企业财务会计

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,*,企业财务会计,1,企业财务会计,第七版,2,企业财务会计（第七版）,前言,本课件由杭州财税会计学校程运木担任编辑。本课件系根据企业财务会计（第七版）及中职企业财务教学大纲编写的，是企业财务会计（第六版）的辅助教学资料。编写安排及内容与教材一致，主要有学习目标、本章重点、难点提示、课时分配、教学内容和本章小结等，即对教学内容进行了归纳整理，又较多地运用图示、表格形式进行表述，有利于组织教学。,由于小企业会计准则处于实施初期，值得研究探讨的问题还很多，加上限于编者的水平和经验，难免有不足之处，恳请读者批评指正。,3,企业财务会计（第七版）,教学内容：,第一章 概述,第二章 货币资金,第三章 应收及预付款项,第四章 存货,第五章 固定资产,第六章 无形资产和长期待摊费用,4,企业财务会计（第七版）,教学内容：,第七章 流动负债,第八章 非流动负债,第九章 所有者权益,第十章 收入、费用及利润,第十一章 财务会计报告,5,第六章 无形资产和长期待摊费用,本章重点：,无形资产的特点和构成内容；无形资产取得、摊销和处置的账务处理；长期待摊费用的内容。,难点提示：,无形资产入账价值和摊销期限的确定；自行研发无形资产的账务处理；长期待摊费用的内容及摊销。,课时分配：,8课时,第六章,6,第一节 无形资产,一、无形资产概述,（一）无形资产及其特征,1.无形资产的定义,无形资产的定义,的非货币性资产,企业拥有或控制,没有实物形态,可辨认是指,源自合同性权利或其他法定权利,能够从企业中分离或划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起,用于出售、租赁或者交换的,第六章,可辨认,7,第一节 无形资产,一、无形资产概述,2.无形资产的,基本特征,。无形资产具有以下特征:,有偿取得,不具有实物形态,是可辨认的资产,最基本的特征,是指能够与实体分开单独处置的资产,取得方式,取得支出为资本性支出,未来经济利益的不确定性,长期使用(受益),能为企业带来经济利益,未来经济利益的多少难以确定,较长时期（一年以上）存在受益,第六章,8,第一节 无形资产,一、无形资产概述,（二）无形资产的确认,无形资产确认,符合无形资产定义,同时满足两个条件,与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业,该无形资产的成本能够可靠地计量,有偿取得,有用,第六章,所以，并不是所有无实物形态的资产，都是会计上的无形资产。如:,不可辩认的,无偿取得的,较短期间受益的,没有价值的,商誉,行政划拨的土地使用权,临时经营权,丧失价值的无形资产,9,第一节 无形资产,一、无形资产概述,（三）无形资产的内容,六大内容,1专利权,2商标权,是依法取得的一种专门权利，有法定期限，是公开的，受法律保护,是依法取得的一种（对品称、图案、标记）专门使用权，有法定期限，受法律保护,第六章,10,第一节 无形资产,一、无形资产概述,3土地使用权,行政划拨土地,是指对国有土地享有的开发、利用、经营的权利,有偿取得国有土地享有的开发、利用、经营的权利,改变用途（用于转让、出租、投资等），补交土地出让,按原定,用途,不列为无形资产,列为无形资产,第六章,11,第一节 无形资产,一、无形资产概述,土地使用权,（有偿取得）,土地使用权 无形资产 摊销,第六章,一般企业：,房地产开发企业：,土地使用权,建造房屋,地上建筑物,（不摊销）,开发房产（库存商品）成本,一并出售,建造房屋等,地上建筑物 固定资产 折旧,购入建筑物（含土地使用权）采用一定方法进行分配、分别列为,固定资产 生产经营用,无形资产 土地使用权,12,第一节 无形资产,一、无形资产概述,4特许权,政府授予的经营某产品或业务的权利,企业间按合同取得使用其他企业的某种权利,不列无形资产,列为无形资产,5著作权,6非专利技术,依法享有的出版、发行，包括设计、计算机软件等方面的专有权利,不公开、不受法律保护的技术、技能、决窍等,第六章,13,第一节 无形资产,一、无形资产概述,无形资产内容及确认还应注意：,1外购、投资转入等有偿方式取得的无形资产均应列为无形资产进行核算；,2企业自行研究开发无形资产，研究过程中发生的费用，应列为当期损益；只有开发阶段符合资本化条件的支出及相关费用，才能列为无形资产；,3商誉不具有实物形态，但不具有可辨认性，不能列为无形资产；企业自创商标权、内部产生的品牌、信誉、名称等，不符合无形资产确认条件，也不能列为无形资产。,4.,购入固定资产,(,计算机,),附带购入的不单独的计价的软件,列为固定资产价值。,第六章,14,第一节 无形资产,一、无形资产概述,（四）无形资产的分类,按有无,期限分类,有期限无形资产,无期限无形资产,专利权、商标权、土地使用权,非专利技术,按不同来源分类,自创,外来,企业自行研究开发无形资产,外购,投资转入,捐赠取得,企业合并取得等,第六章,15,第一节 无形资产,二、无形资产的业务流程,无形资产的业务流程如下图：,第六章,业务流程,取得无形资产（外购、自创、投资）,交付部门使用或对外出租,按期确定摊销（使用寿命有限的）,处置无形资产报废、出售、投资转出等,凭证资料,付款凭证回单、资产取得文书资料等,资产转移交付凭单,无形资产摊销计算表,资产报废审批表、资产处置转移凭单等,账务处理,摊销处理,资产处置处理,取得处理,资产明细核算,16,第一节 无形资产,三、无形资产的初始计量,无形资产入账价值确定的原则，初始计量规定是实计成本价。具体应根据其来源加以确定：,（一）外购无形资产,实际支付价款,包括,使其达到预定用途所发生的其他相关支出（含相关的借款费用）,买价,相关税费,第六章,17,第一节 无形资产,三、无形资产的初始计量,（二）投资转入,评估价值,+,相关税费,（执行具体准则企业为约定价值）,（三）自行开发的无形资产,列为当期损益,开发阶段支出,研究阶段支出,列为无形资产,费用化,不符合资本化条件的,符合资本化条件的,费用化,资本化,第六章,18,第一节 无形资产,三、无形资产的初始计量,（四）接受捐赠的无形资产,有发票账单的,无发票账单的,发票账单金额+支付的相关税费,市价或同类或类似无形资产市价,+支付的相关税费,（,1,）以债务重组方式取得的无形资产,公允价值补充:,（,2,）企业合并取得的无形资产,公允价值,第六章,（,3,）非货币性资产交换取得的无形资产,同此方式取得的其他资产,补充：,19,第一节 无形资产,三、无形资产的初始计量,符合非货币性资产交换,“,两个条件,”,的,不符合非货币性资产交换,“,两个条件,”,的,公允价值+支付的相关税费,换出资产账面价值+支付的相关税费,根据以上入账价值的确认,可见:企业取得无形资产的入账价值并不是其取得过程中的全部支出；无形资产入账价值,并不一定是无形资产的实际价值。,第六章,20,第一节 无形资产,四、无形资产取得的账务处理,企业取得的无形资产，应设置,“,无形资产,”,账户进行核算。,借方,“,无形资产,”,账户 贷方,取得无形资产的入账价值,处置转出无形资产成本,期末余额:持有无形资产的成本,第六章,明细核算：按照无形资产核算,21,第一节 无形资产,四、无形资产取得的账务处理,（一）购入无形资产,按支付价款,借：无形资产,（项目）,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款等,（二）自行开发无形资产,分阶段处理,企业自行研究开发无形资产发生的支出，均应通,过,“,研发支出,”,账户进行核算。该账户属于成本类账户。,第六章,22,第一节 无形资产,四、无形资产取得的账务处理,借方,“,研发支出,”,账户 贷方,自行研究开发无形资产发生的各项支出,按期转出研发项目的费用化支出转出开发成功项目的资本化支出,期末余额：正在进行研究开发项目满足资本化条件的支出,第六章,明细核算：该账户应按照研究开发项目，并分别,“,费用化支出,”,与,“,资本化支出,”,进行明细核算。,1发生研究过程中的支出时：,借：研发支出,费用化支出,贷：银行存款,应付职工薪酬,原材料等,23,第一节 无形资产,四、无形资产取得的账务处理,2发生开发过程中的支出时：,借:研发支出,费用化支出,(不符合资本化条件的支出),资本化支出,(符合资本化条件的支出),贷:银行存款,应付职工薪酬,原材料等,3期末，结转本期归集的费用化支出：,借：管理费用,研究费用,贷：研发支出,费用化支出,第六章,24,第一节 无形资产,四、无形资产取得的账务处理,4研究、开发无形资产取得成功，结转资本化支出：,借:无形资产,贷:研发支出,资本化支出(归集的资本化支出),银行存款（支付的相关费用）,补充：符合条件的无形资产研发支出计征所得税可以加计扣除,50%,。,（,1,）设置账目单独核算；,（,2,）已实际发生的研发支出。,实际支出,80,万元（管理费用中列支），所得税汇算清缴时，增加扣除额,80,万,50%=40,万元（纳税调整）,第六章,25,第一节 无形资产,四、无形资产取得的账务处理,（三）投资者投入的无形资产,借：无形资产,(,评估价值,+,相关税费,),贷：实收资本,公司（确认的资本额）,资本公积（差额）,（四）接受捐赠的无形资产,借：无形资产,贷：营业外收入（确认的捐赠价值）,银行存款等（支付相关税费）,第六章,26,第一节 无形资产,四、无形资产取得的账务处理,补充：企业合并取得的无形资产,同一控制下企业合并取得的无形资产，按其在购买日的公允价值，记：,借：无形资产,贷：有关账户,需要说明：非同一控制下企业合并中取得的商誉，不确认为无形资产，应按其确认的价值列为,“,商誉进行单独核算。,第六章,27,第一节 无形资产,五、无形资产的摊销,（一）无形资产摊销的起止时间,起点,终点,可供使用时（一般情况为取得当月）,停止使用或出售时止（即不再作为无形资产时）,（二）无形资产的摊销方法,企业应当采用年限平均法（直线法）进行摊销。,第六章,企业无形资产的入账价值，应在预计使用寿命内系统、合理地摊销。,28,第一节 无形资产,五、无形资产的摊销,（三）无形资产的应摊销金额,无形资产应摊销金额应为其成本即入账价值，也就是说，无形资产摊销一般不考虑预计残值。,第六章,（四）无形资产摊销期限,无形资产的摊销期为预计使用寿命。预计使用寿命的确定应区别下列情况：,1.,有关法律规定或合同约定了使用年限的,可以按照规定或约定的使用年限确定。,2.,企业不能可靠估计使用寿命的无形资产,摊销期不得低于,10,年,具体期限由企业根据实际情况加以确定。,29,第一节 无形资产,五、无形资产的摊销,（五）无形资产摊销的账务处理,企业无形资产摊销应设置,“,累计摊销,”,账户进行核算。该账户为,“,无形资产,”,账户的备抵账户，性质为资产类账户。,借方,“,累计摊销,”,账户 贷方,处置转出无形资产的累计摊销,按月计提的无形资产摊销,期末余额：无形资产的累计摊销,第六章,该账户按照无形资产项目进行明细核算,30,第一节 无形资产,五、无形资产的摊销,企业按月计提无形资产摊销的账务处理为：,借：制造费用,（生产过程使用与产品制造密切相关的无形资产）,管理费用（生产经营及管理用无形资产）,其他业务成本（出租无形资产）,贷：累计摊销,第六章,31,第一节 无形资产,五、无形资产的摊销,摊销方面执行具体准则的企业需注意：,（,1,）不是所有无形资产均需摊销的（使用寿命不确定的不必摊销）；,（,2,）摊销金额：一般不考虑残值，但两种情况除外；,（,3,）摊销期限的确定：,存在,“,不超过,”,10,年问题,企业自行选择合理的方法、依据加以确定,第六章,32,第一节 无形资产,六、无形资产的出租,无形资产的出租,转让无形资产使用权（不包括转让土地使用权）,出租方无形资产所有权不变,不减少无形资产账面成本,应交税费,取得收入,相关费用、摊销,其他业务收入,其他业务成本,第六章,“,营改增,”,范围的,（专利权、非专利技术出租）,征收营业税的,“,营业税金及附加,”,价外确定,33,第一节 无形资产,七、无形资产的处置,（一）无形资产的出售,转让无形资产所有权（包括转让土地使用权）,营业外收支,差额(净损益),“,累计摊销,”,账户余额,收取价款,无形资产账面价值,银行存款等,“,无形资产,”,账面余额,直接列入,“,应交税费,”,账户,应交税费,(增值税、营业税等),转出,34,第一节 无形资产,七、无形资产的处置,即: 借:银行存款(收到款项),累计摊销(账面余额),贷:无形资产(账面成本),应交税费,应交营业税等,或应交增值税（销项）,营业外收入(差额、净收益),或: 借:银行存款(收到款项),累计摊销(账面余额),营业外支出（差额、净损失）,贷:无形资产(账面成本),应交税费,应交营业税等,或应交增值税（销项）,第六章,35,第一节 无形资产,七、无形资产的处置,（二）无形资产的报废,丧失价值无形资产的转销,“,无形资产,”,账户借方余额,条件：预期不能为企业带来经济利益的无形资产,判断依据,：,（,1,）被其他新技术颠倒是替代，且不能为企业带来经济利益；,（,2,）不再受法律保护，且不能为企业带来经济利益。,处理：转销,“,累计摊销,”,账户贷方余额,账面价值,净额转为,“,营业外支出,”,第六章,36,第一节 无形资产,八、无形资产的处置,（,1,）换入资产（投资）：评估价值,+,相关税费,借：长期股权投资 （评估价值,+,相关税费）,累计摊销（已计摊销）,营业外支出（差额：净损失）,贷：无形资产（账面成本）,应交税费,应交营业税（或增值税）,如果有净收益，差额列入,“,营业外收入,”,（贷方）,第七章,（三）无形资产对外投资,非货币性资产交换,（,2,）结转账面价值,（,3,）按规征税,（,4,）差额列为营业外收支,37,第一节 无形资产,八、无形资产的减值,例：某项无形资产（专利权）账面成本,153,万元，已计摊销,83,万元，对外投资评估确认价值为,10,万元，按规定计征增值税,6 000,元。,借：长期股权投资,106 000,累计摊销,80 000,贷：无形资产,专利权,150 000,应交税费,应交增值税（销项）,6 000,营业外收入,30 000,第六章,38,第二节 长期待摊费用,一、长期待摊费用的内容,（一）含义：,企业已经发生，应由本期和以后各期负担的，摊销期在一年以上的各项费用。,（二）特点：,是正确计算经营成果（本年利润）的递延（或待摊）处理,本身没有价值，本质上不属于资产范畴,数额较大，受益期较长，带来的效益将于未来实现,第七章,39,第二节 长期待摊费用,一、长期待摊费用的内容,（三）主要内容：,第六章,符合条件的固定资产大修理支出（与税法一致）,经营租入固定资产改建支出,已提足折旧固定资产改建支出,经营租入固定资产（不具有所有权）对其改装、装饰、改建支出等,逾期使用固定资产，改装、装饰、改良后仍具有使用价值,同时符合两个条件：,1/,修理支出达到取得固定资产时的计税基础,50%,以上；,2/,修理后固定资产的使用寿命延长,2,年以上。,40,第二节 长期待摊费用,一、长期待摊费用的内容,下列不能列为长期待摊费用：,（1）开办费,会计上直接列,“,管理费用,”,；,（2）低值易耗品、包装物摊销,列周转材料,（摊销）；,（3）固定资产不符大修理费用条件的修理费；,（4）应交、已交税费；,（,5,）预付租金,列,“,预付账款,”,；,（,6,）应由本期负担的借款利息、租金以及无法与未来收益相配比的其他支出。,第六章,41,第二节 长期待摊费用,二、长期待摊费用的账务处理,（一）,“,长期待摊费用,”,账户,借方,“,长期待摊费用,”,账户 贷方,发生的长期待摊费用,分期摊销的长期待摊费用,期末余额：尚未摊销的长期待摊费用,明细账户：按照费用项目设置,第六章,42,第二节 长期待摊费用,二、长期待摊费用的账务处理,（二）摊销期限及列支,基本要求,平均摊销,分项目处理,受益期为限,第六章,具体有：,1.,经营租入固定资产的改建支出,合同约定的剩余租赁期,2.,已提足折旧固定资产的改建支出,固定资产预计尚可使用年限,3.,符合条件的固定资产大修理支出,固定资产尚可使用年限（修理间隔期）,4.,其他长期待摊费用,受益原则,摊销期不得低于,3,年,发生月份起的下月起,43,第二节 长期待摊费用,二、长期待摊费用的账务处理,列支：根据其受益对象，分别计入相关资产成本或期间费用，具体列支账户有：,“,费用费用,”,、,“,管理费用,”,和,“,销售费用,”,、,“,研发支出,”,等,举例：见教材12,3,页例6-11、例6-12。,第六章,44,第二节 长期待摊费用,二、长期待摊费用的账务处理,课堂讨论（见教材12,3,页）：,下列各项是否应列为长期待摊费用：,（1）不列。按摊销方法直接列入相关成本、费用。,（2）符合两个条件的就列为长期待摊费用,否则就不列。,（3）不列。开办费直接列为管理费用。,（4）不列。外购商标权列为无形资产进行处理。,（5）应列。经营租入固定资产改良支出。,第六章,45,第六章 无形资产和长期待摊费用,本章小结：,本章着重讲述无形资产的定义、特征和内容；无形资产的初始计量；无形资产取得、摊销、出租、处置的账务处理；无形资产摊销范围、方法、期限等的确定；长期待摊费用的内容和基本账务处理。无形资产的摊销问题是本章的重点和难点。教学中注意与固定资产的相关内容进行对比分析说明。,第六章,46,第七章 流动负债,学习目标：,通过本章学习，要求了解负债和流动负债的要领和特点；了解负债和流动负债的内容和特点；了解职工薪酬核算的原始记录。理解流动负债的内容和计价；理解预收账款、其他应付款和应付票据的核算内容及账务处理；理解职工工资的计算与结算；理解,“,应付职工薪酬,”,和,“,应交税费,”,账户的结构及核算内容；理解除增值税、消费税、营业税以外的其他应交税费的内容及账务处理。掌握短期借款、应付账款的核算内容和账务处理；掌握职工薪酬的内容及主要职工薪酬结算与分配的账务处理；掌握应交增值税、消费税和营业税的账务处理。,第七章,47,第七章 流动负债,本章重点：,本章重点应包括流动负债的内容和特点；短期借款和应付账款的账务处理；职工薪酬的内容；职工薪酬的结算分配及其账务处理；应交增值税、消费税、营业税等的账务处理。,难点提示：,课时分配：,20课时,本章难点有,“,应付职工薪酬,”,和,“,应交税费,”,账户的结构和运用；职工薪酬的构成内容；主要职工薪酬的结算与分配的账务处理；应交增值税的确认及其账务处理等。,第七章,48,第一节 流动负债的概述,一、负债和流动负债,（一）负债,企业承担的现时义务,过去的交易或事项,负债,第七章,形成,表现,结果,会导致企业经济利益流出,能以货币计量,需以资产或劳务偿付,生产经营活动所需,筹资行为,其他客观原因,实质,49,第一节 流动负债的概述,一、负债和流动负债,（二）流动负债,流动负债,非流动负债（长期负债）,应付及预收款（生产经营活动形成）,应付账款,一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的,应付股利、应付利息,短期借款,第七章,借入流动资金,投资融资形成,应交税费,各种应交税费,应付职工薪酬,职工劳动报酬、福利待遇,应付票据,预收账款,其他应付款,一年内到期的非流动负债,50,第一节 流动负债的概述,二、流动负债的特点,与非流动负债比较,举债目的,偿还方式,数 额,偿还期限短,最显著的特点（一年以内及超过一年的一个营业周期）,需以企业资产、提供劳务或者举借新的负债来偿还,解决生产经营资金周转的需要,项目多、数额较小,第七章,51,第一节 流动负债的概述,三、流动负债的计价,根据会计核算的重要性原则和谨慎性原则，流动负债的计价,未来应付金额（即不考虑货币时间价值）。,课堂讨论：,P126,页,流动负债的偿还期不一定是一年的。因为流动负债超过一年尚未偿还，会计核算仍列为流动负债。,一年内到期长期借款，属于流动负债。,流动负债中短期借款是应付利息的。,第七章,52,第二节 短期借款和应付款项,一、短期借款的核算,（一）短期借款的内容,含义,的各种借款,期限：一年以下（含一年）,对象：向银行或其他金融机构借入,包括,票据贴现借款（借款期一般与票据期限一致）,临时借款（借款期3个月左右）,生产经营周转借款借款期一般为1年）,结算借款（借款期一般为1周左右）,第七章,注意：非金融机构的公司之间相互借贷的款项，不能列为短期借款。此类业务一般可列为,“,其他应付款,”,。,53,第二节 短期借款和应付款项,第七章,短期借款的基本业务流程如下图：,业务流程,企业作出借款决议,提出借款申请,金融机构审批,签订借款合同,按期或到期计息,凭证、资料,借款申请书、相关资料,审批文件,借款合同,借款通知、款项转入凭证,账务处理,借款取得处理,计息处理,还款处理(本息),取得借款,归还,利息计算表,利息、本金划款凭证,分期 付息,（二）短期借款的业务流程,一、短期借款的核算,54,第二节 短期借款和应付款项,一、短期借款的核算,（三）短期借款的账务处理,1,“,短期借款,”,账户,核算短期借款的本金,借方,“,短期借款,”,账户 贷方,偿还的短期借款（本金）,取得的短期借款（本金）,期末余额：尚未归还的短期借款（本金）,明细账户：按借款种类、贷款人和币种设置,第八章,55,第二节 短期借款和应付款项,一、短期借款的核算,2短期借款的账务处理,短期借款的账务处理与利息处理方式密切相关.,利息结算方法,到期还本付息,按月计算并支付,按月计息，按季支付,结合支付金额大小,第七章,56,第二节 短期借款和应付款项,一、短期借款的核算,按月计付的，或利息是在借款到期时连同本金一起支付，但数额不大的,按季付息的，或利息在借款到期时连同本金一起支付，且数额较大的,支付时，直接列为财务费用,通过,“,应付利息,”,账户，按月预提计入财务费用,3短期借款利息有两种处理方法：,第七章,结合利息处理,短期借款的基本账务处理主要有:,57,第二节 短期借款和应付款项,一、短期借款的核算,（1）取得短期借款时：,借：银行存款,贷：短期借款,（2）分期计提利息时：,借：财务费用,贷：应付利息,（3）按月付息，或者到期一次付息数额不大的：,借：财务费用,贷：银行存款,第七章,58,第二节 短期借款和应付款项,一、短期借款的核算,（4）按季支付利息或者到期一次付息数额较大的(已分期计提过的)：,借：应付利息,贷：银行存款,（5）归还借款本金时：,借：短期借款,贷：银行存款,举例见教材1,27,至1,28,页例7-1、例7-2。,第七章,59,第二节 短期借款和应付款项,二、应付账款的核算,应付账款,购销活动中产生,取得物资和支付货款时间不一致而产生的负债,因购货或接受劳务供应而应支付给供应者,的款项,第七章,购销活动,临时性原因,近期偿还,各种非购销活动而产生的应付租金、存入保证金等应列为其他应付款。,60,第二节 短期借款和应付款项,二、应付账款的核算,(一)应付账款的业务流程,应付账款的一般业务流程如下图:,第七章,业务流程,企业确定购货、接受劳务意向,签订合同、协议,购入货物、接受劳务,“,货到款款付,”,支付,应付款,凭证、资料,合同、协议,收料单、购货发票等,至月终仍末收到单证的,银行支款凭证回单,账务处理,应付账款形成处理,应付账款支付处理,暂估入账,61,第二节 短期借款和应付款项,二、应付账款的核算,收到货物时，按发票账单金额入账,货物已到，发票账单暂未收到，款未付的,货物与发票账单同到，款未付的,以后收到发票账单时，按具体情况处理,(二）应付账款的入账时间,购入货物所有权的转移或接受劳务已提供（交易成交）为标志,月份内等待，以后收到发票未付款的，列应付账款,至月终仍未收到发票账单的,月末暂估入账,下月初红字冲销,第七章,62,第二节 短期借款和应付款项,二、应付账款的核算,(三)应付账款的入账价值,发票所列应付金额入账,应注意:,(1)应付金额是含增值税的;,(2)存在商品折扣的,是扣除商业折扣后的发票金额;存在现金折扣的是未扣除现金折扣的发票金额,实际产生现金折扣,列为财务费用。,第七章,63,明细账户：按对方单位（或个人）设置明细账,第二节 短期借款和应付款项,二、应付账款的核算,(四)应付账款的账务处理,“,应付账款,”,账户,借方,“,应付账款,”,账户 贷方,偿还、抵付或转销的应付账款,应付未付的款项,期末余额：尚未支付的应付账款,第七章,必须注意：,“,应付账款,”,账户是双重性账户，如果出现借方余额，则为资产（应收款项）。,64,第二节 短期借款和应付款项,二、应付账款的核算,1一般业务的账务处理,发生应付账款时：,借：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：应付账款,公司,偿还款项时：,借：应付账款,公司,贷：银行存款,举例见教材1,29,至13,0,页例7-3。,第七章,65,第二节 短期借款和应付款项,二、应付账款的核算,2应付水电费等提供劳务性费用的账务处理：,按期于期末，结算应付数额时：,借：生产成本,制造费用,管理费用等,贷：应付账款,单位,以存款实际支付费用及增值税时：,借：应付账款,单位,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,举例见教材13,0,页例,7-4,。,上述业务的处理是权责发生制基础的要求。,第七章,66,第二节 短期借款和应付款项,二、应付账款的核算,上述业务处理应注意：,（1）应付水电费等劳务性费用。由于归属期间不一致，结算、支付数两者的数额可能是不一致，应在以后会计期间自动结转。,（2）企业确实无法支付的应付账款，经核实认定的，应直接转入当期损益，账务处理为：,借：应付账款,单位,贷：营业外收入,确实无法偿付的应付款项,第七章,67,第二节 短期借款和应付款项,三、预收账款的核算,依据：按合同向购货单位,时间：在提供商品或供应劳务之前,包括提前收取的一部分货款或者是收取的订金、定金等,预先收取的款项,预收账款,第七章,预先收取的货款,预先收取提供劳务款,预先收取工程款,收取的订金、定金,此项负债，需要企业用商品或提供劳务进行偿付。,68,第二节 短期借款和应付款项,三、预收账款的核算,（一）预收账款的核算方法,将预收账款并入,“,应收账款,”,账户进行核算,不设置,“,预收账款,”,进行核算,设置,“,预收账款,”,进行核算,单独核算,不单独核算,适用于预收账款不多的企业,第七章,注意：为什么不是并入,“,应付账款,”,账户进行核算（提示：购销业务归并）,69,第二节 短期借款和应付款项,三、预收账款的核算,（二）预收账款的账务处理,借方,“,预收账款,”,账户 贷方,(1)发出商品或提供劳务的价税款,(2)退回多余款,(1)收到购货单位预付的款项,(2)收到购货单位补付的款项,或期末余额:应由购货单位补付的款项(应收款),期末余额:向购货单位预收的款项(负债),1,“,预收账款,”,账户,性质：双重性账户,结构：,明细账户:应按购货单位设置,第七章,70,第二节 短期借款和应付款项,三、预收账款的核算,2基本账务处理(单独核算),（1）收到预收款项时:,借：银行存款等,贷：预收账款,公司,（2）发出商品或劳务，按实际发生数：,借：预收账款,公司,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,第七章,71,第二节 短期借款和应付款项,三、预收账款的核算,（3）结算差额,收到补付的价款时：,借：银行存款等,贷：预收账款,公司,退还多余款项时：,借：预收账款,公司,贷：银行存款等,举例见教材13,1,页例7-5。,第七章,72,第二节 短期借款和应付款项,三、预收账款的核算,还须说明：,（1）,“,预收账款,”,账户与预收账款是不能等同起来的，,“,预收账款,”,账户当出现借方余额时，则反映应收款项，属于资产。,（2）账务处理中的（2）和（2）业务一般是不能合并处理的。,（3）不单独核算预收账款的，其举例例7-5中，只要将,“,预收账款,”,账户，改为,“,应收账款,”,账户即可。,第七章,73,第二节 短期借款和应付款项,三、预收账款的核算,补充举例：甲公司于上月按合同向山水公司预收货款,2,万元，本月,5,日发出商品共计货款,5,万元，增值税率,17%,，差额款于本月,7,日收存银行。有关账务处理不能为：,借：预收账款,山水公司,20 000,银行存款,38 500,贷：主营业务收入,50 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,8 500,第七章,74,第二节 短期借款和应付款项,三、预收账款的核算,而应分两步进行处理：, 借：预收账款,山水公司,58 500,贷：主营业务收入,50 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,8 500,借：银行存款,38 500,贷：预收账款,山水公司,38 500,原因：完整反映账户对应关系,第七章,75,第二节 短期借款和应付款项,四、应付票据的核算,应付票据,实质：延期付款而形成的债务,前提：购物或接受劳务供应,依据：签发、承兑商业汇票,类型,按承兑人分,按是否带息分,支付承兑手续费,商业承兑汇票,银行承兑汇票,到期付款人无力付款时，由承兑银行垫付,第七章,带息票据,不带息票据,银行承兑,商业承兑,本企业承兑,银行承兑,76,第二节 短期借款和应付款项,四、应付票据的核算,（一）应付票据的入账价值,不论是否带息，也不分承兑人，均按票据面值计价入账,（二）应付票据的账务处理,1,“,应付票据,”,账户,借方,“,应付票据,”,账户 贷方,到期支付,(,或结转,),票据款,签发、承兑商业汇票的面值,期末余额：尚未到期的商业汇票金额,明细账户：按债权人设置，并需要设置,“,应付票据备查簿,”,（内容见教材）。,第七章,77,第二节 短期借款和应付款项,四、应付票据的核算,2基本账务处理,（1）购入货物，签发承兑商业汇票付给：,借：原材料（或材料采购）等,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：应付票据,公司,（2）支付银行承兑汇票的承兑手续费时：,借：财务费用,贷：银行存款,第七章,78,第二节 短期借款和应付款项,四、应付票据的核算,（3）到期支付票款时：,不带息的：,借：应付票据,公司（票面价值）,贷：银行存款,带息的：,借：应付票据,公司（票面价值）,财务费用（利息）,贷：银行存款（本息）,第七章,79,第二节 短期借款和应付款项,四、应付票据的核算,（4）票据到期企业无法支付票款的：,商业承兑汇票的，转为应付账款：,借：应付票据,公司,贷：应付账款,公司,银行承兑汇票的，由承兑银行垫付：,借：应付票据,公司,贷：短期借款,银行,注意,：（1）带息票据的利息应并记入账；（2）票据到期其票款一般都应予以结转。,举例见教材13,2,页例7-6,。,第七章,80,第二节 短期借款和应付款项,五、其他应付款的核算,（一）其他应付款的内容,定义：其他应付款是与企业商品购销、劳务供应业务没有直接联系的一切暂收、应付款项。,即应付账款、预收账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、长期应付款、应付利息、应付股利以外的其他暂收、应付款项。,第七章,81,第二节 短期借款和应付款项,五、其他应付款的核算,主要包括,职工未领薪酬,应付租金（租入固定资产、包装物等）,存入保证金（收取押金）,其他应付、暂收款,应付、暂收所属单位和个人的款项（或扣款）,第七章,不包括：预付租金；代扣代缴的个人所得税分期付款购入固定资产应付的款项（一年期以上）等,82,第二节 短期借款和应付款项,五、其他应付款的核算,（二）其他应付款的账务处理,借方,“,其他应付款,”,账户 贷方,实际支付或转销的应付款项,发生的各种应付、暂收款项,期末余额：尚未支付的其他应付款项,“,其他应付款,”,账户应按其项目和对方单位（或个人）设置明细账户。,第七章,83,第二节 短期借款和应付款项,五、其他应付款的核算,（二）其他应付款的账务处理,企业发生其他应付款时：,借：银行存款等,贷：其他应付款,单位,支付或转销其他应付款时：,借：其他应付款,单位,贷：银行存款等,举例见教材13,3,页例7-7至例7-9。,第七章,84,第三节 应付职工薪酬,一、职工薪酬的组成内容,职工薪酬,列为成本、费用，形成负债,给予各种形式的报酬以及相关支出,为获得职工提供的服务,有提供,服务期间,货币形式、实物形式,应付职工薪酬,所以，职工薪酬工资,工资,+,津补贴,+,奖金,工资,+,津补贴,+,奖金,+,福利待遇,第七章,应是：各种报酬及相关支出,85,第三节 应付职工薪酬,一、职工薪酬的组成内容,（一）职工薪酬的人员范围,全体职工,包括,在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员,订立正式劳动合同的职工,未与企业订立正式劳动合同，但由企业正式任命的人员,全职、兼职、临时职工,如董事会成员、监事会成员等,如劳务用工合同人员,第七章,86,第三节 应付职工薪酬,一、职工薪酬的组成内容,（二）职工薪酬的项目范围,1职工工资,是企业支付给职工的劳动报酬,工资包括,奖金,计时工资,计件工资,按计时工资标准和工作时间支付的劳动报酬,对已做工作按计件单价支付的劳动报酬,物质奖励，或超额劳动报酬,特殊情况下支付的工资,津贴和补贴,加班加点工资,对特殊、额外劳动的补偿，或按国家规定发放的价格补助,休息日、节假日加班和延长劳动时间支付的工资,法律、法规所规定特殊假期，或带薪休假、学习等期间支付的工资,第七章,87,第三节 应付职工薪酬,一、职工薪酬的组成内容,工资总额,是企业在一定时期内支付给全体职工的劳动报酬总额。,作用：,（,1）是一个重要的经济指标；,（2）是企业计提、交纳社会保险费、工资附加费的基本依据；,（3）是企业成本、费用计算与分配的标准之一。,第七章,88,下列各项相关项目，不组成工资总额，不能列为工资性职工薪酬。,第三节 应付职工薪酬,一、职工薪酬的组成内容,职工医疗、职工生活困难补助等,创造发明奖、自然科学奖、科技进步奖、合理化建议和技术改进奖,离休、退休金,特殊贡献类奖励，不列工资总额,属劳动保险费，除统筹外的列管理费用,属职工福利性支出,计划生育补助、独生子女费等,工作工作手套等防护用品费，高温有毒作业营养费,出差补助、安家费、交通费等,属劳动保护费支出,属费用性支出,特殊性支出,第七章,89,第三节 应付职工薪酬,一、职工薪酬的组成内容,2职工福利费,是用于职工改善生活条件和职工医疗方面的支出和费用,主要包括,职工医疗费(不包括参加职工医疗保险缴纳的医疗保险费),职工因公负伤外地就医路费,医务经费,医疗机构及职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所、食堂等生活福利部门的人员工资及维持费用,按规定提供给职工配偶、子女及赡养人员的福利支出等,第七章,90,第三节 应付职工薪酬,一、职工薪酬的组成内容,3社会保险费,企业为职工交纳的各种社会保障费用,包括,失业保险费,基本医疗保险费,基本养老保险费,“,五险合一,”,工伤保险费,生育保险费,企业为职工购买的商业保险费等,第七章,91,第三节 应付职工薪酬,一、职工薪酬的组成内容,4住房公积金,企业按规定为职工交纳的住房公积金,5工会经费和职工教育经费,按工资总额一定比例提取（或计列）专项用于工会和职工教育培训的支出,6非货币性福利,企业以非货币形式向职工提供的福利,包括,自产产品或其他有形资产发放给职工,向职工无偿提供资产使用,向职工无偿提供类似医疗保健等服务,第七章,92,第三节 应付职工薪酬,一、职工薪酬的组成内容,7辞退福利,企业因解除与职工的劳动关系而给予的补偿,8其他职工薪酬,是指其他与获得职工提供服务相关的支出,第七章,93,第三节 应付职工薪酬,二、职工薪酬核算的原始记录,产量记录,工资卡,考勤记录,形式有考勤簿、考勤卡等,反映职工的基本情况,按职工设立,反映职工缺勤情况,是计算计时工资、加班工资等的依据,车间、部门考核登记、定期汇总,记录完成产量、耗用工时的记录,是计算计件工资的依据,通常有工作通知单、工序进程单等,第七章,94,第三节 应付职工薪酬,三、职工薪酬的业务流程,第七章,职工薪酬的业务流程如下图:,业务流程,车间部门考勤、产量统计汇总,工资（薪酬）结算与汇总,支付发放工资（薪酬）、结转代垫代扣款项,工资（薪酬）费用分配结转,凭证、资料,考勤汇总表、产量（工时）汇总表,工资（薪酬）结算表、工资（薪酬）结算汇总表,银行划款凭证、支付转款凭单、发放清单等,工资（薪酬）分配表、薪酬计提表,账务处理,工资（薪酬）结算的处理,工资（薪酬）分配（计提）的处理,本月考勤、产品记录,95,第三节 应付职工薪酬,四、应付工资的计算与结算,(一)计时工资制下应付工资的计算,方法:,“,扣缺勤法,”,应付计时工资=月工资-缺勤应扣工资,缺勤应扣工资=缺勤天数日工资应扣比例,缺勤,旷工、事假,病假,按日工资全扣,一般按日工资的一定比例扣,国家规定探亲假、婚丧假、产假及因公负伤等视同出勤，不扣工资,第八章,96,第三节 应付职工薪酬,四、应付工资的计算与结算,日工资（工资率）,计算公式：月工资月制度计薪天数,月制度,计薪天数,365-104（双休日）,（11天法定节日应计薪）,第八章,=,12,=21,.75,各月内的双休日是不计工资的，因此，缺勤期间的双休日也不应扣工资。,97,第三节 应付职工薪酬,四、应付工资的计算与结算,加班加点时间确定,加班加点时间（天）=实际工作时间（天）-,“,制度工作日,”,（20,.83,天）,按,“,制度工作日,”,计算确定,第七章,月制度,工作日,365-104-11,=,12,=20,.83,（天）,关于加班工资的计算：,例：职工李平平本月实际工作时间为,205,小时，,则加班天数,=,（,205 - 20.83,8,）, 8 = 4.8,（天）,98,第三节 应付职工薪酬,四、应付工资的计算与结算,加班,工资,支付比例,法定节假(全年11天)、法定年休假加班(无法安排调休的情况下)按日工资的300%计算,延长劳动时间的加班 (加点)工资按日工资的150%计算,休息日加班(无法安排调休的情况下)按日工资的200%计算,举例见教材1,37,页例7-10和例7-11。,必须说明：上述计算是按照法规制度规定所作出的表述，是理论上的，实际执行中可能有差距。,第七章,99,第三节 应付职工薪酬,四应付工资的计算与结算,（二）计件工资制下基本工资的计算,计件工资,产品数量,计件单价,废品,是广义的产品数量：包括产品、零件件数，还可以是工时数、销售量、业务量等,基数：合格品数量,工废：不计工资,料废：计工资,单位工作量工资（事先确定）,第七章,100,第三节 应付职工薪酬,四、应付工资的计算与结算,计算公式：,应付计件工资=(合格品数量+料废品数量)计件单价,或:,应付计件工资=(合格品数量+料废品数量)定额工时小时工资,1个人计件工资的计算,以个人完成产品数量及计件单价计算的工资,举例见教材1,38,页例7-12。,2集体计件工资的计算,“,集体,”,：若干人共同组成的劳动集体,如工作班、工作组等,第七章,101,第三节 应付职工薪酬,四、应付工资的计算与结算,举例见教材1,38,页例7-13。,计算步骤,确定,“,集体,”,计件工资总额,按一定方法将集体计件工资总额，在各成员之间进行分配，确定各成员应得计件工资,方法同个人计件工资计算,一般方法是：计时工资标准和实际工作时间的比例,第七章,102,第三节 应付职工薪酬,四、应付工资的计算与结算,应付工资和实发工资的计算：,应付工资=应付计时工资+奖金+津贴和补贴+其他工资,或=应付计件工资+奖金+津贴和补贴+其他工资,以现金实发工资=应付工资-各种代扣、代垫款,第七章,103,第三节 应付职工薪酬,四、应付工资的计算与结算,（三）工资结算凭证的编制,1工资结算表,表格设置,按月编制，一式三份,是车间、部门职工,“,应付工资,”,和,“,以现金发放工资,”,的计算汇总，格式见14,0,页表7-2。,按车间、部门设置,分职工编制(一人一行)，编制依据工资结算原始凭证,第七章,104,第三节 应付职工薪酬,四、应付工资的计算与结算,2.工资结算汇总表,表格设置,按月编制，一式两份,是整个企业,“,应付工资,”,和,“,以现金发放工资,”,的汇总，是,“,应付职工薪酬,职工工资,”,核算的依据,格式见14,0,页表7-3。,全厂汇总,分车间、部门编制,编制依据是,“,工资结算表,”,第七章,105,第三节 应付职工薪酬,五、工资结算与分配的账务处理,“,应付职工薪酬,”,账户,核算企业应付给职工的各种薪酬,借方,“,应付职工薪酬,”,账户 贷方,支付的各种职工薪酬,结转从应付职工薪酬中扣除的各种款项（代扣款、代垫款）,本月发生(应付的)各项职工薪酬,期末余额：应付职工薪酬的结余,第七章,106,明细账户：该账户应按,“,职工工资,”,、,“,职工福利费,”,、,“,社会保险费,”,、,“,非货币性福利,”,、,“,辞退福利,”,、,“,住房公积金,”,、,“,工会经费,”,、,“,职工教育经费,”,等职工薪酬项目设置明细账。,注意：该账户贷方余额也可以理解为应付未付的职工薪酬。如果出现借方余额，则为多发职工薪酬，应予以收回或结转平衡。,第三节 应付职工薪酬,五、工资结算与分配的账务处理,第七章,107,第三节 应付职工薪酬,五、工资结算与分配的账务处理,（一）工资结算的账务处理,工资结算一般包括:提取现金备发工资、发放工资、结转代扣款等内容,1根据,“,工资结算汇总表,”,中,“,以现金发放工资,”,合计数提取现金，备发工资：,借：库存现金,贷：银行存款,第七章,108,第三节 应付职工薪酬,五、工资结算与分配的账务处理,2以现金发放工资：,借：应付职工薪酬,职工工资,贷：库存现金,如果职工工资是直接打卡的，则,“,提现备发工资,”,和,“,发放工资,”,应合并为：,借：应付职工薪酬,职工工资,贷：银行存款,第七章,109,第三节 应付职工薪酬,五、工资结算与分配的账务处理,3结转代垫款、代扣款（包括个人所得税）：,借：应付职工薪酬,职工工资,贷：其他应收款,（代垫款）,其他应付款,（代扣款）,应交税费,应交个人所得税,（代扣代缴的个人所得税）,第七章,110,第三节 应付职工薪酬,五、工资结算与分配的账务处理,4支付代扣款：,借：其他应付款,贷：银行存款,5车间、部门交回未领工资：,借:库存现金,贷:其他应付款,其他应付、暂收款,(),举例见教材1,39,至14,1,页例7-14。,第七章,111,第三节 应付职工薪酬,五、工资结算与分配的账务处理,（二）工资分配的账务处理,1时间:月终,2数额:本月应付职工工资总额,如果企业实发工资与应付工资相差不大的，也可以按本月实际发放工资。即,“,工资结算汇总表,”,中的,“,应付工资,”,合计数（是一种简化，实际工作中运用较多）,本月工资、考虑本月考勤、产量记录等确定的,并不是,“,工资结算汇总表,”,中,“,应付工资,”,栏的合计数，按要求需要在月末计算确定,第七章,112,第三节 应付职工薪酬,五、工资结算与分配的账务处理,3去向：按工资发生的部门和作用确定,借:生产成本,基本生产成本(产品),(基本生产工人的工资),辅助生产成本(车间),(辅助生产工人的工资),制造费用,车间(车间管理人员工资),管理费用(厂部管理人员、长病假人员工资),在建工程(在建工程人员工资),销售费用(专设销售机构人员工资),应付职工薪酬,职工福利(集体福利部门人员工资),研发支出(无形资产研究开发人员工资),贷：应付职工薪酬,职工工资,举例见教材14,1,至14,2,页例7-15。,第七章,113,第三节 应付职工薪酬,六、职工福利费的账务处理,企业职工按照有关规定享受的各种福利待遇，如生活困难补助，集体福利部门的人员工资和维持经费，医疗费用等应列为职工福利费，通过,“,应付职工薪酬,职工福利费,”,账户进行核算。,（一）职工福利费支付或发生的账务处理,1直接支付的职工福利费：,借：应付职工薪酬,职工福利费,贷：库存现金、银行存款等,第七章,114,第三节 应付职工薪酬,六、职工福利费的账务处理,2结转企业内部医务、集体福利部门应负担的相关费用：,借：应付职工薪酬,职工福利费,贷：原材料,应交税费,应交增值税,(进项税额转出),应付职工薪酬,职工工资等（人员工资）,第七章,领用材料,115,第三节 应付职工薪酬,六职工福利费的账务处理,（二）职工福利费结转的账务处理,按现行规定，会计核算上企业职工福利费取消按工资总额的14%计提的规定，企业应当根据历史经验和实际情况，合理预计当期的职工福利费。这样企业职工福利费在支付或发生就是掌握在一定额度内的，企业在一定期间支付或发生的职工福利费，应根据职工工资的分配去向，按期结转计入有关账户。账务处理为：,第七章,116,第三节 应付职工薪酬,六、职工福