第六章 无形资产41923

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第六章 无形资产,第一节 无形资产的确认和初始计量,一、无形资产概述,无形资产，是指企业,拥有或者控制,的,没有实物形态,的,可辨认非货币性资产,。,商誉,的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，,不属于,本章所指无形资产。,（一）无形资产的特征,1.,由企业,拥有或者控制,并能为其带来未来经济利益的资源；,2.,无形资产,不具有实物形态,；,3.,无形资产具有,可辨认性,；（,1,）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等；（,2,）产生于合同性权力或其他法定权利，无论这此权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。,4.,无形资产属于,非货币性资产,。,（二）无形资产的内容,无形资产,是否受法律保护,是否有法定期限,备注,商标权,是,有，,10,年期,只有能给企业带来经济利益的，方可作为企业的无形资产，这一点尤其明显地体现在商标权、专利权和非专利技术上。,专利权,是,有,非专利技术,否,无,著作权,是,有,略,土地使用权,是,有,有偿取得和政府无偿划拨的都应作为无形资产认定。,特许权,是,有,只有企业授权的方可作无形资产入账。,二、无形资产的确认条件,无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（,1,）与该无形资产有关的经济利益,很可能,流入企业；（,2,）该无形资产的成本能够,可靠地计量,。,三、无形资产的初始计量,无形资产通常是按,实际成本,计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本。（一）购入方式外购无形资产的成本，包括,购买价款,、,相关税,费以及,直接归属,于使该项资产达到预定用途所发生的,其他支出,，,比如,使无形资产达到预定用途发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。购买无形资产的价款,超过正常信用条件延期支付,，实质上具有,融资性质,的，无形资产的成本以,购买价款的现值,为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的,差额,，除按照,企业会计准则第,17,号,借款费用,应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当,期损益,。下列费用,不构成,无形资产的取得成本：,1.,为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；,2.,无形资产达到预定用途之后发生的费用。,208,年,2,月,5,日，甲公司以,1 800,万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费,90,万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用,25,万元、展览费,15,万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（）万元。,A,1 800 B,1 890 C,1 930 D,1 905,【,答案,】B,【,解析,】,无形资产的入账价值,=1 800+90=1 890,（万元）。,（二）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资,合同或协议约定的价值,确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,（三）非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产的成本，应当分别按照本书“非货币性资产交换”、“债务重组”的有关内容确定。,（四）土地使用权的处理企业取得的土地使用权,通常,应确认为,无形资产,，但属于,投资性房地产,的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。,土地使用权用于,自行开发建造厂房,等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值,不转入在建工程,成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：下列情况下土地使用权必须与房产合并反映：,1.,房地产开发企业,取得的土地使用权用于开发对外出售的房产，相应的土地使用权应并入房产的成本；,2.,企业,外购房屋建筑物,，如果能够合理地分割土地和地上建筑物，则分开核算，,否则,，应当全部作为,固定资产,核算。,（,2010,年）北方公司为,从事房地产开发,的上市公司，,2008,年,1,月,1,日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；,2008,年,3,月,1,日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发,对外出售,的住宅楼和写字楼，至,2009,年,12,月,31,日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；,2009,年,1,月,1,日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至,2009,年,12,月,31,日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司,2009,年,12,月,31,日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（）。,A.,甲地块的土地使用权,B.,乙地块的土地使用权,C.,丙地块的土地使用权,D.,丁地块的土地使用权,正确答案,BC,答案解析,乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，所以这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，所以答案是,BC,。,第二节 内部研究开发支出的确认和计量,一、研究与开发阶段的区分,研究开发项目区分为,研究阶段,与,开发阶段,。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。,（一）研究阶段,研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划的调查。研究阶段基本上是探索性的，是为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来,是否会转入,开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的,不确定性,。,（二）开发阶段,开发是指在进行,商业性,生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是,已完成研究阶段,的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。,二、研究与开发支出的确认,（一）研究阶段的支出,研究阶段的支出应确认为管理费用,。,（二）开发阶段的支出,企业内部研究开发项目开发阶段的支出，,同时满足,下列条件的，才能确认为无形资产：,1.,完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上,具有可行性；,2.,具有完成该无形资产并使用或出售的,意图,；,3.,很可能,为企业带来未来经济利益；,4.,有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并,有能力,使用或出售该无形资产；,5.,归属于该无形资产开发阶段的支出能够,可靠,地,计量,。,注：,无法区分,研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为,管理费用,。,三、内部开发的无形资产的计量,内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。,内部开发无形资产的支出仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前,已经费用化,计入当期损益的支出,不再进行调整。,四、内部研究开发费用的会计处理,1.,发生研发费时借：研发支出,费用化支出,资本化支出贷：银行存款原材料应付职工薪酬,2.,将研究费用列入当期管理费用借：管理费用贷：研发支出,费用化支出,3.,将符合资本化条件的开发费在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本：借：无形资产贷：研发支出,资本化支出,【,要点提示,】,首先应记住研发费用的会计处理原则及账务处理，另外还要注意，研发支出的借方余额在,资产负债表中,是列入“开发支出”项的。,【,教材例,6-1】209,年,1,月,1,日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。,210,年,1,月,31,日，该项新型技术研发成功并已达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：,（,1,）,209,年度发生材料费用,9 000,000,元，人工费用,4 500 000,元，计提专用设备折旧,750 000,元，以银行存款支付其他费用,3 000,000,元，总计,17 250 000,元，其中，符合资本化条件的支出为,7 500 000,元。,（,2,）,210,年,1,月,31,日前发生材料费用,800 000,元，人工费用,500 000,元，计提专用设备折旧,50 000,元，其他费用,20 000,元，总计,1 370 000,元。,本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持。因为，符合条件的开发费用可以资本化。,其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了,18 620 000,元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为,8 870 000,元，符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。,甲公司的财务处理为：,（,1,）,209,年度发生研发支出,借：研发支出,技术,费用化支出,9 750 000,资本化支出,7 500 000,贷：原材料,9 000,000,应付职工薪酬,4 500 000,累计折旧,750 000,银行存款,3 000,000,（,2,）,209,年,12,月,31,日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用,借：管理费用,研究费用,9 750 000,贷：研发支出,技术,费用化支出,9 750 000,（,3,）,210,年,1,月份发生研发支出,借：研发支出,技术,资本化支出,1 370 000,贷：原材料,800 000,应付职工薪酬,500 000,累计折旧,50 000,银行存款,20 000,（,4,）,210,年,1,月,31,日，该项新型技术已经达到预定用途,借：无形资产,技术,8 870 000,贷：研发支出,技术,资本化支出,8 870 000,第三节 无形资产的后续计量,一、无形资产使用寿命的确定,（一）估计无形资产使用寿命,（二）无形资产使用寿命的确定,企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。,（三）无形资产使用寿命的复核,企业至少应当于,每年年度终了,，对使用寿命有限的无形资产的,使用寿命进行复核,。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按,会计估计,变更进行处理。,对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。,二、使用寿命有限的无形资产摊销,（一）摊销期和摊销方法,企业无形资产的摊销期，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。,企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用,直线法摊销,。,（二）残值的确定,使用寿命有限的无形资产，其残值应当,视为零,，但下列情况,除外,：（,1,）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（,2,）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。,（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理,无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（,管理费用,、,其他业务成本等,）。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。,（四）无形资产摊销额的计算,1.,当月增加的无形资产,当月开始,摊销，当月减少的无形资产,当月不摊销,；,2.,无形资产残值的界定,（,1,）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，则其出,价款即为残值；,（,2,）合理推定的无形资产使用寿命终了时的,交易价,。,（五）无形资产的摊销分录借：制造费用（用于特定产品生产的列入该产品的成本）管理费用（自用的一般无形资产）其他业务成本（出租的无形资产）贷：累计摊销,【,教材例,6-2】209,年,1,月,1,日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于