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Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,财务会计第四章第四节 低值易耗品和包装物,第四节 周转材料,一、低值易耗品的核算,二、包装物的核算,1.概念,低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、设备。如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。,一、低值易耗品的特点及种类,财务会计第四章第四节 低值易耗品,2.特点,低值易耗品从其在生产经营过程中所起的作用看，与固定资产一样，属于劳动资料，它可以多次参加生产经营周转而不改变原有实物形态，其价值随着实物的不断磨损逐渐转移到产品成本以及管理费用中去。但是，由于低值易耗品的品种繁多，数量较大，单位价值较低，使用期限短，需要经常补充和更换，如果对低值易耗品也同固定资产一样核算与管理，既有困难也无必要。因此，将低值易耗品划归为存货一类，作为流动资产进行管理与核算。,一、低值易耗品的特点及种类,财务会计第四章第四节 低值易耗品,一、低值易耗品的特点及种类,3.种类,一般工具,专用工具,替换设备,管理用具,劳动保护用品,其他,低值易耗品,按用途分为,指生产上通用的刀具、量具、夹具等生产工具和各种辅助工具。,财务会计第四章第四节 低值易耗品,一般工具,专用工具,替换设备,管理用具,劳动保护用品,其他,一、低值易耗品的特点及种类,低值易耗品,按用途分为,指专用于制造某一特定产品，或在某一特定工序上使用的工具，如专用模具等。,财务会计第四章第四节 低值易耗品,3.种类,一般工具,专用工具,替换设备,管理用具,劳动保护用品,其他,一、低值易耗品的特点及种类,低值易耗品,按用途分为,指容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各种设备，如轧钢用的钢辊等。,财务会计第四章第四节 低值易耗品,3.种类,一般工具,专用工具,替换设备,管理用具,劳动保护用品,其他,一、低值易耗品的特点及种类,低值易耗品,按用途分为,指在管理工作中使用的各种家具和办公用具，如桌椅、柜、计算器等。,财务会计第四章第四节 低值易耗品,3.种类,一般工具,专用工具,替换设备,管理用具,劳动保护用品,其他,一、低值易耗品的特点及种类,低值易耗品,按用途分为,指为了安全生产而发给工人作为劳动保护用的工作服、工作鞋和各种防护用品等。,财务会计第四章第四节 低值易耗品,3.种类,一般工具,专用工具,替换设备,管理用具,劳动保护用品,其他,一、低值易耗品的特点及种类,低值易耗品,按用途分为,指不属于上述各类的低值易耗品。,财务会计第四章第四节 低值易耗品,3.种类,低值易耗品可以采用实际成本计价核算，也可以采用计划成本计价核算。,二、账户设置,低值易耗品,入库以及盘盈低值易耗品的成本,领用以及盘亏,低值易耗品的,成本,库存未用低值,易耗品的成本,该账户属于资产类账户，应按低值易耗品类别、品种和规格进行数量和金额的明细分类核算。,如果采用“五五摊销法”进行低值易耗品摊销核算的企业，应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细账户。,财务会计第四章第四节 低值易耗品,低值易耗品收入，包括外购、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品，其核算方法与原材料收入的核算基本相同。,三、低值易耗品收入的账务处理,财务会计第四章第四节 低值易耗品,四、低值易耗品领用摊销的账务处理,对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业可采用。,一次摊销法,分次(期)摊销法,五五摊销法,摊销方法,财务会计第四章第四节 低值易耗品,(一)一次摊销法,领用低值易耗品时：,借：制造费用,管理费用,其他业务成本等,贷：低值易耗品,报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当期低值易耗品摊销额的减少，冲减对应的成本费用账户：,借：原材料,贷：制造费用,管理费用,其他业务成本等,四、低值易耗品领用摊销的账务处理,财务会计第四章第四节 低值易耗品,(一)一次摊销法,优缺点：一次摊销法核算简便，但不利于实物管理，而且价值一次结转也影响费用成本的均衡性。,适用范围：这种方法适用于单位价值较低或容易损耗，而且一次领用数量不多的管理用具、工卡量具和玻璃器皿等低值易耗品。,四、低值易耗品领用摊销的账务处理,财务会计第四章第四节 低值易耗品,【例】某企业仓库发出刀具一批，计划成本500元，办公桌椅两套，计划成本600元。刀具由基本生产车间领用，办公桌椅由厂部办公室领用，材料成本差异率为2。,借：制造费用 500,管理费用 600,贷：低值易耗品刀具 500,办公桌椅 600,借：制造费用 10,管理费用 12,贷：材料成本差异低值易耗品 22,(一)一次摊销法,四、低值易耗品领用摊销的账务处理,财务会计第四章第四节 低值易耗品,领用时：,借：低值易耗品在用,贷：低值易耗品在库,分次摊销：,借：制造费用,管理费用,其他业务成本,贷：低值易耗品摊销,报废时，将低值易耗品的残料价值：,借：原材料,贷：制造费用,管理费用,其他业务成本等,四、低值易耗品领用摊销的账务处理,(二)分次(期)摊销法,财务会计第四章第四节 低值易耗品,【例】某基本生产车间领用专用模具一批，实际成本为5000元，规定摊销期为10个月。,(1)根据领料凭证：,借：低值易耗品在用 5000,贷：低值易耗品在库 5000,(2)每月摊销时：,借：制造费用 500,贷：低值易耗品摊销 500,(二)分次(期)摊销法,四、低值易耗品领用摊销的账务处理,财务会计第四章第四节 低值易耗品,适用范围：一般适用于使用期限较长，单位价值较高，各月领用又不均衡的低值易耗品。,四、低值易耗品领用摊销的账务处理,(二)分次(期)摊销法,财务会计第四章第四节 低值易耗品,(1)领用并摊销50价值时,借：低值易耗品在用,贷：低值易耗品在库,借：有关成本费用账户,贷：低值易耗品摊销,四、低值易耗品领用摊销的账务处理,(三)五五摊销法,财务会计第四章第四节 低值易耗品,(2)报废时，摊销剩余50价值：,借：有关成本费用账户,贷：低值易耗品摊销,将其残料价值冲减摊销的成本费用：,借：原材料,贷：有关成本费用账户,将其全部价值(计划成本或实际成本)与摊销额相互结转：,借：低值易耗品摊销,贷：低值易耗品在用,按计划成本计价核算的还应在报废月份终了，计算结转应分摊的材料成本差异：,借：有关成本费用账户,贷：材料成本差异,四、低值易耗品领用摊销的账务处理,(三)五五摊销法,财务会计第四章第四节 低值易耗品,优缺点：采用五五摊销法，低值易耗品报废前，账面上一直保持其价值的一半，因而有利于实行会计监督，防止出现大量的账外物资。,适用范围：该方法一般适用于使用期限较长，单位价值较高，每月领用数、报废数比较均衡的低值易耗品，并且低值易耗品按车间、部门进行数量和金额明细核算的企业。,四、低值易耗品领用摊销的账务处理,(三)五五摊销法,财务会计第四章第四节 低值易耗品,【例】某基本生产车间领用专用工具一批，实际成本8000元；,(1)根据领用凭证：,借：低值易耗品在用 8000,贷：低值易耗品在库 8000,同时，摊销低值易耗品成本50：,借：制造费用 4000,贷：低值易耗品摊销 4000,四、低值易耗品领用摊销的账务处理,(三)五五摊销法,财务会计第四章第四节 低值易耗品,（一）包装物的核算内容,包装物是指为包装本企业产品或商品而储备的各种包装容器，如箱、桶、瓶、坛、袋等。,具体包括：,生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的,包装物；随同产品或商品出售不单独计价的包装物；随同产品或商品出售单独计价的包装物；出租给购货单位使用的包装物；出售给购货单位使用的包装物。,财务会计第四章第四节 低值易耗品和包装物,五、包装物的核算,（二）包装物的核算,账户设置,取得包装物的实际,成本或计划成本,发出包装物的实际成本或计划成本,（周转材料）包装物,期末结存包装物实,际成本或计划成本,财务会计第四章第四节 低值易耗品和包装物,包装物的核算范围:,属于:1.产品组成部分的包装物,2.随同产品出售不单独计价的包装物,3.随同产品出售单独计价的包装物,4.出租和出借给购买单位的包装物,不属于:1.包装材料,2.储存保管产品的包装物,财务会计第四章第四节 低值易耗品和包装物,包装物账务处理流程,银行存款,应交税费应交增值税(进项税额),生产成本,周转材料包装物,销售费用,其他业务成本,生产成本,外购包装物。,（二）包装物的核算,财务会计第四章第四节 低值易耗品和包装物,包装物账务处理流程,银行存款,应交税费应交增值税(进项税额),生产成本,周转材料包装物,销售费用,其他业务成本,生产成本,自制包装物。,（二）包装物的核算,财务会计第四章第四节 低值易耗品和包装物,包装物账务处理流程,银行存款,应交税费应交增值税(进项税额),生产成本,周转材料包装物,销售费用,其他业务成本,生产成本,生产领用包装物。,（二）包装物的核算,财务会计第四章第四节 低值易耗品和包装物,包装物账务处理流程,银行存款,应交税费应交增值税(进项税额),生产成本,周转材料包装物,销售费用,其他业务成本,生产成本,随同产品出售不单独计价包装物或出借采用一次摊销法的包装物。,（二）包装物的核算,财务会计第四章第四节 低值易耗品和包装物,包装物账务处理流程,银行存款,应交税费应交增值税(进项税额),生产成本,周转材料包装物,销售费用,其他业务成本,生产成本,随同产品出售单独计价的包装物或出租采用一次摊销法的包装物。,（二）包装物的核算,财务会计第四章第四节 低值易耗品和包装物,包装物账务处理流程,银行存款,应交税费应交增值税(进项税额),生产成本,包装物,销售费用,其他业务成本,生产成本,包装物报废，残料变卖。,（二）包装物的核算,【例,4-21,】,某企业2005年3月10日为生产A产品,领用包装物一批，计划成本1 500元，包装物成本差,异率为1%。,借：生产成本A产品 15,贷：,材料成本差异包装物 15,结转领用包装物成本差异,借：生产成本A产品 1 500,贷：周转材料包装物 1 500,领用包装物,财务会计第四章第四节 低值易耗品和包装物,（二）包装物的核算,1.生产领用,借:生产成本,贷:包装物,2.随同产品出售,不单独计价,借:销售费用,贷:包装物,3.随同产品出售,单独计价,借:其他业务成本 借:库存现金等,贷:包装物 贷:其他业务收入,应交税费应交 增值税（销项税额）,4.出租和出借包装物,(1)发出包装物,借:其他业务成本(出租)或 销售费用(出借),贷:包装物,(2)收取租金-出租,借:库存现金等,贷:其他业务收入,(3)收取,返还或没收押金,收取:借:库存现金 等,贷:其他应付款存入保证金,返还:反冲上述分录,没收:借:其他应付款存入保证金,贷:其他业务收入(出租)或 销售费用(出借),应交税费应交增值税（销项税额）,(4)报废,借:原材料,贷:其他业务成本(出租)或 销售费用(出借),出借包装物账务处理实例 （一次摊销法）,例：出借包装物一批，收取押金4000元，已存入银行。,借：销售费用 3000,贷：周转材料-包装物 3000,借：银行存款 4000,贷：其他应付款存入保证金4000,出租包装物账务处理实例 （五五摊销法）,例：发出新包装物100件，出租A公司，实际总成本4000元，租金每月500元，收取押金4500元。,借：周转材料-包装物-在用4000,贷：周转材料-包装物-在库4000,借：银行存款 4500,贷：其他应付款存入保证金（A公司）4500,借：银行存款 500,贷：其他业务收入 500,借：其他业务成本 2000,贷：周转材料-包装物摊销2000,MOMODA POWERPOINT,Lor
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