第九章 无形资产42410

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,（一）无形资产的概念及基本特征,无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。,1.不具有实物形态,2.无形资产具有可辨认性,资产满足下列条件之一的，符合可辨认性标准：,能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。,源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,3.无形资产属于非货币性资产,一、无形资产的内容,第一节 无形资产,(二)无形资产的内容,无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、,著作权、特许权、土地使用权等,.,无形资产不包括商誉。,商誉通常是指企业由于所处的地理位置优越，或由于信誉好而获得了客户信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在该企业的获利能力超过了一般企业的获利水平。,商誉与整个企业密切相关，因而它不能单独存在，也不能与企业可辨认的各种资产分开出售。由于有助于形成商誉的个别因素不能单独计价，因此商誉的价值只有把企业作为一个整体看待时才能按总额加以确定。商誉可以是自创的，也可以是外购的。,1.专利权 专利权，是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。2.非专利技术 非专利技术，也称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的各种技术和经验。非专利技术具有经济性、机密性和动态性等特点。,3.商标权 商标权指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。4.著作权 著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。5.土地使用权 土地使用权，指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。6.特许权 特许权，又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。,（一）无形资产的确认,无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条件：,二、无形资产的确认和计量,符合无形资产的定义,与该资产有关的经济利益很可能流入企业,该无形资产的成本能够可靠地计量,(二)无形资产的初始计量,无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。,1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,2.企业合并中取得的无形资产成本,购买方取得的无形资产应以其在,购买日的公允价值,计量。,3.投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资,合同或协议约定的价值,确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的,公允价值,入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。,例,:,某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为30 000 000元，按照市场情况估计其公允价值为20 000 000元，已办妥相关手续。,借：无形资产 20 000 000,资本公积 10 000 000,贷：实收资本 30 000 000,4,.土地使用权的处理,企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。,如果房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，则其相关的土地使用权价值应计入所建造的房屋建筑物成本。,（一）研究阶段和开发阶段的划分,1.研究阶段,2.开发阶段,(二)研究阶段与开发阶段的区别,1.目标不同,2.对象不同,三、内部研究开发费用的确认和计量,3.风险不同,4.结果不同,(三)内部研究开发费用的会计处理,1.企业研究阶段的支出全部费用化，,计入当期损益（管理费用）；,2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在 研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。,例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，,在研究开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工,资10 000 000元，以及其他费用30 000 000元，总计,80 000 000元，其中，符合资本化条件的支出为50,000 000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。,借：研发支出费用化支出 30 000 000,资本化支出 50 000 000,贷：原材料 40 000 000,应付职工薪酬 10 000 000,银行存款 30 000 000,期末：,借：管理费用 30 000 000,无形资产 50 000 000,贷：研发支出费用化支出 30 000 000,资本化支出 50 000 000,(四)开发阶段有关支出资本化的条件,1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性,2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图,3.无形资产产生经济利益的方式,应当证明其有用性,4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发,5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量,四、无形资产的后续计量,使用寿命可以确定的无形资产摊销,使用寿命无法确定的无形资产减值测试,（一）无形资产使用寿命的确定,1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素,(1)资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息,(2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计,(3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况,(4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动,(5)为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力,(6)对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制,(7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性,2.无形资产使用寿命的确定,源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。,没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。,如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。,3,.无形资产的摊销期和摊销方法,（1）摊销期和摊销方法,无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。,对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。,无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。,（2）残值,无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。,（二）使用寿命不确定的无形资产,对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照企业会计准则第8号资产减值的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。,（一）无形资产的处置,1.企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。,2.企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。,3.如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。,五、无形资产的处置,例,1,：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8 000 000元，应交的营业税为400 000元。该非专利技术的账面余额为7 000 000元，累计摊销额为3 500 000元，已计提的减值准备为2 000 000元。,借：银行存款 8 000 000,累计摊销 3 500 000,无形资产减值准备 2 000 000,贷：无形资产 7 000 000,应交税费,400 00,0,营业外收入处置非流动资产利得,6 100 000,例,2,：中兴公司购得一项商标权，共支付,120 000,元，,受益期,10,年。,2,年后，企业将该项资产转让给其它企,业，共得款,140 000,元。,取得时：,借：无形资产,商标权,120 000,贷：银行存款,120 000,每月摊销,120 0001012=1 000,元,借：管理费用,1 000,贷：累计摊销,商标权,1 000,转让时：,借：银行存款,140 000,累计摊销,商标权,24 000,贷：无形资产,商标权,120 000,营业外收入,处置非流动资产利得,44 000,例,3,：接例,2.,假如,2,年后，该企业将商标权出租给其他,单位，合同约定受让方每年按销售收入的,5%,支付使用,费。当年，受让企业的销售收入为,500 000,元。,出租方取得收入,25 000,元时：,借：银行存款,25 000,贷：其他业务收入,25 000,出租后每月摊销：,借：其他业务成本,1 000,贷：累计摊销,商标权,1 000,例,4,：接前例。,8,年后，该商标已经没有经济价值，第,9,年年初，该公司决定将其转销。,借：累计摊销,商标权,96 000,营业外支出,24 000,贷：无形资产,商标权,120 000,