7-财产税和行为税

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第,7,章 财产税和行为税核算与筹划,主讲人：王素荣 博士,对外经济贸易大学 教授,Tele,：,Email,：,财产税和行为税核算与筹划,1,、房产税、车船税、,2,、土地使用税、印花税。,3,、环境保护税,4,、契税、车辆购置税、,一、房产税,1,、概念,以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种税。,2,、征税范围,房产税在城市,(,市区、郊区和市辖县县城,),、县城、建制镇和工矿区内征收。,3,、计税依据,(1),从价计征。,税率,1.2%,自用房产，以房产计税价值,(,房产原值一次减除,10,30,后的余值,),为依据。,房产原值指固定资产账面原价，包括与房屋不可分割各种附属设备或一般不单独计价的配套设施。,房屋原值的确定：,A.,对原房屋,改建、扩建,的，要相应增加房屋的原值。,B.,2010,年,12,月,21,日起，房产原值,均应包含地价,，包括为取得,土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用,等。,宗地容积率低于,0.5,的，按房产建筑面积的,2,倍计算土地面积，并据此确定计入房产原值的地价。,C.,房产投资联营，共担风险，以房产,余值,计税；以房产投资，收固定收入，不承担联营风险，按,租金收入,计税。,D.,融资租赁的房产，承租人依房产,余值,纳税。,E.,房地产开发企业建造的,商品房,，,出售前,房地产开发企业,已使用或出租、出借的商品房,，征收房产税。,F.,地下的建筑、地下人防设施等均应征收房产税。,工业用房，以房屋原价,50%60%,作为应税房屋原值；,商业和其他用房，以房屋原价,70%80%,作为应税房屋原值。,（,2,）从租计征,出租的房产，税率,12%,以劳务或其他形式为报酬,抵付房租,的，应根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额从租计征。,租赁合同约定有免租期,的，免租期内由产权所有人按照房产,计税余,值,缴纳房产税。,无租使用,其他单位房产的应税单位和个人，依照,房产余值,代缴纳房产税。,4,、计算,自用房产应纳税,=,计税余值,1.2,出租房产应纳税,=,租金收入,12,自,2008,年,3,月,1,日起，对个人出租住房，不区分用途，按,4,的税率征收房产税。,案例,大华公司,2006,年,1,月,1,日,“,固定资产,”,明细账中，房产原值为,2500,万元。,2,月份，企业将原值,100,万元的房屋出租给其他单位使用，每年收取租金,12,万元；,3,月份，房产无变化。当地政府规定，计税余值扣除比例,20,。计算本季度房产税,.,没有出租业务时，按房产余值计算,1,月份自用房产应纳房产税：,月交房产税,=2500(1-20,)1.2,12,2,万,按房产余值计算,2,月份自用房产应纳房产税：,月交房产税,=(2500-100)(1-20,)1.2,12,=1.92(,万元,),按租金收入计算,2,月份出租房产房产税：,月应交房产税,=1212,/12=0.12(,万元,),本季度房产税合计,=2+(1.92+0.12)2=6.08,万元,5,、优惠政策,免缴房产主要有：,国家机关、人民团体、军队自用的房产；,由国家财政部门拨付事业经费的单位本身业务范围内使用的自有房产；,宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产；,个人所有的非营业用房产；,中国人民银行总行所属分支机构自用的房产。,房产税的会计核算,通过,“,应缴税费,应交房产税,”,科目，,房产税属于,经营过程中缴纳的税金,，列入,“,税金及附加,”,账户。,借：,税金及附加,贷：应交税费,应交房产税,二、车船税,纳税人：,在境内使用规定的车辆、船舶的所有人或者管理人，为车船税的纳税人。,从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。,乘用车、客车和摩托车,按,“,辆,”,计税；,货车、挂车和其他车辆按,“,整备质量吨,”,计税；,机动船舶按,“,净吨位,”,计税；,游艇按,“,艇身长度米,”,计税。,下列车船免征车船税,：,(1),捕捞、养殖渔船；,(2),军队、武装警察部队专用的车船；,(3),警用车船；,(4),依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。,(5),节约能源、使用新能源的车船和受严重自然灾害影响纳税困难的，可以减征或者免征车船税。,(6),地方政府可对公共交通车船，农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。,车船税的会计核算,通过,“,应缴税费,应交车船税,”,科目，,车船税属于,经营过程中缴纳的税金,，列入,“,税金及附加,”,账户。,借：,税金及附加,61 680,贷：应交税费,应交车船税,61 680,三、土地使用税,1,、概念,城镇土地使用税是以,国有土地或集体土地,为征税对象，以,实际占地面积,为计税依据，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。,2,、征税范围和纳税人,在城市、县城、建制镇和工矿区范围内,使用土地,的单位和个人。,3,、计税依据,纳税人实际占用的土地面积,(,平方米,),土地使用税,4,、适用税额（每平方米土地年税额）,大城市,1.5,元至,30,元；,（非农业人口,50,万以上）,中等城市,1.2,元至,24,元；,（非农业人口,2050,万）,小城市,0.9,元至,18,元；,（非农业人口,20,万以下）,县城、建制镇、工矿区,0.6,元至,12,元。,北京市土地使用税的纳税等级划分为,六级,:,一级土地,30,元；二级土地,24,元；,三级土地,18,元；四级土地,12,元；,五级土地,3,元；六级土地,1.5,元。,税总公告,2014,年第,74,号,：通过,招标、拍卖、挂牌,方式取得的,建设用地,，合同约定,交付土地的次月,起,，,未约定交付时间，从,合同签订次月起,缴纳土地使用税。,5,、免税,法定免缴：,国家机关,人民团体,军队自用土地,;,由财政机关拨付事业经费的单位自用的土地,;,宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；,市政道路、广场、绿化地带等公共用地；,直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；,经批准开山整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税,10,年；,对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等自用的土地，免土地使用税。对营利性医疗机构自用的土地自,2000,年起免征土地使用税,3,年；,企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地与企业其他用地明确区分，免土地使用税,;,免税单位无偿使用纳税单位的土地，免土地使用税。纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳土地使用税；,中国人民银行总行所属分支机构自用的土地，免征城镇土地使用税。,特殊用地政策性减免税如下：,A.,石油天然气生产建设中由于地质勘探、钻井、井下作业、油气田地面工程等施工临时用地，暂免征收土地使用税；,B.,企业的铁路专用线、公路等用地，在厂区以外、与社会公用地段未加隔离的，暂免征收土地使用税；,C.,企业厂区外公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收土地使用税；,D.,盐滩、盐矿的矿井用地，暂免征收土地使用税。,省级地方税务局确定免税,的有：,个人所有的居住房屋及院落；,免税单位职工家属的宿舍用地；,民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地；,集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地；,6.,土地使用税计算,按年计算，分期缴纳。,全年税额实际占用土地面积,适用税率,案例,某工厂实际占用土地,40 000,平方米，其中,:,企业自办的托儿所用地,200,平方米，企业自办医院用地,2 000,平方米。该厂位于北京市四级地段，土地使用税适用税额,12,元,/,平方米。计算该厂全年应纳土地使用税。,按照规定，企业自办托儿所、医院占用的土地，可以免缴土地使用税。,全年应纳税额,=(40 000-200-2 000)12,=453 600(,元,),城镇土地使用税的会计核算,通过,“,应缴税费,应交土地使用税,”,科目，,城镇土地使用税属于,经营过程中缴纳的税金,，列入,“,税金及附加,”,账户。,借：,税金及附加,贷：应交税费,应交城镇土地使用税,四、印花税,1,、概念,印花税是对经济活动和经济交往中，以书立、使用、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。,2,、纳税人,立合同人：经济合同的各方当事人；,立帐簿人：建立营业帐簿的纳税人；,立据人：订立各种财产转移书据的纳税人；,领受人：领取权利许可证照的纳税人,;,使用人：,在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证的纳税人。,各类,应税电子凭证,的签订人：,3.,印花税税目,印花税共有,13,个,税目：,(1),购销合同,;(2),加工承揽合同,;,(3),建设工程堪察设计合同,;(4),建筑安装工程承包合同,;,(5),财产租赁合同,;(6),货物运输合同,;,(7),仓储保管合同,;(8),借款合同,;,(9),财产保险合同,;(10),技术合同,;,(11),产权转移书据：,包括财产所有权、版权,商标权、专利权、专有技术使用权,5,项。,(12),营业帐簿：,包括,实收资本和资本公积，其他账簿免税。,(13),权利许可证照：,包括工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。,4.,印花税税率,比例税率,:1,，,0.5,，,0.3,，,0.05,1,税率：,财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据（单向收税,),。,0.5,税率：,加工承揽合同、建设工程堪察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、记载资金的帐簿,(,减半,),0.3,税率：,购销合同、建筑工程承包合同、技术合同,0.05,税率：,借款合同,定额税率，,5,元,/,件：,权利许可证照,5.,印花税计算,应纳印花税计税金额,税率,或应纳印花税凭证数量,单位税额,同一凭证记载两个以上不同税率的事项，分别载有金额的，分别计税，合计贴花；未分别载有金额的，从高计税。,购买印花税票时：,借：,税金及附加,贷：银行存款,6.,免税,(1),已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本。,(2),财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所书立的书据。,(3),国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同。,(4),无息、贴息贷款合同。,(5),外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。,(6),房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同。,(7),农牧业保险合同。,(8),军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证、新建铁路工程临管线运输凭证等特殊运输凭证。,五、环境保护税,1,、概念,环境保护税,是对在我国领域和管辖的海域内，直接向环境排放污染物征收的一种行为税。,2,、纳税人,在我国领域和管辖的海域内，直接向环境排放应税污染物企业事业单位和其他生产经营者。,应税污染物,包括大气污染物,、水污染物、固体废物和噪声,不属于直接向环境排放污染物：,(1),向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的；,(2),在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。,2.,计税依据和税率,应税,大气污染物、水污染物,的计税依据，按照污染物,排放量,折合的污染当量数确定。,下列情形，以,产生量,作为污染物的,排放量,：,A.,未安装使用污染物自动监测设备或未联网；,B.,损毁或者擅自移动、改变污染物自动监测设备；,C.,篡改、伪造污染物监测数据；,D.,通过暗管、渗井、渗坑、灌注或者稀释排放以及不正常运行防