复式记帐操作实务

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,复式记账,第一节 复式记账概述,一、复式记账的含义和基本原理,为了核算和监督会计对象，揭示会计对象具体内容之间的本质联系，除了将会计对象的具体内容划分为六大会计要素，通过设置会计科目对会计要素作进一步分类，并在此基础上开立账户，以便连续、系统地反映特定会计主体的经济活动及其结果。同时，还应解决这样一个问题，如何把会计要素的增减变动记录在账户中，即采取什么样的记账方法。,1,所谓记账方法，是指在账簿中登记经济业务的方法即以会计凭证为依据，运用一定的记账原理和规则，把经济业务记到账簿中去，并通过试算平衡来检查账簿记录是否正确。具体来说，确定记账方法就是要明确：,每一项经济业务发生之后，应在几个账户中进行登记。记账方法按其登记一项经济业务时涉及一个账户还是两个或两个以上账户，可以分为单式记账和复式记账法。,账户左方和右方的名称与登记的内容，以及账户余额的方向。,2,上述讲到，作为记账方法有两类：一类是单式记账法；一类是复式记账法。早期的记账方法属于单式记账法，它是一种比较简单、不完整的记账方法。它是对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动只在一个账户中进行记录登记的方法。主要是用于记录银钱收付和债权债务结算。如现金100元购买办公用品，在记账时只记现金减少，而对费用增加不记录。,这种记录造成账户之间的记录没有直接的联系，不能全面揭示经济业务的来龙去脉，有很大的局限性。,3,复式记账是一种科学的方法，它是从单式记账法发展的。它是指对发生的每一笔经济业务，都必须以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记。,从复式记账的定义中可知，它的核心有两点：一是相等的金额；二是需要在两个或两个以上的账户中反映。,4,那么，经济业务发生为什么必须用两个或两个以上的账户来记录，即它建立的客观依据是什么?,在前面介绍中可知，经济业务发生后，使得会计要素发生变化，即：“资产负债所有者权益”产生变化，而这种变化可以从两方面进行分析：,5,一种是经济业务发生后，使会计要素之间发生变化，即涉及等式两边的具体项目，或者是增加，或者是减少。但这里必须注意的是：这种经济业务发生后，它使等式两边的具体项目都同时发生变化，即是两个方面的内容，并且是以相等金额同时增加或减少。,另一种是经济业务发生后，使某会计要素内部项目发生变化，即仅仅只涉及等式一边的各项目变化，或是资产具体项目，或是负债具体项目变化。但这里也需注意的是，虽然这种经济业务只涉及等一方的具体项目发生变化，但它同样是涉及到两个方面的内容：一个项目增加，另一个项目就必然减少，而不会只涉及一方面的内容。,6,通过以上分析可得出这样的结论：任何一项经济业务发生所引起会计要素的变化，客观地表现为两个方面，会计为了适应会计要素变化的特点，就必须用两个或两个以上的账户相互联系地记录，这是复式记账建立的客观依据。,7,二、复式记账的作用,与单式记账法相比较，复式记账法具有以下两个特点：,第一、可以了解经济业务的来龙去脉，完整反映经济活动的过程和结果；,第二、对记录的结果可以进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。,复式记账包括借贷记账法，增减记账法、各类收付记账法（钱物收付、资金收付、现金收付），目前使用的是借贷记账法。,8,第二节 借贷记账法,一、记账符号,借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，来记录会计要素增减变动情况的一种复式记账。它属于复式记账中的一种方法，因此，也具备复式记账的基本原理。,9,借贷记账法大约起源于13、14世纪的资本主义萌芽的意大利。当时，它主要是从借贷资本家（即经营银钱业）的角度来解释的。当时借贷资本家的业务是吸收存款，付出放款。因此，在吸收存款时，称为“贷”，记入贷主名下，表示欠人（债务）；付出放款时，称为“借”，记入借主名下，表示人欠（债权）。所以，当时的借贷二字分别表示债权、债务的变化。,10,以后，随着,商,商品货币经,济,济的发展和,经,经济活动的,复,复杂，原来,所,所记录的存,、,、放款业务,，,，已经不能,满,满足经济活,动,动的需要，,借,借贷资本家,不,不仅要记录,存,存、放款业,务,务，而且还,要,要记录它所,经,经营的商品,、,、现金、经,营,营损益和经,营,营资本等的,变,变化。这些,非,非银钱业务,，,，也需要借,、,、贷二字来,记,记录，以保,持,持账簿记录,的,的统一。这,样,样，借、贷,二,二字逐渐失,去,去它原来的,含,含义，而转,化,化为纯粹的,记,记账符号，成为会计,上,上的专门术,语,语和国际商,业,业语言。,11,二、账户结,构,构,在借贷记账,下,下，任何账,户,户的基本结,构,构都分为借,方,方和贷方两,个,个都分，,通,通常规定左,方,方为“借方,”,”，右方为,“,“贷方”；,并,并且规定，所有账户,的,的借方和贷,方,方都要按相,反,反的方向记,录,录，即如果,一,一个账户借,方,方登记增加,额,额，则贷方,登,登记减少额,；,；反之，,贷,贷方登记减,少,少额，借方,登,登记增加额,。,。至于哪一,方,方登记增加,，,，哪一方登,记,记减少，则,取,取于账户所,反,反映的经济,内,内容或账户,的,的性质。,12,为了保证记,账,账的科学性,和,和简明性，,按,按惯例，,对,对借贷记账,下,下和账户结,构,构作了如下,的,的规定：,资产、,负,负债和所有,者,者权益类账,户,户的结构,资产类,账,账户的结构,：,：借方记录,资,资产的增加,，,，贷方记录,资,资产的减少,，,，余额一般,在,在借方，表,示,示期末资产,的,的结余数。,13,负,负债,及,及所,有,有者,权,权益,类,类账,户,户的,结,结构,：,：由,会,会计,等,等式,所,所决,定,定，,负,负债,及,及所,有,有者,权,权益,类,类账,户,户的,结,结构,，,，与,资,资产,类,类账,户,户结,构,构相,反,反，,贷,贷方,记,记录,负,负债,及,及权,益,益的,增,增加,，,，借,方,方记,负,负债,及,及权,益,益的,减,减少,，,，余,额,额一,般,般在,贷,贷方,。,。,从以,上,上两,类,类账,户,户的,具,具体,内,内容,可,可以,看,看出,：,：在,借,借贷,记,记账,法,法下,，,，账,户,户的,“,“借,”,”、“贷,”,”两,个,个记,账,账符,号,号所,表,表示,的,的增,减,减含,义,义是,不,不同,的,的，,可,可以,说,说是,恰,恰恰,相,相反,的,的两,种,种含,义,义。,14,另外,，,，在,一,一定,时,时期,内,内，,企,企业,还,还要,将,将账,户,户所,登,登记,的,的数,额,额进,行,行汇,总,总，,结,结出,本,本期,发,发生,额,额。,在借,贷,贷记,账,账法,下,下，账,户,户的,本,本期,发,发生,额,额是,指,指：,在,在一,定,定时,期,期内,记,记入,某,某个,账,账户,借,借方,或,或贷,方,方的,数,数额,合,合计,。,。本,期,期发,生,生额,是,是反,映,映各,资,资产,、,、或,负,负债,、,、或,所,所有,者,者权,益,益在,一,一定,时,时期,内,内增,减,减变,动,动的,情,情况,（,（即,动,动态,）,）。,从账,户,户的,结,结构,来,来讲,，,，可,以,以根,据,据每,个,个账,户,户的,期,期初,余,余额,、,、本,期,期借,方,方发,生,生额,和,和本,期,期贷,方,方发,生,生额,，,，计,算,算出,账,账户,的,的期,末,末余,额,额。,期,期末,余,余额,主,主要,是,是反,映,映各,项,项资,产,产、,负,负债,和,和所,有,有者,权,权益,在,在一,定,定时,期,期内,增,增减,变,变动,的,的结,果,果（,即,即静,态,态）,。,。,15,收,收入,、,、费,用,用类,账,账户,的,的结,构,构,企业,通,通过,销,销售,一,一方,面,面要,售,售出,产,产品,，,，另,一,一方,面,面就,会,会获,取,取收,入,入，,最,最终,形,形成,企,企业,的,的利,润,润。,这,这些,收,收入,、,、利,润,润按,规,规定,除,除一,部,部分,退,退出,企,企业,外,外，,大,大部,分,分要,重,重新,进,进入,企,企业,，,，留,在,在企,业,业中,形,形成,负,负债,或,或所,有,有者,权,权益,。,。因,此,此，,收,收入,和,和利,润,润实,质,质上,是,是企,业,业内,部,部处,于,于转,化,化或,形,形成,过,过程,中,中的,负,负债,和,和所,有,有者,权,权益,。,。所,以,以，,收,收入,类,类账,户,户的,结,结构,与,与负,债,债、,所,所有,者,者权,益,益类,账,账户,的,的结,构,构相,同,同。,即,即贷,方,方登,记,记增,加,加数,，,，借,方,方登,记,记减,少,少数,，,，期,末,末一,般,般无,余,余额,。,。,16,企业,生,生产,过,过程,中,中所,发,发生,的,的费,用,用和,形,形成,的,的成,本,本，,从,从实,质,质上,讲,讲，,是,是资,产,产的,转,转化,。,。因,此,此，,费,费用,、,、成,本,本实,质,质上,是,是处,于,于转,化,化过,程,程或,形,形成,过,过程,中,中的,资,资产,，,，它,们,们的,结,结构,与,与资,产,产类,账,账户,结,结构,相,相一,致,致。,即,即借,方,方登,记,记增,加,加数,，,，贷,方,方登,记,记减,少,少数,，,，期,末,末一,般,般无,余,余额,，,，若,有,有余,额,额应,在,在借,方,方。,17,通过上面分,析,析，可归纳,如,如下：,借方,贷,贷方,资产(+),资,资产(-),负债(-),负,负债(+),所有者权益(-),所,所有,者,者权益(+),收,收入(-),收,收入(+),费用(+),费,费用(-),18,三、记账规,则,则,从企业来讲,，,，它所发生,的,的经济业务,引,引起会计要,素,素的变化，,需,需借助于借,贷,贷记账法来,反,反映、记录,。,。然而，这,些,些大量的、,纷,纷繁复杂的,经,经济业务的,发,发生，在记,录,录和记账时,，,，是否有一,定,定规律可循,，,，也就是说,在,在处理企业,众,众多的经济,业,业务时，能,否,否从中找出,它,它们的共同,点,点，总结出,处,处理经济业,务,务的一般规,律,律性。,19,经济业务的,发,发生不外乎,是,是四种类型,九,九种情况，,下,下面举例说,明,明：,资,资,产,产,项,项,目,目,的,的,一,一,增,增,一,一,减,减,资,资,产,产,内,内,部,部,项,项,目,目,一,一,个,个,增,增,加,加,，,，,另,另,一,一,个,个,减,减,少,少,。,。,例,以,以,存,存,款,款50000,元,元,购,购,入,入,设,设,备,备,一,一,台,台,20,权,权,益,益,项,项,目,目,的,的,一,一,增,增,一,一,减,减,负,负,债,债,内,内,部,部,项,项,目,目,一,一,个,个,增,增,加,加,，,，,另,另,一,一,个,个,减,减,少,少,例,从,从,银,银,行,行,借,借,入,入40000,元,元,直,直,接,接,偿,偿,还,还,应,应,付,付,款,款,。,。,所,所,有,有,者,者,权,权,益,益,项,项,目,目,一,一,个,个,增,增,加,加,，,，,另,另,一,一,个,个,减,减,少,少,例将,资,资本公,积,积20000,元,元转增,资,资本。,所,有,有者权,益,益项目,增,增加，,负,负债项,目,目减少,例将,应,应付债,券,券100000元转,为,为股票,。,。,负,债,债项目,增,增加，,所,所有者,权,权益项,目,