审计第一章总论

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第一章 总 论,*,第一章 总论,学习内容：,审计的产生与发展；审计的定义和分类；审计的职能和作用。,学习目标：,了解审计的历史发展进程以及审计的职能和作用；掌握审计的定义和分类。,第一章 总 论,一、中国审计的历史发展进程,西周时期（,初步形成,）,秦汉时期（,最终确立,）,隋唐至宋（,日臻健全,）,元明清（,停滞不前,）,中华民国（,不断演进,）,新中国（,振兴,）,第一节 审计的产生与发展,第一章 总 论,1,、我国政府审计起源基于,西周时期,。（,“宰夫”,是独立于财计部门之外的职官。期末就地核查财计报告，行使,就地稽查,的职权）,2,、秦汉时期,统一模式的审计基本确立,。（,初步形成统一的审计模式,，中央设“三公”、“九卿”辅佐政务，御史大夫为“三公”之一，执掌弹劾、纠察之权，专司监察全国的民政、财政以及财物审计事项；,“上计”制度日趋完善；,审计地位提高。,）,一、中国审计的历史发展进程,第一章 总 论,3,、隋唐至宋时期，,隋,开创一代新制，设置,比部,，隶属于都官或刑部，掌管国家财计监督，行使审计职权；,唐代,的比部审计之权通达国家财经各领域，审查范围极广、项目众多，而且有极强的独立性和较高的权威性；,宋代,一度并无发展，北宋时将比部下设置的“审计司”改为“,审计院,”。,一、中国审计的历史发展进程,第一章 总 论,4,、元明清时期，虽有发展，但停滞不前。,元代,取消比部，户部兼管会计报告的审核；,明初,设比部，不久即取消；,洪武,十五年设置都察院，行使审计职能，却具有一揽子性质，审计职能严重削弱。,一、中国审计的历史发展进程,第一章 总 论,5,、中华民国时期，,1912,年在国务院下设审计处，,1914,年又改为审计院，,1928,年颁布了,审计法,，,1929,年,公司法,的公布及后来的,税法,和,破产法,的施行，使民间审计得到了发展。但由于政治不稳定，审计工作一直没有长足的进展。,6,、新中国时期，,1994,年注册会计师法的实施，使民间审计步入法制的轨道；,1983,年,9,月成立了政府审计的最高机关,审计署；,2006,年审计法修订。,一、中国审计的历史发展进程,第一章 总 论,1,、在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时期，已有官厅审计机构，审计人员以“听证”方式，对掌管国家财物和赋税的官吏进行审计和考核；,2,、资本主义时期，,政府审计,有了进一步的发展。美国于,1921,年成立的总审计局，就是属于国会的一个独立经济监督机构，它担负着为国会行使立法权和监督权提供审计信息和建议的重要职责；,二、西方审计的起源与演进,第一章 总 论,3,、现代意义的,民间审计,是随着产业革命的完成而发展起来的，,1844,年英国政府为了保护广大股票持有者的利益，颁布了,公司法,，规定股份公司必须设监察人，负责审查公司账目。,1845,年修订后，可以聘请执业会计师协会办理审查业务，,1853,年苏格兰爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会”；,二、西方审计的起源与演进,第一章 总 论,4,、,20,世纪,20,年代以后，资本市场的发育成熟，证券交易业务量和规模的较大发展，顺应证券市场发展和社会各方面的要求，资产负债表审计已无法满足需要，美国率先进入财务报表审计时代。美国,1933,年,证券法,规定，在证券交易所上市的公司报表必须进行强制性审计；,二、西方审计的起源与演进,第一章 总 论,5,、,20,世纪,40,年代至,60,年代，跨国公司的发展，带动了注册会计师业务向世界范围扩展，现有的国际大所有,普华永道、德勤、安永和毕马威,，审计技术也在不断完善，,抽样审计,方法普遍运用，系统导向审计方法得到推广，审计准则和审计理论体系不断完善中；,二、西方审计的起源与演进,第一章 总 论,6,、,20,世纪,60,年代至,90,年代末。新技术、新方法运用，促进了审计技术的进步和管理咨询业务的发展。系统导向审计技术不断完善和还不太成熟的,风险导向审计,技术的运用；,7,、,21,世纪至今，审计准则修订完善过程。,二、西方审计的起源与演进,第一章 总 论,1,、,受托经济责任,关系是审计产生和发展的基础；,从审计行为的萌芽状态至政府审计、民间审计和内部审计机构的形成，都同财产,所有权与经营管理权相分离,而产生的受托经济责任关系有关。,2,、加强经济管理的控制是审计发展的动力；,3,、现代科学技术和方法为审计的发展提供了方法和手段。,三、审计产生和发展的客观依据,第一章 总 论,第二节 审计的定义和分类,一、审计的定义,1,、,美国会计学会（,AAA,）定义：,为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的系统的过程；,第一章 总 论,一、审计的定义,2,、国际会计师联合会（,IFAC,）下设的,国际审计与鉴证准则理事会（,IAASB,）的定义：,会计报表审计的目标是，使审计师能够对会计报表是否在所有重要方面按照确定的财务报告框架编制发表意见。,第一章 总 论,3,、,美国注册会计师协会（,AICPA,）的定义：,独立审计师对会计报表审计的目标是，对会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。,一、审计的定义,第一章 总 论,4,、中国注册会计师审计准则的定义：又称独立审计,，是指注册会计师依法接受委托，通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表意见：（,1,）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（,2,）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,一、审计的定义,第一章 总 论,审计活动是一个系统的过程,目标,收集、评价,审计证据,判断相符,程度,审计,报告,管理层认定,既定标准,第一章 总 论,二、审计的分类,1,、,按审计目的和内容划分,：财务报表审计、经营审计、合规性审计。,（,1,）财务报表审计,是对财务报表进行审查以确定其是否符合既定标准，是否公允反映了企业的财务状况与现金流量。,第一章 总 论,（,2,）经营审计,是为了衡量组织,经营绩效,而进行的特殊项目审计，,审计对象可以是会计、组织机构、信息系统等，经,营审计更像是管理咨询。,（,3,）合规性审计,是对组织的,运作过程,进行审查以确定企业是否遵循,了有关的程序、规则和法律。,第一章 总 论,2,、,按审计主体划分：,政府审计、民间审计和内部审计。,（,1,）政府审计,是由政府审计机关代表政府依法对各级政府及其部门,的财政收支及公共资金的收支、运用情况进行的审计。,（,2,）内部审计,是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员对本,部门、单位的财务收支和经营管理活动实施的审计。,第一章 总 论,（,3,）民间审计,是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的,会计师事务所接受委托对所有营利或非营利组织进,行的审计。,第一章 总 论,政府审计、内部审计和民间审计发展,政治的逐步民主化,，以监督国家经济活动为主要特征的政府审计得到加强；,企业,规模的逐步扩大和内部管理,的科学化，内部审计得到更大发展；,经济的逐步市场化,，民间审计日益重要。,第一章 总 论,种类,审计主体,审计对象,审计目标,监督的性质,方式,独立性,经费或收入来源,遵循的准则,政府审计,政府审计机关,政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况,对单位的财政收支或财务收支的真实、合法和效益依法进行审计,行政性监督,强制执行,单向,列入预算,国家审计准则,内部审计,各部门、单位内设的审计部门,本单位的财务收支及经营管理活动,对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计,内部监督,自行安排,相对,无偿,内部审计准则,民间审计,注册会计师,所有营利或非营利企业,对会计报表的合法性和公允性依法进行审计,民间监督,受托,双向,来源于客户,注册会计师法和审计准则,政府审计、内部审计及民间审计的对比,第一章 总 论,第三节 审计的职能和作用,一、审计的职能,指审计本身所固有的内在功能。具有以下三个方面：,1,、经济监督（监察与督促）,2,、经济评价,3,、经济鉴证（鉴定与证明）,不同的审计组织形式在审计职能的体现上要求不同，,政,府审计和内部审计侧重于经济监督和经济评价,；,民间审,计侧重于经济鉴证。,第一章 总 论,（一）制约性作用,1,、揭示错误和舞弊,、维护财经法纪,（二）促进性作用,1,、改善经营管理,2,、提高经济效益,二、审计的作用,第一章 总 论,