第2章-税收筹划方法

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第一节 税收筹划原理,一、绝对节税原理,（一）直接节税原理,（二）间接节税原理,二、相对节税原理,第二章 税收筹划的基本方法,一、绝对节税原理,绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少。绝对节税原理很简单：在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税收最少的方案，这种最少的纳税绝对总额，包括横向的和纵向的。横向绝对节税是指直接减少某一个纳税人的纳税总额；纵向绝对节税是指直接减少某一个纳税人在一定时期的纳税总额。,绝对节税原理是使纳税人的纳税绝对总额减少的节税原理，它又有直接节税原理与间接节税原理之分。,（一）直接节税原理,直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税.,例：某公司是一个年不含税销售额保持在80万元左右的生产性企业，公司年不含税外购货物为60万元左右（含税为60117%=70.2万元 ），如果企业作为小规模纳税人的增值税适用税率是3%，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是17%，企业可供选择的纳税方案分析如下：,方案一：小规模纳税人应纳增值税税额=803%=2.4（万元）,方案二：一般纳税人,应纳增值税税额=8017%-6017%=3.4（万元）,两个方案比较，方案2可以比方案1多出税收1.4万元。因此，纳税人虽然应该健全财务和会计核算制度，但在销售还不能大规模扩大的情况下，暂缓申请成为一般纳税人。,此例是横向绝对节税原理的例子，纵向绝对节税的原理也是一样的，先设计出多个可选择的节税方案，然后进行比较，看哪个节减的税额最多，就选择哪个方案。,（二）间接节税原理,间接节税指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人绝对额的节税。,例:一个老人拥有财产2000万元，他有一个儿子、一个孙子。他的儿子已经很富有。这个国家的遗产税税率为50%。如果这个老人的儿子继承了财产后，没有减少也没有增加财产值，然后遗赠给老人的孙子，孙子继承了财产后也没有减少和增加财产值，在他去世时再遗赠给他的子女，那么在不进行税收筹划情况下，这个老人财产所负担的遗产税计算分析如下：,两个环节遗产税总额=2000 50%+1000 50%=1500（万元）,如果老人考虑到其儿子已经很富有，采用了节税方案，把其财产直接遗赠给其孙子，这个老人的财产可以少纳一次税，其纳税绝对总额和间接节减的纳税绝对总额计算如下；,纳税绝对总额= 2000 50%=1000（万元）,间接节税的纳税绝对总额=1500-1000=500（万元）,二、相对节税原理,相对节税原理是指一定纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。相对节税原理主要利用的是货币的时间价值。通常使用的手段有推迟实现应税所得或提前列支扣除项目，这样推迟了税款的缴纳，相当于取得一笔政府无息贷款，可以使纳税人在本期有更多的资金用于投资和经营活动，将来可以获得更大的投资收益，相对节减了税收。,例：某高科技企业进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为20万元，会计制度规定预计使用年限5,8年，预计净残值8000元，采用直线法计提折旧。假定该企业资金成本为10%。,如按8年折旧期计提折旧，,则年折旧额=（200000,8000）/8=24000元,则节约所得税=2400025%=6000（元）,8年共节约税负=60008=48000,如果将折旧额的年限定为5年，,年折旧额=（200000-8000）/5=38400元,则节约所得税=3840025%=9600（元）,5年共节约税负= 96005=48000（元),尽管折旧期限的改变，并未影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，采有较短的折旧年限折旧，对企业更有利。,一、税收筹划切入点,1、从税基切入,2、从税率切入,3、从应纳税额上切入,4,、从纳税时间上切入,第二节 税收筹划的一般方法,二、税收筹划的具体方法,税额式筹划方法:,减免税技术,抵免技术,退税技术,税基式筹划,(从扣除方面考虑),减计收入,扣除技术,分劈技术,利用会计核算方法的可选择性筹划技术,亏损弥补法,税率式筹划,税率差异技术,利用临界点的筹划技术,延期纳税技术,税收筹划的其他方法,税负转嫁,选择合理的企业组织形式,一、,税额式筹划方法,（一）减免税技术,减免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全减免征税收的照顾或奖励措施，减免税一般可以分为法定减免税、特定减免税和临时减免税。,减免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为减免税人，或使纳税人从事减免税活动，或使征税对象成为减免税对象而免纳税收的税收筹划技术。,案例一,某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30,吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：,把废煤渣的排放处理全权委托给,A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用,用40万元投资兴建墙体材料厂，生产,“,免烧空心砖,”,。,哪种方案较优？,案例二,金盛公司与红叶公司签订合作建房协议，金盛公司提供价值4，000万元的土地，红叶公司资4，O0O万元共同建设商品房，工程完工后，商品房价值8，000万元，双方各自分得价值4，000万元的商品房。在以上合作建房过程中，金盛公司以转止土地使用权换取房屋所有权，发生转让土地使用权行为；红叶公司以房屋所有权换取土地使用权，发生销售不动产行为。由于双方均发生了营业税应税行为，均应缴纳营业税及附加。金盛公司发生转让土地使用权应缴纳营业税及附中分别为：营业税200万元（税率为5）、城市维护建设税14万元、教育费附加6万元，三者合计220万元。另外，红叶公司发生销售不动产行为应缴纳营业税及附加亦为220万元。,对此案例可如何进行纳税筹划？,返回,思考,A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。A国某企业生产的商品90%以上出口到世界各国。A国对该企业所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年；C国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定；D国对此类企业则有减征40%，而且没有减税期限的,规定。,A企业应该如何选择投资地？,（二)抵免技术,税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额。,避免双重征税的税收抵免，如来源于境外所得已纳税额的抵免。,税收优惠或奖励的税收抵免，如国产设备购置投资抵免。,抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。,采用的方法包括税额扣除、盈亏互抵、税收饶让、投资抵免、再投资退税、出口退税、国产设备退税等。,前进造纸厂地处城郊，为一般纳税人，其所用原料主要是收购的废纸。为此，企业成立了一个专门的废纸收购部门，从个人和从事废品收购的专业户手中收购废纸。对于个人和专业户销售给企业的废纸，由于对方无法开具增值税专用发票，因而无法抵扣进项税额，所以其税负较重。该厂 2003 年销售收入近 2000 万元，销项税额为340 万元，进项税额只有不到 60 万元，实际缴纳增值税 270 多万元。该厂厂长就此请教税务顾问余某。余某在深入了解该企业的情况后建议，该厂应当设立一个专门的废品回收公司，主要从事废纸收购，造纸厂再从废品回收公司收购废纸。,案例,这样做的好处是废品回收公司销售给造纸厂的废纸可以按规定开具增值税专用发票，造纸厂可以确认进项税额，从而减轻造纸厂的税收负担。而废品回收公司，按照税法规定，对于从个人收购的废品，可以按收购金额的10%计提进项税额，而且可以采取先征后返政策，由有关部门返还已纳税款的70%，因此其实际税负并不很重。该造纸厂于2004年2月与某单位共同出资，经批准设立一个废品回收公司，主要从事废纸回收业务，造纸厂从回收公司购进废纸。2004年全年企业销售收入为2400 多万元，而实际缴纳增值税仅为160多万元，仅此一项，造纸厂节约税款120多万元。而且，由于享受优惠政策，废品回收公司当年就实现盈利36万多元。,本案例是通过增加准予扣除税额金额的方法来减少纳税人实际应缴纳的税款。对于增值税来说，就是采用增加进项税额的方法来减少纳税人实际应缴纳的增值税。,问：现在还可以不可以这样操作？为什么？,返回,抵免技术特点：,绝对节税。直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税型税收筹划技术。,技术较为简单。尽管有些税收抵免与扣除有相似之处，但总的来说，各国规定的税收优惠性或基本扣除性抵免一般种类有限，计算不会很复杂，因此抵免技术较为简单。,适用范围较大。抵免普遍适用于所有纳税人，不是只适用于某些特定纳税人，因此，适用范围较大。,具有相对确定性。抵免在一定时期相对稳定、风险较小，因此采用抵免技术进行税收筹划划具有相对的确定性。,抵免技术要点,抵免项目最多化,抵免金额最大化,(三）退税技术,退税：多缴税款的退还。退税技术涉及的退税主要是让税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。如，再投资退税（外商投资企业），出口产品退税。,退税技术：在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。在已缴纳税款的情况下，退税无疑是对已纳税款的偿还，所退税额越大，相当于节税额越大。,案例,一,企业持有的100万元资金，或者投资于产品A，或者投资于产品B(两种产品均适用17的增值税和25的所得税)。产品A的购进价总额与销售价总额分别为90万元(含税价)与140万元(含税价)，各项费用10万元，全部用于国内销售；产品B的进价总额与销价总额分别为92万元(含税价)和137万元(含税价)，其中出口比重为90，各项费用为8万元。企业该投资哪个项目？,案例二,索可国际公司是一家美国的跨国公司，1996年在上海与一家中国公司合资设立一家中外合资企业索可中国公司。索可国际公司从1999年开始分别从索可中国公司分回利润200万、500万、600万、800万和1200万元。2005年，索可国际公司准备投资5000万元在北京创办一个新的独资企业索可北京公司。,投资时应考虑什么因素可以节税？,退税技术的特点,绝对节税。直接减少纳税人的税收绝对额。,技术较为简单。退税技术节减的税收一般通过简单的退税公式就能计算出来，还有一些国家同时还给出了简化了的算式，更简化了节减税收的计算，因此退税技术较为简单。,具有一定的风险性。国家之所以用退税鼓励某种特定行为如投资，往往是因为这种行为有一定的风险性，这也使得采用退税技术的税收筹划具有一定的风险性。,退税技术要点,尽量争取退税项目最多化。在其他条件相同的情况下，退税的项目越多，退还的已纳税额越多，因而节减的税收就越多，使退税项目最多化，可以达到节税的最大化。,尽量使退税额最大化。在其他条件相同的情况下，退税额越大，退还的已纳税额就越大，因而节减的税收就越多。,返回,（二）税基式筹划方法、扣除技术-膨胀成本法,扣除：指从计税金额中减去各种扣除项目金额以求出应税金额，扣除项目包括各种扣除额、宽免额、冲抵额等。,扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。在同样多收入的情况下，各项扣除额、宽免额、冲抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额也越小，所节减的税款就越大。,案例,某企业2010年度实现会计利润1000万元(假定无其他纳税调整项目)，企业所得税税率为25% ,企业为树立良好的社会形象，增强社会影响力，从而提高其产品知名度及竞争力，向有关单位捐赠200万元(在2010年度营业外支出中列支)。,拟有二种方案:,方案一:纳税人直接向受捐人进行捐赠或者进行非公益、救济性捐赠;,方案二:通过我国境内非营利的社会团体、国家机关作一般性公益、救济性捐赠。,如果从税的角度考虑，哪种捐赠方案较优？,某企业在未来五年内计划投入高额的员工培训费用，并且与两家对口高校建立长期合作培训关系，但培训费用将远远超过,“,职工教育经费,”,的税前扣除限额，对此应如何进行税收筹划？,思考,某大学教授王某业余为一企业翻译外文资料，5个月后交稿，企业一次性应付劳务报酬4000元，按税法规定应代扣个税为,（400,0-800）*20%=640（元）。,该老师应如何筹划方案可以少交个人所得税？,案例,扣除技术的特点：,可用于绝对节税和相对节税。通过扣除使计税基数绝对额减少，从而使绝对纳税额减少,;通过合法和合理在分配各个计税期的费用扣除和亏损冲抵，增加纳税人的现金流量，起到延期纳税的作用，从而相对节税，在这一点上，与延期纳税技术原理有类似之处。,技术较为复杂。税法中各种扣除、宽免、冲抵规定是最为复杂，也是变化最多、变化最大的规定，而要节减更多的税收就要精通所有有关的最新税法，所以扣除技术较为复杂。,适用范围较大。扣除是适用于所有纳税人的规定，几乎每个纳税人都能采用此法节税，因此，扣除技术是一种能普遍运用、适用范围较大的税收筹划技术。,具有相对稳定性。扣除规定时期是相对稳定的，因此采用扣除技术进行筹划具有相对的稳定性。,扣除技术要点,扣除项目最多化。在合法和合理的情况下，尽量使更多的项目能够得到扣除。在其他条件相同的情况下，扣除的项目越多，计税基数越小，应纳税额就越小，因而节减的税收就越多。使扣除项目最多化以达到节税的最大化。,扣除金额最大化。在合法和合理的情况下，尽量使各项扣除能够最大化。在其他条件相同的情况下，扣除的金额越大，计税基数就越小，应纳税额就越小，因而节减的税收就越多。使扣除金额最大化，可以达到节税最大化。,扣除最早化。尽量使允许扣除的项目在最早的计税期得到扣除。在其他条件相同的情况下，扣除越早，早期缴纳的税收就越少，早期的现金净流量就越大，相对节减的税收就越多。扣除最早化，可以达到节税的,最大化。,(二)税基式筹划,2、分劈技术,分劈：指把一个自然人（法人）的应税所得或应税财产分成多个自然人（法人）的应税所得或应税财产的行为。,分劈技术：指在合法和合理的情况下，使应税所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。,把所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈，可以使计税基数降至低税率级别，从而降低至最高边际适用税率，节减税收。,2、分劈技术,分劈：指把一个自然人（法人）的应税所得或应税财产分成多个自然人（法人）的应税所得或应税财产的行为。,分劈技术：指在合法和合理的情况下，使应税所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。,把所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈，可以使计税基数降至低税率级别，从而降低至最高边际适用税率，节减税收。,2002年一对英国夫妇共拥有50万英磅的共同财产，当年度英国的遗产税法规定，遗产税免征额提高到25万英磅，超过免征额的部分适用40%的税率, 住所在英国境内的夫妇之间继承的遗产不需要缴纳遗产税。由于税收筹划的目的，他们计划分别各订立一份遗嘱，如果自己先去世，就将全部共同财产留给对方，待对方去世后，再将全部的财产留给他们唯一的女儿（已成年）。,如果这对夫妇拥有超过50万英磅（假设60万英磅）的财产又该如何呢,？,案例,分劈技术特点：,属于绝对节税,-直接减少纳税人的税收绝对额。,具有一定的风险性-一些企业往往通过分立多个小企业，强行分割所得来降低适用税率，因此被许多国家认为是一种避税行为。,技术复杂-采用分劈技术不但要受到许多税收条件的限制，还要受到许多非税条件如分劈参与人等复杂因素的影响，所以技术较为复杂。,分劈技术要点,分劈合理化。使用分劈技术节税，除了要合法，特别要注意的是所得和分劈的合理，要使得分劈合法和合理，比如，严格遵循税法规定来分劈所得和财产。,节税最大化。在合法和合理的情况下，尽量录求通过分劈技术能达到节税最大化,的目标。,3、利用会计核算方法的可选择性筹划,在会计政策的选择上，固定资产的折旧，无形资产、待摊费用、递延资产的摊销，存货的计价以及间接费用的分摊等都有不同的方法与相关会计政策的规定，而分摊或摊销的期限、方法或依据不同，其结果也会不同。,在存在多种可供选择的会计政策时，选择有利于税后收益最大化的会计政策组合模式，也是税收筹划的基本规律。,在会计核算中，只有已经实现的损益才能予以确认、计量，纳入会计管理，并作为计税依据，也就是说，损益实现的期间和进度对于企业税负有着极为关键的影响。,资产发生的贬值、损失及时确认，合理的费用支出充分列支，税前允许扣除的项目足额扣除，控制收益的确认条件与实现过程，收益分配的时间及额度掌握与控制等，都是企业进行税收筹划的关键。,华洋娱乐有限公司2005年8月开业，没有享受减免税优惠政策，预计当年即可盈利。开业时，该公司购进一批低值易耗品，价值12万元，预计使用年限为一年半。会计人员考虑到公司刚开业，成本较高，准备采用五五摊销法，即投入使用时摊销一半，报废时再摊销另一半。你觉得呢？,相对节税而言，收入越晚确认越好，而费用确认则是越早确认越好。前提是企业处于正常纳税期间。对于处于一个特殊纳税期间的企业来说，情况可能正好相反。,案例一,应该指出，合理的成本（费用）调整和分摊，应是根据现行税收法规制度、会计准则、会计制度等，在可允许的范围内所作的一些“技术”处理，它不是违反有关法律，不是乱摊成本、乱计费用。企业会计人员、企业领导人员业务素质的高低，决定其财务管理水平的高低，其水平高低的一个重要标志就是如何最大限度地维护企业的利益，这是作为真正的独立实体的必然,要求。,4、亏损弥补法（盈亏互抵法）,亏损弥补是指税法规定纳税人在计算缴纳所得税时，准许纳税人在某一年度发生的亏损，以以后年度的盈利去弥补，从而减少以后年度的应付税款的方法。现行企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥，但弥补亏损期不得超过5 年。盈亏互抵的方法在合理安排企业的利润和合并纳税中经常使用。,案例,天恒公司1998年开业，当年发生亏损1400万元，1999年再度发生亏损，亏损额达1000万元，2000年扭亏为盈，实现利润 140万元，2001年盈利300万元，预计从2002年开始每年盈利可稳定在400万元左右。2002初，公司研究准备上一条新生产线，预计投产后每年可多盈利350万元，建设期为1年。鉴于公司资金比较紧张，财务部建议推迟投资，推迟到2004年左右，这样资金状况压力会小一些。,你认为立即建,设,较好还是推迟建,设,较好？,（三）税率式筹划技术,1、税率差异技术,税率差异：指性质相同或相似的税种适用税率的不同。税率差异主要是出于财政、经济政策原因，如，一个国家对不同企业组织形式规定不同的税率，对不同地区的纳税人规定不同的税率，存在所有制形式和地区间的税率差异。,税率差异技术：在合法、合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收支出的税收筹划技术。,例：假定企业测算每年的应纳税所得额为30万元左右，并且在可以遇见的几年内暂时不会增长多少，则每年超出30万元不是非常多时，可年年向公益事业捐出一部分使其在30万元（或以下），并申请成为小型微利企业？,苏华超市为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17。苏华超市2005年度与货物供应商签订合同，约定货物供应商2005年度向超市交纳进场费收入合计700万元。按国税发（2004）136号关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知规定：商业企业向货物供应方收取的部分收入，主要看其与商品销售量、销售额有无必然联系。有直接联系的，视为平销返利，冲减当期增值税进项税金；无必然联系，且提供了一定劳务的，不视为平销返利，按营业税的适用税率征收营业税。按此规定，苏华超市收取的进场费收入应视为下销返利，冲减当期增值税进项税金，2005年度因此承担的流转税及附加分别为：,（1）应缴纳增值税700万元1.17,17=101.7l万元；,（2）应缴纳城市维护建设税101.71万元,7二7.12万元；,（3）应缴纳教育费附加=101万元,44.07万元；,三者合计为112.90万元。,案例,对此案例可作如何纳税筹划？,税率差异技术特点：,属于绝对节税。,技术复杂。不单受税率差异的影响，有时还受到税基差异的影响，税基的计算很复杂。计算出结果后还要按一定的方法进行比较，才能大致知道可以节减多少税收，所以税率差异技术较为复杂。,适用范围较大。税率差异是普遍存在着的，几乎每个纳税人都有一定的挑选范围，因此，税率差异技术是一种能普遍运用、适用范围较大的税收筹划技术。,、利用“临界点”筹划,临界点：当应税所得突破某一点时，该税种所适用的税率和优惠条件就会发生变化，从而应纳税额就会有较大的提高，这个点就称为纳税临界点。,一般而言，临界点的变化会引起税负的巨大差别，即临界点的边际税率出现递增或递减的变化趋势，筹划的聚焦点在于临界点。因此，临界处理筹划方法的关键在于，寻找临界点来控制税负。,在中国现行税制中，税基存在临界点、税率存在临界点，优惠政策也有临界点，临界点的筹划方法应用非常广泛。如：个人所得税的起征点、个人所得税的累进税率跳跃临界点、企业所得税的税前扣除限额等，甚至包括不同方案税收筹划中的税负平衡点，也可以当作税收临界点来看待。,例：某工业企业系增值税般纳税人，,2008,年,12,月将自己使用过的,2008,年,1,月购买的一辆小轿车对外转让。已知该汽车原值,20,万元，已提折旧,8,万元，预计发生转让费用,1,万元。该企业适用城建税税率,7%,，教育费附加征收率,3%,。现假设以三种价格销售，分别为,:20,万元、,19.99,万元和,20.1,万元。请你做出筹划方案：以哪个价格销售比较划算。,（四）延期纳税技术,延期纳税：延缓一定时期后再缴纳税收。,狭义的延期纳税专门指纳税人按照国家有关延期纳税规定进行的延期纳税,;,广义的延期纳税还包括纳税人按照国家其他规定可以达到延期纳税目的的财务安排和纳税计划，比如，按照折旧政策、存货计价政策等规定来达到延期纳税的财务安排。,政府制定延期纳税规定的主要原因：,一、避免先征后退，节约征税成本。比如，我国规定，境外进入免税区的货物，除国家另有规定外，免征增值税和消费税，以后如果免税进入保税区的货物运往非保税区，这时再照章征收增值税和消费税，以后保税区生产的产品，除国家另有规定外运往境外免征增值税和消费税。此规定就性质来说是一种延期纳税。,二、防止纳税人税负畸轻畸重。如有的国家规定，在某一年度取得特别多的所得，可以将这一年的所得分散到数年之内纳税。,三、鼓励和促进投资。如有些国家允许只要国外子公司的利润留在国外继续投资经营，不汇回国内，就可一直延缓至汇回国内时再纳税。因此，延期纳税也是属于国家财税政策的一部分。,延期纳税技术：,在合法和合理的情况下，使纳税人延期纳税而相对节税的税收筹划技术。纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额，但等于得到一笔无息货款，可以增加纳税人本期的现金流量，使纳税人在本期有更多的资金扩大流动资本，用于资本投资;如果存在通货膨胀和货币贬值，延期纳税还可以更有利于企业获得财务收益。,延期纳税除了所熟知的推迟收入确认和及早确认费用外，有时可以采用一定的方法直接推迟税款的缴纳。除了按规定申请缓缴税款(通常是因为企业资金周转发生困难而主动向税务机关申请)外，纳税人还可以根据税法的有关规定，直接推迟税款的缴纳。,案例,吉祥发展股份有限公司2004年3月开业，其经营范围涉及制造、零售、娱乐、餐饮、技术服务等多个领域。根据公司对未来经营的预测，预计第一年持平或略有亏损，第二年盈利约400万元，第三年盈利1600万元，第四年盈利达10000万元以上，以后利润将稳定在11000万元左右。,在核定公司所得税纳税期限时，税务机关提出按实际数预缴，按年计算，分季预缴，年度终了后汇算清缴。而公司税务顾问提议以公司经营业务复杂、按实际数缴纳有一定困难为理由，前四年按上一年度应纳税所得额的四分之一预缴，第五年开始按实际数预缴。,你认为按哪种方式较好？为什么？,延期纳税技术特点：,-相对节税。一定时期的纳税绝对额并没有减少，是利用货币时间价值节减税收，属于相对节税型技术。,-技术较为复杂。大多数延期纳税涉及财务管理的许多方面，需要有一定的数学、统计和财务管理知识，各种延期纳税节税方案要通过较为复杂的财务计算才能比较、决策，技术较为复杂。,-适用范围较大。延期纳税技术可以利用税法延期纳税规定、会计政策与方法的选择及其他规定进行节税的税收筹划技术，几乎适用于所有纳税人，适用范围较大。,-具有相对确定性。抵免在一定时期相对稳定、风险较小，因此采用抵免技术进行税收筹划划具有相对的确定性。,延期纳税技术要点,递延项目最多化。在其他条件包括一定时期纳税总额相同的情况下，延期纳税的项目越多，本期缴纳的税收就越少，现金流量也越大，相对节减的税收就越多。使延期纳税项目最多化，可以达到节税的最大化。,递延期最长化。在其他条件包括一定时期纳税总额相同的情况下，纳税延长期越长，由延期纳税增加的现金流量所产生的收益也越多，因而相对节减的税收也越多。使纳税延长期最长化，可以达到节税的最大化。,比如，税法规定购置的高新技术设备和环保产品设备，可以采用加速折旧法，在其他基本条件相似或利弊基本相抵的条件下，尽管总的折旧额基本相同，但选择加速折旧可以在投资初期缴纳最少的税收，而把税收推迟到以后期间，相当于延期纳税。,（五）税负转嫁筹划,转嫁是纳税人通过提高商品价格或压低商品供应价格等方法，把税负转移给他人的过程。税负最终落在负税人身上的过程称为税负归宿，因此税负转嫁与税负归宿是一个问题的两个说法。因此，在税负转嫁条件，纳税人和真正的负税人是可以分离的，纳税人只是在法律意义上的纳税主体，负税人是经济意义上的承担主体。,转嫁式筹划意味着税负的实际承担者不是直接纳税人，而是背后的隐匿者或潜在的替代者。税款的直接纳税人通过转嫁税负给他人自己并不承担任何纳税义务，而仅仅是充当了税务部门与实际纳税人之间的中介桥梁。由于税负转嫁没有伤害国家利益，也不违法，因此，转嫁式筹划受到普遍青睐。利用转嫁式筹划减轻纳税人税收负担前式成为十分普遍的经济现象。,例：某企业生产的产品A和B均属于应纳消费税的产品，A适用10%的消费税税率，B适用20%的消费税税率。两种产品的成本（不含各种费用）均占产品销售收入的约40%。如果该企业考虑将价值50%元的A与价值100元的B组合成礼盒销售，礼盒定价多少才能保证利润不因成套销售而下降？,税负转嫁的影响因素,商品供求弹性 一般而言，当供给弹性大于需求弹性，企业应优先考虑税负前转的可能性；反之，则进行税负后转或无法转嫁的可能性较大。,市场结构与税负转嫁,完全竞争市场结构下的税负转嫁,不完全竞争市场结构下的税负转嫁,寡头垄断市场结构下的税负转嫁,完全垄断市场结构下的税负转嫁,课税制度与税负转嫁,税种性质,税基宽窄,课税对象,课税依据,税负轻重,转嫁式筹划的基本形式：,税负前转（顺转）筹划,税负后转（逆转）筹划,税负消转筹划,税负辗转筹划,转嫁式筹划的基本方法,1,、成本转嫁法,根据产品成本状况进行税负转嫁的方法。成本一般有三种形态，即固定成本、递增成本和递减成本。,（,1）固定成本与税负转嫁,由于固定成本不随生产产量的多寡而增加单位成本，因此在市场需求无变化条件下，所有该产品承担的税款都有可能转移给购买者或消费者，即税款可以加入价格，实行前转。但是应该注意到，成本固定且市场需求缺乏弹性的商品，它的市场容量总是一定的，扩大或缩小的情况并不多见，因此生经营规模只能限定在一定范围之内。,（2）递增成本与税负转嫁,（3）递减成本与税负转嫁,2、税基宽窄筹划法,税基宽窄筹划法是根据课税范围的大小、宽窄实行的不同税收转嫁的方法。通常，在课税范围较广的情况下，正面、直接的税负转嫁就要容易些，称为积极的税负转嫁，例如对生产、经营汽车、烟酒等征的税，而在课税范围较窄时，直接地进行税负转嫁便会遇到强有力的阻碍，纳税人不得不寻找间接转嫁的方法，称为消极的税负转嫁，比如茶和咖啡同属饮料，如果课税于茶而免税于咖啡，当茶价上涨时，饮茶者改饮咖啡，茶的消费减少，这时茶商如想把税款加在茶价上去转嫁就很困难。惟一选择就是进行消极抑制办法，即改变生产经营方向，从事茶叶替代品,咖啡的生产和经营。,3、市场调节筹划法,利用企业组织形式一般可以考虑的操作方法有：,1、核心控股公司设在经济特区或高新技术开发区，可以有较大的主动性享受税收优惠和开展税收筹划活动。,2、兼并收购亏损企业。通过低成本扩张，实现产业重组，而且也可以享受盈亏抵补的税收好处。,3、分立或组建企业。集团在分立或组建新企业时，对其组织形式的选择拥有决策权，为了降低分立或组建公司的风险，对设立分公司还是子公司应进行税负测算。,4、利用集团的资源和信誉优势，整体对外筹资，然后层层分贷，解决集团内部企业筹资难的问题，调节集团资金结构和债务比例。,（六）选择有利的企业组织形式,案例,某一总公司在国内拥有两家分公司A和B，某一纳税年度，总公司本部实现利润1000万元，分公司A实现利润100万元，B公司亏损150万元，设企业所得税税率为25%。,该公司年度应纳税额=（1000+100-150）25%=237.5,（万元）,如果把上述,A、B分公司换成子公司，,总体税负=100025%+10025%=275（万元）,思考：如果总公司与子公司或分支机构的税率不同，则如何考虑分部的设立形式？,