收入费用利润概论

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十二章 收入、费用、利润,第一节 收入、费用、利润概述,第二节 收入,第三节 建造合同*,第四节 费用,第五节 利润,要求掌握收入、费用、利润的核算，特别是所得税的核算,1,第一节 概 述,一、收入,二、费用,1费用的含义,2费用与支出、成本的关系,支出偿债性支出（如银行存款归还借款）不形成费用,权益性支出（如减资）不形成费用,资本性支出（如购建固定资产）除投资外，分期形成费用，如折旧费、无形资产摊销费,收溢性支出（如银行存款支付广告费）形成费用,其中：费用中的生产费用按产品归集分配后，形成产品的生产成本，即对象化了的费用,三、利润,2,第二节 收 入,一、收入的确认与计量,（一）商品销售收入的确认与计量,1商品销售收入的确认,含义,确认条件,特殊情况下的收入确认,2商品销售收入的计量,（二）劳务收入的确认与计量,1劳务收入的确认与计量,2劳务收入的确认条件的具体应用,（三）让渡资产使用权所取得的收入的确认与计量,3,二商品销售收入的核算,（一）科目设置主营业务收入,（二）一般销售的核算,借 应收帐款（银行存款等）,贷 主营业务收入（销售数量*售价）,应交税费一应交增值税（销项税额）,银行存款等（代垫的运杂费）,（三）已发出尚未确认为收入商品的核算,如企业售出的商品不符合销售收入确认的5个条件中的任何一条，均不确认收入,应增设“发出商品”科目,决定不确认收入,（1）借 发出商品（成本）,贷 库存商品,4,（2）将增值税发票上注明的增值税额作如下处理：,借 应收帐款应收销项税额,贷 应交税费应交增值税（销项税额）,以后确认收入时,（1）借 应收帐款,贷 主营业务收入,（2）同时,借 主营业务成本,贷 发出商品,（3）收到货款时,借 银行存款,贷 应收帐款,应收帐款应收销项税额,5,（四）现金折扣的核算,销售实现时,借 应收帐款,贷 主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,如果折扣期内对方付款，,借 银行存款,财务费用 （销售额*折扣率）,贷 应收帐款,超过折扣期以后对方付款，则为全额,借 银行存款,贷 应收帐款,（五）分期收款销售,6,（六）销售折让的核算,销售时：,借 应收帐款（银行存款）,贷 主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,发生折让时，,借 主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,贷 应收帐款,（银行存款）,7,（七）销售退回的核算,退货若发生在销售确认之前,借 库存商品,贷 发出商品,如退货发生在收入确认之后，又发生退回的,借 主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,贷 银行存款（应收帐款）,同时作,借 库存商品,贷 主营业务成本,或于月底结转销售成本时予以减去,但销售退回发生在资产负债表日至财务报告批准日之间，且销售是发生在资产负债表日之前，按资产负债表日后事项进行调整,8,（八）代销商品,会计科目,委托方 委托代销商品,受托方受托代销商品,代销商品款,1视同买断,（1）同一般销售,（2）可以退回或补偿的,受托方售出后确认收入，开出代销清单,委托方收到代销清单时，确认收入,2收取手续费,9,例:A公司委托B公司代销商品，其成本为15000元。代销协议规定：商品售价为20000元，增值税为3400元。采用支付手续费方式。B公司按售价的5%收取手续费。,委托方发出代销商品,借：委托代销商品15000,贷：库存商品15000,收到代销清单,借：应收账款 23400,贷：主营业务收入 20000,应交税费增（销）3400,借：主营业务成本15000,贷：委托代销商品 15000,确认代销手续费并结算,借：销售费用1170,借：银行存款22230,贷：应收账款23040,10,受托方 收到代销商品,借：受托代销商品20000,贷：受托代销商品款 20000,受托方出售,借：银行存款23400,贷：应付账款 20000,应交税费增（销）3400,收到发票：,借：应交税费增（进）3400,贷：应付账款 3400,借：受托代销商品款20000,贷：受托代销商品 20000,确认代销手续费并结算,借：应付账款 23400,贷：银行存款 22230,主营业务收入 1170,11,（九）售后回购,1,含义,2性质属融资，不确认收入,发出商品的实际成本与售价以及相关税费之间的差额，用“其他应付款”核算。,（1）发出商品,借 银行存款等,贷,应交税费应交增值税（销项税额）,其他应付款,借 发出商品,贷 库存商品,12,（2）,因为回购价格大于原售价，应在销售与回购期内按期计提利息费用，记入当期的财务费用。每月计提利息费用时,借 财务费用,贷 其他应付款,(3),回购商品时,借：其他应付款,应交税费应交增值税（进项税额）,贷 银行存款,借 库存商品,贷 发出商品,13,（十）售后租回账务处理,1,含义,2,处理原则,（十一）以旧换新销售账务处理,1,含义,2,处理原则,（十二）房地产销售账务处理,1,含义,2,处理原则,如房地产经营商事先与买方签订合同，按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，根据企业会计准则第,15,号建造合同的规定进行账务处理。,房地产销售与工业企业销售商品类似，应按本准则中有关商品销售收入的确认原则进行确认。,14,（十三）销售成本与税金,（1）销售成本,月末,借 主营业务成本（销售数量-退回数量）*单位成本,贷 库存商品,发出商品,单位成本计算详见存货发出单价的计算,（2）销售税金,详见“负债”中应交税金部分,15,三、其他存货销售的核算,如材料销售、技术转让、包装物出租、代购代销等收入,科目：其他业务收入、其他业务成本,16,四、劳务收入的核算,（一）一次完成的劳务核算,对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时按所确定的金额,借 银行存款（应收帐款等）,贷 主营业务收入,对于发生的有关支出,借 主营业务成本,贷 银行存款等 例,17,（二）同一年度开始并完成的劳务的核算,增设“劳务成本”科目，归集相关的支出，等到确认为费用时，再转入“主营业务成本”科目,（1）发生劳务成本时：,借 劳务成本,贷 银行存款等,（2）确认收入：,借 应收帐款（银行存款等）,贷 主营业务收入,（3）同时结转劳务成本,借 主营业务成本,贷 劳务成本 例P,18,（三）按完工百分比法确认收入的核算,1原则,2完工百分比法下，收入和相关的费用应按下列公式计算：,本年确认的收入=劳务总收入,本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入,本年确认的费用=劳务总成本,本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的费用,3劳务的完成程度测定,在劳务收入中，需要交纳的税金及附加税费等，同样通过营业税金及附加科目核算,五、,让渡资产使用权,六、收入的披露,19,第四节 费 用,一费用的概念,（一）概念,（二）生产费用,生产费用是生产商品所发生的各种耗费，具体包括以下几个成本项目：,1直接材料,2直接人工,3制造费用,（三）期间费用,1管理费用,2销售费用,3财务费用,20,二、费用的确认,1按其与营业收入的直接关系确认费用,2按一定的分配方式确认费用,3在支出发生时直接确认为费用,有些支出发生期直接确认为当期费用,有些支出能为企业带来长期效益，但受益期及受益大小无法估计,此外有些支出，如领用低值易耗品等，发生当期直接计入费用，是为了贯彻重要性原则,21,三、费用的核算,（一）生产费用的核算,（二）期间费用的核算,22,第五节 利 润,一,、,利润的概述,1.含义,2.利润的计算,营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益（损失为-）,营业收入包括主营业务收入,、,其他业务收入;营业成本包括主营业务成本,、,其他业务成本,利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,净利润,=利润总额-所得税费用,23,二,、,营业外收支的核算,（一）营业外收入,1营业外收入核算的内容,是指企业发生的与日常活动无关的利得.主要包括:固定资产处置利得、非货币性交易利得、债务重组利得、政府补助、出售无形资产利得、罚款利得、捐赠利得,2.设置“营业外收入”科目按种类设置明细账,3.政府补助,是指企业从无偿取得货币性资产或非货币性资产,如财政拨款,、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产,不包括政府作为企业所有者投入的资本.分为,(1)与资产相关的政府补助,用于购建长期资产的,要分期计入营业外收入,24,例:甲公司申请对A生产线进行改造，9月收到国家拨给的技术改造款340万元，A生产线原账面价值400万元，累计折旧240万元，预计净残值率为10%，预计使用寿命6年，已使用4年，采用直线法计提折旧，于当月投入改造。12月底工程达到预定可使用状态，工程发生支出340万元，以银行存款支付。使用年限预计延长了6年，预计净残值率不变,收到拨款：,借 银行存款 340,贷 递延收益 340,A生产线转入改造,借 在建工程 160,累计折旧 240,贷 固定资产A 400,25,工程发生支出：,借 在建工程 340,贷 银行存款 340,达到预定可使用状态：,借 固定资产新 500,贷 在建工程 500,每年年底计提折旧：,500*(1-10%)/8=,56.25,借 制造费用 56.25,贷 累计折旧 56.25,借 递延收益 42.5,(340/8=42.5),贷 营业外收入 42.5,26,(2)与收益相关的政府补助,除与资产相关的政府补助以外的其他政府补助,分期或直接计入当期营业外收入,例.某企业1月实际交纳增值税150万元,2月收到国家按政策返还的70%款项.,2月收款时,借 银行存款 105,贷 营业外收入 105,27,例.某粮食企业4月2日收到国家拨付的二季度粮食保管费补贴585万元,收到拨款：,借 银行存款 585,贷 递延收益 585,以后每个月将,补贴计入当期损益,(585/3=195),借 递延收益 195,贷 营业外收入 195,28,（二）营业外支出,1.核算的内容,是指企业发生的与日常活动无关的损失,包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、非常损失、捐赠支出、罚款支出等,2科目设置-营业外支出,明细账按种类设置,3.核算,借 营业外支出,贷 相关科目,借 本年利润,贷 营业外支出,29,三,、,本年利润的核算,本年利润的核算一般可分为表结法和帐结法两种形式,（一）表结法,（二）帐结法,帐结法是指每月月末都要将损益类科目的余额转入“本年利润”科目；结帐后，损益类帐户无余额,分录,借 主营营业收入,其他业务收入,营业外收入,公允价值变动损益(或),投资收益(或),贷 本年利润,30,借 本年利润,贷 主营业务成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,其他业务成本,营业外支出,资产减值损失,公允价值变动损益(或),投资收益(或),所得税费用,31,在会计年度终了，应将本年实现的净利润或净亏损结转到“利润分配未分配利润”科目，结转后“本年利润”科目无余额,企业盈利,借 本年利润,贷 利润分配未分配利润,亏损,借 利润分配未分配利润,贷 本年利润,32,第六节 利润分配,一、利润分配的概述,1.,提取法定盈余公积,2.提取任意盈余公积,3.分配股利(现金和股票股利),二、利润分配的帐户设置,1总帐利润分配,2明细帐,（1）,盈余公积补亏；,（2）提取法定盈余公积；,（3）提取任意盈余公积；,（4）应付普通股股利；,（5）应付优先股股利,（6）转作资本（股本）的股利,（7）未分配利润,33,利润分配,1、本年净亏损,2、利润分配数,1、本年净利润,2、用盈余公积弥补,亏损数,未弥补亏损,未分配利润,34,三,、