5,日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的,价款为,100 000,元，增值税进项税额为,17 000,元。货款已通,过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划,成本为,105 000,元。,借：材料采购,100 000,应交税费应交增值税（进项税额）,17 000,贷：银行存款,117 000,借：原材料,105 000,贷：材料采购,105 000,借：材料采购,5 000,贷：材料成本差异原材料,5 000,例,3,35A,（,2,）,3,月,10,日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为,160 000,元，增值税进项税额为,27 200,元。,货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,借：材料采购,160 000,应交税费应交增值税（进项税额）,27 200,贷：银行存款,187 200,例,3,35B,（,3,）,3,月,16,日，购入一批原材料，材料已经运达企业并,已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。,暂不作会计处理。,（,4,）,3,月,18,日，收到,3,月,10,日购进的原材料并验收入库。,该批原材料的计划成本为,150 000,元。,借：原材料,150 000,贷：材料采购,150 000,借：材料成本差异原材料,10 000,贷：材料采购,10 000,例,3,35C,（,5,）,3,月,22,日，收到,3,月,16,日已入库原材料的发票等,结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为,250 000,元，增值税进项税额为,42 500,元，开出一张商业汇票抵,付。该批原材料的计划成本为,243 000,元。,借：材料采购,250 000,应交税费应交增值税（进项税额）,42 500,贷：应付票据,292 500,借：原材料,243 000,贷：材料采购,243 000,借：材料成本差异原材料,7 000,贷：材料采购,7 000,例,3,35D,（,6,）,3,月,25,日，购入一批原材料，增值税专用发票上注,明的价款为,200 000,元，增值税进项税额为,34 000,元。货,款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,借：材料采购,200 000,应交税费应交增值税（进项税额）,34 000,贷：银行存款,234 000,例,3,35E,（,7,）,3,月,27,日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。,3,月,30,日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批,材料的计划成本,80 000,元估价入账。,借：原材料,80 000,贷：应付账款暂估应付账款,80 000,例,3,35F,（,8,）,4,月,1,日，用红字将上述分录予以冲回。,借：原材料,80 000,贷：应付账款暂估应付账款,80 000,例,3,35G,（,9,）,4,月,3,日，收到,3,月,27,日已入库原材料的发票等结算,凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为,78 000,元，增,值税进项税额为,13 260,元，货款通过银行转账支付。,借：材料采购,78 000,应交税费应交增值税（进项税额）,13 260,贷：银行存款,91 260,借：原材料,80 000,贷：材料采购,80 000,借：材料采购,2 000,贷：材料成本差异原材料,2 000,例,3,35H,（,10,）,4,月,5,日，收到,3,月,25,日购进的原材料并验收入库。,该批原材料的计划成本为,197 000,元。,借：原材料,197 000,贷：材料采购,197 000,借：材料成本差异原材料,3 000,贷：材料采购,3 000,例,3,35I,在会计实务中，为了简化核算手续，企业平时收到,存货时，,只按实际成本计入材料采购，,不记录存货的增,加，也不结转形成的存货成本差异；,月末时，再将本月已付款或已开出、承兑商业汇票并,已验收入库的存货,，,按实际成本和计划成本分别汇总，,一次登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本差异,。,按,【,例,3-35】,中的资料，如果华联实业股份有限公司采用,月末汇总登记存货的增加和结转存货成本差异,的方法，有关会计,处理如下：,（,1,）,3,月,5,日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明,的价款为,100 000,元，增值税进项税额为,17 000,元。货款已,通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划,成本为,105 000,元。,借：材料采购,100 000,应交税费应交增值税（进项税额）,17 000,贷：银行存款,117 000,例,3-36,A,（,2,）,3,月,10,日，购入一批原材料，增值税专用发票上,注明的价款为,160 000,元，增值税进项税额为,27 200,元。货,款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,借：材料采购,160 000,应交税费应交增值税（进项税额）,27 200,贷：银行存款,187 200,例,3-36B,（,3,）,3,月,16,日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已,验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。,暂不作会计处理。,（,4,）,3,月,18,日，收到,3,月,10,日购进的原材料并验收入库。,该批原材料的计划成本为,150 000,元。,暂不作会计处理。,（,5,）,3,月,22,日，收到,3,月,16,日已入库原材料的发票等结算,凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为,250 000,元，增,值税进项税额为,42 500,元，开出一张商业汇票抵付。该批原,材料的计划成本为,243 000,元。,借：材料采购,250 000,应交税费应交增值税（进项税额）,42 500,贷：应付票据,292 500,例,3,36C,（,6,）,3,月,25,日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价,款为,200 000,元，增值税进项税额为,34 000,元。货款已通过银行转账支付，,材料尚在运输途中。,借：材料采购,200 000,应交税费应交增值税（进项税额）,34 000,贷：银行存款,234 000,（,7,）,3,月,27,日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但,发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。,3,月,30,日，该批材料的结算凭,证仍未到达，企业按该批材料的计划成本,80 000,元估价入账。,借：原材料,80 000,贷：应付账款暂估应付账款,80 000,下月初，用红字将上述分录予以冲回。,借：原材料,80 000,贷：应付账款暂估应付账款,80 000,例,3,36D,（,8,）,3,月,30,日，汇总本月已付款或已开出、承兑商业汇,票并已验收入库的原材料实际成本和计划成本，登记本月存,货的增加，并计算和结转本月存货成本差异。,原材料实际成本,=100 000+160 000+250 000=510 000,（元）,原材料计划成本,=105 000+150 000+243 000=498 000,（元）,原材料成本差异,=510 000-498 000=12 000,（元）,借：原材料,498 000,贷：材料采购,498 000,借：材料成本差异原材料,12 000,贷：材料采购,12 000,或借：原材料,498 000,材料成本差异,原材料,12 000,（超支）,贷：材料采购,510 000,例,3,36E,（,9,）,4,月,3,日，收到,3,月,27,日已入库原材料的发票等结算凭,证，增值税专用发票上注明的材料价款为,78 000,元，增值税,进项税额为,13 260,元，货款通过银行转账支付。,借：材料采购,78 000,应交税费应交增值税（进项税额）,13 260,贷：银行存款,91 260,（,10,）,4,月,5,日，收到,3,月,25,日购进的原材料并验收入库。,该批原材料的计划成本为,197 000,元。,暂不作会计处理。,例,3,36F,2.,其他方式取得的存货,企业通过外购以外的其他方式取得存货，不需要通,过“材料采购”科目确定存货成本差异,。,原材料,周转材料,生产成本,委托加工物资,材料成本差异,节约差额,超支差额,华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产,成品，已验收入库，计划成本为,80 000,元。经计算，该批产成,品的实际成本为,82 000,元,借：库存商品,80 000,产品成本差异,2 000,贷：生产成本,基本生产成本,82 000,例,3-37,华联实业股份有限公司的甲投资者以一批原材料作为投,资，投入企业。增值税专用发票上注明的材料价款为,650 000,元，增值税进项税额为,110 500,元，投资各方确认按该发票金,额作为甲投资者的投入资本，折换为华联公司每股面值,1,元的,股票,500 000,股。该批材料的计划成本为,660 000,元。,借：原材料,660 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,110 500,贷：股本,甲股东,500 000,资本公积,资本溢价,260 500,材料成本差异,10 000,委托加工存货验收入库的核算,举例见后面,。,例,3-38,一、存货成本流转假设,存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。,理论上说，存货的成本流转与实物流转应当一致，但在,实务中，很难保证,二者,完全一致。,因此，会计上可行的处理方法是，按照一个,假定,的成本,流转方式来确定,发出存货的成本,，而不强求存货的成本流,转与实物流转相一致，这就是,存货成本流转假设,。,第三节,发出存货的计,量,采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发出,存货之间分配存货成本，就产生了不同的发出存货计价方法。,如个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加,权平均法。,企业不得采用,后进先出法,确定发出存货的成本。,存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营成果,产生的影响主要体现在以下三个方面：,（,1,）,存货计价方法,对,损益计算,有直接影响。,（,2,）存货计价方法对,资产负债表,有关,项目数额的计算,有,直接影响。,（,3,）存货计价方法对应交,所得税数额的计算,有一定的影响。,二、发出存货的计价方法,企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成,本核算。,（一）实际成本法下发出存货的,计价方法,（二）计划成本法下发出存货的,计价方法,三,、发出存货的,会计处理,（一）采用实际,成本核算,（二）采用计划,成本核算,（一）实际成本法下发出存货的计价方法,实际成本法下，企业发出存货成本的计价方法有,个别计,价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法,等。,我国会计准则规定不允许采用后进先出法。,企业应当根据实际情况，综合考虑存货的性质、实物流,转方式和管理的要求，选择适当的存货计价方法，合理确定,发出存货的实际成本。,对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的存货计价,方法。,存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在,会计报表附注中予以披露。,各种发出存货的计价方法相关内容见,教材,P,56,P,61,，,或参阅本系列教材,基础会计,中的详细讲解，,发出存货的计价方法,先进先出法,月末一次加权平均法,移动加权平均法,个别计价法,1,、先进先出法,是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样,一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价,的一种方法。,例见教材,【,例,3-17】,2,、月末一次加权平均法,是指以月初结存存货数量和本月收入存货数量作为权数，,去除月初结存存货成本和本月收入存货成本，计算出本月存货,的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和,期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：,加权平均单位成本（月初结存存货成本本月收入存货成本之和）,/,（月初结存存货数量本月收入存货数量之和）,本月发出存货成本本月发出存货的数量,存货单位成本,本月月末库存存货成本月末结存存货的数量,加权平均单位成本,或本月月末结存存货成本月初结存存货成本,+,本月收入存货成本,-,本月发出存货成本,举例见教材,【,例,3-18】,3,、移动加权平均法,是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进,货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，,作为下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。,移动加权平均单位成本,=,（原有库存存货成本,+,本次进货