【税收实务】第二章第三节课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,内容回顾,征税范围,纳税人,税率,销售货物,进口货物,提供加工修理修配劳务,一般纳税人,小规模纳税人,17%,、,13%,3%,第三节 一般纳税人应纳税额的计算,案例任务,某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率,17,，,2011,年,3,月有关生产经营业务如下：,(1),销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额,80,万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收人,5.85,万元。,(2),销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额,29.25,万元，收取优质费,2925,元。,(3),将丙产品分给职工，同类产品销售额,4.68,万元。,(4),销售丁产品，取得销售额,10,万元，另收取违约金,0.3,万元。,问：当期销项税额是多少？,一、销项税额的计算,销项税额,的含义, 如何发生,如何计算,销项税额,=,（不含税）,销售额,税率,在未抵扣进项税之前，还不是应纳税额,(,一,),一般销售方式下销售额的确定,【,销售额,】,是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方,(,承受应税劳务也视为购买方,),收取的,全部价款,和,价外费用,。,全部价款,=,单价,数量,价外费用,(,实属价外收入,),是指价外向购买方收取的,手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金,(,延期付款利息,),、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项,及其他各种性质的价外收费。,凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。,销售额,=,全部价款,+,价外费用,该规定的,目的是,?,防止以各种名目的收费减少销售额逃避纳税的现象。,注意：,全部价款,视为,不含税收入,价外费用,应视为,含税收入,，在征税时,换算,成不含税收入再并入销售额。,换算：,销售额,=,含税销售额,/,（,1+,税率）,是否含税,例,1,：,某商场为一般纳税人，当月销售电冰箱,200,台，每台零售价为,3000,元，求销售额。,解：,不含税单价,=3000/,（,1+17%,）,=2564.10,元,销售额,=2564.10200=512820,元。,什么样的销售额是含税的？,小技巧：,暗示含税的情况有以下几种：,（,1,）零售,（,2,）普通发票,（,3,）直接销售给消费者,（,4,）销售方是小规模纳税人,（,5,）隐瞒的收入,（,6,）已知价值,【,例,2,】,某机械厂,2010,年发生如下经济业务：,（,1,）,2,月份销售其生产的车床,10,台，开出增值税专用发票，其标明的单价为,1000,元，随着销售另外收取优质费,2340,元，收到转账支票一张。,（,2,）,3,月份销售电机,30,台，每台批发价,0.7,万元（不含税），开出增值税专用发票，另外收取包装费和售后服务费,3,万元，开出普通发票一张。,请回答：（,1,）计算,2,月份应确认的销项税额；,（,2,）计算,3,月份应确认的销项税额；,（,1,）,2,月份销售其生产的车床,10,台，开出增值税专用发票，其标明的单价为,1000,元，随着销售另外收取集资费（优质费）,2340,元，收到转账支票一张。,【,答案,】,2,月销项税额,100010+2340,（,1+17,）,17,2040,（元）,（,2,）,3,月份销售电机,30,台，每台批发价,0.7,万元（不含税），开出增值税专用发票，另外收取包装费和售后服务费,3,万元，开出普通发票一张。,3,月销项税额,30700017%+30000/,（,1+17%,）,17%=35700+4358.97=40058.97,（元）,下列项目不包括在价外费用中,向购买方收取的销项税额,受托加工应征消费税的消费品所,代收代缴的,消费税,同时符合以下条件的代垫运费,（,1,）承运者的运费发票开给了购货方,（,2,）纳税人（销售方）将该项发票转交给了购货方,【,例题,3】,某企业库存产成品销售业务：,（,1,）销售给甲公司某商品,50000,件，每件售价为,18,元，另收取运费,5850,元。,（,2,）销售给乙公司同类商品,15000,件，每件售价为,20.5,元，交给,A,运输公司运输，代垫运输费用,6800,元，运费发票已转交给乙公司。计算销项税额。,（,1,）销售给甲公司某商品,50000,件，每件售价为,18,元，另收取运费,5850,元。,【,解析,】,（,1,）销项税,5000018,5850,（,1,17%,）,17%,153850,（元）,（,2,）销售给乙公司同类商品,15000,件，每件售价为,20.5,元，交给,A,运输公司运输，代垫运输费用,6800,元，运费发票已转交给乙公司。计算销项税额。,销项税,1500020.5017%,52275,（元）,【,案例,】,某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率,17,，,2011,年,3,月有关生产经营业务如下：,(1),销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额,80,万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收人,5.85,万元。,(2),销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额,29.25,万元，收取优质费,2925,元。,(3),将丙产品分给职工，同类产品销售额,4.68,万元,(4),销售丁产品，取得销售额,10,万元，另收取违约金,0.3,万元。,问：当期销项税额是多少？,(1),销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额,80,万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收人,5.85,万元。,销项税额,=,（,80+5.85/,（,1+17%,）,17%,=85 17%=14.45,（万元）,(2),销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额,29.25,万元，收取优质费,2925,元。,销项税额,=29.25/,（,1+17%,）,17%,+0.2925 /,（,1+17%,）,17%,=4.25+0.0425,=4.2925,（万元）,(3),将丙产品分给职工，同类产品含税销售额,4.68,万元。,销项税额,=4.68 /,（,1+17%,）,17%,=0.68,（万元）,(4),销售丁产品，取得销售额,10,万元，另收取违约金,0.3,万元。,销项税额,=10+0.3 /,（,1+17%) 17%=1.7473,（万元）,销项税额,=14.45+ 4.2925+ 0.68+ 1.7473,=21.1698,（万元）,总结：,销项税额,=,销售额,税率,作业,教材：,本章后第一题第,5-7,笔业务,（三）特殊销售方式销售额的确定,1,、折扣方式,商业折扣（折扣销售）看发票,销售折扣不得从销售额中减除。,销售折让可以折让后的货款为销售额,如果,销售额和折扣额在同一张发票上,分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；,如果将,折扣额另开发票,，,不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。,（三）特殊销售方式销售额的确定,2,、,以旧换新方式：按新货物价,，不得扣减旧货物收购价（金银首饰除外）,3,、,还本销售方式：不考虑还本支出,4,、,以物易物方式：双方各自按购销处理。,如：某工业企业当月销售货物销售额为,300,万元。另以折扣方式销售货物，销售额为,80,万元，另开红字发票折扣,8,万元，销售的货物已发出。,解：销项税额,=,（,300+80,）,17%=64.6,（万元）,【,例题,-,计算题,2-3】,甲企业本月销售给某专卖商店,A,牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予专卖商店,2%,折扣，甲企业实际取得不含税销售额,245,万元。,【,解析,】,计税销售额,24598%,250,（万元） 销项税额,25017%,42.5,（万元）,【,例题,-,计算题,2-4,】,某新华书店批发图书一批，每册标价,20,元，共计,1000,册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。,10,日内付款再给,2%,折扣，购买方如期付款。,【,解析,】,计税销售额,2070%1000,（,1,13%,）,12389.38,（元）,销项税额,12389.3813%,1610.62,（元）,纳税人采取,以旧换新方式,销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，,不得扣减,旧货物的收购价格,。,【,例题,-,计算题,2-5,】,某企业,采取以旧换新方式,零售,洗衣机,200,台，旧洗衣机收购价,200,元台，新洗衣机出售实际收款,1 800,元台，计算销项税额。,【,解析,】,销项税额,200,（,1800+200,）,/,（,1+17%,）,17%=58119.66,（元）,【,例题,-,计算题,2-6,】,某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取以旧换新方式销售,24K,纯金项链,1,条，新项链对外销售价格,5000,元，旧项链作价,3000,元，从消费者手中收取新旧差价款,2000,元，计算该金店的销项税额。,【,解析,】,销项税额,2000,（,1,17%,）,17%=290.60,（元）,例：某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取,“,以旧换新,”,方式销售,24K,纯金戒指,4,个，新戒指对外销售价格,5000,元，旧戒指作价,1490,元，从消费者手中收取新旧差价款,3510,元。该金店,12,月份采取,“,以旧换新,”,方式销售货物，其增值税销项税额为（）。答案：增值税销项税额,=35101.1717%=510,（元）,3.,纳税人采取,还本销售货物,的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 理由：国家不能以减少税收来承担企业销售还本的责任。,【,例题,单选题,2-2,】,某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取还本销售方式销售钢琴，开了普通发票,20,张，共收取了货款,25,万元。企业扣除还本准备金后按规定,23,万元做为销售处理，则增值税计税销售额为（）万元。,A.25,B.23,【,答案,】,C,【,解析,】,25,（,1,17%,）,21.37,（万元）,4.,以物易物双方都应作购销处理：,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。,例：某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供,21,寸彩电,1000,台，每台售价,2000,元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管,4000,台。双方均已收到货物，并商定不再开票进行货币结算，则彩电厂的销项税时多少？,解：彩电厂的销项税,=1000,2000,(1+17%,）,17%=290600(,元,),显像管厂的销项税,=,？,【,例题,单选题,2-3,】,甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张，无法支付货币资金，经双方友好协商，乙企业用自产的产品抵顶货款，则下列说法正确的是（）。,A.,甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理,B.,乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理，不应计算销项税额,C.,甲、乙双方发出货物都做销售处理，但收到货物所含增值税额一律不能计入进项税额,D.,甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税专用发票，分别核算销售额和购进额，并计算销项税额和进项税额,【,答案,】,D,【,例题,-,计算题,2-7,】,某电机厂用,15,台该电机与原材料供应商换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，销售额为,23100,元，原材料已入库。,【,解析,】,销项税额,2310017%,3927,（元）,进项税额,2310017%,3927,（元）,应纳增值税,3927,3927,5,、,出租出借包装物收取押金情况下销售额的确定,一般货物,酒类产品（不包括啤酒、黄酒）的包装物押金,包装物单独核算,包装物不单独核算,尚未逾期,逾期未收回的包装物押金,不并入销售额,并入销售额,直接并入销售额,一律并入当期销售额,某酒厂主要从事啤酒、粮食白酒的生产，为增值税一般纳税人，,1997,年,2,月售出啤酒,200,吨，不含税售价,400000,元，同时收取包装物押金,5000,元，该企业分别作帐。同月，该酒厂又售出白酒,70,吨，不含税售价,800000,元，收取包装物押金,4000,元。此外，该企业帐上还挂有逾期,2,年未退还的包装物押金,3600,元，则该企业,1997,年,2,月的应纳增值税销售额为（ ）元。,A.400000+800000+,（,4000+3600,）,/,（,1+17%,）,B.400000+800000+4000+3600+5000,C.400000+800000+3600,D.400000+800000,【,例题,单选题,2-4,】,某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额,93600,元；同时收取单独核算的包装物押金,2000,元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为（）。,A.13600,元 元,元 元,【,答案,】,B,【,解析,】,93600/,（,1+17%,）,+2000/,（,1+17%,）,17%=13890.60,（元）,6,、视同销售或售价明显偏低且无正当理由的。,（,1,）按当期平均售价,（加权平均）,（,2,）按最近时期平均售价,（,3,）按组成计税价格,组成计税价格,=,成本,（,1+,成本利润率,）,+,（消费税）,=,成本,（,1+,成本利润率）,（,1-,消费税税率）,例：某服装厂将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品制造成本共计,10,万元，利润率为,10%,，按当月同类产品的平均售价计算为,18,万元，计征增值税的销售额为（ ）。,A,10,万元,B,10.9,万元,C,11,万元,D,18,万元,如,:,某钢厂，将成本价为,16,万元的钢材，用于对外投资，假设成本利润率为,10%,，应计算增值税的销项税额为：,16,（,1+10%,）,17%=2.992(,万元,),【,例题,-,计算题,2-8,】,某服装厂（一般纳税人）将自产的,200,件服装出售给本企业职工，每件成本,40,元，每件售价,30,元（无同类产品售价），计算销项税额。,【,解析,】,组成计税价格,40,（,1,10%,）,200,8800,（元）,销项税额,880017%,1496,（元）,【,例题,-,计算题,2-9,】,某企业销售某商品,300,件，每件售价为,10,元（税务机关认定价格偏低，税务机关核定的当月商品每件平均售价为,19,元。单价为不含税价格），计算销项税额。,销项税额,3001917%,969,（元）,7,、,提供加工劳务的销项税额的计算,纳税人提供加工劳务，由于从委托方收取的只有加工费，因此，其销项税额以加工费（含代垫辅料）为计税依据。,8,、销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题（下次课讨论,P36,）,二、进项税额,准予抵扣,进项税额的,只限增值税一般纳税人,当期进项税额,准予抵扣 不准予抵扣,以票扣税 计算扣税,专用发票 购买农产品,13%,（收购凭证）,海关完税凭证 支付运费,7%,、,进项税额,：,（一）准予从销项税额中扣除的进项税额,1,、购买货物或应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。,2,、进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。,3,、购进免税农产品或向小规模纳税人购买农产品的进项税额，按照买价依据,13%,的扣除率计算进项税额，,即 购进免税农产品的进项税额,=,买价,13%,【,例题,-,计算题,2-10,】,一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为,65830,元，从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额,300000,元。计算进项税额。,【,解析,】,进项税额,6583013%,30000013%,47557.9,（元）,采购成本,65830,（,1,13%,）,300000,357272.1,（元）,注意：,（,1,）所谓,“,农业产品,”,是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农业产品，免征增值税。,（,2,）购买农业产品的买价，仅限于经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。,（,3,）对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算增值税时予以抵扣。烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶,收购价款,和,价外补贴,，,价外补贴统一按烟叶收购价的,10%,计算,。公式如下：,烟叶收购金额,=,烟叶收购价款,（,1+10%,）,烟叶税应纳税额,=,烟叶收购金额,税率（,20%,）,准予抵扣的进项税额,=,（烟叶收购金额,+,烟叶税应纳税额）,扣除率,【,例题,-,计算题,2-11,】,某烟厂本月购货业务如下：,（,1,）从农民手中收购烟叶，收购价款,20,万元，缴纳烟叶税,4.4,万元，并取得收购凭证。,（,2,）从某生产企业购进烟丝，取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明金额,l5,万元、税额,2.55,万元。,（,3,）从供销社（小规模纳税人）购进烟丝，取得税务机关代开的增值税专用发票上注明销售额,4,万元。计算本月可抵扣的进项税额。,【,解析,】,烟叶进项税,（,201.1,4.4,）,13%,3.432,（万元）,烟丝进项税,2.55,43%,2.67,（万元）,进项税额,3.432+2.67=6.102,（万元）,4,、增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用,(,不并入销售额的代垫运费除外,),，根据运费结算单据,(,普通发票,),所列运费金额依,7,的扣除率计算进项税额准予扣除，,但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额,。（收：销项；付：进项）,准予抵扣的进项税额（运费,+,建设基金）,扣除率,如：销售货物支付发货运费等费用,12,万元，运输单位开具的货票上注明运费,10,万元，建设基金,0.5,万元,装卸费,0.5,万元,保险费,1,万元。其进项税额计算为：,进项税额,=,（,10+0.5),7%=0.735(,万元,),【,例题,单选题,2-5,】,某烟厂为增值税一般纳税人，,2010,年,11,月收购烟叶支付价款,500,万元，缴纳烟叶税,110,万元，已开具烟叶收购发票，取得符合规定的货物运输业发票上注明运费,6,万元，取得的相关票据均已认证。该烟厂当月抵扣进项税额（）万元。,A.65.42 B.78.42,D.112.62,【,答案,】,C,【,解析,】,烟叶收购金额,500,（,1,10%,）,550,（万元）,烟叶可以抵扣的进项税（,550,110,）,13%,85.8,（万元）,当月抵扣进项税额,85.8,67%,86.22,（万元）,【,例题,-,计算题,2-12,】,某食品加工厂从农民手中收购花生，收购凭证上注明收购价格为,50000,元，货已入库，支付运输企业运输费用,400,元（有货票）。,【,解析,】,进项税额,5000013%,4007%,6528,（元）,采购成本,50000,（,1,13%,）,400,（,1,7%,）,43 872,（元）,（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额,1,、用于,非应税项目,的购进货物或者应税劳务的进项税额。,2,、 用于,免税项目,的购进货物或者应税劳务的进项税额。,非应税项目,是指提供非应税劳务,(,即营业税条例规定的属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务,),、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。,免税项目是指,1,、农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于税法规定范围的农业产品；,2,、避孕药品和用具；,3,、古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；,4,、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；,5,、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；,6,、对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备（特殊规定不予免税的少数商品除外）；,7,、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；,8,、个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物。,此外，对供残疾人专用的假肢、轮椅、矫形器，国家定点企业生产和经销单位经销的专供少数民族饮用的边销茶，免征增值税。,3,、用于,集体福利或者个人消费,的购进货物或者应税劳务的进项税额。,4,、,非正常损失,的购进货物的进项税额。,5,、,非正常损失,的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。,上述两项非正常损失是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括因管理不善造成货物被盗窃和发生霉烂变质等损失、其他非正常损失。（因其与生产经营活动没有直接联系）,【,例题,多选题,2-10,】,根据我国,增值税暂行条例,的规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。,A.,因自然灾害毁损的库存商品,B.,企业被盗窃的产成品所耗用的外购原材料,C.,在建工程耗用的外购原材料,D.,生产免税产品接受的劳务,【,答案,】,BCD,注意：,购进的货物如果直接用于,2-5,项，则不予抵扣进项税额；如果未直接使用，采用以票扣税，先做进项税额，当将购进的货物改变了生产用途，做进项税额转出,。,【,例题,-,单项选择题,2-5,】,某增值税一般纳税人某月外购材料,10 000,公斤，每公斤支付价款和税款,2,元和,0.34,元。在运输途中因管理不善被盗,1 000,公斤。运回后以每,3,公斤材料生产成成品,1,盒的工艺生产产品,3 000,盒，其中,2 200,盒用于直接销售，,300,盒用于发放企业职工福利，,500,盒因管理不善被盗。那么，该纳税人当月允许抵扣的进项税额应为（ ）。,A.,3 400,元,B,3 060,元,C,2 550,元,D,2 244,元,【,答案,】,C,【,解析,】,允许抵扣的进项税额,=,0.34,（,10000-1000,）,-500,3,0.34=2550,（元）,增值税应纳税额计算举例,例,1:,某自行车厂为一般纳税人,本月销售给批发企业自行车,3 000,辆,每辆售价,200,元。销售给消费者自行车,100,辆，每辆售价,250,元。同期购进自行车零部件等原材料,100 000,元,专用发票上注明的增值税,17 000,元,;,支付动力费,40 000,元,专用发票上注明的增值税,6 800,元,;,购进设备一台,支付价款,200 000,元,专用发票上注明的增值税,34 000,元。计算本月应纳增值税税额。,解：应税销售额,=200*3000+250*100/,（,1+17%,）,=621367.52,（元）,当期销项税额,=621367.52*17%=105632.48,（元）,当期进项税额,=17000+6800+34000=57800,（元）,本月应纳税额,=105632.48-57800=47832.48,（元）,例,2,：某大型商场为一般纳税人，本月零售各类商品销售额为,200,万元；本月购进商品,180,万元，专用发票上注明增值税,30.6,万元；支付水电费,4,万元，专用发票上注明增值税,0.68,万元。计算本月应纳增值税税额。,本月应税销售额,=200/,（,1+17%,）,=170.940171,（万元）,销项税额,=170.940171*17%=29.059829,（万元）,进项税额,=30.6+0.68=31.28,万元,应纳税额,= 29.059829 -31.28= - 2.220171,（万元）,本月不应缴纳增值税。,例,3,、某酒厂为一般纳税人，本月带包装销售白酒价款,345600,元，其中包装物价款,46500,元；带包装销售复制酒价款,285000,元，其中包装物价款,65000,元；销售白酒从购货方取得价外补贴,28080,元。本月直接从农业生产者手中购进粮食等农产品价款,500000,元，无进项税额；支付燃料和动力费,100000,元，专用发票上注明增值税额,17000,元。计算本月应纳增值税额。,解：销售额,=345600+285000+28080/,（,1+17%,）,=654600,（元）,销项税额,=654600*17%=111282,（元）,进项税额,=500000*13%+17000=82000,（元）,应纳增值税,=111282-82000=29282,（元）,三、应纳税额的计算,（一）计算应纳税额的时间限定,1,、计算销项税额的时间限定,详见本章第七节 纳税义务发生时间及纳税期限,2,、防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定,( 1),增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起,90,日,内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。,( 2),增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，,应在认证通过的当月,按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。,【,例题,-,填空题,2-1】,某企业采购货物，取得增值税专用发票，开具时间为,4,月,20,日，则应在（ ）月（ ）日之前去税务机关认证，认证当月抵扣。,假定该企业,5,月,20,日认证，则应在（ ）月份的销项税额中抵扣，于（ ）月（ ）日前申报纳税。,【,答案,】7,、,18,、,5,、,6,、,15,3,、海关完税凭证抵扣的时间限定,增值税一般纳税人进口货物，取得的,2004,年,2,月,1,日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起,90,天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。,【,举例,】,某企业进口货物，取得海关完税凭证，开具时间为,4,月,20,日，则应在,8,月,15,日之前申请抵扣。,（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理,当计算结果为负数时，形成留抵税额，待下期与下期进项税额一并，从下期销项税额中抵扣。下期应纳税额的公式可以变化成：,应纳税额,=,当期销项税额,-,当期进项税额,-,上期留抵税额,【,例题,-,单项选择题,2-6】,某烟厂,2007,年,9,月份向农民收购一批烟叶，收购价款为,150,万元，并开具了从税务机关领购的收购凭证，取得运费发票，注明运费,5,万；当月将烟叶发往某烟丝加工厂生产烟丝，取得了税务机关代开的增值税专用发票，发票中注明的加工费为,35,万元；假设烟厂当期没有涉及增值税的项目，则当期期末的留抵税额为（）万元。,A. 27.84,B. 25.74,C. 22.95,D. 28.19,【,答案,】D,【,解析,】,烟叶准予抵扣的进项税额,150(1+10,)(1+20,)13,+57,26.09,（万元）,支付加工费准予抵扣的进项税额,353,1.05,（万元）,当期留抵税额,26.09+1.05,27.14,（万元）,（三）扣减发生期进项税额的规定,已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，发生用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费的情况，或购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失，将如何处理呢？,应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从改变用途的当期的进项税额中扣减，无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。,进项税额的转出,第一种：按原抵扣的进项税额转出,1,、原来购进的货物是以票扣税的,2,、已知成本总额，其中购进时一部分原来是以票扣税，一部分是计算扣税,3,、原来购进时都是计算扣税的,1,、原来购进的货物是以票扣税的,【,例题,-,计算题,2-15】,（,1,）某商业企业某月初购进一批饮料，专用发票上注明的金额,90000,元，税款,15300,元；支付运费,1000,元，取得运费发票。（,2,）月末将其中的,5%,发给职工。问：当期可抵扣的进项税额是多少？,【,解析,】,（,1,）进项税额,=15300+10007%=15370,（元）,（,2,）月末将其中的,5%,发给职工，改变了用途，用于了个人消费，因此，进项税额要转出，对应的运费也要转出：,进项税额转出,=153705%=768.5,（元）,当期可抵扣的的进项税额,=15370-768.5=14601.5,（元）,2,、已知成本总额，其中购进时一部分原来是以票扣税，一部分是计算扣税,【,例题,-,计算题,2-16】,某生产企业月末发现上月购进的原材料被盗，原材料的成本,50000,元，其中含分摊的运费,4650,元，问进项税额应转出多少？,【,解析,】,成本中的货物部分,=50000-4650=45350,（元）,当初（上月）购进货物的进项税,=45350*17%=7709.5,，转出；,当初运费是计算抵扣，一部分进成本，一部分进进项税额，进成本的运费是,4650,元，占运费发票上注明的运费金额的,93%,，因此，原来运费计算抵扣的基数,=4650/93%=5000,，转出运费部分的进项税额,=5000*7%=350,（元）,进项税额应转出,=7709.5+350=8059.5,（元）,3,、原来购进时都是计算扣税的,【,例题,-,计算题,2-17】,某企业上月从农民手中购进的玉米帐面成本,117500,元，已经抵扣进项税额，本月发现帐面成本减少了（霉烂）,38140,元（含运输成本,520,元）。进项税额应转出多少？,【,解析,】,玉米成本,=38140-520=37620,（元）,进成本的玉米占收购价的,87%,，则玉米收购价,=37620/87%= =43241.38,（元）,玉米已抵扣的进项税额,=,收购价,13%=43241.3813%=5621.38,（元）,支付的运费,=520/,（,1-7%,）,=559.14,（元）,运费已抵扣的进项税额,=559.147%=39.14,（元）,进项税额转出,=5621.38+39.14=5660.52,（元）,讨论：,（,1,）如果玉米面从一般纳税人购进的，进项税额应转出多少？,（,2,）运费何时,/(1+17%),（,3,）运费何时,/(1-7%),第二种 按现在的成本,税率转出,【,例题,-,计算题,2-18,】,自行车生产企业月末发现生产的,10,辆自行车被盗，每辆产成品成本,200,元，其中原料占了,50%,，问应转出的进项税额是多少？,【,解析,】,应转出的进项税额,=10*200*50%*17%=170,（元）,第三种,:,按公式计算转出,纳税人兼营免税项目或非应税项目,(,不包括固定资产在建工程,),无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：,不得抵扣的进项税额,=,相关的全部进项税额,免税项目或非应税项目的收入额,/,免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计,【,例题,-,计算题,2-19】,某制药厂三月份销售抗生素,117,万元（含税），销售免税药品,50,万元,当月购进生产用的原料，增值税专用发票上注明的税额,6.8,万元，计算当月应纳税额。,【,解析,】,销项税额,=117/(1+17%)17%=17,（万元）,不得抵扣的进项税额,=6.850/150=2.27,（万元）,可以抵扣的进项税额,=6.8-2.27=4.53,（万元）,（四）销货退回或折让的税务处理,销货退回或折让,销货或折让价款的退回,增值税的退回,销货方,购货方,退还给购买方的销项税额,应从发生销货退回或折让,的当期的销项税额中扣减,从销货方收回的进项税额,应从发生进货退出或折让,的当期的进项税额中扣减,如：某商场,5,月份，因质量问题，顾客退回四月份零售的空调，退款,0.585,万元。与厂方联系,将此空调退回厂家,并提供了税务局开具的退货证明单,收回退货款及税金,0.468,万元。如何处理？,解：冲减当期销项税额,=0.585,(1+17%),17%=0.085(,万元,),即：销：,-0.085,万元,冲减当期进项税额,=0.468,(1+17%),17%=0.068(,万元,),即：进：,-0.068,万元,例：某生产企业为增值税一般纳税人,适用增值税税率,17,，,2004,年,5,月有关生产经营业务如下,:,( 1),销售甲产品给某大商场,开具增值税专用发票,取得不含税销售额,80,万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入,5.85,万元；,( 2),销售乙产品,开具普通发票,取得含税销售额,29.25,万元；,( 3),将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为,20,万元，成本利润率为,10,，该新产品无同类产品市场销售价格；,( 4),销售使用过的进口摩托车,5,辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额,1.04,万元；该摩托车原值每辆,0.9,万元；,( 5),购进货物取得增值税专用发票,注明支付的货款,60,万元、进项税额,10.2,万元，货物验收入库；另外，支付购货的运输费用,6,万元，取得运输公司开具的普通发票；,( 6),向农业生产者购进免税农产品一批,支付收购价,30,万元，支付给运输单位的运费,5,万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的,20,用于本企业职工福利。,计算该企业,2002,年,5,月应缴纳的增值税税额。,解,:,( 1),销售甲产品的销项税额：,8017%,5.85(1,17,)17%,14.45(,万元,),( 2),销售乙产品的销项税额：,29.25(1,17,)17%,4.25(,万元,),( 3),自用新产品的销项税额,:,20(1,10%)17%,3.74(,万元,),( 4),销售使用过的摩托车应纳税额,:,1.04(1,4%)4%50%5,0.1(,万元,),( 5),外购货物应抵扣的进项税额：,10.2,67%,10.62(,万元,),( 6),外购免税农产品应抵扣的进项税额：,( 3013%,57%)( 1,20%),3.4(,万元,),( 7),该企业,5,月份应缴纳的增值税额,:,14.45,4.25,3.74,0.1,10.62,3.4,8.52(,万元,),（五）向供货方取得返还收入的税务处理,自,2004,年,7,月,1,日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩,(,如以一定比例、金额、数量计算,),的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式调整为：,当期应冲减进项税金,=,当期取得的返还资金,( 1+,所购货物适用增值税税率,),所购货物适用增值税税率,商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。,供货方,货物,商业企业,货款,+,进项税,返还收入（含税）,假设当初货款为,200,万，则进项税额为,20017%=34,万,假设返还,35.1,万，则应冲减进项税额,=35.1/(1+17%) 17%=5.1,万,销,售,取,得,货,款,+,销,项,税,【,例题,-,多项选择题,2-11】,某商场一般纳税人与供货方达成协议平销返利，,5,月购进货物，价款,120,万元，发票上注明税款,20.4,万元，按平价全部销售，月末供货方返利,4.8,万元。以下说法正确的是（ ）,A,商场按,120,万元计算销项税额,B,商场按,124.8,万元计算销项税额,C,商场应抵扣的进项税额为,19.7,万元,D,商场应抵扣的进项税额,19.4,万元,【,答案,】AC,【,解析,】,当期销项税额,=20.4,万元,当期进项税额,= 20.4-4.8/,（,1+17%,）,17%,=19.7,万元,（六）一般纳税人注销时进项税额的处理,一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货（已抵扣进项税额）不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。,假设,5,月销售货物,60,万元，购进,100,万元货物，,6,月该企业取消辅导期一般纳税人资格，销售货物,30,万元，,则,5,月应纳税额,=6017%-10017%=-6.8,万元,当期留抵税额,=6.8,万元,当期已抵扣进项税额,=6017%=10.8,万元,6,月应纳税额,=30/,（,1+3%,）,3%=0.8738,万元,（七）应纳税额计算实例,【,例题,-,计算题,2-20】,某生产企业（增值税一般纳税人）,2008,年,7,月份业务资料如下：,（,1,）购进生产用材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款,160 000,元，增值税款,27 200,元；发生运输费用,1 500,元，其中：运费及建设基金,1 300,元，装卸费和保险费,200,元，已取得运输部门开具的运输发票。,进项税额,=27200+13007%=27291,（元）,（,2,）购进辅料，取得增值税专用发票上注明的价款,40 000,元，增值税,6 800,元。,进项税额,=6800,（元）,（,3,）购进建筑材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款,20 000,元，增值税款,3 400,元；该批材料已运抵企业，并用于厂房修建工程；货款已转账付讫。,（,4,）购进生产用设备,1,台，取得对方开具的普通发票，注明的金额为,585 000,元；发生运输费用,3 400,元，其中：运费及建设基金,3 000,元，装卸费和保险费,400,元，已取得运输部门开具的运输发票,。,（,5,）向,A,公司销售自制产品一批，开具的增值税专用发票上注明的销售额为,280 000,元。代垫运杂费,2 340,元，其中：运费及建设基金,2 100,元，装卸费和保险费,240,元，已取得由运输部门开具给该企业的运输发票；该企业另开普通发票（金额,2 340,元）向,A,公司收取该笔代垫运费。,销项税额,=28000017%+2340/(1+17%)17%,=47600+340=47940,（元）,进项税额,=21007%=147,（元）,（,6,）因管理不善，致使库存生产用材料丢失，实际成本,50 000,元。购进该批材料时已取得增值税专用发票，进项税额已在购进月份申报抵扣。,进项税额转出,=5000017%=8500,（元）,当月应纳的增值税额,=47940-,（,27291+6800+163.8-8500,）,=25754.8,（元）,【,例题,-,计算题,2-21】,某商场（增值税一般纳税人）,2008,年,5,月份发生以下业务：,（,1,）购进一批货物,200 000,元，按合同规定分三次付款。本月已付清应付款项,60 000,元，取得销货方开具的专用发票上注明的全部税金,34 000,元。,（,2,）购进一批货物,100 000,元，取得的专用发票上注明的税金,17 000,元。,（,3,）零售一批空调，取得零售收入,175 500,元,（,4,）批发一批货物不含税销售额,200 000,元，因对方提前,10,天支付货款，所以按合同规定给予,5,的折扣，实收,190 000,元。,（,5,）因质量问题，顾客退回,4,月份零售的空调，退款,5 850,元。与厂方联系，将此空调退回厂家，并提供了税务局开具的退货证明单，收回退货款及税金共,4 680,元。,（,6,）从果农手中购进鲜果支付价款,7 000,元。,【,要求,】,根据上述资料，计算该商场当月应纳的增值税额。,【,解析,】,（,1,）进项税额,=34000+17000+700013%=51910,（元）,（,2,）销项税额,=175500/,（,1+17%,）,17%+20000017%-5850/,（,1+17%,）,17%,=25500+34000-850=58650,（元）,进项税额转出,=4680/,（,1+17%,）, 17%=680,（元）,应纳的增值税额,=58650-,（,51910-680,）,=58650-51230=7420,（元）,