长期股权投资的后续计量PPT课件

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,长期股权投资的后续计量,长期股权投资，应分别不同情况作出不同处理：,(1),成本法，,适用于投资企业对被投资企业,无控制、无共同控制且无重大影响,以及实施,控制,的情况。,(2),权益法，,适用于投资企业对被投资企业具有,共同控制,或,重大影响,的情况。如合营企业、联营企业。,第二节,长期股权投资的后续计量,长期股权投资后续计量方法的适用方法,20%,50%,实质重于形式判断,无控制、共同控制和重大影响,重大影响,(,联营企业,),控制,(,子公司,),共同控制,(,合营企业）,成本法,权益法,成本法,一、长期股权投资的成本法,适用范围：,1.,能够对被投资单位,实施控制,的长期股权投资,2.,对被投资单位,不具有,控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场中,没有报价,、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,特点,在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始投资成本计价入账后，除了投资企业追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。,（一）成本法的基本核算程序,设置“长期股权投资,成本”科目,反映长期股权投资的初始投资成本,在收回投资前，投资企业一般不对长期股权投资的账面价值进行调整,追加、收回投资,应按照追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资的账面价值,被投资单位宣告分派现金股利或利润,按应享有的部分确认为当期投资收益,被投资单位宣告分派股票股利,投资企业应于除权日作备忘记录,被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理,初始投资或,追加投资,借：长期股权投资,应收股利,贷：银行存款等,被投资单位宣告发放的现金股利或利润,借：应收股利,贷：投资收益,收到现金股利或利润,借：银行存款,贷：应收股利,应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期的,投资收益，,不再划分,是否属于投资前和投资后被投资单位实,现的净利润。,！,（,二,）,账务处理,初始投资时含有的已宣告发放,但尚未发放的现金股利或利润,207,年,6,月,20,日，甲公司以,1 500,万元购入乙公司,8,的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。,207,年,9,月,30,日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例,确定可分回,20,万元。,甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：,借：长期股权投资,15 00,万,贷：银行存款,15 00,万,借：应收股利,20,万,贷：投资收益,20,万,例,7-10,20,3,年,2,月,10,日，华联实业股份有限公司以,628 000,元的价款（包括相关税费）取得,M,公司普通股股票,250 000,股，占,M,公司普通股股份的,1%,；,M,公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。,20,3,年,4,月,15,日，,M,公司宣告,20,2,年度股利分配方案，每股派送股票股利,0.3,股，除权日为,2003,年,5,月,10,日；,20,4,年,3,月,5,日，,M,公司宣告,20,3,年度股利分配方案，每股分派现金股利,0.20,元；,20,4,年度,M,公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于,20,5,年,4,月,25,日宣告,2004,年度股利分配方案，每股分派现金股利,0.10,元；,20,5,年度,M,公司继续亏损，该年未进行股利分配；,20,6,年度,M,公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；,20,7,年度,M,公司继续盈利，于,20,8,年,3,月,10,日宣告,20,7,年度股利分配方案，每股分派现金股利,0.25,元。,例,7-11,（,1,）,20,3,年,2,月,10,日，华联公司取得,M,公司普通股股票。,借：长期股权投资,M,公司（成本）,628 000,贷：银行存款,628 000,（,2,）,20,3,年,4,月,15,日，,M,公司宣告派送股票股利，除权日为,20,3,年,5,月,10,日。,华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份：,股票股利,=250 000,0.3=75 000,（股）,持有,M,公司股票总数,=250 000+75 000=325 000,（股）,（,3,）,20,4,年,3,月,5,日，,M,公司宣告,20,3,年度股利分配方案。,现金股利,=325 000,0.20=65 000,（元）,借：应收股利,65 000,贷：投资收益,65 000,例,7-11,（,4,）,20,5,年,4,月,25,日，,M,公司宣告,20,4,年度股利分配方案。,现金股利,=325 000,0.10=32 500,（元）,借：应收股利,32 500,贷：投资收益,32 500,（,5,）,20,5,年度,M,公司继续亏损，该年未进行股利分配。,华联公司不必作任何会计处理。,（,6,）,20,6,年度,M,公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。,华联公司不必作任何会计处理。,（,7,）,20,8,年,3,月,10,日，,M,公司宣告,20,7,年度股利分配方案。,现金股利,=325 000,0.25=81 250,（元）,借：应收股利,81 250,贷：投资收益,81 250,例,7-11,（三）对成本法的评价,优点：,投资账户通常能反映投资成本；,核算较为简便；,确认投资收益与有关现金流入时间,吻合；,对投资收益的确认符合法律要求。,局限性：,投资的账面价值被凝固在投资成本上；,不能在对方亏损时及时反映损失；,账面上的投资收益不一定能真实地反映投资,的经济,利益。,二、长期股权投资的权益法,适用范围：,投资企业对被投资单位具有,共同控制,或,重大影响,的长期股权投资，应当采用权益法核算。,特点：,权益法是指投资,最初以投资成本,计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行,调整,的方法。,在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位,所有者权益,的变动而变动，包括被投资单位实现,净利润,或发生,净亏损,以及,其他所有者权益项目,的变动。,权益法的类型图示如下：,简单权益法,购买法权益法,完全权益法,按被投资单位账面净利润乘以投资方投资持股比例确定长期股权投资和投资收益,在被投资单位账面净利润的基础上，调整投资时被投资单位可辨认资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响计算被投资单位调整后净利润，在此基础上乘以投资持股比例确定长期股权投资和投资收益,在购买法的基础上，消除投资企业和被投资企业的内部交易,注意：目前我国采用的是完全权益法。,（一）会计科目的设置,长期股权投资,成本,损益,调整,其他权益变动,反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值,反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额,反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额,明细账,总账,长期股权投资的,初始投资成本,大于,投资时应享有,被投资单位可辨认净资产,公允价值份额,，,不调整,已确认的初始投资成本,借：,长期股权投资,成本,贷：银行存款等,长期股权投资的,初始投资成本,小于,投资时应享有,被投资单位可辨认净资产公允价值份额,，视同被投资单位的捐赠，,调整,长期股权投资的账面价值：,应按其差额：,借：,长期股权投资,成本,贷：营业外收入,（二）取得长期股权投资的会计处理,3,投资企业与联营企业及合营企业之间发生的,未实现内部交易损益,按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当,予以抵销,，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的,未实现内部交易损失,，,属于所转让资产发生的减值损失，应当全额确认，不应予以抵销,。,顺流交易，是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产；,逆流交易，是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。,投资,企业,联营企业或合营企业,顺流企业,逆流企业,逆流交易的抵销,【,例,】,甲企业于,207,年,1,月取得乙公司,20%,有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。,207,年,8,月，乙公司将其成本为,300,万元的某商品以,500,万元的价格出给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至,207,年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司,207,年实现净利润为,1600,万元。,例,7-13,甲公司在按照权益法确认应享有乙公司,207,年净损益时，应进行以下会计处理,（,个别报表,）,借：长期股权投资,损益调整,(1600-200,）,20%)2 80,万 贷：投资收益,280,万,进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易,体现,在投资企业持有,存货,的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：（,合并报表,）,借：长期股权投资,损益调整,(200,万,20%)40,万 贷：存货,40,万,例,7-13,顺流交易的抵销,【,例,】,甲企业持有乙公司,20%,有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。,207,年，甲公司将其账面价值为,300,万元的商品以,500,万元的价格出售给乙公司。至,207,年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，二者在以前期间未发生过内部交易。乙公司,207,年净利润为,1000,万元。假定不考虑所得税因素。,例,7-14,采用权益法计算确认投资损益时应予以抵销，即甲公司应当进行会计处理为：,借：长期股权投资,损益调整,(1000-200)20%160,万贷：投资收益,160,万,甲企业如需要编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：,借：营业收入,(500,万,20%)100,万贷：营业成本,(300,万,20%)60,万 投资收益,40,万,例,7-14,（四）取得现金股利或利润的会计处理,当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值,被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本,借：应收股利,贷：长期股权投资,损益调整,借：应收股利,贷：长期股权投资,成本,（五）超额亏损的会计处理,在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益,减记至零,为限,，投资企业负有承担额外损失义务的,除外,。,其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目。,需要注意的是，该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提