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*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,二、按计划成本核算,（一）基本原理,1、含义,存货收发凭证的填制、总账及明细账的登记均按计划成本进行。存货实际成本与计划成本的差异，作为存货成本差异单独进行核算。,月末,，通过存货成本差异的分摊，将,发出存货和结存存货,的计划成本调整为实际成本的一种核算方法。,2、存货计划单位成本的制定,存货计划成本制定后，应保持相对的稳定，除有特殊情况应随时调整外，在年度内一般不作变动。,3、存货成本差异的的种类。,存货成本的差异一般分为超支差异与节约差异两种。超,支差异是实际成本大于计划成本的差额，或称不利差异；节,约差异是实际成本少于计划成本的差额，或称有利差异。,4、发出和结存存货应负担的成本差异的计算,本月 存货 月初结存存货成本差异额+本月收入存货成本差异额,=x100,成本差异率 月初结存存货计划成本+本月收入存货计划成本,上月 存货 月初结存存货成本差异额,=x100,成本差异率 月初结存存货计划成本,注:企业可任选一种，一经确定不得随意变更,本月发出存货应负担的差异,=本月发出存货计划成本,存货成本差异率,期末结存存货应负担的差异,=存货成本总差异,发出存货应负担的差异,（二）设置的账户,1、“材料采购”账户。,该账户属于资产类账户，借方登记已付款的材料的实际采购成本；贷方登记已验收入库材料的计划成本；并将实际成本与计划成本的差额转入“材料成本差异”账户,期末借方余额为已经收到发票账单已付款，但材料尚未运到或尚未验收入库的在途材料。,2、“原材料”账户。,该账户的核算内容和结构与按实际成本核算所设置的“原材料”账户相同。不同的是，该账户是按计划成本核算。,3、“材料成本差异”账户。,总括反映企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，该账户属于资产类账户（即“原材料”账户的抵减附加账户）。,1.入库材料发生的材料成本差异,实际成本大于计划成本的差异,借记本科目,贷记,“材料采购”科目;,实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录,。,2.结转发出材料应负担的材料成本差异,按实际成本大于计划成本的差异,借记,“生产成本”“销售费用”“委托加工物资”“其他业务成本”等科目,贷记本科目。,实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录,。,注:发出材料应负担的成本差异应当按期(月)分摊,不得在季末或年末一次计算。,（三）原材料收入的核算,在原材料按计划成本计价核算时，也会出现与按实际成本计价核算相同情况。,1、外购材料核算,“单货同到”采购业务的核算,例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为100000元，增值税税款为17000元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转账支票付讫，材料已验收入库，计划单价为49元。,10月5日，付款时：,借：材料采购 甲材料 100000,应交税费应交增值税（进项税额）17000,贷；银行存款 117000,10月5日，结转入库材料的计划成本时：,借：原材料 甲材料 98000,贷；材料采购 甲材料 98 000,10月5日，结转入库材料的成本差异时,借：材料成本差异 2000,贷：材料采购 2000,将和合并处理时：,借：原材料 甲材料 98000,材料成本差异 2000,贷：材料采购 100000,如果甲材料的计划单价为51元时，其会计处理为：,10月5日，付款时，分录相同：,借：材料采购 甲材料 100000,应交税费应交增值税（进项税额）17000,贷；银行存款 117000,10月5日，结转入库材料的计划成本时：,借：原材料 甲材料 102000,贷；材料采购 甲材料 102 000,10月5日，结转入库材料的成本差异时,借：材料采购 2000,贷：材料成本差异 2000,将和合并处理时：,借：原材料 甲材料 102000,贷：材料采购 100000,材料成本差异 2000,“单到货未到”采购业务的核算,例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为100 000元，增值税税款为17000元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转账支票付讫，材料尚未运到。12日材料运到验收入库，计划单价为49元。,10月5日，付款时：,借：材料采购 甲材料 100000,应交税费应交增值税（进项税额）17000,贷；银行存款 117000,12日材料运到并验收入库，计划单价为49元，,12日，结转入库材料的计划成本时：,借：原材料 甲材料 98000,贷；材料采购 甲材料 98000,12日，结转入库材料的成本差异时：,借：材料成本差异 2000,贷：材料采购 2000,“货到单未到”采购业务的核算,“货到单未到”这类采购业务，平时收到材料时，暂不作账务处理，待收到发票账单，付款时，再按“单货同到”的处理步骤进行处理。,例：10月5日某制造厂向Y公司采购乙材料一批，合同规定有关运费由供货方承担。材料y已运到,但凭证尚未到达。该批材料计划成本21000元.10日31日相关凭证仍未到达。11月5日凭证到达。要求进行有关的会计处理。,10,月,月5,日,日企,业,业收,到,到甲,材,材料,时,时，,应,应将,其,其验,收,收入,库,库并,妥,妥善,保,保管,，,，会,计,计上,暂,暂不,作,作处,理,理。,如果10,月,月15日,收,收到,甲,甲材,料,料的,发,发票,账,账单,付,付款,时,时，,账,账务,处,处理,同,同“,单,单货,同,同到,”,”，,在,在此,略,略。,如果10,月,月31日,企,企业,仍,仍未,收,收到,甲,甲材,料,料的,发,发票,账,账单,，,，按,材,材料,的,的计,划,划成,本,本21000,元,元暂,估,估入,账,账。,借：,原,原材,料,料,甲,材,材料21000,贷：,应,应付,账,账款,暂,暂估,应,应付,账,账款21000,11,月,月1,日,日用,相,相反,分,分录,的,的记,账,账凭,证,证冲,回,回暂,估,估入,账,账的,乙,乙材,料,料价,值,值。,借：,应,应付,账,账款,暂,暂估,应,应付,账,账款21000,贷：,原,原材,料,料,甲,材,材料21000,11,月,月5,日,日收,到,到有,关,关结,算,算凭,证,证，,按,按实,际,际货,款,款和,增,增值,税,税税,款,款进,行,行账,务,务处,理,理，,程,程序,同,同“,单,单货,同,同到,”,”，,在,在此,略,略。,采,用,用预,付,付货,款,款的,方,方式,采,采购,材,材料,例：,企,企业,采,采用,预,预付,货,货款,的,的方,式,式向Y公,司,司采,购,购甲,材,材料,，,，10月5日,向,向Y,公,公司,预,预付,购,购料,款,款100000元,。,。,借：,预,预付,账,账款100000,贷：,银,银,行,行存,款,款100000,10,月,月18日,收,收到Y公,司,司发,来,来的,甲,甲材,料,料及,增,增值,税,税专,用,用发,票,票，,所,所列,材,材料,数,数量2000,公,公斤,，,，单,价,价50元,，,，货,款,款为100000,元,元，,增,增值,税,税税,款,款为17000元,，,，合,同,同规,定,定有,关,关运,费,费由,供,供货,方,方承,担,担。,材,材料,已,已验,收,收入,库,库，,计,计划,单,单价49,元,元。,借：,材,材料,采,采购,甲,甲,材,材料100000,应交,税,税费,应,应交,增,增值,税,税（,进,进项,税,税额,）,）17000,贷,：,预付,账,账款100000,银行,存,存款17000,同时,：,：,借：,原,原材,料,料,甲,材,材料98000,材料,成,成本,差,差异2000,贷：,材,材料,采,采购,甲,甲,材,材料100000,注意,事,事项,：,：对,于,于购,入,入材,料,料成,本,本差,异,异的,结,结转,有,有两,种,种处,理,理方,法,法：,一种,是,是逐,笔,笔结,转,转购,入,入材,料,料的,成,成本,差,差异,，,，如,上,上面,的,的例,子,子。,另一,种,种是,平,平时,材,材料,按,按计,划,划成,本,本入,库,库时,，,，不,结,结转,购,购入,材,材料,的,的成,本,本差,异,异，,月,月终,计,计算,出,出购,入,入材,料,料的,实,实际,总,总成,本,本和,计,计划,总,总成,本,本，,并,并计,算,算出,二,二者,的,的差,异,异，,然,然后,将,将其,差,差异,自,自“,材,材料,采,采购,”,”账,户,户转,入,入“,材,材料,成,成本,差,差异,”,”账,户,户。,2、,自,自制,、,、委,托,托加,工,工、,投,投资,者,者投,入,入、,接,接受,捐,捐赠,及,及盘,盈,盈的,材,材料,，,，取,得,得时,也,也会,形,形成,成,成本,差,差异,，,，但,不,不需,要,要通,过,过“,材,材料,采,采购,”,”账,户,户，,直,直接,将,将差,异,异计,入,入“,材,材料,成,成本,差,差异,”,”。,按计,划,划成,本,本,借,借：,原,原材,料,料,按实,际,际成,本,本,贷,贷：,生,生产,成,成本,或,委,委托,加,加工,物,物资/实,收,收资,本,本/,资,资本,公,公积,按成,本,本差,异,异,借,借或,贷,贷记,材,材料,成,成本,差,差异,（,四）,按,按计,划,划成,本,本计,价,价原,材,材料,发,发出,的,的核,算,算,按计,划,划成,本,本计,价,价原,材,材料,发,发出,的,的核,算,算，,除,除原,材,材料,发,发出,业,业务,核,核算,外,外，,在,在会,计,计期,末,末需,要,要将,发,发出,原,原材,料,料和,期,期末,库,库存,原,原材,料,料的,计,计划,成,成本,调,调整,为,为实,际,际成,本,本。,例：,某,某企,业,业原,材,材料,按,按计,划,划成,本,本计,价,价核,算,算，,企,企业20X0,年,年12月,发,发出,材,材料550000,元,元，,其,其中,生,生产,用,用500000元,，,，车,间,间一,般,般消,耗,耗30000,元,元，,在,在建,工,工程,领,领用20000元,。,。企,业,业“,原,原材,料,料”,账,账户,本,本月,月,月初,余,余额,为,为,150000,元,元，,“,“材,料,料成,本,本差,异,异”,账,账户,本,本月,月,月初,贷,贷方,余,余,额为1450,元,元（,为,为节,约,约差,异,异）,。,。本,期,期增,加,加原,材,材料,计,计,划成,本,本为530000,元,元，,增,增加,原,原材,料,料的,成,成本,差,差异,为,为节,约差,异,异5350元,。,。,要求,：,：编,制,制本,月,月发,出,出原,材,材料,及,及其,应,应负,担,担的,差,差异,的,的分,录.,发出,材,材料,的,的账,务,务处,理,理:,借,借:生,产,产成,本,本500000,制造,费,费用30000,在建,工,工程20000,贷:,原,原材,料,料550000,材料,成,成本,差,差异,率,率=(-1450-5350),(150000+530000),=-1%,生产,成,成本,应,应承,担,担的,差,差异=500000(-1%)=-5000,制造,费,费用,应,应承,担,担的,差,差异=30000,(-1%)=-300,在建,工,工程,应,应承,担,担的,差,差异=20000,(-1%)=-200,借:,材,材料,成,成本,差,差异5500,贷:,生,生产,成,成本5000,制造,费,费用300,在建,工,工程200,例：,某,某企,业,业201年1月1日,“,“原,材,材料,”,”期,初,初余,额,额为4000Kg,金,额,额为40000,元,元，,“,“材,料,料成,本,本差,异,异”,为,为借,方,方余,额,额800,元,元，,单,单位,计,计划,成,成本,