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Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十章 财产清查,账面结存数 实际结存数,账 簿,债权债务,货币资金,实物资产,核对,一、本章教学目的和要求,了解财产清查的概念、作用、种类，掌握财产清查的内容、方法与财产清查结果的处理。,二、本章教学重点与难点,1.重点：,银行存款余额调节表的编制,。,2.难点:,待处理财产损益帐户的应用。,三、本章教学时数,拟安排4课时。,四、本章教学组织与安排,1,第一节 财产清查概述,一、财产清查的意义,（一）,含义,根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。,2,（二）,意义,为会计信息系统的有效运行提供保证。,为内部控制制度的实施创造有利条件。,二、种类,3,三、财产清查前的准备工作,（一）组织准备组建清查领导组织,制定清查工作计划；,检查督促清查工作；,作出清查工作总结,（二）业务准备,会计部门的账簿资料准备,物资保管部门的物资整理准备,清查人员的清查量具、表格准备,4,含义：,财产清查中确定存货实存数量的方法,。,第二节,存货的盘存制度,永续盘存制、实地盘存制。,5,一、永续盘存制（,账面盘存制,）,(一),概念,设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并随时计算存货结存数量的方法。,【,例1,】,（见下图，该图为某商品流通企业本期 W商品的期初结存、本期收发和期末结存数量,在账户中的登记情况）,6,库存商品明细账,会计科目：W商品 实物计量单位：件,年,凭证,号数,摘 要,借 方,贷 方,借或贷,余 额,月,日,数 量,单价,金 额,数量,单价,金 额,数量,单价,金 额,6,1,结存,借,150,60,9 000,8,销售,70,借,80,15,购入,100,62,借,180,20,销售,50,借,130,24,销售,90,借,40,28,购入,200,68,借,240,30,销售,60,借,180,合 计,300,270,借,180,可随时计算存货的结存数量,逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况,逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况,库存商品明细账,会计科目：W商品 实物计量单位：件,7,(二),永续盘存制下的账簿组织,1.会计部门设反映存货的“库存材料”、“库 存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。,2.仓储部门设保管账和保管卡，记录存货收 发数量。,会计部门与仓储部门应经常进行账目核 对，保证账账相符；为保证账实相符，还应 定期或不定期的进行财产清查。,8,（三）,永续盘存制下存货数量、成本的计算,1.,期末存货结存数量,=账面期初结存量,+本期增加数量-本期减少数量,2.,期末存货结存成本,（1）如果各批存货价格一致,：,期末存货成本=存货单位成本,存货数量,9,（2）如果各批存货价格不一致：,发出存货的计价方法？,10,（四）,发出存货的计价方法,1.,先进先出法,（1）,基本含义,假设先入库的存货先发出；,发出存货单价按最先入库存货的单价计算。,可随时计算，也可月末一次计算。,11,库存商品明细账,会计科目：W商品 实物计量单位：件,年,凭证,摘 要,借 方,贷 方,借或贷,余 额,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金 额,数量,单价,金 额,6,1,结存,借,150,60,9 000,8,销售,70,60,4 200,借,80,60,4 800,15,购入,100,62,6 200,借,80,100,60,62,11000,20,销售,50,60,3 000,借,30,100,60,62,8 000,24,销售,30,60,60,62,1 800,3 720,借,40,62,2 480,28,购入,200,68,13 600,借,40,200,62,68,16 080,30,销售,40,20,62,68,2 520,1 360,借,180,68,12 240,合 计,300,19 800,270,16 560,借,180,68,12240,（2）,示例,或：9 00019 80016 56012 240,12,2.,加权平均法,（1）,基本含义（,月末一次加权平均法,）,在会计期末先计算出全月材料的平均单价；,以加权平均单价计算本月发出存货的成本。,13,库存商品明细账,会计科目：W商品 实物计量单位：件,年,凭证,号数,摘 要,借 方,贷 方,借或贷,余 额,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金 额,数量,单价,金 额,6,1,结存,借,150,60,9 000,8,销售,70,借,80,15,购入,100,62,6 200,借,180,20,销售,50,借,130,24,销售,90,借,40,28,购入,200,68,13 600,借,240,30,销售,60,借,180,合 计,300,19 800,270,64,17 280,借,180,64,11520,加权平均单价=（9 00019 800）（150300）64（元）,（2）,示例,14,库存商品明细账,会计科目：W商品 实物计量单位：件,年,凭证,号数,摘要,借 方,贷 方,借或贷,余 额,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金 额,数量,单价,金 额,6,1,结存,借,150,60,9 000,8,销售,70,60,4200,借,80,60,4 800,15,购入,100,62,6 200,借,180,61.1,11000,20,销售,50,61.1,3056,借,130,61.1,7944,24,销售,90,61.1,5500,借,40,61.1,2444,28,购入,200,68,13 600,借,240,66.9,16044,30,销售,60,66.9,4011,借,180,66.9,12033,合 计,300,19 800,270,16767,借,180,66.9,12033,（3）,示例,移动加权平均单价=（48006200）（80100）61.11（元）,移动加权平均单价=（2444+13600）（40200）66.85（元）,15,3.,个别计价法,（1）,基本含义,每次发出存货的成本按其购入或 生产的实际成本分别计价的方法。,（2）,示例,假定各批销售（发出）商品的批次分别为：,6月8日销售的商品70件为期初结存：,销售成本,70,604 200（元）,6月20日销售的商品50件为6月15日购进：,销售成本,50,623 100（元）,16,6月24日销售的商品：60件为期初结存；30件为6月15日购进。,销售成本,60,6030625 460（元）,6月30日销售的商品:5件为期初结存；10件为6月15日购进；另45件为6月28日购进。,销售成本,5,60106245683980（元）,本期发出存货成本,=,4 2003 1005 4603 98016 740（元）,期末存货成本,=15,6010621556812 060（元）,17,（五）,永续盘存制的特点,1.,优点,（1）有利于进行存货数量和金额的双重控制,（2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺,（3）有利于及时获取存货的积压或不足信息,2,.,缺点,明细核算工作量大，需较多的人力和财力。,3.,适用范围,为多数企业所采用。,18,二、实地盘存制,（一）,一般程序,1.,概念,期末通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以 确认发出存货数量，计算期末结存存货成本和本 期发出存货成本的一种存货盘存制度。,2.,一般程序,设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登 记其减少数。,期末通过盘点实物确定存货数量，计算结存成本。,据以上数量关系倒算出本期发出数量及存货成本。,19,（二）期末存货数量确定,（三）期末存货的计价和,本期发出存货成本计算,20,库存商品明细账,会计科目：M商品 实物计量单位：件,年,凭证,号数,摘 要,借 方,贷 方,借或贷,余 额,月,日,数 量,单价,金 额,数量,单价,金 额,数量,单价,金 额,6,1,结存,借,200,10,2 000,5,购入,400,12,4 800,借,600,6 800,18,购入,200,15,3 000,借,800,9 800,30,合 计,借,220,期末盘点确认,21,第三节 财产清查的内容和方法,一、货币资金的清查,（一）库存现金的清查,1.清查方法实地盘点法。,2.清查手续填写“库存现金盘点报告表”。,22,（二）银行存款的清查,1.,清查方法,：与银行“对账单”核对。,2.,清查手续,：若存在“未达账项”，应编制“银行存 款余额调节表”。,3.,未达账项,：企业与银行之间，因凭证传递时间不 同，而导致记账时间不同，对于同一项业务，一 方已登记入账，另一方尚未登记记账的款项。,23,未达账项例示,吸收存款(对账单),24,企业,银行,银行存款日记账,月初余额 (略),例1 4 000 例2 36 000,本月合计(略)本月合计(略)）月末余额,112 000,吸收存款（对账单）,(略)月初余额,例4 16 000 例3 20 000,本月合计(略)本月合计(略),月末余额,148 000,企业,已收,银行,未收,企业,已付,银行,未付,银行,已付,企业,未付,银行,已收,企业,未收,B.未达账项的四种情况(,见教材P.200-201举例),25,企业,银行,银行存款日记账,月初余额 (略),例1 4 000 例2 36 000,本月合计(略)本月合计(略)）,月末余额 112 000,吸收存款（对账单）,月初余额（略）,例4 16 000 例3 20 000,本月合计（略）本月合计 (略),月末余额 48000,企业已收,银行未收,企业已付,银行未付,银行已付,企业未付,银行已收,企业未收,银行存款余额调节表,200年8月31日,项 目,金 额,项 目,金 额,企业银行存款日记账余额,加：银行已收企业未收,减：银行已付企业未付,112 000,20 000,16 000,银行对账单余额,加：企业已收银行未收,减：企业已付银行未付,148 000,4 000,36 000,调整后存款余额,116 000,调整后存款余额,116 000,4.“银行存款余额调节表”的编制方法（见下图）,1,（补记式）,26,二、实物财产清查,（一）清查方法,实地盘点法,技术推算法,抽样盘存法,函证核对法,（二）清查凭证,账存实存对比表,单位名称：年 月 日,盘点人签章：保管人员签章：,财产名称,实存金额,账存金额,实存与账存对比,备 注,盘 盈,盘 亏,清查盘点的财产,（盘点后确认的实际余额）,（账面现有余额）,（实际余额大于账面余额）,（实际余额小于账面余额）,据盘存单填列,根据有关账户填列,账存实存,对比结果,27,三、应收、应付款的清查,(一）清查方法：,询证核对法；,（二）清查手续：,应填写“往来款项对账单”。,28,第四节 财产清查结果的处理,一、,处理步骤,（一）基本含义,29,（二）处理步骤：,核准金额，查明差异原因，提出处理意见；,调整账簿记录，做到账实相符；,经批准后，编制记账凭证登记入账，予以 核销。,30,库存现金、库存商品,原材料、固定资产,库存现金、库存商品、原材料,管理费用,营业外收入,不包括盘盈固定资产,二、,财产清查结果的会计处理,（一）,账户设置,（二）核算举例,31,固定资产 待处理财产损溢 营业外支出,盘亏或毁损 盘亏等转销 ,累计折旧,固定资产清查结果的处理应注意的问题,盘盈不经过“待处理财产损溢”账户核算,固定资产盘亏，原价和折旧账面余额均转销,32,4.(1)应收账款清查结果的会计处理,需要处理的内容坏账损失。,平时
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