第二章--货币资金与应收款项(上传)课件

,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,第二章 货币资金与应收款项,第一节 货币资金,第二节 应收款项,目 录,货币资金,是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。,货币资金是企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。,货币资金,包括,库存现金,、,银行存款,和,其他货币资金,三个部分。,一、货币资金的性质与范围,现金的含义,会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。,国际惯例中的现金概念,狭义的现金,日常交易业务,财务报告,我国会计惯例,中的现金概念,（一）货币资金内部控制制度管理,1,、收支业务的全过程分工完成、各负其责；,2,、收支业务的会计处理程序制度化；,3,、收支业务与会计记账分开处理；,4,、收入与货币资金支出分开处理；,5,、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。,二、货币资金管理,（二）库存现金的管理,1,.,现金的使用范围,现金管理暂行条例规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。,1.,职工工资、津贴,2.,个人劳动报酬,3.,根据国家规定颁发给个人的各种奖金,4.,各种劳保、福利费以及对个人的其他支出,5.,向个人收购农副产品和其他物资的价款,6.,出差人员必须随身携带的差旅费,7.,结算起点以下的零星支出（,1000,元以下）,8.,总行确定需要支付现金的其他支出,2,.,企业的库存现金的最高限额,3,天至,5,天的日常零星开支所需的现金。,边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于,5,天，但最多不能超过,15,天的日常零星开支。,3.,企业的库存现金的日常管理,实行职能分开原则。,现金收付的交易必须有合法的原始凭证。,建立收据和发票的领用制度。,加强监督与检查。,企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。,银行账户管理办法规定的四类企业账户：,一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。,企业在办理存款账户以后，在使用账户时应严格执行银行结算纪律的规定。具体内容,详见教材,P,24,25,（三）银行存款的管理,1,.,开户管理,（三）银行存款的管理,2.,结算管理,账户内必须有足够的资金,必须以合法、有效的票据和结算凭证为依据,不准签发空头和远期支票,不准套取银行或他人资金,不准无理拒付款项任意占用他人资金,不准违反规定开立和使用账户等,3,.,银行转账结算方式,转账结算,是指企业之间的款项收付,不是动用现金,，而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账户的货币清算行为。,中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。,这些银行转账结算方式有的适用于各企业在本国国内所从事的各种交易及往来业务，有的适用于国内企业与国外企业间的各种交易及往来业务。,三、库存现金的核算,发生收付业务取得原始凭证,送交财会部门进行认真审核,填制收付凭证办理现金收支,出纳加盖戳记款项已经收付,凭证审核签证据以登记账簿,（一）库存现金的序时核算,现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。,（二）库存现金的总分类核算,1,.,设置“库存现金”科目。,借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。,库存现金,收入,付出,实有,（二）库存现金的总分类核算,2.,“库存现金”的收付。,银行存款等,库存现金,管理费用等,3000,3000,1200,1200,主营业务收入,10000,应交税费,1700,11700,3,.,备用金的核算,备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。,备用金的管理办法一般有两种：,一是随借随用、用后报销制度(非定额备用金制度,),二是定额备用金制度,一是随借随用、用后报销制度,库存现金,备用金,(其他应收款）,管理费用等,350,350,200,200,150,150,二是定额备用金制度,库存现金,备用金,-*,部门,管理费用等,2000,2000,2000,800,1200,1600,1600,最后结账时,报销时,4,.,库存现金的清查,（,1,）内容,出纳人员每日营业终了进行账款核对；,清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。,（,2,）方法：账实核对法,（,3,）注意事项：,不得以白条抵存，不得超限额 保管现金,不得以今日长款弥补他日短款,现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”,现金清查通过,“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目,1,.,发现短缺的现金,批准后处理。,批准后处理。,2.,发现溢余的现金,四、银行存款的核算,（一）银行存款的序时核算,银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。,（二）银行存款的总分类核算,资产类科目,收款凭证,收入存款,付款凭证,支出存款,（三）银行存款余额调节表,未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存款日记账的余额不相一致。,可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银行存款的实有数。,根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式如下：,（一）其他货币资金的性质和范围,其他货币资金,是指除现金、银行存款之外的货币资金,五、其他货币资金,外埠存款,银行汇票存款,银行本票存款,信用卡存款,信用证保证金存款,存出投资款,（二）其他货币资金的核算,为了总括地反映企业其他货币资金的增减变动和结余情况，企业应设置,“其他货币资金,”科目，以进行其他货币资金的总分类核算。,为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结余情况，还应在“其他货币资金”总账科目下按其他货币资金的组成内容的不同分设,明细科目,。,按外埠存款的开户银行，银行汇票或银行本票的收款单位等,设置明细账,。,1,.,外埠存款的核算,为增值税中的进项税额,（二）其他货币资金的核算,1.,某公司,20,1,0,年,5,月,8,日因采购需要，将款项,500000,元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。,例,2,2,2.20,1,0,年,5,月,18,日，会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证，货物价款,400 000,元，注明增值税,68 000,元。,3.20,1,0,年,5,月,20,日，外地采购业务结束，采购员将剩余采购资金,32 000,元，转回本地银行，会计部门根据银行转来的收款通知填制记账凭证。,其他货币资金,银行存款,500000,500000,1,材料采购,应交税费,-,增,400000,68000,468000,2,32000,32000,3,（,2,）银行汇票存款的核算,账务处理程序和外埠存款类似,（,3,）银行本票存款的核算,账务处理程序和外埠存款类似,（,4,）信用证保证金存款的核算,账务处理程序和外埠存款类似,例,2,2,其他货币资金,银行存款,50000,50000,1,管理费用,1500,1500,2,财务费用,60,60,3,1.,某公司,20,1,0,年,5,月,8,日将,50000,元存入信用卡。填制记账凭证。,2.20,1,0,年,5,月,18,日，以信用卡支付业务招待费,1500,元。,3.20,1,0,年,5,月,31,日，企业收到信用卡存款利息,60,元，根据银行转来的收款通知填制记账凭证。,信用卡存款,例,2,2,其他货币资金,银行存款,500000,500000,1,交易性金融资产,200000,200000,2,存出投资款,1.,某公司,20,1,0,年,5,月,8,日将,500000,元划入某证券公司准备进行证券投资。填制记账凭证。,2.20,1,0,年,5,月,18,日，用存入证券公司的投资款购买股票作为交易性金融资产进行投资时，购买股票的成本为,200 000,元。,第二节,应收票据,一、应收票据概述,（一）应收票据的性质与分类,1.,应收票据,是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。,商业汇票的付款期限，最长不得超过,6,个月。,2.,票据的分类,（,1,）按票据的承兑人划分,商业承兑汇票和银行承兑汇票。,（,2,）按票据是否带有追索要划分,带追索权、不带追索权,付款人,银行,收款人,银行,例,2,2,应收票据,（二）应收票据的入账价值,1.,应收票据入账价值有两种：,（,1,）按票据的面值入账,（,2,）按票据的到期值的现值入账,目前我国采用的是按,票据的面值,入账。,2.,票据的到期值：,无息票据,=,票面值,带息票据,=,票面值,+,票据利息,票据利息,=,票据面值,票面利率,时间,例,2,2,应收票据,（三）应收票据到期日的确定,1.,按月表示,票据的期限不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对应日为整月计算。即以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。,2.,按日表示,票据不考虑月数，统一按票据的实际天数计算。但出票日和到期日只能计算其中的一天，习惯上算尾不算头。例：本年,3,月,2,日签发的承兑期限为,180,天的商业汇票，其到期日为：,3,月,4,月,5,月,6,月,7,月,8,月,3,月,2,日,到期日,=180-,（,29+30+31+30+31,）,=29,。为,8,月,29,日。,（一）,“,应收票据”科目,账户用途：,用来反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动而收到的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,月末票据票面价值,应收票据,应交税费（增,-,销项）,主营业务收入,企业取得票据的面值,无息到期收回票据金额,银行存款,未到期贴现票据的金额,计算票据应收利息,财务费用,应收利息,二、应收票据的核算,收到应收利息,应收票据,应交税费（增,-,销项）,主营业务收入,117000,100000,17000,（二）实例,1.,票据正常业务（无息）,银行存款,117000,117000,赊销商品,某公司,9,月,1,日向万达公司销售一批产品，货已发出，货款,100 000,元，增值税销项税额为,17 000,元。收到,6,个月期限的无息商业承兑汇票一张。要求：编制收票据、年末计息的会计分录。,无息到期,应收票据,应交税费（增,-,销项）,主营业务收入,117000,100000,17000,（二）实例,1.,票据正常业务,（带息）,赊销商品, 年末计息利息：,1170004%4/12=1560,元,到期收回本息：,117000+1170004%6/12=117000+2340,=119340,元,某公司,9,月,1,日向万达公司销售一批产品，货已发出，货款,100 000,元，增值税销项税额为,17 000,元。收到,6,个月期限的商业承兑汇票一张，票面利率为,4%,。要求：编制收票据、年末计息的会计分录。,财务费用,1560,应收利息,1560,银行存款,117000,119340,780,1560,1,2,月利息：,1170004%2/12=780,元,材料采购,应收票据,10000,12000,某公司,9,月,1,日向万达公司购买材料一批，货款,10 000,元，增值税进项税额为,1 700,元。现将,12 000,元的无息商业承兑汇票背书转让，以抵付材料货款，同时收到材料差价。要求：编制会计分录。,应交税费（增,-,进项）,1700,银行存款,300,背书是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。,2.,票据转 让业务,某公司,9,月,1,日向万达公司购买材料一批，货款,200000,元，增值税进项税额为,34 000,元。现将,230 000,元的带息商业汇票背书转让，以抵付材料货款，至转让日该票据的应收利息为,300,元，已计提了利息,280,元，尚未计提的利息为,20,元。同时支付材料差价,3 700,元。要求：编制会计分录。,应收利息,财务费用,20,20,材料采购,应收票据,200000,230000,应交税费（增,-,进项）,34000,银行存款,300,3700,2.,票据转 让业务,280,转让,1,月,20,日,9,月,1,日收到票据,230000,元,到期日,已计提利息为,280,元,未提利息为,20,元,计息日,12,月,31,日,（,1,）应收票据贴现内容,票据贴现是汇票持有人将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，扣除贴现日到汇票到期前一天的利息后的净额付给贴现申请人的活动。,3.,票据贴现,票据贴现的计算：,第一步，计算票据的到期值。,无息票据,，票据的到期值就是其面值。,带息票据,，票据的到期值,=,票据面值,(1+,年利率,票据到期天数,/360),或票据面值,(1+,年利率,票据到期月数,/12),第二步，计算贴现息。,贴现息,=,票据到期值,贴现率,贴现天数,/360,贴现天数,:,贴现日至票据到期日实际天数,第三步，计算贴现所得金额。,贴现所得金额,=,票据到期值,-,贴现息,（,1,）应收票据贴现内容,票据贴现的分类：,不带追索权的票据贴现,：企业在转让票据所有权的同时也将票据到期不能收回票款的风险一并转给了贴现银行，企业对票据到期无法收回的票款不承担连带责任。,带追索权的票据贴现,：企业并未转嫁票据到期不能收回票款的风险，贴现企业因背书而在法律上负有连带责任。企业所承担的这种连带偿还责任，是企业的一种或有负债，该债务直至贴现银行收到票据款后方可解除。企业将该票据贴现，应作为短期借款处理。,3.,票据贴现,不带追索权票据贴现,（无息）,应收票据,50000,银行存款,49200,(1),财务费用,800,某公司,1,月,31,日收到华南公司签发承兑的票面价值为,50000,元，期限,90,天的无息银行承兑汇票一张。,2,月,10,日该公司持有,80,天后将其票据到银行办理贴现，银行月贴现利率为,6,。到期日为,5,月,1,日。,票据到期值,=50000,元,贴现利息,=5000063080=800,元,贴现所得金额,=50000-800=49200,元,不带追索权票据贴现,（带息）,应收票据,50000,银行存款,财务费用,380.20,50380.20,票据到期值,=50000,（,1+9.6%90360,）,=51200,元,贴现利息,=512006,8030=819.2,元,贴现所得金额,=51200-819.20=50380.80,元,某公司,1,月,31,日收到华南公司签发承兑的票面价值为,50000,元，期限,90,天，票面利率,9.6%,的带息银行承兑汇票一张。,2,月,10,日该公司持有,80,天后将其票据到银行办理贴现，银行月贴现利率为,6,。到期日为,5,月,1,日。,带追索权票据贴现,（带息）,票据到期值,=50000,（,1+9.6%90360,）,=51200,元,贴现利息,=512006,8030=819.2,元,贴现所得金额,=51200-819.20=50380.80,元,已计提应收利息,200,元,当期利息收入,380.80,200,180.80,元,短期借款,50380.20,银行存款,50380.20,某公司,1,月,31,日收到华南公司签发承兑的票面价值,为,50000,元，期限,90,天，票面利率,9.6%,的带息银行承兑汇票一张。,2,月,10,日该公司持有,80,天后将其票据到银行办理贴现，银行月贴现利率为,6,。已计提应收利息,200,元。到期日为,5,月,1,日。,贴现银行收到票据款后方可解除。,应收票据,50000,应收利息,200,财务费用,180.20,50380.20,第三节,应收款项,一、应收账款的性质和范围,应收账款,是指企业因对外销售商品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。,不属于应收账款：,存出同保证金和押金,购货的预付定金,对职工或股东的预付款,与企业的经营活动无关的应收款项,超过一年的应收分期销货款等,二、,应收账款入账价值,（一）入账价值的内容,应收账款应于收入实现时确认。,其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。,在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。,总价法和净价法,具体内容详见教材,P,41,账户用途：,用来反映企业因销售,商品、提供劳务等经营活,动应收取的款项。,应收账款,发生的应收账款金额,收回的应收账款金额,月末尚未收回的款项,（,1,）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。,（,2,）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。,（,3,）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。,（二）应收账款的科目,华联公司赊销给华强公司商品一批，货款总计,50000,元，适用的增值税税率为,17,，增值税额为,8500,元，代垫运杂费,1000,元（假设不作为计税基数）。,正常赊销,银行存款,应收账款,应交税费（增,-,销项）,主营业务收入,59500,50000,8500,1000,59500,59500,银行存款,应收账款,应交税费（增,-,销项）,主营业务收入,10530,9000,10530,1530,10530,某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计,10 000,元，给买方的商业折扣为,10,，适用增值税税率为,17,。,销售收入,=10000,（,1-10%,）,=9000,元,增值税额,=900017%=1530,元,商业折扣（例,2-17,）,现金折扣：,企业销售,A,商品标价,125,元，乙公司购买,500,件，按规定的折扣条件为,20%,，增值税率,17%,。如开出发票并发出产品，合同约定赊销期限,30,天，折扣条件：,2/10,n/30,。（现金折扣不考虑增值税）,发票价格,=125500,（,1-20%,）,=50000,元,增值税额,=5000017%=8500,元,应收账款,58500,8500,50000,主营业务收入,应交税费,应交增值税,（销项税额）,1,银行存款,57500,财务费用,1000,58500,2,58500,58500,3,（,1,）销货时,（,2,）折扣期内付款,（,3,）折扣期外付款,三、应收账款的抵借与让售,（一）应收账款的抵借,应收账款抵借,是指企业以应收账款抵借的方式取得借款。,应收账款抵借的方式：企业可只将应收账款作抵押；也可在将应收账款作抵押的同时，以开具有关票据的方式作出还款承诺。,应收账款抵借：,企业以应收账款,10000,元作为抵押，向银行取得,80%,的借款。,银行存款,8000,8000,短期借款,1,8000,财务费用,8084,84,3,9000,2-2,9000,1.,以应收账款,10000,元向银行抵借,8000,元。,2.,收回应收账款,9000,元，其余,1000,元退货（收入,854.7,元，税款,145.30,元）,3.,到期归还借款的本息。本金,8000,元，利息,84,元。,854.70,主营业务收入,145.30,应交税费,-,增（销）,应收账款,2-1,1000,主营业务收入,应收账款,主营业务收入,应收账款,主营业务收入,应收账款,主营业务收入,应收账款,主营业务收入,应收账款,10000,三、应收账款的抵借与让售,（二）应收账款的让售,应收账款让售,是指企业采用让售的方式取得资金。,应收账款让售时，应与金融机构签订应收账款让售合同。合同中主要规定手续费、利息和信贷公司扣留款。,应收账款让售：（,P44,例,2-20,）,1.,赊销取得应收账款。,3.,筹措现款,4.,金融机构将扣减折让后的余款转入企业,应收账款,10000,8547,主营业务收入,应交税费,-,增（销）,1453,1,2,10000,财务费用（折扣）,200,财务费用（手续费）,196,其他应收款（扣留款）,1000,其他应收款（筹款）,8604,财务费用（利息 ）,15.46,3,8588.54,8604,银行存款,1000,101.71,2-1,598.29,300,2.,让售应收账款。,三、其他应收款和预付账款,（一）预付账款的内容,预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。,（二）其他应收款的内容,其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：,应收的各种赔款、罚款,应收的出租包装物租金,应向职工收取的各种垫付款项,存出保证金，如租入包装物支付的押金,其他各种应收、暂付款项,其,他,应,收,款,一、坏账的核算内容,（一）坏账的概念,1.,坏账：对于有确凿证据表明确实无法收回或收回的可能性不大的应收款项，应作为坏账，转销应收款项。,2.,坏账损失：是指企业由于产生坏账，所带来的经济损失。,第四节 坏 账,（二）坏账的确认条件,教材,P47,例,1,：浦江公司应收东昌工厂货款,3000,元，,3,年来该厂已面临破产，其款项无法收回，经批准转作坏账损失。,借 应收账款 贷,借,资产减值损失,贷,3000,3000,3000,3000,3000,借 银行存款 贷,3000,例,2,：东昌厂经过改制，已经恢复生产，取得一定的经济效果，现将上述欠款归还。其款项存入银行。,二、坏账的核算方法,（一）直接转销法,直接转销法：,是指企业发生坏账损失时，将其损失数额直接计入资产减值损失，同时冲减应收账款。,1.,应设置的会计科目,借,坏账准备,贷,实际发生坏账损失时,提取坏账损失时,提取坏账准备金,已作坏账，又重新收回,将多提坏账准备冲回,资产减值损失,银行存款,应收账款,（二）备抵法,备抵法是指根据应收款项可收回的金额按期估计坏账损失并形成坏账准备，在实际发生坏账时再冲销坏账准备的方法。,（二）备抵法,2.,估计坏账损失的计算（,应收项目余额百分比法）,应收款项余额百分比法是按应收款项余额的一定比例估计该应收款项坏账损失的一种方法。,正值为提取,负值为冲回,3.,实例：某公司第,1,年末应收账款账户期末余额为,20,万元；第,2,年发生坏账损失,0.6,万元，已确认坏账又重新收回,0.4,万元，年末余额为,6,万元。该公司提取坏账准备的比例为,5%,。,要求：确认各年的坏账准备和编制相关的会计分录：,借,坏账准备,贷,6000,10000,-1,资产减值损失,银行存款,应收账款,第,1,年末,提取金额,=200000,5%,=10000,10000,6000,第,2,年末,提取金额,=60000,5%,【10000+,（,4000,6000,）,】=-5000,4000,4000,4000,4000,-2,5000,5000,3.,实例：某公司第,1,年末应收账款账户期末余额为,20,万元；第,2,年发生坏账损失,1.2,万元，已确认坏账又重新收回,0.4,万元，年末余额为,6,万元。该公司提取坏账准备的比例为,5%,。,要求：确认各年的坏账准备和编制相关的会计分录：,借,坏账准备,贷,12000,10000,-1,资产减值损失,银行存款,应收账款,第,1,年末,提取金额,=200000,5%,=10000,10000,12000,第,2,年末,提取金额,=60000,5%,【10000+,（,4000,12,000,）,】=1000,4000,4000,4000,4000,-2,1000,1000,（二）备抵法,(3),估计坏账损失的计算（,账龄分析法）,账龄分析法是按各应收款项的账龄长短，根据以往的经验确定坏账准备百分比，并据以估计坏账准备的一种方法。,一般来说，账款拖欠的时间越长，则发生坏账的可能性就越大，计提的比例就越高。,可以比较客观地反映应收账款的估计可回收净额。,实例：,P51,练习：,某公司第一年末应收账款账户期末余额为,1000000,元；第二年发生,A,厂坏账损失,6000,元，经批准已核销，其年末余额为,1200000,元；第三年,A,厂已作坏账损失,6000,元又重新收回，并存入银行，该年末的余额为,1300000,元。该公司提取坏账准备的比例为,3,。编制相关的会计分录：,第一年末：,借：资产减值损失,3000,贷：坏账准备,3000,提取金额,=1000000,3=3000,第三年：,已做坏账，又重新收回,借：应收账款,-A,厂,6000,贷：坏账准备,6000,借：银行存款,6000,贷：应收账款,-A,厂,6000,第二年：,冲销,A,厂的,6000,元坏账损失,借：坏账准备,6000,贷：应收账款,-A,厂,6000,年末应补提坏账损失,=120000,3,（,3000,6000,）,=6600,借：资产减值损失,6600,贷：坏账准备,6600,年末应补提坏账损失,=130000,3,（,3600+6000,）,=,5700,借：坏账准备,5700,贷：资产减值损失,5700,