第二章审计组织机构与审计准则

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第二章 审计组织机构与审计准则,本章要点：,国家审计机构,民间审计组织,内部审计部门,审计准则,本章引言,审计职能的发挥，审计目标的实现，要依靠审计组织和审计人员。担负不同审计任务的审计组织之间结成相互联系、互为补充的一个系统，我们称其为审计组织体系。我国的审计组织体系由国家审计、内部审计、民间审计共同构成。审计机构执行审计业务须遵循审计准则。,第一节 国家审计机构,一、审计组织体系,审计组织体系是指审计工作的执行组织及其相互的关系，是实现审计职能的组织系统。我国,1983,年,9,月按照宪法规定重新建立了审计制度。,国家审计、内部审计、民间审计相互关系。,（,1,）组织关系上相互独立。,（,2,）业务上相互分工。,（,3,）工作上相互配合。,二、国家审计模式,1,、,立法型,-,立法型审计机关地位高、独立性强，不受行政当局的控制和干预。如英、美、加、澳等,2,、,司法型,-,司法型审计机关可以直接行使司法权力，具有司法地位，具有很高的权威性。如法、西欧大陆、南美、非洲的法语国家,3,、,行政型,-,审计机关依据政府法规、进行审计工作，其独立地位较低。国家行政部门，行政监督，如中国,4,、,独立型：德国的联邦审计法院、日本的会计检查院。,三、最高审计机关国际组织,最高审计机关国际组织,(the International Organization of Supreme Audit Institutions,简称,INTOSAI),是由世界各国最高一级,国家,审计,机关,所组成的国际性组织。,创立于,1953,年,，,1968,年在东京召开的第六次会议上，该组织的章程被通过，最高审计机关国际组织正式宣布成立，受,联合国经社理事会领导,。,最高审计机关国际组织,总部设在维也纳,，由奥地利审计法院负责日常工作，该组织的会费由各成员国按联合国缴纳会费的比例分摊。目前该组织有成员,186,个,，我国于,1982,年,加入该组织。其主要职责是统一规范审计标准,加强业务合作，促进审计事业发展以及各会员国之间的信息交流与沟通。该组织的,宗旨：,互相交流情况，交流经验，推动和促进各国审计机关更好的完成本国的审计工作。,四、我国国家审计机关及其人员,国务院,中央政府各,部门,地方政府,中央审计,机关,县以上地方审计厅（局）,双重领导体制,行政型,审计署,派驻机构：,25,个部门、,18,个地方,第二节,内部审计机构,内部审计机构,，是指在部门、,单位内部,从事组织和,办理审计业务,的专门,组织,。它是我国审计主体的重要组成部分。早在审计署正式成立以后，我国就提出了,实行内部审计制度,问题，并根据国务院的要求，许多部门和单位相继建立了内部审计机构；在国务院关于审计工作的暂行规定中，进一步规定了内部审计机构的设置、领导关系、审计任务等问题,。,后来在审计条例中，对内部审计机构又做了进一步的规范；,1994,年颁布的审计法中确立了内部审计制度,的,法律地位,和明确了审计机关与内部审计的法律关系；,1995,年,颁布的审计署关于内部审计工作的规定,更全面地,规范了,内部审计机构的,设置,、,领导关系,、,审计范围,、,主要,权限,、,工作程序,、,内部管理,及与审计机关的关系等。,我国内部审计机构在本单位,主要负责人,的,直接领导,下，依照国家法律、法规和政策，以及本部门、本单位的规章制度，,对本单位及所属单位,的财政、财务收支及其经济效益进行内部审计监督，,独立行使内部审计监督权,，对本单位领导负责并报告工作。,关于企业内部审计机构的领导体制，国内外基本有三种类型：,一是,受本单位,总会计师或主管财务,的,副总经理,领导,二是,受本单位,总经理（,厂长,）或总裁,领导；,三是,受本单位,董事会或其下属的审计委员会,领导。,事业单位及行政机关的内审机构则由,最高管理者领导或其他副职,领导,。,二、国际内部审计师协会,随着公司规模的扩大，管理阶层需要别人的帮助，这种情况为内审的发展提供了机会。,1941,年春,，在公用事业部门有两个组织：爱迪生电力研究所和美国电气化联合会，首先建立了内部审计分委会。,4,月邀请北美公司内部审计负责人约翰,.B.,瑟斯顿（,John.B.thurstion,）作题为内部审计,管理之必需的讲演，使会议的参加者受到很大的鼓舞。会后他们在纽约一致认为：在公用事业行业中，内部审计要作为独立的职业从会计行业分离出来。就在这时维克托,.Z.,布林克,(Victor.Z.Brink),出版了内部审计的性质、作用和程序方法一书，把内部审计提高到理论的高度，进一步推动了内部审计人员建立内审职业机构的兴趣。,于是在,1941,年,9,月,23,日由,24,名会员成立了创立委员会，由阿瑟,.E.,霍尔德,(Arthur.E.Hald),任主席。,10,月,27,日通过了协会章程。,1941,年,12,月,9,日举行了第一次年会,(,成立大会），,选举约翰,.B.,瑟斯顿为第一任主席。宣告美国内部审计师协会的成立。它标志着内部审计从此成为一种独立的职业。,协会成立初只在纽约设有分会，后来发展到底特律、芝加哥、费城、洛衫机和克利夫兰。然而，至此协会也只是美国的协会。,1944,年协会在加拿在多伦多设立分会，开始跨越国境。随后，,1948,年又在伦敦设立分会，逐步发展成为国际性组织,。国际内部审计师协会由国家分会、各国的一般分会、审计俱乐部和个人会员组成。我国中国内部审计学会在,1987,年,加入该组织。,协会面向全球，以,“,经验分,享,，共同前进,”,作为自己的座右铭。进入,20,世纪,90,年代以来，协会更把,“,在全世界范围内提高内部审计的形象,”,作为战略目标。,三、我国内部审计机构及内部审计人员,部门内部审计机构和单位内部审计机构,内部审计机构，从事着一个组织内部中的独立审计活动，它的基本任务是对全部管理职能进行系统的检查和评价，向管理部门报告关于内部管理的方针、实务和控制是否具有,效率性,、经济性和效果性。具体任务一般包括以下,5,个方面：,1,审查本,单位,和所属单位的财政、财务收支及其有关的经济活动是否符合国家规定；,2,保护国家和单位的资产安全完整，不受损失；,3,检查和评价内部控制制度是否健全和有效；,4,促进本单位做出的有关,决策,和制定的措施得到贯彻和落实；,5,促进提高工作绩效、经济效益或资金的使用,效果,。,内部审计机构不是简单的、机构的信息反馈系统，而是除检查和评价之外，还要深入研究改进的措施，以便提出合理的建议。因此，对本单位及所属单位下列事项都要进行深入地审计：,1,财务计划或者单位预算的执行和决策；,2,财政、财务收支及其有关的,经济,活动；,3,经济效益与工作绩效；,4,内部控制制度；,5,经济责任；,6,建设项目预（概）算、决算；,7,国家财经法规和部门、单位规章制度的执行；,8,其他审计事项。,第三节 民间审计组织,一、我国会计师事务所：有限责任和合伙制,（一）有限责任会计师事务所,（二）合伙制会计师事务所,二、我国注册会计师业务范围,会计师事务所的组织形式,会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构。我国会计师事务所是经过省级以上财政部门审批，自收自支、独立核算、自负盈亏、依法纳税的经济组织。有,合伙,和,有限责任,会计师事务所两种组织形式。,西方国家有独资、普通合伙、,有限责任制,、有限责任,合伙制,四种形式,（一）独资会计师事务所,在国外独资会计师事务所很普遍。,（二）普通合伙制会计师事务所,普通合伙制会计事务所是由两位以上注册会计师组成的合伙组织。（在我国通常是要求由三位以上注册会计师组成的合伙组织）,合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任,。,（三）有限责任公司制会计师事务所,在我国大部分事务所都属于有限责任。,（四）有限责任合伙制会计事务所,在国外绝大部分事务所都属于,无限责任,，无限责任在事务所规模很大的情况下，一旦有所失误，会造成严重的赔偿，赔偿的数额可能导致合伙人或者注册会计师倾家荡产，为了避免这种情况，因此在,美国产生有限责任合伙制会,计事务。这种事务所对承担责任的合伙人来说，是无限责任，但对其他不承担责任的合伙人来说，是以有限责任为限，以在注册会计师事务所的份额作为赔偿最高限额。,这种事务所在我国还未出现,。,相关服务业务,鉴证业务,其他鉴证业务,计算机网络认证,内部控制审核,审计业务,其他特殊目的的审计业务,验资,办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,财务报表审计,审阅业务,按照,注册会计师法,规定，会计师事务所业务范围,第四节 审计准则,英格兰和威尔士特许会计师协会（民间审计）指出，“审计准则说明了在审计过程中工作人员,希望遵循的基本原则和惯例,。”美国内部审计协会,1979,年指出，“审计准则是指,用以评价和衡量内部审计部门工作和用来阐明内部审计实务的准绳,。”以上几种审计准则的定义，分别来源于有关政府审计、民间审计和内部审计等不同的组织机构，在表述上它们的着眼点和强调的程度虽各不相同，但其实质是基本一致的。总结以上几种不同的定义，可以得出以下几点共同的认识：,(1),审计准则是适应审计自身的需要和社会公众对审计的要求而产生和发展的，是,审计实践经验的总结,。,(2),审计准则是,对审计主体的规范和要求,。它规定了审计人员应有的素质和专业资格，并对 审计人员的,审计行为予以规范和指导,。,(3),审计准则提出了审计工作,应达到的质量要求,，是衡量和评价审计工作质量的依据。,(4),审计准则一般由,国家审计组织机构或注册会计师职业团体,制订颁布。,(5),审计准则具有很高的,权威性和很强的约束力,，审计人员在执业过程中必须严格遵守。,综合以上所述，认为,审计准则的定义,为：审计准则是由国家审计部门或注册会计师职业团体制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。,审计准则在各国审计界受到重视，不仅是因为它在审计实务中发挥着重要作用，还因为 它的作用范围已经超过了审计业务工作的范围，对,整个审计事业的发展,起到了,促进作用,。,(1),制定、实施审计准则，可以,为规范和指导审计工作,提供依据，,有助于,审计,工作规范化,的实现。,(2),制定、实施审计准则，为衡量和评价审计工作质量提供依据，从而,有助于审计工作质量的提高,。,(3),制定、实施审计准则，,有助于社会公众对审计工作结果的信任,。,(4),审计准则的制定、实施，有助于维护审计组织和审计人员的正当权益，使得他们免受不公正的指责和控告。,(5),制定、实施审计准则，有助于推动,审计理论的研究,和审计,人才的培养,。,(6),制定、实施审计准则，有助于,审计事业的国际化,。,国际审计准则的发展,审计准则是总结广大审计人员的实践经验，适应时代需要，为保障审计的职业声誉而产生的。世界上最早的审计准则是美国的民间审计准则。早期的民间审计是注册会计师凭自己的经验审查账目，如何进行审计、应进行到何种程度，没有统一的规范，也就是说，衡量审计工作质量缺乏统一的标准，注册会计师在承担法律责任和职业道德方面没有恰当的衡量尺度。,为了提高审计质量，明确审计责任，规范审计工作，美国职业会计师协会于,1947,年公布了世界上,最早的审计准则,审计准则试行方案,公认的重要性和范围,，以后又曾多次修改。,日本在,1956,年,2,月,由大藏省企业会计审计会参照美国的审计准则，制订了日本的审计准则，,1976,年经第三次修改后，形成了,审计准则、审计实施准则及审计报告准则,。,世界上其他国家，也相继参照美国的做法制订发布了审计准则，如加拿大从,1