第5章-进出口税费

,单击此处编辑母版标题样式,报关实务,经济与管理学院 周金城,第五章 进出口税费,第一节 进出口税费概述,第二节 进出口货物的完税价格的审定,第三节 进口货物原产地的确定与税率适用,第四节 进出口税费的计算,第五节 进出口税费减免,第六节 进出口税费的缴纳与退补,考试题型,单选题：5分左右,多选题：10分左右,判断题及其他：5分左右,总计：20分左右,第一节 进出口税费概述,进出口税费指：是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税、船舶吨税费等税费。征纳的法律依据是海关法进出口关税条例以及国务院制定的有关法律、法规。,一、关税,二、进口环节税,三、船舶吨税,四、税款滞纳金,一、关税,1、关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种,流转税,。,2、关税的征税主体是国家及代表国家的海关。,3、征税的对象是：进出关境的,货物和物品,。,判断题：我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。,注意：各类进出境人员不属于征税对象，运输工具所征收的不是关税，而是船舶吨税。,（一）进口关税,（1）从价税：,以货物的价格作为计税标准。公式：从价税应征税额=货物的完税价格*从价税税率。,（2）从量税：,以货物的计量单位作为计税标准（例如说重量、数量、容量等）。公式：从量税应征税额=货物计量单位总额*从量税税率。采用此税率的货物有：,原油、啤酒、胶卷、冻鸡,。,（3）复合税：,一个税目中的商品同时使用从价、从量两种，按两种税率合并计征。公式：复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额。=货物的完税价格*从价税税率+货物计量单位总额*从量税税率。采用此税率的货物有：,录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机,等。,附：海关总署关于试行从量关税、复合关税有关问题的通知,(,（4）滑准税。,当商品价格上涨时采用较低税率，当价格下跌时则采用较高税率,。对关税配额外进口一定数量的,棉花,，实行,5-40%,的滑准税。,从征税的,主次程度,来，可分为：进口正税和进口附加税。,（1）,进口正税,：是按海关税则法定进口税率征收的进口税。（2）,进口附加税,：一般具有临时性，包括,反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税等,。只有符合反倾销、反补贴条例规定的反倾销税、反补贴税才可以征收。,（二）出口关税,是以出境货物和物品为征税对象。征收出口税的目的主要是为了限制、调控某些商品的出口。,（三）暂准进出境货物进出口关税,1、第二类暂准进出境货物，海关按照审定完税价格，其在境内外滞留时间与折旧时间的比例，和接受申报进出境之日适用计征汇率、税率，审核确定其完税价格，按月征收税款。,2、暂准进出境货物在规定期限届满后不再复运出境或复运进境的，纳税义务人应当在规定期限届满前向海关申报进出口及纳税手续，缴纳剩余税款。,3、计征税款的期限为60个月，不足一个月但超过15天的，按一个月计征；不超过15天的，免予计征。公式：每个月关税税额=关税总额（160）。每个月进口环节代征税税额=进口环节代征税总额（160）。,二、进口环节税,主要包括增值税、消费税。增值税：是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。消费税：是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。,(一)增值税,1、其他环节的增值税由,税务机关,征收，进口环节税由,海关,征收。,2、起征额为人民币,50元,，低于50元的免征，,基本税率为17%,。,3、按,13%,征收增值税的商品有下面几个方面的内容：,粮食、食用植物油。,自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（,注意石油、汽油、柴油不按13%进行征税,）。,图书、报纸、杂志（图书）。,饲料、化肥、农药、农机、农膜（与农业生产有关）。,国务院规定的其他货物。,(二)消费税,1、其他环节消费税由税务机关征收，进口消费税由海关征收。,2、起征额为人民币,50元,，低于50元的免征。,3、征收的范围：目前共有四种类型：,第一类：一些过度消费会对人的,身体健康、社会秩序、生态环境等,方面造成危害的特殊消费品。（,烟、酒、酒精、鞭炮、焰火,）,第二类：,奢侈品,等非生活必须品。（,贵重首饰及珠宝玉石、化妆品）,第三类：,高能耗的高档消费品,。（,小轿车、摩托车、汽车轮胎等）,第四类：,不可再生和替代,的资源类消费品。（,汽油、柴油）,三、船舶吨税,1、是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的,国际航行船舶,征收的一种,使用税,。凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。,2、分为：,优惠税率和普通税率,。与我国签定互惠协议的国家或地区适用优惠税率，未签定的适用普通税率。,3、征收范围,：（重要考点,）在我国港口行使的,外国籍,船舶。,外商租用（程租除外）,的中国籍船舶。,中外合营,海运企业自有或租用的中、外国籍船舶。我国租用的,外国籍国际,航行船舶。,4、我国现行规定，凡同时持有大小吨位证书的船舶，不论实际装货情况，,一律按大吨位,计征吨税。船舶吨税按,净吨位,计算。吨税的有效期限规定为两种：,90天和30天,，期限不同，税率也不同，由纳税人申报纳税时自行选择。,四、税款滞纳金,(一)征收范围,应当自海关填发的,税款缴款书,之日起,15日,内,向指定银行缴纳税款，逾期不缴纳的，按日加征,0.5,的滞纳金。,（二）征收标准,滞纳金起征额为,50元,，不足50元的免予征收。,关税滞纳金金额=滞纳关税税额,0.5,滞纳天数。,进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额0.5滞纳天数。,多选题：在下列船舶中，应征收船舶吨税的有：,A、在青岛港口行使的日本油轮,B、在厦门港口航行的美国货轮,C、航行于广州港口被马来西亚商人以期租船方式租用的中国籍船舶,D、航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶,(2007年单选)目前我国不实行从量计税的进口商品是：,A.冻乌鸡 B.鲜啤酒 C.未梳原棉 D.盘装胶卷,(2010年多选)关税的纳税义务人包括：,A.进口货物收货人 B.出口货物发货人,C.进出境物品所有人 D.运输工具的负责人,(2009年多选)下列属于关税附加税的是：,A反倾销税 B.反补贴税 C.消费税 D.增值税,第二节 进出口货物的完税价格的审定,一、我国海关审价的法律依据,1、含义：进口货物的,完税价格,是海关对进出口货物征收从价税时审查估价的应税价格，是,凭以计征进出口货物关税及进口环节税税额的基础,。,2、海关审价的法律依据（分为三个层次）,（1）法律层次：海关法,（2）行政法规层次：关税条例,（3）部门规章层次：审价办法、征管办法,二、进口货物完税价格的审定（重点）,（一）一般进口货物的完税价格的审定,1、成交价格法。,2、相同货物成交价格方法。,3、类似货物成交价格方法。,4、倒扣价格方法。,5、计算价格方法。,6、合理方法。,这6种方法必须依次使用,。经海关同意，,倒扣价格方法和计算价格方法,可以颠倒使用。,（1）完税价格：,由海关以该货物的,成交价格,为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的,运输及相关费用、保险费,。,（2）成交价格：,买方为进口该货物,向卖方实付、应付的,，并按有关规定调整后的价款总额。成交价格,不完全等同,于贸易中实际发生的,发票价格,。,（3）成交价格的调整因素（非常重要的考点）,计入因素（也叫计入项目）：,除购货佣金以外的,佣金和经纪费用,。销售佣金（,卖方佣金,）要计入完税价格。但购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。 与进口货物作为一个,整体,的容器费。,包装费,。,协助的价值,（买方以免费或低于成本价的方式向卖方提供的货物或服务、零部件、模具、设计研发等）。,特许权使用费,。返回给卖方的,转售收益,。,1、进口货物成交价格法,（重要考点）,上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，,必须同时,满足三个条件：,由买方负担。未包括在进口货物的实付或应付价格中。有客观量化的数据资料。,扣除项目（不计入完税价格的项目）,进口货物的价款中单独列明的下列费用：,如果成交价格中已经包含这些项目，则将其从成交价格中扣除。如果成交价格中没有包含这些项目，则不计入该货物的完税价格。,厂房、机械、设备等货物进口后进行,建设、安装、装配、维修和技术援助,的费用，,但保修费用除外,。货物,运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用（码头装卸费等）、保险费,。,进口关税、代征税及国内税收,。为在境内,复制进口货物,而支付的,费用,。境内外技术培训及境外,考察费用,。,（4）成交价格本身须满足的条件（重要考点）,成交价格必须满足以下四个条件，否则不能适用成交价格方法。,买方对进口货物的处置和使用权不受限制。货物的价格不应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响。卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生任何收益，除非该收益有具体量化的数据。买卖双方之间的特殊关系不影响价格。,（2010多选）获取运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的应计入进口货物完税价格,A.运输费 B.装卸费 C.搬运费 D.保险费,（2009多选）特许权使用费包括（ ）,A.专利权使用费 B.商标权使用费,C.著作权使用费 D.专有技术使用费,（2009单选）广西某公司从韩国进口绣花机1台，发票列明：交易单价为CIF南宁100000美元/台，商标使用费10000美元，经纪费3000美元，该批货物经海关审定的成交价格应为：,A.100000美元B.103000C.110000D.113000美元,（2005年单选）某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备价款CIF天津USD300,000，设备进口后的安装及技术服务费用UDS10,000，买方佣金USD1,000，卖方佣金1,500。该批货物经海关审定后的成交价格应为：,A.USD311000 B.USD301500,C.USD301000 D.USD291500,(2006年单选）某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票分别列明：设备价款CIF上海USD600000，机器进口后的安装调试费为USD20000，卖方佣金USD2000，与设备配套使用的操作系统使用费USD80000。该批货物经海关审定的成交价格应为：,A.USD702000 B.USD682000,C.USD680000 D.USD662000,(2010年单选）某企业从德国进口放映设备一台，发票分别列明：交易价格CIF上海100000美元，境外考察费为2500美元，销售佣金1500美元，合同另规定，该设备投入使用后买方应从票房收益中支付卖方10000美元，该批货物应向海关申报的成交价格为：,A.114000美元B.112500美元,C.111500美元D.104000美元,(2007年单选)某企业以 CIF 成交方式购进一台砂光机，先预付设备款 25000 港币，发货时再支付设备价款 40000港币，并另直接支付给境外某权利所有人专用技术使用费 15000 港币。此外，提单上列明的 THC 费（码头作业费）,为 500港币。该批货物经海关审定的成交价格为：,A.65500 元 B.65000 元 C.80500 元 D.80000 元,（多选题）进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有（）。,A.货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用,B.进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费,C.进口关税及国内税收,D.作为该货物向我境内销售条件，买方支付的特许权使用费,（单选题）某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500,000，运保费USD5,000，卖方佣金USD25,000，培训费USD2,000，设备调试费USD2,000。该批货物向海关申报的总价应是（）。,A.USD527,000 B.USD530,000,C.USD532,000 D.USD552,000,（判断题）进口货物的买卖双方存在特殊关系时，进口货物的成交价格不能作为海关审定完税价格的基础。,（2005多选题）下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价（ ）。,A、买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方,B、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定数量的其它货物为前提,C、进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分返还给出口方，然后这一部分收益的具体金额尚不能被确定,D、进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交价格产生影响,（1,）“相同货物”：,指进口货物在同一国家或者地区生产的，在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的货物，但是表面的,微小差异允许存在,。,“类似货物”：,指与进口货物在同一国家或者地区生产的，虽然不是在所有方面都相同，但是却具有,相似的特征、相似的组成材料，相同的功能,，并且在商业中,可以互换,的货物。,（2）时间要素。指“相同货物”或“类似货物”必须与进口货物,同时或大约同时进口,（指进口货物接受申报之日的前后各,45天,以内）。,（3）运用。首先应用和进口货物处于,相同商业水平、大致相同数量,的相同或类似货物的成交价格。应优先使用,同一生产商,生产的相同或类似货物的成交价格。,2、相同或类似货物成交价格法,3、倒扣价格法,（1）概念,倒扣价格是以进口货物、相同或类似进口货物,在境内第一环节的销售价格为基础,，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。,（2）用以倒扣的上述销售价格应同时符合以下条件：（,记忆,）,在被估货物,进口时或大约同时,，将该货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格。,按照该货物,进口时的状态,销售的价格。,在境内,第一环节销售,的价格。,向境内,无特殊关系方销售,的价格。,按照该价格销售的货物合计,销售总量最大,。,（3）倒扣价格方法的核心要素：,按进口时的状态销售；,时间要素；,合计的货物销售总量最大。,（4）倒扣价格方法必须的倒扣项目：（,记忆,）,在境内第一环节销售时通常支付的,佣金或利润和一般费用,。,货物运抵境内输入地点之后的,运保费,。,进口关税以及在境内销售有关的国内,税,。,加工增值额,（如果没有进口时的状态）。,4、计算价格法,以发生在生产国或地区的生产成本作为基础。,按照下列各项总和计算：生产该货物所使用的,料件成本和加工费用,，向中华人民共和国境内销售同等级或者同种类货物通常的,利润和一般费用,，该货物运抵境内输入地点起卸前的,运输及其相关费用、保险费,。,如果进口货物纳税义务人提出要求，并经海关同意，计算价格方法可以与倒扣价格方法颠倒顺序使用。,5、合理方法,当海关不能根据前面5种估价方法确定完税价格时，根据,公平、统一、客观,的估价原则，以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。,合理估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而是,规定了使用方法的范围和原则,。运用合理方法估价时，首先应当依次使用前5种估价方法。,（二）特殊进口货物的完税价格的审定,一共提到11种情形。,（理解掌握，重要考点）,1、,加工贸易,进口料件或者其制成品,一般估价方法：,（1）进口时需,征税,的进料加工,进口料件,，以该料件,申报进口时的,成交价格,为基础审查确定完税价格。,（2）,进料加工,进口料件或者其他制成品（包括残次品）内销时，以,料件,原进口成交价格,为基础审查确定完税价格。,（3）,来料加工,进口料件或者其制成品（包括残次品）内销时，以,接受内销申报,的同时或者,大约,同时进口,的与料件,相同,或者类似,的货物的,进口成交,价格为基础审查确定完税价格。,（4）加工企业内销加工过程中产生的,边角料或者副产品,，以海关审查确定的,内销价格,作为完税价格。,2,出口加工区内加工企业,内销制成品,估价办法,（1）出口加工区内的加工企业,内销的制成品（包括残次品,），海关以,接受内销申报的,同时或者大约,同时,进口的相同或者类似货物的,进口成交价格,为基础审查确定完税价格。,（2）出口加工区内的企业内销加工过程中产生的,边角料或者副产品,，以海关审查确定的,内销价格,作为完税价格。,4从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所,进入境内需要征税的货物,估价方法，以从上述区域进入境内的,销售价格,为基础审查确定完税价格。加工贸易及其制成品除外。,3,保税区内加工企业,内销进口料件或者其制成品,估价,（1）内销的进口料件或者其制成品（包括残次品），海关以,接受内销申报的,同时或者大约同时进口的,相同或者类似货物的进口成交价格,为基础审查确定完税价格。,（2）,内销,的,进料,加工制成品中，如果,含有,从境内采购,的料件，海关以制成品所含,从境外购入的料件原进口成交价格,为基础审查确定完税价格。,（3）内销的,来料,加工制成品中，如果含有从境内采购的料件，海关,以接受内销申报,的,同时,或者大约同时进口的与制成品所含从境外,购入的料件,相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。,（4）内销加工过程中产生的,边角料或者副产品,，以海关审查确定的,内销价格,作为完税价格。,（5）按照上述规定仍然不能确定的，由海关按照合理的方法审查确定。,5,出境修理复运进境,货物的估价方法。海关以,境外修理费,和,料件费,审查确定完税价格。,6,出境加工复运进境,货物的估价方法。海关以,境外加工费,和,料件费,以及,运输及其相关费用、保险费,审查确定完税价格。,7,暂时进境,货物的估价方法。应当缴纳税款的，按照一般规定确定完税价格。经海关批准留购的暂时进境货物，以海关审查确定的,留购价格,作为完税价格。,9,减免税,货物的估价方法。特定减免税货物如果有特殊情况，经过海关批准可以出售、转让、移作他用，须向海关办理,补税手续,。海关以审定的该货物原,进口时的价格，扣除折旧部分价值,作为完税价格。,10,无成交价格,货物的估价方法。以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等不存在成交价格的进口货物，海关与纳税义务人,进行价格磋商,。,8,租赁进口货物,的估价方法,（1）以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的,该货物的租金,作为完税价格，利息予以计入。,（2）留购的租赁货物以海关审定的,留购价格,作为完税价格。,(单选题)某航空公司以租赁方式从美国进口一架价值USD1,800,000的小型飞机，租期1年，年租金为USD60,000，此情况经海关审查属实。在这种情况下，海关审定该飞机的完税价格为：,A、USD1800000 B、USD60000,C、USD1860000 D、USD1740000,(2007年多选)下列关于海关审定加工贸易保税货物内销完税价格的表述，正确的是： ABC,A进料加工进口料件内销时，以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格,B进料加工制成品内销时，以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格,C来料加工进口料件内销时，以接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格,D来料加工制成品内销时，以接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格,（三）进口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算,1运费的计算标准,进口货物的运费，按照,实际支付,的费用计算。,2、保险费的计算标准,按照,实际支付,的费用计算。,无法,确定时，海关按照,“货价加运费”两者总额,的,千分之三,计算保险费。,3、邮运货物运费的计算标准,邮运进口的货物，以,邮费,作为运输及相关费用、保险费。,4、边境口岸运费的计算标准,边境口岸指与我国接壤的国家或地区的边境口岸。按照,境外边境口岸价格的1%,计算运输及其相关费用、保险费。,三、出口货物完税价格的审定,（一）出口货物的完税价格：,由海关以该货物的,成交价格为基础,审查确定，包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。,（二）出口货物的成交价格：,指该货物出口销售时，卖方为出口该货物向买方直接收取或间接收取的价款总额。,（三）,不计入,出口货物完税价格的税收、费用（,考点,）,1、出口关税,2、输出地点装载后的运费及相关费用、保险费,3、在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金,（四）出口货物其他估价方法（了解）,出口货物完税价格=,FOB-出口关税=FOB/(1+出口关税税率),四、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序,（一）海关估价中的价格质疑程序：应自收到海关,价格质疑通知书,之日起,5个工作日内,，以书面形式提供相关资料或者其他证据，证明其价格合理性。延期不得超过10个工作日。,（二）价格磋商程序：纳税义务人需自收到,价格磋商通知书,之日起,5个工作日内,与海关进行价格磋商。,（三）海关,不进行价格,质疑程序和价格磋商的情形：,（1）同一合同项下分批进出口的货物，海关对其中一批货物已经实施估价的；,（2）进出口货物的完税价格在人民币10万元以下或者关税及进口环节税总额在人民币2万元以下的；,（3）进出口货物属于危险品、鲜活品、易腐品、易失效品、废品、旧品等的；,五、纳税义务人在海关审定完税价格时的权利和义务（了解）,第三节 进口货物原产地的确定与税率适用,一、进口货物原产地的确定,（一）原产地规则定义,：,一国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。,（二）原产地规则类别：,从,适用目的,的角度划分,1、优惠原产地规则：,是指一国为了实施国别优惠政策而制定的法律、法规，是以,优惠贸易协定,通过双边、多边协定形式或者由本国自主形式制订的一些特殊原产地认定标准，因此称为,协定,原产地规则。,具有排他性,，优惠范围以原产地为受惠国的进口产品为限。,2、非优惠原产地规则：,是指一国根据实施其海关税则和其他贸易措施的需要，由,本国立法自主制定,的原产地规则。也叫“自主原产地规则”。,遵循最惠国待遇规则。,（三）原产地认定标准：,“,完全获得标准,”：货物完全是在一个国家（地区）获得或生产制造，以产品的种植、开采或生产国为原产国。“,实质性改变标准,”：当一种产品经过几个国家货物（地区）加工、制造的，以最后完成实质性加工的国家为原产国。包括：,税则归类改变标准、从价百分比标准、加工工序标准、混合标准等,。,原产地认定标准包括,优惠原产地认定标准,和,非优惠原产地认定标准。,1、优惠原产地认定标准,（1）,完全获得标准,指货物完全在该成员国或地区获得或者生产的。,（2）,税则归类改变标准,原产于非成员国的材料在成员国境内加工后,，在商品名称及编码协调制度中,四位数一级,的税则归类已经改变。,（3）区域价值成分标准,出口货物FOB价格中扣除该成员国或地区非原产材料价格后，所余价款占FOB价的比重。,亚太贸易协定：（6个国家签定：,孟加拉国、印度、老挝、韩国、斯里兰卡、中国,）非成员国的材料总值占FOB价不超过,55%,，其中孟加拉国为不超过,65%,。,中国东盟合作框架协议：东盟十国指印度尼西亚、,马来西亚、菲律宾、新加坡、泰国、文莱、越南、老挝、缅甸、柬埔寨,。非中国东盟自由贸易区原产的材料、零件不超过,60%,，且最后的工序是在成员方境内完成。,港澳CEPA：在港澳获得的原料、组合零件、劳工价值和产品开发支出总价不低于,30%,。,特别优惠关税待遇：受惠国对非该国原产材料进行制造、加工后的增值部分不小于,40%,。,关于建立更紧密经贸关系的安排,CEPA,(Closer Economic Partnership Arrangement),（4）制造加工工序标准,指在某一国家（地区）进行的赋予制造、加工后所得货物,基本特征,的主要工序。,（5）其他标准,除上述外，成员国一致同意的其他标准。,（6）直接运输规则,（,熟悉,）,运输未经非受惠国关境；即使途经非受惠国，也完全出于地理原因或商业运输的要求；非受惠国关境内未使用、交易和消费；除简单处理外，未经任何其他处理；处于海关监管之下。,不同协议对直接运输规则规定稍有不同。,香港 CEPA下的香港原产进口货物应当从香港直接运输至内地口岸。,澳门CEPA项下的进口货物不能从香港以外的地区或国家转运。,2、非优惠原产地认定标准,（1）完全获得标准内容,（2）实质性改变的确定标准。两个及两个以上国家（地区）参与生产或制造的货物，以,最后完成实质性改变的国家,（地区）为原产地。,以税则归类改变为基本标准,，税则归类不能反映实质性改变的，以从价百分比、制造或者加工工序等为补充标准。,从价百分比,：是指一个国家（地区）对非该国（地区）原产材料进行制造、加工后的增值部分，占所得货物价值的,30%,及其以上。,（四）申报要求,（五）原产地证明书,（,一个原产地证书只适用于一批进口货物）,（六）对原产于台湾地区的部分进口鲜水果农产品实施零关税,（七）原产地预确定制度,二、税率适用,(一) 税率适用的规定,1、进口税率。,基本原则是“,从低适用,”，特殊情况除外。,（1）适用,最惠国税率：,原产于WTO成员的进口货物，以及原产于中国境内的进口货物。,适用,协定税率：,原产于与中国签订协定的东盟、智利、巴基斯坦、新西兰等。,适用,特惠税率：,原产于与中国签订含有特殊关税优惠条款的老挝、埃塞俄比亚等41个最不发达国家的部分商品实行特惠税率，其中绝大多数商品实施零税率。,关税配额税率,：在配额以内的进出口，适用的较低的税率，超过配额的部分适用较高税率。,适用,普通税率：,上述之外的国家或者地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物。,ITA税率,（“信息技术产品协议” Information Technology Associates ）,（二）税率实际运用（重要考点）,原则：适用海关,接受该货物申报进口或出口之日,的税率。,1先行申报。进口货物到达前，先行申报的，应适用载货,运输工具申报进境之日,之税率。,2进口转关运输。适用,指运地海关接受,该货物申报进口之日。,3出口转关运输。,启运地海关接受,该货物申报进口之日之税率。,4集中申报的进出口货物。,每次货物,进出口时海关接受该货物申报进出口之日之税率。,5超期未报依法变卖货物。适用载货运输工具申报进境之日。,6纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物，适用违反规定的行为发生之日实施的税率，行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。,7. 已申报进境并放行的暂时进出境货物，适用海关接受,再次,填写报关单申报办理纳税及有关手续之日,实施的税率。,(2007判断)优惠原产地规则的实施必须遵守最惠国待遇原则，即必须普遍地无差别地适用于所有原产地为最惠国的进口货物。,(2010单选)以下国家不适用中华人民共和国与东南亚国家联盟全面经济合作框架协议的是：,A. 老挝B. 越南C. 菲律宾D. 孟加拉国,(2010多选)非优惠原产地认定标准中的实质性改变标准包括：A.税则归类改变标准 B.完全获得标准,C.从价百分比标准 D.加工工序标准,(2010年单选）境内某公司从香港进口日本产的冷却肉切片机2台，成交价格CIF广州50000美元/台，设1美元=7元人民币，最惠国税率为7%，普通税率为30%，应征进口关税额为：,A.24500元人民币B.49000元C.105000元D.210000元,(2007年单选)非优惠原产地认定标准之一的从价百分比标准，是指在某一国家（地区）对非该国（地区）原产原料进行制造、加工后的增值部分，超过所得货物价值的比例：,A30 B40 C55 D60,(2007年单选)境内某公司从香港购进孟加拉国产的某商品一批。设该商品的最惠国税率为 10，普通税率为 30，亚太协定税率为 9.5%,香港 CEPT 项下税率为 0，该商品进口时适用的税率是：,A10 B30 C9.5 D.0,(2007年多选)下列情形中，应当适用海关接受纳税义务人申报办理纳税手续之日实施的税率的是：,A保税货物经批准不复运出境的,B保税仓储货物转入国内市场销售的,C减免税货物经批准转让的,D租赁进口货物分期缴纳税款的,（2009单选）境内某公司与香港某公司签约进口韩国产的彩色超声波诊断仪一台，直接由韩国运抵上海，成交价格CIF上海10000美元/台。设1美元=7元人民币，最惠国税率为5%，普通税率为17%，亚太贸易协定税率为4.5%，应征进口关税税额为：,A.0 B.3150元人民币,C.3500元人民币 D.11900元人民币,（2009多选）关于各类优惠贸易协定项下的优惠原产地认定标准，以下表述正确的是：,A.完全获得，是指从成员国（地区）直接运输进口的货物是完全在该成员国（地区）获得或生产的,B.税则归类改变，是指原产于成员国（地区）的材料在非成员国（地区）境内进行制造、加工后，所得货物的税则归类发生了变化,C.区域价值成份，是指出口货物FOB价格扣除生产过程中该成员国（地区）非原产地材料价格后，所余价款在出口货物FOB价格中所占的百分比,D.制造加工工序，是指赋予加工后所得货物基本特征的主要工序,第四节 进出口税费的计算,海关征收的关税、进口环节税、滞纳金、滞报金、监管手续费等一律以人民币计征。进出口货物的成交价格如以外币计价的，,按计征汇率折合为人民币后计算完税价格,。,一、进出口关税计算,(一)进口关税,1.从价关税,计算程序：,按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号；根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率;确定其实际进口量；根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格；根据汇率使用原则，将外币折算成人民币；按照计算公式正确计算应征税款。,中国海关律师网：进出口税则号列, 国内某公司向香港购进日本皇冠牌轿车10辆，成交价格共为FOB香港120,000美元，实际支付运费5,000美元，保险费800美元。已知汽车的规格为4座位，汽缸容量2升，外汇折算率1美元=人民币6.5元，要求计算进口关税。 计算方法:确定税则归类，汽缸容量2升的小轿车归入税目税号,8703.2341,； 原产国日本适用最惠国税率,25,； 审定完税价格为,125,800,(=120,000+5,000+800)美元； 将外币价格折算成人民币为,817700,元； 进口关税税额= 817700*25%=,204425。,实例： 国内某公司从日本购进柯达彩色胶卷50,400卷(宽度为35毫米，长度为1.8米)，1卷=0.05775平方米,成交价格为CIF境内某口岸10.00元港币每卷，已知外币折算率1港币=人民币0.88元，要求计算进口关税。 计算方法: 确定税则归类，彩色胶卷归入税目税号,3702.5410,； 原产地日本适用最惠国税率,26元平方米,； 确定其实际进口量=50400*0.05775=,2910.6,平方米； 进口关税税额=商品进口数量*从量关税税率；=2910.6*26=,75675.60,元。,2.从量税,3.滑准税：,从价应征进口关税税额=完税价格*暂定关税税率。从量应征进口关税税额=进口货物数量*暂定单位税额。,4.复合关税：,计算公式：进口关税税额=商品进口数量*从量关税税额+完税价格*关税税率。,（二）反倾销税税额=完税价格*适用的反倾销税税率,(三)出口关税税款的计算,1.计算公式：出口关税税额=,FOB(中国境内口岸)(1+出口关税税率)*出口关税税率。,2.计算程序：(1)按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的,税目税号,；(2)根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的,完税价格；,(3)根据汇率使用原则，将外币,折算,成人民币；(4)按照计算公式正确计算应征税款,。,二、进口环节海关代征税计算,(一)消费税税款的计算,从价消费税税额计算公式为：,应纳税额=消费税组成计税价格*消费税税率,；,消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税比例税率）。,从量消费税税额计算公式为：,应纳税额=应征消费税消费品数量*单位税额。,复合计税的消费税组成计税价格=,(二)增值税税款的计算,增值税计算公式为：,应纳增值税税额=(关税完税价格+关税税额+消费税税额)*增值税税率,三、滞纳金的计算,滞纳金：,纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起,15日内,向指定银行缴纳税款。,缴纳期限的第一日从海关填发税款缴款书之日的第二天起计算，当天不计入。缴纳期限的最后一日（第15日）是法定节假日或休息日的，顺延至其后第一个工作日。,滞纳天数的,起征日从缴纳期限最后一日的第二天算起,，实际缴纳日为截止日。起始日和截止日均计入滞报期间,。,滞报金:,进口货物的申报期限为自装载货物的运输工具申报进境之日起,14天内,。,申报期限的第一日从运输工具申报进境之日的第二天起计算，当天不计入。,运输工具申报进境之日起,第15日为起始日,，起征日如遇法定节假日或休息日，则顺延至其后第一个工作日,，,海关,接受申报,之日为截止日,。,起始日和截止日均计入滞报期间,。,注意：顺延对象不一样！,滞纳金是缴纳期限的最后一日遇假日可顺延，起征日从最后一日的第二天算起；滞报金是起征日遇假日可顺延，起征日从假日后的第一个工作日算起。,滞纳天数的算法：,首先确定缴纳期限的,最后一日,，,再从其第二天算起！,税款,缴纳期限内含有法定节假日或休息日，不予扣除,。,滞纳金按日征收金额，按完税价格的,千分之0.5,征收。,以,元,为单位，不足一元的部分免征。,起征点为：,50元。,关于,起征点,的海关总署公告（2008年第90号）：,关税、进口环节消费税、增值税、滞纳金,（分别计算）,起征点,均为每票货物50元，,每票不足50元的，免予补征或征收。,补征税款,及加工贸易补交,缓税利息,的，均上述处理。,完税价格、税额采用四舍五入法计算至分,分以下四舍五入。,(2007年多选)下列税费中，不足人民币 50 元免予征收的是：,A.滞纳金 B.关税 C.增值税 D.消费税,（2006单选）某公司从香港购买一批日本产富士彩色胶卷8000卷（宽度35，长度2m之内），成交价格为CIF上海HKD12/卷。设外汇折算价为1港元1.2元人民币，以上规格胶卷0.05平方米/卷。该批商品的最惠国税率为30元人民币/平方米，计算应征进口关税税额为：,A.115200元 B.34560元 C.16800元 D.12000元,滞纳类题目：,例1、海关于9月16,（17、18、19）,日填发税款缴款书，10月1日-3日为法定节日，纳税人10月11日到指定银行缴纳关税。,滞纳天数,7,天？,例2、海关于9月15日填发税款缴款书，10月1日-3日为法定节日，纳税人10月11日到指定银行缴纳关税。计算滞纳天数。,滞纳天数,11,天？,滞报类题目：,例3、运输工具9月16,（17、18、19）,日申报进境， 10月1日-3日为法定节日，收货人10月11日向海关传送报关单电子数据，海关当天受理申报并发出现场交单通知。,滞报天数,8,天？,例4、运输工具9月15日申报进境， 10月1日-3日为法定节日，收货人10月11日向海关传送报关单电子数据，海关当天受理申报并发出现场交单通知。,滞报天数,12,天？,例、海关于9月6日（周五）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于( )到指定银行缴纳关税。,A、9月20日 B、9月21日 C、9月22日 D、9月23日,（2006年单选）海关于2006年4月17日（星期一）填发海关专用缴款书。国家调整休息日，5月1日至5月7日为节假日，5月8日正常上班，为避免产生滞纳金，纳税义务人最迟应缴纳税款的日期是（ ）。,A4月30日 B5月2日,C5月8日,D5月9日,（ 2008年单选）境内某公司从日本进口除尘器批。设该批货物应征关税税额为人民币10 000元，进门环节增值税税额为人民币40 000元。海关于2008年5月23口(星期五)填发海关专用缴款书，该公司于2008年6月12日缴纳税款(注：6月8日为端午节，公休日顺延至6月9日)，应征的税款滞纳金为：,A50元,B 100元 C125元 D免于征收,第五节 进出口税费减免,一、法定减免税,法定减免税的范围，有7个方面,1、关税额在人民币,50元以下,的一票货物,2、,无,商业价值的,广告品和货样,3、外国政府、国际组织,无偿赠送,的物资,4、在海关放行前遭受,损坏或者损失,的货物,5、进出境运输工具装载的,途中,必需的,燃料、物料和饮食,用品,6、中华人民共和国缔结或者参加的,国际条约,规定减征、免征关税的货物、物品,二、特定减免税的范围,科教用品、科技开发用品、残疾人用品，救灾捐赠物资,免,进口关税和进口环节增值税、消费税,。,重大技术装备、,贷款项目进口物资、扶贫慈善捐款物资、海上（陆上）石油项目进口物资、远洋渔业项目进口自捕水产品,免,进口关税和进口环节增值税,。,外商投资企业自有资金项目、国内投资项目进口自用设备、集成电路项目进口物资,免,进口关税，照章征收进口环节增值税,。贷款中标项目进口零部件,免,进口关税，照章征收进口环节增值税和消费税。,三、临时减免税,临时减免税具有集权性、临时性、特殊性的特点，一般是“一案一批”。如汶川地震后，决定自2008年7月1日起，对灾后重建的大宗物资、设备等，3年内免征进口关税和进口环节增值税。,(2007年多选)下列可以免征进口关税和进口环节增值税、消费税的特定减免税货物是：ABC,A.科教用品 B.残疾人专用品,C.科技开发用品 D.扶贫慈善捐赠物资,(2010年单选)下列类别的特定减免税货物，免征进口关税同时免征进口环节增值税的是：,A.外商投资企业自有资金项目 B.国内投资项目进口自用设备,C.贷款中标项目进口零部件 D.重大技术装备,第六节 进出口税费的缴纳与退补,一、税款缴纳,（一）我国目前纳税的方式主要是以,进出境地纳税为主,，也有部分企业经海关批准采取,属地纳税,方式。,（二）缴纳凭证,进出口关税、进口环节税 适用,海关专用缴款书,滞纳金 适用 海关专用缴款书,追征、补征 适用 海关专用缴款书,退税 适用,收入退还书,二、税款退还。纳税义务人或其代理人缴纳税款后，由海关将原缴纳关税税款的全部或部分返回给原纳税人的制度称为关税退还制度。,（一）以下情况海关核准可予以办理退税手续：（,考点,）,（1）已缴纳进口关税和进口环节税税款的进口货物，因品质或者规格原因原状退货复运出境的；,（2）已缴纳出口关税的出口货物，因品质或者规格原因原状退货复运进境，并已经重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的；,（3）已缴纳出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的；,（4）散装进出口货物发生短卸、短装并已征税放行的，如果该货物的发货人、承运人或者保险公司已对短卸、短装部分退还或者赔偿相应货款的，纳税义务人可以向海关申请退还进口或者出口短卸、短装部分的相应税款；,（5）进出口货物因残损、品质不良、规格不符的原因，由进出口货物的发货人、承运人或者保险公司赔偿相应货款的，纳税义务人可以向海关申请退还赔偿货款部分的相应税款；,（6）因海关误征，致使纳税义务人多缴税款的。,（二）退税的期限及要求,1、多缴税款的，自缴纳税款之日起1年内，向海关申请退税，逾期海关不予受理。,2、海关30日内查实并通知纳税义务人办理退还手续，纳税义务人应当自收到通知之日起3个月内办理有关退税手续。,（三）退税凭证：“收入退还书”,三、税款追征和补征。,（一）追征和补征的范围（考点）,1、进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的,2、因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的,3、海关监管货物在海关监管期内因故改变用途按照规定需要补征税款的,（二）追征和补征的期限和要求,1、进出口货物完税后，由于海关方面的原因，造成的少征和或者漏征税款，海关应当自缴纳税款或者货物放行之日起,1年内,，向收发货人或者他们的代理人补征。,2、因收发货人或者他们的代理人违反规定而造成的少征或者漏征，海关在,3年内,可以追征。并按规定加收,滞纳金,。,（三）追征和补征的税款的凭证：“海关专用缴款书”,四、延期纳税,延期交纳税款的期限，自货物放行之日起,最长不超过6个月,。延期内不征收滞纳金。逾期缴纳税款的，自延期缴纳税款期限届满之日起至缴清税款之日止按日加收滞纳金。,五、加工贸易缓税利息,（一）规定,1、加工贸易保税货物在规定的有效期限内（包括经海关批准延长的期限）全部出口的，由海关通知中国银行,将保证金及其利息全部退还,。,2、加工贸易保税货物在规定的有效期限内未能出口或经批准内销，除依法补征税款外，还征收缓税利息外，,还加征滞纳金,。,（二）缓税利息计息期限,1,加工贸易保税料件或制成品经批准内销的,，为内销料件或制成品所对应的加工贸易合同项下首批料件进口之日至海关填发税款缴款书之日。,2,加工贸易电子账册项下的料件或制成品内销时,，为内销料件或制成品最近一次核销日期的次日至海关填发缴款书之日。,3,加工贸易保税料件或制成品未经批准擅自内销,，为首批料件进口之日至保税料件或制成品内销之日。,七、缴纳税费责任,报关企业以纳税义务人的名义办理报关的，报关企业承担纳税的,连带责任,；以自己的名义报关的，与纳税义务人承担,相同的法律责任,。,六、税收保全和强制措施,（一）保全措施,纳税义务人不能提供担保的，经批准，海关可：,1.暂停支付存款,海关书面通知纳税义务人开户银行或者其他金融机构（以下统称金融机构）暂停支付纳税义务人相当于应纳税款的存款。,2.暂扣货物或财产,因无法查明纳税义务人账户、存款数额等情形不能实施暂停支付措施的，书面通知（随附扣留清单）纳税义务人扣留其价值相当于应纳税款的货物或者其他财产。货物或者其他财产本身不可分割，又没有其他财产可以扣留的，被扣留货物或者其他财产的价值可以高于应纳税款。,（二）强制措施,进出口货物的纳税义务人、担保人自规定的纳税期限届满之日起超过3个月未缴纳税款的，海关,依次采取,下列强制措施：,1.书面通知金融机构从其存款中扣缴税款；,2.将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款；,3.扣留并依法变卖其价值相当于应纳税款的货物或者其他财产，以变卖所得抵缴税款。,变卖所得不足以抵缴税款的，海关继续采取强制措施抵缴税款的差额部分；变卖所得抵缴税款及扣除相关费用后仍有余款的，应当发还纳税义务人、担保人。,税收保全措施、强制措施等仍无法足额征收税款的，海关依法向人民法院申请强制执行，并按照法院要求提交相关材料。纳税义务人、担保人对海关采取税收保全措施、强制措施不服的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。,