经济动荡中的企业纳税战略管理PPT课件

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,经济动荡中的企业纳税管理,课程大纲,企业在纳税存在的五个层面的问题及其解决之道,纳税管理与企业战略关系分析,企业战略不同的构成要素与纳税思维,不同战略目标下纳税管理的重心,纳税管理的三个关键问题,纳税管理的四个思想,纳税管理的五种实施工具,近十年来，我国税收增长一直是经济增长的,23 倍,2007年，我国经济增长11.4%，税收增长31.4%。,2008年上半年，我国经济增长10.4%，税收增长30.5%。,下半年，经济增长9.6，税收增长28.3,为什么税收增长高于经济增长？,纳税成本,企业纳税成本,税款成本,办税成本,风险成本,观点：,国家制定税率，企业决定税负。,企业成功与纳税管理,节流理财,理财是后院,.,成 本,= 内部成本,+ 外部成本,开源营销,营销是扩大市场,销 售,=现 销+赊 销,开源节流,100万营销? 100万节税,纳税管理是企业降低成本的金钥匙,企业基于博弈税收管理“两大学说”,“变量引进学说”,所谓变量，就是影响税收政策有差异化选择、能够引起税额变化的要素。变量引进，就是纳税人采取合法的相应措施或办法，引进部分原来没有或改变原有的数值，从而影响税收政策的差异化选择、引起税额变化，达到最终引起税额向有利于纳税人方向转化。,“因素分析学说”,因素，就是构成事物本质的成分，或者说是决定事物发展的原因或条件。因素分析，就是对那些影响税额的条件（因素）进行分析，并通过一些税收安排后加以利用，从而达到降低税负的目的。,“两大学说”的互相转换,变量引进法和因素分析法“两大学说”之间是相通的，变量引进中的变量也属于因素分析中的因素，特别是在实际的操作中，两者是密切联系的。纳税人在运用这两种理论模型时，要体现出灵活性。一方面从逻辑分析入手，从因素分析的角度找到税收筹划的空间，另一方面，又要打破思维定式，进行跳跃式思维，从变量引进的角度，找到税收管理的空间。,观点,一个企业不考虑“,税收”,的经营决策是失败的决策,案例资料,某物流企业集团内部设有批发中心和运输车队以及仓储管理中心等业务部，为了强化管理，企业内部以业务部为单位实行内部结算。,批发中心负责对外销售批发商品；运输车队的主要任务是为本批发中心或其他大型商场等固定客户运输货物，业务空隙也接受市场订单，做一些其他业务，如帮助外单位运输一些零星货物等；仓储管理中心负责商品等的仓储及搬运等工作。,2008年企业的内部核算资料显示：,批发中心实现商品销售收入56000万元，实际缴纳增值税额为735万元,运输业务部的业务额为2160万元，其中外揽业务560万元,公司仓储管理中心结算的仓储业务额为1200元，搬运业务额为200万元,与运输业务有关的增值税进项税额为26万元，与仓储有关的增值税进项税额为4万元。企业处于微利经营状态。,运输车队为批发中心、大型商场运输货物,运输车队为外单位运输一些零星货物,运 输 车 队,物流企业集团,仓储管理中心,运输市场,批 发 中 心,相关法规链接,财法字1993第38号中华人民共和国增值税暂行条例实施细则,第五条,一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。,纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机,关确定。,本条第一款所称非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑,业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收,范围的劳务。,本条第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个,体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳,务的企业、企业性单位及个体经营者在内。,相关法规链接,根据现行税法规定，“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务”是指纳税人的年货物销售额中与营业税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50，营业税应税劳务营业额不到50。,财税（1994）第026号财政部 国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知规定，从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。,思路与方法,对于该企业来讲，应当将缴纳营业税的业务从货物流通业务中分离出来即可减少企业的税负，有三个方案可供选择。,方案一：将企业原来的运输车队独立出来，成立专业运输公司，作为集团公司的下属子公司，在财务管理上实行独立核算，自负盈亏。,方案二：将企业原来的仓储以及搬运业务划分出来，纳入专业运输公司，并且各业务分项目分别核算(也可以单独成立储运公司)。,方案三：在具体的业务操作过程中，运输、储运公司与购货单位直接发生关系，即购货者在与货物批发中心签署货物供应合同的同时，也与运输公司签署运输合同，与储运公司(在成立储运公司的条件下)签署货物仓储以及搬运合同。,企业纳税面临的挑战,涉税面广,关联业务多,税收法规和,征管复杂多变,企业税务管理,A,B,企业扩张对纳税,筹划的要求高,D,经营者对降低企业,实际税负的压力大,C,举例,某公司在供电过程中，除按规定收取用户电费外，还对违反用电守则的用户收取电费逾期付款滞纳金和违章用电罚款。,操作实务,公司向外省的一个客户销售商品一批。价税合计100万元，购销合同约定，发出商品半年后客户结清货款，并按年利率10%加收利息。,案例,2008年,一个商品零售企业的老板李某为了保住一般纳税人资格, 实现年销售180万，与乙、丙、丁三位个体户签订了合同，如他们有需要开具增值税专用发票的业务，就到甲公司开具，甲公司在按规定收取增值税以外，在适当收取一定数量的管理费。,分析,甲、乙、丙、丁成立独立的法律主体,让乙、丙、丁成为甲的经销商,考虑:,1、会计主体考虑,2、按税务机关的规定进行财务会计管理,3、扩大销售规模,企业纳税的误区,误区二,税款的缴纳与经营无关,误区三,税收的法定，纳税成本是无法控制的,误区四,纳税有问题，可以亡羊补牢,误区一,就是想方设法少缴税或不缴税,站在纳税的角度,获取资金时间价值,纳税管理,目标,E,B,D,C,A,减轻税负,实现涉税零风险,维护主体合法权益,提高自身经济效益,纳税的核心思想,思想一,从战略规划的角度谈筹划，而不是局限于细节,从会计管理的角度谈筹划，而不是只盯着税收,从理论联系实际的角度谈筹划，而非纸上谈兵,思想二,思想三,观点：,一个企业不考虑“,税收”,的经营决策是失败的决策。,观点：,不谋纳税战略者，不足以谋财务战略；,不谋财务战略者，不足以谋经营发展战略。,纳税管理的三个关键问题,“形式”与“实质”的关系与变化,边界的设定,企业“依法”纳税的层面,1、形式与实质的关系,形式与实质的关系问题，是对纳税人行为的约束，也是一种思变。,（1）“实质重于形式”，这是税收征管的基本原则。,（2）“形式重于实质”在税收征管中“程序法优于实体法”。,（3）形式与实质的可转化性。,2、边界的设定,由于信息、通讯、技术及人们的消费观念的发展变化，今天摆在企业面前的问题是如何设定边界。,产品的边界在哪里？企业组织的边界在哪里？企业经营的边界在哪里？如何设定边界？是企业降低税负需要深思的问题。,案例资料,某市有一家经营煤炭的有限责任公司，年销售额在5000万元以上。以前，该公司运输货物以每吨120元的价格向运输公司支付运费，取得运费发票后抵扣7的进项税。,2007年12月，该公司与运输部门重新签订了合同。双方约定，公司负责给车辆加油，运输费用由每吨120元降低为每吨70元。,通过这种处理方式，该公司的纳税情况发生了变化。,如果按照原来的运输合同，以每吨运费120元计算，可抵扣的进项税额为1207%8.4元,按现在合同约定的每吨70元计算，运费可抵扣的进项税额为707%4.9元,案例分析,当地税务机关对企业的做法产生了疑义，进行深入调查，查清了情况。但对如何认定企业上述行为并进行相应 的处理感到很棘手。,税务机关明白，企业采取“油料运费”结算方式的目的，就是要通过购进油料获取进项税额，同时因为油料并未销售而不计提销项税，使缴纳的增值税税款减少。,问题的关键就在于认定企业提供油料的行为是否构成销售。,当地税务机关原想按增值税暂行条例实施细则中视同销售的规定对其定性，但仔细分析后，认为这种行为并不完全符合8项视同销售中的任何一项规定。因此，只能默认了企业的行为。,杰克韦尔奇观点：如今的企业要想获得成功就必须变得“无边界”。,房地产企业纳税，从税种上说是最简单的，为什么每年都列为稽查重点，就是边界不清。,3、企业依法纳税的三个层面,观点：经营企业就是经营法律，依法纳税是企业杜绝多缴税、降低税负、确保财务安全的必由之路。,（1）依据税收法规进行纳税。这是依法纳税的基本面。,（2）依据非税收的法规进行纳税。这是依法纳税的深层含义。,（3）依据企业在国家的法律法规制度下制定的公司章程、公司,的管理制度以及公司同其他公司签订的合同进行纳税。这,是依法纳税的精髓所在。,纳税管理的四个思想,流程思想,契约思想,转化思想,构建思想,面对纷繁复杂的经济业务，面对浩如烟海的税收政策，许多人如坠云雾。怎样才能领悟个中奥妙，理清内在规律?,应该针对经济业务及其引致的纳税事项从问题的角度出发，进行纳税管理。,纳税管理依赖于一套科学的管理思想。纳税管理思想，作为一种行动指南，对筹划方案设计具有重大的指导意义。,1、流程思想,2、转换思想,流程思想,所有经济业务都有流程。,所谓流程就是经济业务发生、发展的路线和过程。,流程是可以转变的，主客观因素都可能改变流程。,税收是和流程紧密相连的，税收产生于业务，不同的业务和流程决定着税收的性质和流量。,转换思想,纳税筹划的本质是在税制约束下寻找税收空间，即规则约束之下的变通、转化与对策。,在纳税管理中，要引入转化思想，转化思想不仅体现着一种创新思维模式，而且还蕴涵着一种大智慧，是冲破税收制度和环境约束的最佳选择,3、契约思想,4、构建思想,契约思想,公司的实质是一系列合同的连接。合同是与市场紧密相连的，市场经济实际上就是契约（合同）经济。从企业角度考察税收问题，至少包括两个层面：,公司与税务当局之间，存在着一种法定的契约关系，是依靠双方对税法的遵从来维护的，从这一层面而言，税法也是一种契约，属于公共契约。,公司与各利益相关者之间，存在着微妙的博弈竞争与合作关系，他们之间的博弈合作是靠契约合同来维护的，这种契约合同其实是一种纯粹的市场契约。,合同：纳税管理不可忽视的重要因素,案例,甲单位发包一建筑工程。在工程承包公司乙的协助下，施工单位丙最终中标，于是甲与丙公司签订了工程承包合同，总金额为2100万元。,乙公司未与甲单位签订承包建筑安装合同，而只是负责工程的组织协调业务，丙支付乙公司服务费用100万元。,在这个业务流程中，对于工程承包公司乙来说，不是作为建筑单位出现，而是以一个服务性公司的角色出现的，乙公司所提供的组织协调服务则应按营业税的“服务业”税目计算缴纳营业税。,乙公司应纳营业税100万元55万元。,方案分析,如果乙公司直接和甲公司签订合同，合同金额为2100万元。然后，乙公司再把该工程转包给丙公司，分包款为2000万元。这样，乙公司应缴纳营业税（2100万元2000万元）33万元。通过以上策划，乙公司可少缴2万元的税款。,筹划点评：,营业税属于价内税，营业额包括所收取的全部价款和价外费用，但对建筑业规定了分包或者转包的可以扣除其分包或者转包的价款。营业税暂行条例规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。因此，在签订分包或者转包合同时要注意此条款的运用。,策划要点：,签订与工程相关的合同应避免单独签订服务合同。同时，注意总包与分包合同条款的完整性。,构建思想,事物总是发展变化的，企业的生产经营也在不断发展变化，税收法规的变化总是跟不上经济的发展变化。我们要充分用税收征管法第八条、三十三条、五十一条赋予纳税人有申请减税、免税、退税的权利，获取有利于自己经营的税收政策。,企业在纳税存在的五个层面的问题及其解决之道,知识层面的纳税问题及其解决之道,能力层面的纳税问题及其解决之道,项目层面的纳税问题及其解决之道,系统层面的纳税问题及其解决之道,战略层面的纳税问题及其解决之道,知识层面的纳税问题及其解决之道,案例,增值率法,所谓“增值率”，就是指增值额与应税销售额的比例，而增值额则为销售额减去购进货物价款（或销项税额一进项税额），即：,增值率（销售额购进项目金额）销售额,（销项税额进项税额）销项税额,一般纳税人应纳税额销售额增值率税率,小规模纳税人应纳税额销售额征收率,如果两种纳税人的税负相同，且一般纳税人的税率为17，则有,销售额增值率税率销售额征收率,增值率征收率税率,61710017.64,当增值率低于17.64时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于17.64，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。,案例,某公司是一个年含税销售额在80万元左右的生产企业，公司每年购进的材料含17%增值税的价格大致在45万元左右。如果是一般纳税人，公司的产品的增值税适用税率是17%；如果是小规模纳税人则为,3,%。该公司会计核算制度健全，有条件被认定为一般纳税人。,如何为此企业进行纳税人身份案例分析？,该公司的含税销售额增值率（80-45）80100%43.75%,该公司维持小规模纳税人身份更为有利，因为其含税销售额增值率43.75%38.96%(一般纳税人节税点)，成为一般纳税人后的增值税税负会重于小规模纳税人，维持小规模纳税人身份可节税,2.68,万元。,一般纳税人应纳增值税税额5.08万元,小规模纳税人应纳增值税税额,2.4,万元,成为一般纳税人节税额5.08,2.4,2.68,万元,企业在纳税存在的五个层面的问题及其解决之道,知识层面的纳税问题及其解决之道,能力层面的纳税问题及其解决之道,项目层面的纳税问题及其解决之道,系统层面的纳税问题及其解决之道,战略层面的纳税问题及其解决之道,能力层面的纳税问题及其解决之道,税企关系,危机处理能力,税收管理内部制度,【,案例,】,振邦集团是一家生产型的企业集团，由于近期生产经营效益不错，集团预测今后几年的市场需求还有进一步扩大的趋势，于是准备扩展生产能力。离振邦集团不远的M公司生产的产品正好是其生产所需的原料之一，M公司由于经营管理不善正处于严重的资不抵债状态，已经无力经营。经评估确认资产总额为4,000万元，负债总额为6,000万元，但M公司的一条生产线性能良好，正是振邦集团生产原料所需的生产线，其原值为1,400万元，评估值为2,000万元。,方案一：资产买卖行为,振邦集团拿现金2,000万元直接购买不动产及生产线，M公司的税负总额为：2,0005+2,00042+(2,0001,400)33=358(万元)。,该方案对于振邦集团来说，虽然不需购买其他没有利用价值的资产，更不要承担巨额债务，但在较短的时间内要筹措到2,000万元的现金，负担较大。,方案二：产权交易行为，承债式整体并购,按照税法政策有关规定，企业的产权交易行为不缴纳营业税和增值税。M公司资产总额为4,000万元，负债总额为6,000万元，已严重资不抵债。根据规定，在被兼并企业的资产小于负债或与负债基本相等的情况下，合并企业以承担被兼并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不缴纳企业所得税。,该方案对于合并方振邦集团而言，则需要购买M公司的全部资产，这从经济核算的角度讲，是没有必要的，同时振邦集团还要承担大量不必要的债务，这对以后的集团运作不利。,方案三：产权交易行为,M公司先将原料生产线重新包装成一个全资子公司，资产为生产线，负债为2,000万元，净资产为0，即先分设出一个独立的N公司，然后再实现振邦集团对N公司的并购，即将资产买卖行为转变为企业产权交易行为。,该方案对于振邦集团来说效果最好：,避免了支付大量现金，解决了在短期内筹备大量现金的难题；,N公司只承担M公司的一部分债务，资产与债务基本相等；,振邦集团在资产重组活动中所获取的利益最大，既购得了自己需要的生产线，又未购买其他无用资产，增加了产权交易的可行性。,【筹划难点】,受企业管理人员思维方式的制约,受筹划人政策水平的制约,有关资产的价值确认,资产出让形式应包装到位，否则就有可能使筹划破产,从严,征管,税务稽查风暴,税制复杂多变,企业纳税,风险凸现！,熟练掌握税收法规,我公司为一家大型企业，企业的固定资产全部由企业内部非独立核算的修理车间来进行修理。现有两个问题想咨询：,一是企业固定资产修理时拆卸的报废部件及废料对外出售是否可按照财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知（财税字200229号）文件规定，按4的征收率减半缴纳增值税？,二是企业修理车间在修理设备时拆卸的损坏部件，修复后可以使用的，修理车间领用部分材料进行重新修理，然后以低于市场价格重新入材料库。对损坏部件修理企业按照“其他业务”核算。对于损坏部件的修理该不该缴纳增值税？,税法与会计准则差异比较（例如）,权责发生制和配比原则的比较,会计,税 法,强调收入与费用的因果配比和时间配比,类似会计做法,但更强调企业收入费用的确认时间不得提前或滞后,为保证财政收入，税法也可能背离权责发生制或配比原则,例如：,利息收入或支出方面,广告支出扣除时间,个人所得税选择收付实现制,营业税对房地产开发企业的预售款征收,税法与会计制度、准则存在差异（例如）,谨慎性原则与据实扣除原则和确定性原则的比较,会 计,税 法,谨慎性原则是指既不高估资产或,收益，也不低估负债或费用，对于可,能发生的损失和费用，应当加以合理,估计。,会计上根据谨慎性原则提取各项,资产减值或跌价准备,一般坚持在有关损失实际发生时再申报扣除，费用的金额必须能够确定。,对于减值准备原则上都不承认，税法强调的是在有关资产真正发生永久性或实质性损害时能得到及时处理,如果财务会计规定与税法有冲突，根据法律的规定，财务会计规定应当服从税法的调整。那么，利用财务会计规定有什么意义？,如果税法做出规定，企业运作就要满足税法的要求；如果税法没有做出规定，税法就要自动地服从于会计的规定。,财务会计,有,无,相同,不同,可选择,无选择,税务会计,有,在规定内选择,按相同规定办,按税法规定进行选择,按税法规定进行选择,无,按会计制度规定进行选择,按会计制度规定,按会计规定进行选择,按会计准则规定,税务会计规定,财务会计规定,建立内部纳税控制制度,遵循原则,成本效益原则；实用原则；稳定性原则,内部纳税控制制度是整个内部控制制度中的一部分。如果企业没有健全的,纳税内部控制制度，势必影响纳税会计核算提供资料正确性和可靠性，影响纳,税筹划的进行，影响内部纳税检查的质量。因此，企业作为纳税人应从成本效,益的角度出发，建立健全内部纳税控制制度,。,作用,可以提高涉税会计核算资料的可靠性,内部纳税控制制度的实行，便于纳税审计的进行,内部纳税控制制度的实行，便于纳税筹划目标的实现,通过内部纳税控制，保证税法的彻底贯彻执行,企业在纳税存在的五个层面的问题及其解决之道,知识层面的纳税问题及其解决之道,能力层面的纳税问题及其解决之道,项目层面的纳税问题及其解决之道,系统层面的纳税问题及其解决之道,战略层面的纳税问题及其解决之道,项目层面的纳税问题及其解决之道,税收优惠政策的内容,免 税,减 税,出口退税,优惠税率,是指按照税法规定免除全部应纳税款。,包括：,法定免税,特定免税,临时免税,是按照税收法律、法规减除纳税义务人一部分应纳税款。,出口退税是指对出口商品已征收的国内税部分或全部退还给出口商的一种措施，这也是国际惯例。,是在税法规定某一税种的基本税率的基础上，对某些纳税人或征税对象再规定一个或若干个低于基本税率的税率，以此来减轻纳税人税收负担的一种减税方法。,企业在纳税存在的五个层面的问题及其解决之道,知识层面的纳税问题及其解决之道,能力层面的纳税问题及其解决之道,项目层面的纳税问题及其解决之道,系统层面的纳税问题及其解决之道,战略层面的纳税问题及其解决之道,系统层面的纳税问题及其解决之道,案例资料,某集团公司有甲、乙、丙三个公司,分别设立在A、B 、C三国,A、B 、C三国的企业所得税税率分别为40%、30%和10%。,甲公司专门生产各种叉车零配件,乙公司购进甲公司的零部件经组装出售。,若按市场价格,甲公司的一套零部件售价为2.8万元,成本为2万元,乙公司的产品售价每台为3.6万元。,2007年度,甲公司共向乙公司提供了100套零部件,乙公司经组装全部销售出去,则：,甲公司应纳企业所得税为：(2.8-2)10040%=32万元,乙公司应纳企业所得税为：(3.6-2.8)10030%=24万元,集团公司总税负为56万元,为了减轻集团公司整体税负,该集团对销售策略进行了调整,即甲公司以每套2.1万元的价格将零部件卖给丙公司,丙公司以每套3.5万元的价格转卖给乙公司,则：,甲公司应纳企业所得税为：(2.1-2)10040%=4万元,乙公司应纳所得税额为：(3.6-3.5)10030%=3万元,丙公司应纳所得税额为：(3.5-2.1)10010%=14万元,集团公司整体税负降为21万元,减轻了35万元的税负,某集团下属两公司,其中A注册资本为2000万元,A公司欲购进一批货物需资金5000万元，拟以5500万卖出,现向B公司借款，利息8%，银行同期6%,企业在纳税存在的五个层面的问题及其解决之道,知识层面的纳税问题及其解决之道,能力层面的纳税问题及其解决之道,项目层面的纳税问题及其解决之道,系统层面的纳税问题及其解决之道,战略层面的纳税问题及其解决之道,战略层面的纳税问题及其解决之道,战略管理思维下筹划五大法宝,会计方法,经济合同法,重组法,政策优选法,公共关系法,基础制度,战略管理思维下的纳税筹划空间,管理,空间,货币时间价值,税种的税负弹性,纳税成本的大小,税率的差异,纳税人定义上的可变通性,税基的可调整性,战略管理思维下的纳税管理空间,从企业的生命周期来看，大致可以分为企业的创设阶段，企业的经营阶段以及企业的产权重组阶段。,在这三大阶段中，,企业的生产经营阶段对于企业的发展至关重要。可以说，企业经营的好坏，直接决定了企业发展的成败。,因此，从纳税筹划的角度来讲，做好企业经营环节的纳税筹划工作对于企业减轻税负、赢得竞争优势也是至关重要的。,由于不同的企业具体经营环节各异，涉税行为繁杂，很难有一套对于任何企业都适用的纳税筹划方案，只能是针对不同的情况作个案研究，具体问题具体分析。,战略管理思维下的纳税管理空间,从企业的生命周期来看，大致可以分为企业的创设阶段，企业的经营阶段以及企业的产权重组阶段。,在这三大阶段中，,企业的生产经营阶段对于企业的发展至关重要。可以说，企业经营的好坏，直接决定了企业发展的成败。,因此，从纳税筹划的角度来讲，做好企业经营环节的纳税筹划工作对于企业减轻税负、赢得竞争优势也是至关重要的。,由于不同的企业具体经营环节各异，涉税行为繁杂，很难有一套对于任何企业都适用的纳税筹划方案，只能是针对不同的情况作个案研究，具体问题具体分析。,纳税管理的关键期,企业设立及组织机构调整时,税收政策中有许多政策尤其是所得税、增值税和营业税政策都是针对新设立的企业制定的，因此，企业设立环节是进行纳税筹划方案设计的关键时期。组织机构调整也是不容忽视的重要时期，因为组织机构调整会带给企业许多影响，包括经营和纳税方面，所以要赶在组织机构调整之前进行组织机构调整的纳税筹划方案设计。,企业并购重组时,企业的合并分立对于企业的发展至关重要，国家出台了许多相关政策法规来规范企业的合并分立。在合并分立及资产重组之际设计纳税筹划方案，可以找到巨大的纳税筹划空间。,对外签订合同时,企业在对外签订合同时，必须考虑合同条款对纳税的影响，否则会给企业的后期经营带来一定的隐患。因此，对于合同条款的仔细斟酌甚为必要，这是利用纳税筹划方案设计规避税收的绝佳时期。,纳税管理的关键期,发生重大特殊业务时,企业发生重大特殊业务时，也是进行纳税筹划方案设计的关键时期。因为业务重大，会对企业产生很大的经营和财务影响。如果企业能够准确掌握相关税收政策，设计最优纳税筹划方案，就可以利用该特殊业务一举筹划成功。,重大税收政策调整时,国家出于调节经济的目的，经常会对税收政策做出调整，重大税收政策变化是企业进行纳税筹划、设计最优纳税筹划方案的关键时期。许多企业往往忽视或看不到税收政策变化带给企业的影响，而只有那些关注税收政策变化的企业才能够找到纳税筹划的空间。比如，中部地区增值税转型，若知道该信息，就可以把一些设备购置时间适当推迟以享受税收优惠。,纳税管理流程,企业基本情况与需求分析,企业相关财税政策盘点归类,企业纳税评估与剖析,管理方案设计与拟定,纳税涉税风险控制,纳税方案实施跟踪与绩效评估,纳税管理构成企业战略要素并推动战略实施, 经营模式选择与纳税之道, 组织管理架构与纳税之道, 产品差异与纳税之道,纳税管理与企业绝对的竞争优势形成,纳税管理与企业持续发展的联动性,企业成长推动要素与纳税管理,企业文化形成与纳税基础管理工具,纳税管理与企业战略关系分析,纳税管理与企业战略关系分析,纳税管理构成企业战略要素并推动战略实施,经营模式选择与纳税之道, 组织管理架构与纳税之道, 产品差异与纳税之道,案例资料,A有限公司，是增值税一般纳税人。该公司最近接到一笔服装业务，对方企业B时装公司是小规模纳税人，需要某款式服装10,000件。 B时装公司对这笔业务的方式没有特别的要求。,双方约定：如果采用经销方式，A有限公司生产这批服装的布料可以由B时装公司提供，也可向其他单位购买，,该布料目前的市场价格为125,000元；服装的单价为每件21元（不含税）；如果采取来料加工方式，则有B时装公司提供布料，每件服装的加工费为8.5元。,经测算：A有限公司生产该批服装，可取得燃料、电费等抵扣的增值税进项额为3,200元。由于B时装公司是小规模纳税人，因此，只能提供由税务机关按6%征收率代开的增值税专用发票，A有限公司从B时装公司取得进项税额7,500(125,0006%)元。,请你帮助A时装公司选取哪种经营方式？,方案,其一，向小规模纳税人购买原料,在经销方式下：毛利为85,000元，应纳增值税为25,000元,在来料加工方式下：加工费为85,000元，应纳增值11,250元,其二，向一般纳税人购买原料,在经销方式下:毛利为85,000元，应纳增值税为11,250元,在来料加工方式下：加工费为85,000元，应纳增值税为11,250元,延伸分析,思路与方法,选择不同的经营方式，其毛利和税负不相同。,在日常纳税过程中，企业应从以下两个方面来算：一是从进销差价的角度去分析，即能获取的毛利有多少，,这里的毛利特指产品销售额减去原材料成本的差额，或来料加工的加工费收入,。税费相同的情况下，哪种毛利大，就选择哪种经营方式。二是从税负角度考虑，如果经销时接受原料能同时取得增值税专用发票，能按规定的税率抵扣进项税，且计算的应纳税额小于按来料加工计算的应纳税额时，则宜选择经销生产方式。反之，应选择来料加工方式。,在具体营销过程中又有三种情况需要考虑,方案一，经销毛利等于加工费,方案二，经销毛利大于加工费,方案三，经销毛利小于加工费,分析,方案一：经销毛利大于加工费,假设：如果每件服装的加工费为7.5元，情况如何？,其一，向小规模纳税人购买原料,在经销方式下：毛利为85,000元，应纳增值税为25,000元,在来料加工方式下：加工费为75,000元，应纳增值税9,550元,其二，向一般纳税人购买原料,在经销方式下：毛利为85,000元，应纳增值税为11,250元,在来料加工方式下：加工费为75,000元，应纳增值税为9,550元,方案二：经销毛利小于加工费,假设：如果每件服装的加工费为9.5元，情况如何？,其一，向小规模纳税人购买原料,在经销方式下：毛利为85,000元，应纳增值税为25,000元,在来料加工方式下：加工费为95,000元，应纳增值税为12,950元,其二，向一般纳税人购买原料,在经销方式下：毛利为85,000元，应纳增值税为11,250元,在来料加工方式下：加工费为95,000元，应纳增值税为12,950元,点评,作为一般纳税人的有限公司向一般纳税人采购原料时,在经销毛利小于加工费的情况下，采用来料加工方式更划算,在经销毛利大于加工费的情况下，采用经销方式更划算,在经销毛利等于加工费的情况下，采用来料加工和经销两种方式的效果一样。,作为一般纳税人的有限公司向小规模纳税人采购原料时，无论经销毛利小于、等于或者大于加工费的情况，采用来料加工方式均更划算。,不同情况下应采取的经营方式,经销毛利与加工费的大小,向一般纳税人采购原料,向小规模纳税人采购原料,前者等于后者,效果一样,来料加工更划算,前者大于后者,经销方式更划算,来料加工更划算,前者小于后者,来料加工更划算,来料加工更划算,纳税管理与企业战略关系分析,纳税管理构成企业战略要素并推动战略实施, 经营模式选择与纳税之道, 组织管理架构与纳税之道, 产品差异与纳税之道,纳税管理与企业战略关系分析,纳税管理构成企业战略要素并推动战略实施, 经营模式选择与纳税之道, 组织管理架构与纳税之道,产品差异与纳税之道,企业从哪里赢利？,思维大师德波诺说：,在未来，企业赢利将不再来自于产品、信息、技术，这些都将变得很平常。企业的重点将转向：,价值的设计、价值的创造和价值的传达,。,产品有三个层面：,核心层核心产品,外围层外围产品,外延层外延产品,2、纳税管理与企业绝对的竞争优势形成,案例1,案例2,3、纳税管理与企业持续发展的联动性,（1）企业成长推动要素与纳税管理,（2）企业文化形成与纳税基础管理工具,企业战略不同的构成要素与纳税思维,1、基于市场角度进行纳税思维,2、基于投资角度进行纳税思维,3、基于成本角度进行纳税思维,4、基于价值链角度的纳税思维,案例1,案例2,基于市场角度进行纳税思维,基于投资角度进行纳税思维,案例1,案例2,案例1,案例2,基于成本角度进行纳税思维,案例1,案例2,基于价值链角度的纳税思维,案例1,案例2,不同战略目标下纳税管理的重心,1、基于现金流量战略管理下纳税管理重心,2、基于成本战略下纳税管理重心,3、基于成长期企业纳税管理重心,4、基于成熟期企业纳税管理重心,5、企业预警管理下的纳税管理重心,结算方式,美华公司以生产化妆品为主，以一个月为一个纳税期限。 在2007年，预计5月28日销售化妆品10000盒给永安商场，不含税单价为每盒100元，单位销售成本为40元。预计销售费用为50000元。增值税税率为17%，消费税税率为30%，所得税税率为33%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加率为3%。假设美华公司与永安商场均为增值税一般纳税人，所有购销业务均开具或收取增值税专用发票。,在选择销售结算方式时，美华公司有以下几种方案：,纳税管理的实施工具,1、利用内部制度降低税负,2、利用纳税评估进行风险管理,3、利用薪酬制度设计进行节税管理,4、利用经济合同进行节税管理,5、运用财务工具进行节税管理,6、利用重组并购进行节税管理,利用内部制度降低税负,涉税制度体系框图,执行反馈,制度,发票管理,制度,纳税风险,预警制度,纳税成本,控制制度,预算管理,制度,合同管理,制度,所得税,台账制度,纳税评估,制度预约定价,税负分析,制度,涉税制度,设计,流程化,表格化,数据化,专家们认为:任何管理模式都有其局限性，企业在实际运用中还应根据自身的情况和特点加以修正，涉税管理模式也好，制度也好。也是需要动态发展的，所以，涉税制度也应不断吸取国内外企业涉税管理的理论和新鲜经验，不断地充实和完善。,利用纳税评估进行风险管理,筹划企业纳税评估与剖析,评估纳税风险就是公司具体经营行为涉及纳税风险进行识别和明确责任人，是公司纳税风险管理的核心内容。要考虑以下几个问题：,1、理清企业有哪些具体经营行为；,2、分析哪些经营行为涉及到纳税问题；,3、这些经营行为分别涉及哪些纳税风险？,4、所有纳税风险中，哪些是主要风险？,5、和这些纳税风险相关有哪些工作岗位？,6、这些岗位的相关责任人是谁？,分析税负变化的原因,所,得,税,负,率,主营业务收入变动率,主营业务成本变动率,三项期间费用变动率,收入/成本/费用/利润,配比指标,纳税管理的实施工具,运用财务工具进行节税管理,筹资行为,投资行为,经营行为,分配行为,利用薪酬制度设计进行节税管理,案例1,案例2,利用经济合同进行节税管理,经济合同的主要知识以及与税收的关系,企业各环节经济合同与税收关系,利用重组并购进行节税管理,合并,是指两个或两个以上的企业互相合并成为一个新的,企业。合并包括两种法定形式：吸收合并（A+B=A,或B)和新设合并(A+B=C),收购,是指一家企业用现金、股票或者债券等支付方式购,买另一家企业的股票或者资产，以获得该企业的控,制权的行为。,分立,是指一个公司按照法律规定或合同约定分为两个以,上新公司的行为。,公司分立分为公司的分离(A=A+B）和,公司分解（A=B+C)两种法定形式。,对外投资（转投资）,是指公司对外投资成立全资子公司、合资公司的形,式。,企业并购是企业纳税规划的重要、有效工具，也是解决企业自身无法解决税务问题的主要手段。,恰当的利用企业并购工具，是降低企业税负、避免多缴税的最直接方式。,纳税管理中节税的六大空间,观点：,纳税筹划就是制造和发现空间并加以利用。不是你的企业没有空间，而是你没有思变力去找到空间。,1、纳税人的主体空间,2、企业的管理空间,3、政策空间,4、地域和时间空间,5、财务空间,6、税务机关的征管空间,