企业内部审计的管理策略

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,内部审计精要与案例专题讲座,*,内部审计精要与案例,专题讲座,北京中天恒会计师事务所,李三喜 总经理,李三喜,曾在国家审计署从事政府审计工作十二年，现为中天恒会计师事务所总经理、中天恒达工程造价咨询公司（甲级）总经理、南京审计学院等高校客座教授，高级审计师、中国内部审计协会培训委员、内部审计准则远程网络教育主讲老师、美国贝达药业公司、华风集团单位的特邀顾问，发表论文,100,多篇，出版图书,50,多部，为中石化集团、国家烟草局等单位培训业务人员近,10,万人次，以理论联系实际见长，能够承担内部控制、风险管理、内部审计等方面的教学和咨询。,2,案例,思考问题,审计精要,案例分析,3,案 例,一、审计目标,恰当披露,截止期,计价,合法性,所有权,准确性,完整性,存在性,审计目标,二、审计策略,在具体审计过,程,程中，审计人,员,员先进行了符,合,合性测试，然,后,后根据符合性,测,测试的结果，,实,实施了实质性,测,测试。,4,案 例,1,三泰股份公司内部控制是否健全、有效，有无重大决策失误；,2,三泰股份公司企业财务会计报告的编制是否严格遵循企业会计准则和国家统一会计制度，会计信息资料是否真实、合法；,3,三泰股份公司财务收支制指标完成情况；,4,三泰股份公司对外投资和资产处置情况；,5,三泰股份公司财务状况，包括资产负债、偿债能力、获利能力、利润分配和国有资产保值增值情况；,6,三泰股份公司工程建设情况；,7,三泰股份公司所属多种经营单位的经营状况。,三、主要审计,内,内容,5,四、主要审计,过,过程,案 例,进行审前调查,准确制定工作,方,方案,发出审计通知,书,书,全面搜集资料,进行符合性测,试,试,进行实质性测,试,试,进行审计评价,出具审计报告,6,五、审计发现,的,的主要问题,案 例,(,一,),内部控制制度,建,建立与执行中,存,存在的问题,1,存货管理方,面,面,1,三泰公司胶乳中心未建立独立的仓储部门对产成品进行专门的管理，而将仓储的职能由销售部门代为管理，不符合不相容职务应相互分离的内控原则。,2,工程项目对实际已经收到并领用的设备未及时办理暂估入账手续，未及时准确反映当期项目成本。,3,工程公司对由物装公司代为保管的物资未建立定期盘点的制度，造成账存数与实存数不一致。,4,物资装备部原材料盘亏未履行正常材料盈亏处理手续。,5,三泰物资装备部对三年以上估价入库物资的采购业务清理不及时，存在潜盈可能。,7,案 例,五、审计发现,的,的主要问题,(,一,),内部控制制度,建,建立与执行中,存,存在的问题,2,超计划投资,、,、采购,三泰公司未经,批,批准，自行采,购,购计划外固定,资,资产金额较大,，,，违反了三泰,公,公司,固定资产投资,计,计划管理规定,和,三泰公司物资,采,采购办法（试,行,行）,规定。,3,固定资产管,理,理方面,1,在建工程转固不及时。,2,监理公司固定资产购置未执行集团公司预算审批的程序。,8,案 例,五、审计发现,的,的主要问题,(,一,),内部控制制度,建,建立与执行中,存,存在的问题,4,货币资金管,理,理方面,1,三泰公司有由出纳人员编制银行存款余额调节表的情况。,2,监理公司虚列支出转移企业资金，工程公司将该笔资金账外单独存储，部分资金确认收入后，发生相应支出，资金余额抵减关联方应收款项，使得该笔资金失去控制，大额资金管理控制不严。,3,工程公司从工行账户取现金,70,437.00,元发放公司各部室劳务费、误餐补贴、保健费等，其中,35,682.00,元为发放给返聘人员劳务费，公司将该笔现金存入建行账户，然后以转账的形式存入各返聘人员工资户。,4,工资奖金二次发放情况。,5,资金付款及转账依据不充分。,6,三泰国际公司以备用金方式向外拆借资金,220,000.00,元。,9,案 例,五、审计发现,的,的主要问题,(,一,),内部控制制度,建,建立与执行中,存,存在的问题,5,合同管理方,面,面,1,已签合同无价格条款控制，合同管理不规范。,2,合同结算超支的情况。,3,合同签订时间普遍滞后。,4,工程分包合同金额变更大，合同签订过程不严格。,6,发票管理方,面,面,1.,对内部关联交,易,易取得的发票,管,管理简单，部,分,分只取得收据,，,，部分未取得,任,任何依据。,2.,分包工程部分,取,取得的发票不,符,符合会计上的,相,相互制约原则,。,。,10,案 例,五、审计发现,的,的主要问题,(,二,),财务收支及会,计,计核算中存在,的,的问题,1,少计各项收入,6,204.56,万元。,2,多计投资收益,365.30,万元。,3,多计成本费用,352.38,万元。,4,少计成本费用,1,093.80,万元。,5,无需支付款项未结转资本公积。,6,减值准备计提情况。,7,资本性支出挤占成本、费用,297.92,万元。,8,其他未能确定影响损益金额情况 。,9,工资性支出,1,173.59,万元未纳入工资管理影响三项费用计提,205.38,万元 。,10,财务账外单独设账情况。,11,节余资金账外管理情况。,12,与所属公司关联交易收入漏缴税费,2,934.63,万元。,13,对内销售价格明显偏低应补缴税金,195.83,万元。,11,案 例,五、审计发现,的,的主要问题,(,二,),财务收支及会,计,计核算中存在,的,的问题,14,少计各项收入应补缴税金计附加,101.25,万元。,15,“内部产品劳务结算”科目使用不正确。,16,主营业务收入、成本不配比。成本高于收入向施工单位供料情况：另收取代办费不明去向。,17,损益项目跨期核算，影响各会计期间损益真实性。,18,损益科目混淆使用。,六、审计处理,和,和建议,1,建立健全内部控制建设，严格执行公司固定资产投资计划和物资采购办法。,2,将未确认收入全部于下年调整入账，涉及以前年度收入调整,2004,年报表期初数。企业应完善收入管理制度，严格执行,企业会计制度,及,企业会计准则,相关规定，完整体现企业收入实现情况。,3,按收益款项性质调整账务处理，规范投资会计核算。,12,4,将多列成本费用冲回，按照不同会计期间调整损益。,5,补计少列成本，规范成本核算。,6,将不需支付款项转增资本公积。,7,对已计提“存货跌价准备”的存货进行全面清理，对不符合计提原因的在用存货根据存货实际状况重新确定计提金额。,8,建议对该部分盘盈资产进行统计清理，按照实际购置使用时间正确计提折旧，将影响损益金额冲回。,9,正确核算职工工资总额，将属于工资薪金性质的奖金、误餐费纳入工资总额管理。,10,严禁医院利用账外其他账户转移收入支出，将该账户涉及收入支出并入财务账内统一核算，将资本性支出纳入固定资产管理，将无需支付款项收回调整资本公积。,11,将该账户撤销，进一步查清违规收取药品折让款事项。,12,规范资金使用管理，严禁节余资金账外管理。,13,根据审计结果补缴各类税金及附加。,案 例,六、审计处理,和,和建议,13,案例,思考问题,审计精要,案例分析,14,问题思考,三泰集团审计,局,局对三泰股份,公,公司内部审计,所,所确定审计目,标,标是否合理？,三泰集团审计,局,局对三泰股份,公,公司内部审计,所,所确定审计策,略,略是否恰当？,三泰集团审计,局,局对三泰股份,公,公司内部审计,内,内容是否全面,？,？,三泰集团审计,局,局对三泰股份,公,公司内部审计,流,流程是否合理,？,？有何特色？,三泰集团审计,局,局对三泰股份,公,公司内部审计,的,的工作底稿是,按,按标准化的独,立,立审计工作底,稿,稿的格式和要,求,求来编制的，,这,这是否可行？,三泰集团审计,局,局对三泰股份,公,公司内部审计,深,深度如何？,三泰集团审计,局,局对三泰股份,公,公司内部审计,建,建议是否具有,可,可操作性？,？,15,案例,思考问题,审计精要,案例分析,16,审计精要,一、内部审计,的,的定义,（一）国内的,看,看法,审计署关于内,部,部审计工作的,规,规定,第二条规定：,内,内部审计是独,立,立监督和评价,本,本单位及所属,单,单位财政收支,、,、财务收支、,经,经济活动的真,实,实、合法和效,益,益的行为，以,促,促进加强经济,管,管理和实现经,济,济目标。,内部审计基本,准,准则,：“内部审计,，,，是指组织内,部,部的一种独立,客,客观的监督和,评,评价活动，它,通,通过审查和评,价,价经营活动及,内,内部控制的适,当,当性、合法性,和,和有效性来促,进,进组织目标的,实,实现。”,（,二,二,）,）,国,国,外,外,的,的,看,看,法,法,国,际,际,内,内,部,部,审,审,计,计,师,师,协,协,会,会,自,自,1941,年,成,成,立,立,以,以,来,来,，,，,已,已,发,发,表,表,的,的,内,内,部,部,审,审,计,计,定,定,义,义,。,。,1,、,1947,年,第,第,1,次,定,定,义,义,“,内,内,部,部,审,审,计,计,是,是,建,建,立,立,在,在,审,审,查,查,财,财,务,务,、,、,会,会,计,计,和,和,其,其,它,它,经,经,营,营,活,活,动,动,基,基,础,础,上,上,的,的,独,独,立,立,评,评,价,价,活,活,动,动,。,。,它,它,为,为,管,管,理,理,提,提,供,供,保,保,护,护,性,性,和,和,建,建,设,设,性,性,的,的,服,服,务,务,，,，,处,处,理,理,财,财,务,务,与,与,会,会,计,计,问,问,题,题,，,，,有,有,时,时,也,也,涉,涉,及,及,经,经,营,营,管,管,理,理,中,中,的,的,问,问,题,题,。,。,17,审,计,计,精,精,要,要,一,、,、,内,内,部,部,审,审,计,计,的,的,定,定,义,义,2.1957,年,第,第,2,次,定,定,义,义,第,2,次,定,定,义,义,是,是,：,：,“,“,内,内,部,部,审,审,计,计,是,是,建,建,立,立,在,在,审,审,查,查,财,财,务,务,、,、,会,会,计,计,和,和,经,经,营,营,活,活,动,动,基,基,础,础,上,上,的,的,独,独,立,立,评,评,价,价,活,活,动,动,。,。,它,它,为,为,管,管,理,理,提,提,供,供,服,服,务,务,，,，,是,是,一,一,种,种,衡,衡,量,量,、,、,评,评,价,价,其,其,它,它,控,控,制,制,有,有,效,效,性,性,的,的,管,管,理,理,控,控,制,制,。,。,”,”,3.1971,年,第,第,三,三,次,次,定,定,义,义,“,内,内,部,部,审,审,计,计,是,是,建,建,立,立,在,在,审,审,查,查,经,经,营,营,活,活,动,动,基,基,础,础,上,上,的,的,独,独,立,立,评,评,价,价,活,活,动,动,，,，,并,并,为,为,管,管,理,理,提,提,供,供,服,服,务,务,，,，,是,是,一,一,种,种,衡,衡,量,量,、,、,评,评,价,价,其,其,它,它,控,控,制,制,有,有,效,效,性,性,的,的,管,管,理,理,控,控,制,制,”,”,。,。,4.1978,年,第,第,四,四,次,次,定,定,义,义,“,内,内,部,部,审,审,计,计,是,是,建,建,立,立,在,在,以,以,检,检,查,查,、,、,评,评,价,价,组,组,织,织,为,为,基,基,础,础,的,的,独,独,立,立,评,评,价,价,活,活,动,动,，,，,并,并,为,为,组,组,织,织,提,提,供,供,服,服,务,务,”,”,。,。,5.1990,年第,5,次定义,“内部,审,审计工,作,作是在,一,一个组,织,织内部,建,建立的,一,一种独,立,立评价,职,职能，,目,目的是,作,作为对,该,该组织,的,的一种,服,服务工,作,作，对,其,其活动,进,进行审,查,查和评,价,价。”,6.1993,年第,6,次定义,“内部,审,审计的,目,目的是,协,协助该,组,组织的,管,管理成,员,员有效,地,地履行,他,他们的,职,职责”,。,。从而,解,解决了,为,为组织,服,服务是,为,为谁服,务,务的问,题,题。,18,审计精,要,要,一、内,部,部审计,的,的定义,7.2001,年第,7,次定义,内部审,计,计是一,种,种独立,、,、客观,的,的保证,和,和咨询,活,活动。,其,其目的,在,在于为,组,组织增,加,加价值,和,和提高,组,组织的,运,运作效,率,率。它,通,通过系,统,统化和,规,规范化,的,的方法,，,，评价,和,和改进,风,风险管,理,理、控,制,制和治,理,理过程,的,的效果,，,，帮助,组,组织实,现,现其目,标,标。,“内部,审,审计是,一,一种旨,在,在增值,和,和改善,机,机构运,营,营状况,的,的独立,的,的、客,观,观的保,证,证和咨,询,询活动,。,。它通,过,过引入,系,系统化,、,、严谨,方,方法来,评,评价和,改,改善风,险,险管理,、,、控制,和,和治理,程,程序，,帮,帮助所,在,在机构,实,实现其,目,目标。,”,”,8.2004,年修订,的,的专业,实,实务标,准,准中的,定,定义,内部审,计,计是一,种,种独立,、,、客观,的,的确认,和,和咨询,活,活动，,旨,旨在增,加,加价值,和,和改善,组,组织的,运,运营。,它,它通过,应,应用系,统,统的、,规,规范的,方,方法，,评,评价并,改,改善风,险,险管理,、,、控制,和,和治理,过,过程的,效,效果，,帮,帮助组,织,织实现,其,其目标,。,。,增加价,值,值,内部审,计,计师在,提,提供确,认,认和咨,询,询服务,的,的过程,中,中，通,过,过以下,方,方式来,增,增加价,值,值：改,进,进实现,组,组织目,标,标的机,会,会，确,认,认运营,的,的改进,，,，和,或,或者降,低,低风险,。,。,确认服,务,务,一种为,了,了对组,织,织的风,险,险管理,、,、控制,或,或治理,过,过程进,行,行独立,评,评价而,客,客观地,审,审查证,据,据的行,为,为。例,如,如，对,财,财务、,绩,绩效、,合,合规性,、,、系统,安,安全和,应,应尽责,任,任的审,查,查等。,咨询服,务,务,提供建,议,议以及,相,相关的,客,客户服,务,务活动,，,，这种,服,服务的,性,性质与,范,范围是,与,与客户,协,协商确,定,定的，,目,目的是,在,在内部,审,审计师,不,不承担,管,管理层,职,职责的,前,前提下,，,，增加,价,价值并,改,改进组,织,织的治,理,理、风,险,险管理,以,以及控,制,制过程,，,，例如,顾,顾问、,建,建议、,协,协调、,培,培训等,。,。,19,从以上,定,定义看,国,国际内,审,审研究,的,的主要,问,问题如,下,下,:,1,内部,审,审计为,谁,谁服务,2,如何,给,给内审,定,定位,3,内部,审,审计的,工,工作条,件,件和人,员,员品质,4,内部,审,审计的,工,工作范,围,围,审计精,要,要,一、内,部,部审计,的,的定义,20,审计精,要,要,二、审,计,计目标,（一）,总,总体审,计,计目标,内部审,计,计的总,体,体目标,是,是对被,审,审计会,计,计资料,的,的真实,性,性、合,法,法性和,有,有效性,实,实施监,督,督，确,定,定被审,计,计单位,财,财务收,支,支的真,实,实、合,法,法和有,效,效。,（二）,具,具体审,计,计目标,存在或发生,资产负债表所列示的各项资产、负债和所有者权益确实存在；,利润表所列的各项收入和费用确实发生。,完整性,指发生的所有交易和业务均已按规定记入有关账簿。,估价与分摊,估价，指财务会计报告各个项目所列金额均正确估价和计量。,截止，指所有的经济业务均按规定准确地记录于恰当的会计期间。,准确性，指各项交易准确地记人相关账户，交易金额和账户余额记录准确。,权利与义务,指资产负债表所列资产和负债确实为企业所有或所欠。,表达与披露,分类，所有的项目和金额进行了恰当分类。,披露，财务会计报告恰当地反映了账户余额或发生额，披露了所有应该披露的信息。,21,审计精,要,要,三、重,要,要性与,风,风险,（一）,重,重要性,重要性,是,是贯穿,于,于审计,活,活动全,过,过程的,概,概念。,（二）,风,风险,从内部,审,审计的,角,角度，,审,审计人,员,员应关,注,注以下,风,风险：,财务风险,会计信息不真实，粉饰财务状况和经营成果。,财务结构不合理，出现债务危机。,合规风险,严重违背财务政策和有关规定。,盗窃、贪污和挪用。,经营风险,未经授权经营，造成损失浪费。,经营过程中违规操作，造成资产流失。,22,审计精,要,要,三、重,要,要性与,风,风险,（三）,审,审计风,险,险,审计风,险,险是一,个,个含义,十,十分广,泛,泛的概,念,念，可,将,将理解,为,为审计,主,主体遭,受,受损失,或,或不利,的,的可能,性,性。审,计,计风险,包,包括两,方,方面内,容,容：,1,重大,差,差异或,缺,缺陷风,险,险,2,检查,风,风险,审计风,险,险由重,大,大差异,或,或缺陷,风,风险及,检,检查风,险,险两方,面,面构成,，,，两者,之,之间的,关,关系可,以,以用公,式,式来表,示,示：,审计风,险,险重,大,大差异,或,或缺陷,风,风险,检查风,险,险,23,审计精,要,要,四、审,计,计内容,(,一,),在不同,时,时期内,部,部审计,干,干的内,容,容不一,样,样,1,、内部,审,审计建,立,立初期,，,，以弊,端,端审计,为,为主，,扮,扮演的,主,主要是,“,“警察,”,”角色,，,，这主,要,要表现,在,在以下,三,三个方,面,面：,在审计,格,格局上,，,，是以,真,真实性,、,、合规,性,性审计,为,为主。,在审计,重,重点上,，,，以财,务,务报表,为,为中心,的,的财务,收,收支审,计,计为主,。,。,在审计,时,时限上,，,，以事,后,后审计,为,为主。,2,、随着,市,市场经,济,济的发,展,展，竞,争,争日趋,激,激烈，,各,各企业,对,对内审,的,的需要,越,越来越,多,多，要,求,求越来,越,越高，,这,这时，,仅,仅以查,错,错防弊,的,的主要,目,目的的,财,财务收,支,支审计,就,就显得,不,不那么,重,重要了,，,，内审,的,的角色,正,正向着,高,高层次,的,的“参,谋,谋”、,“,“助手,”,”转变,，,，主要,有,有以下,表,表现：,在审计,格,格局上,，,，向效,益,益性、,管,管理性,方,方向发,展,展。,在审计重点,上,上，向以内,部,部控制为中,心,心的综合性,基,基础审计的,方,方向发展。,在审计时限,上,上，要向以,事,事前、事中,审,审计为主的,方,方向发展。,在内审人员,素,素质要求上,，,，专业结构,也,也出现了综,合,合性和多元,性,性变化，既,懂,懂财会又懂,本,本行业务。,在方法上，,由,由详细审查,转,转为制度基,础,础审计。,24,审计精要,四、审计内,容,容,(,二,),现阶段内部,审,审计干什么,1,对本单位,及,及所属单位,（,（含占控股,地,地位或者主,导,导地位的单,位,位，下同）,的,的财政收支,、,、财务收支,及,及其有关的,经,经济活动进,行,行审计；,2,对本单位,及,及所属单位,预,预算内、预,算,算外资金的,管,管理和使用,情,情况进行审,计,计；,3,对本单位,内,内设机构及,所,所属单位领,导,导人员的任,期,期经济责任,进,进行审计；,4,对本单位,及,及所属单位,固,固定资产投,资,资项目进行,审,审计；,5,对本单位,及,及所属单位,内,内部控制制,度,度的健全性,和,和有效性以,及,及风险管理,进,进行评审；,6,对本单位,及,及所属单位,经,经济管理和,效,效益情况进,行,行审计；,7,法律、法,规,规规定和本,单,单位主要负,责,责人或者权,力,力机构要求,办,办理的其他,审,审计事项。,25,审计精要,五、审计流,程,程 （通用,）,）,（一）内部,审,审计准备,1.,内部审计准,备,备阶段的主,要,要工作,1,了解被审计单位基本情况，确定影响审计目标的风险因素。,2,执行初步分析性复核，进一步确定重要风险领域。,3,初步确定重要性水平。,4,分析审计风险，确定依赖或不依赖被审计单位内部控制讲行审计的审计策略。,5,制定审计方案，确定内部控制测试和实质性测试的程序和范围。,6,制发并送达审计通知书。,7,向被审计单位提出书面承诺要求等。,26,审计精要,2.,内部审计准,备,备阶段的审,计,计流程,选择审计项,目,目,组成内部审,计,计组，,编制项目审,计,计计划,进行财务收,支,支审前调查,初步调查了,解,解被审计,单位的情况,执行初步分,析,析性复核,初步确定重,要,要性水平,分析审计风,险,险，,确定审计策,略,略,编制内部审,计,计方案,送达审计通,知,知书,提出书面承,诺,诺要求,五、审计流,程,程 （通用,）,）,（一）内部,审,审计准备,27,审计精要,五、审计流,程,程（通用）,（二）内部,审,审计实施,1,、内部审计,实,实施阶段的,主,主要工作,1,根据审计准备阶段制定的审计方案，实施内部控制测试和评价，验证初步评估控制风险的准确性。,2,根据内部控制测试和评价的结果，调整或保留审计方案的程序和范围。,3,根据审计方案对报表项目和财务会计报告实施实质性测试。,28,审计精要,五、审计流,程,程（通用）,（二）内部,审,审计实施,2,、内部审计,实,实施阶段的,审,审计流程,进驻被审计,单,单位，召开,见,见面会。,召开不同类,型,型的座谈会,。,。,全面收集与,内,内部审计有,关,关资料。,现场视察。,实施符合性,测,测试。,实施实质性,测,测试。,29,审计精要,（二）内部,审,审计实施,2,、内部审计,实,实施阶段的,审,审计流程,说明,1,：,实施符合性,测,测试。,实施内部控制测试,根据内部控制测试方案，选取当年应测试的控制环节或业务循环。,检查被审计单位内部控制的执行情况，获取控制测试证据。,评价内部控制测试结果。,记录内部控制测试结果。,作出客观的评价。,五、审计流,程,程 （通用,）,）,30,说明,2,：,实施实质性,测,测试,根据实质性测试方案确定要测试的重点。,取得被审计单位相关的资料，并对有关财务指标进行分析性复核，查找审计重点和疑点。,审计组成员分头实施有关会计账户和会计报表的审查工作。,审计实施中要针对内部审计的特点确定重点。,查账取证，获取审计证据，编制审计工作底稿,汇总审计资料及审计证据，与被审计单位就事实初步交换意见。,审计精要,（二）内部,审,审计实施,2,、内部审计,实,实施阶段的,审,审计流程,五、审计流,程,程 （通用,）,）,31,说明,3,：内部审计,工,工作底稿的,参,参考格式,审计机关审,计,计日记、审,计,计工作底稿,的,的参考格式,如,如下：,审计精要,（二）内部,审,审计实施,2,、内部审计,实,实施阶段的,审,审计流程,五、审计流,程,程 （通用,）,）,32,审 计 日,记,记,审计人员,审计分工,日期,审计工作具体内容,索引,共,页,页,第,第,页,页,审计项目：,33,审 计 工 作 底 稿,索引号：,被审计单位名称,审计事项,会计期间或者截止日期,审计人员,字,编制日期,年 月 日,审计结论或者审计查出问题摘要及其依据,复核意见,复核人员,复核日期,年 月 日,共 页,第,第 页,附,附件（共,页,页）,34,审计查证底,稿,稿,编制日期：,年,年 月,日,日,被审计单位名称,审计事项,事实记录：,被审计单位意见：,单位领导签字并盖章 年 月 日,审计人员：,复,复核,人,人员：,35,中国石油化,工,工集团公司,审,审计工作底,稿,稿按编制顺,序,序分为分项,目,目审计工作,底,底稿和汇总,审,审计工作底,稿,稿。,*,（,（单位全称,）,）,审计工作底,稿,稿,被审单位,:,底稿编号,:,审计项目,:,编制人员,:,编制时间,:,复核人员,:,基 本 事 实,复核,意见,被审,单位,意见,36,首创集团内,部,部审计工作,底,底稿编基本,格,格式如下：,首创集团审,计,计工作底稿,编号,被审单位名称,审计时间范围,审计项目名称,实施审计时间,审计过程记录,审计人员,审计日期,复核意见,复核人员,复核日期,被审计单位意见,情况属实,详见书面说明,被审计单位,签字日期,37,建龙钢铁集,团,团公司审计,工,工作底稿,通用审计工,作,作底稿,索引号：,被审计单位,会计期间,审计项目,审计日期,审计事项：,审计意见及调整分录：,审计人员：,复核人意见：,复核人员：,38,审计项目,科,科目,索引号,被审计单位,查,查验人员,日,日期,会计期间,复,复核人员,日,日期,日期,编号,摘要,对方科目,金额,查验情况,备注,查验内容说明：,1,原始凭证合法,5,会计处理正确,2,原始凭证金额相符,6,与生产经营业务有关,3,原始凭证内容完整,7,4,有授权批准,8,检查凭,证目的,及审计,说明,凭证抽查表,39,我们建议内,部,部审计工作,底,底稿在格式,上,上可以完全,借,借鉴独立审,计,计的工作底,稿,稿。具体建,议,议是：,对存在问题,及,及对审计结,论,论有重要影,响,响的审计事,项,项，审计人,员,员应当在编,写,写审计查证,底,底稿或证明,材,材料，相当,与,与内部审计,人,人员习惯编,制,制的一事一,议,议的常规的,审,审计工作底,稿,稿；,对一般审计,事,事项的查证,过,过程和结果,，,，以标准化,的,的独立审计,工,工作底稿的,格,格式和要求,来,来编制审计,工,工作底稿。,40,审计查证工,作,作底稿,被审计单位,签名,日期,索引号,编制人,审计项目,复核人,页次,会计期间,基本事实,审计结论（问题及依据）,风险及影响,审计意见或建议,证明材料及附件,41,证明材料,被审计单位,签名,日期,索引号,编制人,审计项目,复核人,页次,会计期间,基本事实,被审,单位,意见,说明：,1.,事实陈述（,对,对于审计中,发,发现的问题,进,进行记录，,明,明确其事实,及,及产生问题,的,的原因）。,2.,审计结论（,要,要求认定上,述,述问题所违,反,反有关法律,法,法规的具体,内,内容）。,3.,潜在的风险,及,及影响（要,求,求对问题进,行,行分析其所,可,可能造成的,影,影响或后果,）,）。,4.,审计意见或,建,建议。,5.,通过对被审,单,单位对审计,证,证明材料中,所,所述事实说,明,明及意见的,分,分析，形成,最,最终的审计,查,查证工作底,稿,稿。,42,审计精要,（三）内部,审,审计评价,1,、内部审计,评,评价阶段的,主,主要工作,收集汇总审,计,计资料,评价财务收,支,支的真实性,评价财务收,支,支的合法性,评价财务收,支,支的效益性,五、审计流,程,程 （通用,）,）,43,中天恒会计,师,师事务所一,贯,贯主张内部,审,审计评价要,贯,贯穿内部审,计,计工作的全,过,过程，并采,取,取独立的内,部,部审计评价,流,流程。我们,设,设计的内部,审,审计评价通,用,用流程如右,：,：,明确内部审,计,计评价的目,的,的及总体流,程,程,收集与整理,内,内部审计资,料,料,编制财务收,支,支真实性评,价,价表,编制财务收,支,支合规性评,价,价表,编制财务收,支,支效益性评,价,价表,汇总审计评,价,价情况，形,成,成总体评价,意,意见,审计精要,（三）内部,审,审计评价,2,、内部审计,评,评价阶段的,审,审计流程,五、审计流,程,程 （通用,）,）,44,审计精要,（四）内部,审,审计报告,1,、内部审计,报,报告阶段的,主,主要工作,1,汇总审计资料，运用重要水平，评价审计结果,2,就审计结果与被审计单位交换意见,3,草拟审计报告，提出审计意见,4,复核审计报告，作出审计处理,5,利用审计结果,6,审计档案,五、审计流,程,程 （通用,）,）,45,整理、分析,和,和,复核审计工,作,作,底稿,汇总审计发,现,现的问,题，编制审,计,计发现,问题汇总表,汇总审计差,异,异，编,制审计差异,调,调整表,汇总审计差,异,异，编,制审计差异,调,调整表,依据重要性,水,水平，,评价审计结,果,果,编制会计报,表,表审前,审后对比表,与被审计单,位,位交换,意见,审计工作小,结,结,形成审计报,告,告,征求意见稿,正式就审计,报,报告征,求被审计单,位,位,出具正式审,计,计报告,出具审计意,见,见书、,审计决定书,、,、审计,处罚决定书,、,、审计,建议书等,总结审计工,作,作,归档立卷,在有些情况,下,下，为了进,一,一步跟踪审,计,计结果的落,实,实情况，还,要,要开展后续,审,审计。,审计精要,五、审计流,程,程 （通用,）,）,（四）内部,审,审计报告,2,、内部审计,报,报告阶段的,审,审计流程,46,审计精要,六、内部审,计,计方法,（一）业务,循,循环审计法,销售与收款,循,循环,购货与付款,循,循环,生产与存货,循,循环,现场视察,货币资金循,环,环,固定资产循,环,环,47,审计精要,六、内部审,计,计方法,（二）审计,技,技术方法,1,、审核法,（,1,）一般步骤,1,根据确定的审计目标和已经了解的情况向被审计单位索取有关文档。,2,对取得的文档进行审核。,3,记录发现的疑点等重要内容。,4,对发现的问题进行分析，并就有关情况向被审计单位做进一步的了解。,48,审计精要,（二）审计,技,技术方法,1,、审核法,（,2,）适用范围,六、内部审,计,计方法,会,计,凭,证,会,计,账,簿,会,计,报,表,计,划,会,议,记,录,各,种,规,章,等,49,审计精要,（二）审计,技,技术方法,1,、审核法,（,3,）具体应用,六、内部审,计,计方法,一是对原始,凭,凭证的审阅,，,，这包括：,审阅原始凭,证,证的格式，,主,主要是审阅,原,原始凭证的,各,各要素,(,抬头、日期,、,、填制单位,、,、品名、规,格,格、数量、,单,单价、金额,等,等,),是否齐全、,真,真实、规范,，,，重点关注,：,：,1,原始凭证的编号是否连续；,2,是否加盖填制单位的公章或注明其名称、地址；,3,是否有经手人和业务负责人的签字；,4,摘要栏的字迹是否清楚，计算是否正确，有无刮擦、涂改或伪造的痕迹；,5,发票性质是否符合要求，有无以资金往来发票替代结算票据；,6,是否使用过期或作废票据等。,50,审计精要,（二）审计,技,技术方法,1,、审核法,（,3,）具体应用,六、内部审,计,计方法,审阅原始凭,证,证的内容，,主,主要是审阅,原,原始凭证所,反,反映的经济,业,业务是否真,实,实和合法合,规,规，重点关,注,注：,1,经济业务是否符合被审计单位的实际情况,2,是否符合有关法律法规的具体规定,3,入账时是否按照有关会计制度、会计准则的规定经过了必要的审批程序,51,审计精要,（二）审计,技,技术方法,1,、审核法,（,3,）具体应用,六、内部审,计,计方法,二是对记账,凭,凭证的审阅,，,，这包括：,审阅记账凭,证,证的格式主,要,要是审阅记,账,账凭证的各,要,要素,(,抬头、日期,、,、填制人员,、,、摘要、借,贷,贷方向、金,额,额、记账凭,证,证编号等,),是否齐全、,真,真实、规范,，,，重点关注,：,：,1,记账凭证的制单人员与复核人员是否签名，是否有无人负责的记账凭证,2,记账凭证的编号是否连续，断号记账凭证的去向,审阅记账凭,证,证主要是审,阅,阅记账凭证,所,所反映的经,济,济业务是否,真,真实和合法,合,合规，重点,关,关注：,1,审阅记账凭证是否附有合法的、具有足够证明力的原始凭证；,2,所附原始凭证的张数与记录数量、摘要内容是否一致，有无以自制原始凭证替代外来原始凭证、以复印件替代原始凭证的情况；,3,记账凭证的记载是否符合会计制度的规定，所记账户和会计分录是否正确，有无错用账户或记错方向，或利用会计处理弄虚作假等舞弊行为。,52,审计精要,（二）审计,技,技术方法,1,、审核法,（,3,）具体应用,六、内部审,计,计方法,三是对会计,账,账簿的审阅,，,，这包括：,审阅会计账,簿,簿格式，重,点,点关注：,1,会计账簿反映的各项记录登记是否规范和完备；,2,业务摘要、对应科目是否齐全；,3,是否按照规定的方法更正记账错误，有无刮擦、涂改等痕迹；,4,会计账簿的启用手续、使用记录和交接记录是否完整合规。,53,审计精要,（二）审计,技,技术方法,1,、审核法,（,3,）具体应用,六、内部审,计,计方法,审阅会计账,簿,簿内容，重,点,点关注：,1,会计账簿记录反映的内容是否真实、合法；,2,账户对应关系是否与记账凭证,(,科目汇总表,),一致，是否符合会计制度的要求；,3,明细记录的内容是否与记账凭证一致，有无错误舞弊。,54,审计精要,（二）审计,技,技术方法,1,、审核法,（,3,）具体应用,六、内部审,计,计方法,四是对会计,报,报表的审阅,，,，这包括：,审阅会计报,表,表格式，重,点,点关注：,1.,会计报表是,否,否按照会计,制,制度和其他,财,财务,制度规定的,要,要求编制；,2.,编制手续是,否,否完备，有,无,无编制人员,和,和审核,人员的签章,。,。,审阅会计报,表,表内容，重,点,点关注：,1,审阅报表项目是否完整；,2,各相关项目的对应和勾稽关系是否正确，相关数据是否一致，有无异常变化情况；,3,会计报表是否平衡；,4,报表说明或附注是否对应予揭示的重大问题做了充分披露。,55,审计精要,（二）审计,技,技术方法,1,、审核法,（,3,）具体应用,六、内部审,计,计方法,五是对其他,书,书面资料的,审,审阅，这主,要,要是通过审,阅,阅被审计单,位,位的计划、,预,预算资料、,合,合同资料、,业,业务规范、,规,规章制度和,其,其他有关资,料,料，来进一,步,步收集审计,证,证据，同时,验,验算和确认,相,相关会计资,料,料的真实性,、,、合法性。,对,对其他书面,资,资料的审阅,重,重点是关注,其,其来源是否,可,可靠、数据,计,计算是否正,确,确、业务内,容,容是否合法,等,等。,六是不同文,档,档之间的核,对,对。核对是,指,指审计人员,对,对存在勾稽,关,关系的会计,凭,凭证、账簿,、,、报表等会,计,计资料和其,他,他书面资料,之,之间的有关,数,数据进行交,叉,叉对照，以,检,检查它们之,间,间是否一致,的,的一种审计,方,方法。常见,的,的核对主要,包,包括：,证证,核对,账证,核对,账账,核对,账实,核对,账表,核对,表表,核对,56,审计精要,（二）审计,技,技术方法,2,、观察法,六、内部审,计,计方法,观察法，是,指,指内部审计,人,人员实地察,看,看被审计单,位,位的经营场,所,所、实物资,产,产和有关业,务,务活动及其,内,内部控制的,执,执行情况等,，,，以获取证,据,据的一种技,术,术方法。,（,1,）一般步骤,1,确定观察的对象和观察的目的。,2,通过谈话或查阅书面资料了解与谈话相关的背景情况。如，要观察一幢在建楼房的完工情况，首先应了解施工地点，账面反映的完工程度等。,3,确定观察要点，如必要可列一个清单。,4,确定合适观察的时间。,5,实地观察并记录相关要点。,6,将观察到的情况与其他资料或有关人员进行核对确认。,57,审计精要,（二）审计,技,技术方法,2,、观察法,六、内部审,计,计方法,（,2,）适用范围,观察法适用,于,于审计的计,划,划阶段和实,施,施阶段。,1,在计划阶段，可以通过直接走访和观察被审计的现场，了解被审计单位及业务的环境。也可在询问被审计单位有关人员及阅读相关资料的基础上，对所了解到的信息进行直观确认。,2,在实施阶段，审计人员可对实物和有形资产进行观察，以获得资产的存在性、完整性或资产价值,(,如存货是否损坏,),方面的直观印象。,对内部控制,测,测评时，可,以,以确认相关,岗,岗位的设置,情,情况、职责,分,分离情况以,及,及相关业务,规,规程的执行,情,情况等。,58,审计精要,（二）审计,技,技术方法,2,、观察法,六、内部审,计,计方法,（,3,）具体应用,1,观察可以是经过严格准备的，也可以是较为随意的。在被审计单位的经营场所随意地走走看看也是一种观察。对于有经验的审计人员来说，通过这种观察也可以得到很多有用的信息。,2,观察法的使用有时需要被审计单位人员配合，事先通知被审计单位人员；有时也许需要以“突击暗访”方式进行，尤其是在取得对被审计单位不利的审计证据时，事先通知可能会使被审计单位掩盖有关事实。,3,在观察的过程中要做好记录并将有用的信息最终形成工作底稿，如有必要还需由被审计单位有关人员确认。,4,观察的审计取证方法可以单独使用，但通常是与监盘、询问等其他审计取证的一般方法结合起来使用。,59,审计精要,（二）审计技,术,术方法,3,、询问法,六、内部审计,方,方法,询问法，是指,审,审计人员与被,审,审计单位的有,关,关人员进行面,对,对面的交谈，,以,以了解有关情,况,况、收集审计,证,证据的一种技,术,术方法。,（,1,）一般步骤,确定询问的目,的,的,收集与询问相,关,关的背景资料,确定询问的对,象,象,确定询问要点,、,、编制谈话提,纲,纲,约定询问时间,、,、地点,面谈与记录,对面谈内容进,行,行评估,60,（二）审计技,术,术方法,3,、询问法,六、内部审计,方,方法,审计精要,（,2,）适用范围,1,在计划阶段，询问法的使用主要是为了解被审计单位的有关情况，确定审计重点，为制定审计方案服务。,2,在实施阶段，询问法的使用主要是为了收集相关的充分的审计证据，为最终做出审计结论服务。,3,在报告阶段，询问法的使用主要是为了与被审计单位沟通有关情况，对审计报告的内容达成一定程度的共识。,61,（二）审计技,术,术方法,3,、询问法,六、内部审计,方,方法,审计精要,（,2,）具体应用,1,要根据谈话的目的和被审计单位相关人员角色的分工，确定合适的谈话人员。,2,实施询问法的审计人员对面谈中所涉及的领域要有足够高的知识水平。,3,询问前要对内容做好充分的准备。,4,询问中要进行书面记录，如必要可请被谈话人签字。,5,询问时，可以由两名审计人员协作进行，一名审计人员负责提问，另一名审计人员负责记录。,62,（二）审计技,术,术方法,4,、函证法,六、内部审计,方,方法,审计精要,函证法，指审,计,计人员为证明,被,被审计单位会,计,计资料所载事,项,项而向有关单,位,位或者个人发,函,函询证的一种,技,技术方法。,（,1,）一般步骤,确定函证事项,编制并寄发询,证,证函,收回询证函进,行,行分析及处理,在未收回询证,函,函情况下采取,必,必要的替代程,序,序,63,（二）审计技,术,术方法,4,、函证法,六、内部审计,方,方法,审计精要,（,2,）适用范围,可用函证法取,证,证的事项主要,包,包括：,银行存款,应收账款,应收票据,代销代存资产,短期投资,应付账款,应付票据,财产担保,财产抵押,租赁资产,长期投资,债权和股票,重大或异常的,交,交易等,64,（二）审计技,术,术方法,4,、函证法,六、内部审计,方,方法,审计精要,（,3,）具体应用,一是函证的两,种,种方式,1,一种是积极函证,(,又称肯定式函证,),。积极函证要求被函证单位对函证事项无论其与实事是否相符都给予复函。如无复函，一般要再次发函催询。积极函证的手续较为麻烦，主要运用于长期拖欠、金额较大、余额长期不变，以及引起审计人员怀疑的审计事项。,2,另一种是消极函证只要求被函证单位对函证事项有异议时才给予复函。如确认相符，被函证单位则不复函。如审计人员发函后经过一定时间未收到答复，则认为函证事项相符。消极函证主要适用于金额较小、情况正常的一般审计事项。消极函证的手续较为简单，但函证效果和所取得的审计证据证明力不如积极函证。,65,（二）审计技,术,术方法,4,、函证法,六、内部审计,方,方法,审计精要,（,3,）具体应用,二是询证函的,编,编制,询证函一般采,用,用统一格式，,主,主要包括收件,人,人、说明函证,目,目的、需对方,确,确认的事项、,回,回函的要求等,。,。函证一般由,审,审计人员以被,审,审计单位的身,份,份编制，由审,计,计人员寄发并,要,要求收件人直,接,接将回函寄回,给,给审计人员而,不,不是被审计单,位,位，以保证回,函,函。,66,（二）审计技,术,术方法,5,、分析性复核,六、内部审计,方,方法,审计精要,（,1,）一般步骤,分析性复核，,是,是指审计人员,分,分析和比较信,息,息之间的关系,或,或计算相关的,比,比率，以确定,审,审计重点、获,取,取审计证据和,支,支持审计结论,的,的一种审计方,法,法。,1,确定要执行分析性复核的对象,2,估计预期值,3,定重大差异的标准,4,确认是否存在重大差异,5,调查重大差异的原因,6,确定进一步的审计程序,67,（二）审计技,术,术方法,5,、分析性复核,六、内部审计,方,方法,审计精要,（,2,）适应范围及,基,基本内容,1,在审计准备阶段，分析性复核可以帮助审计人员加深对被审计单位基本情况的了解，确定重点审计领域，指出高风险领域之所在，编制有针对性的审计方案。,2,在审计实施阶段，分析性复核可以直接作为实质性测试程序，以收集与账户金额,(,余额,),相关的审计证据。,3,审计报告阶段，分析性复核可以用于对被审计事项整体合理性做最后的复核。,68,（二）审计技,术,术方法,5,、分析性复核,六、内部审计,方,方法,审计精要,分析性复核准,则,则,第七条规定：,分,分析性复核的,基,基本内容包括,：,：,当期信息与历,史,史信息的比较,并,并分析波动情,况,况及发展趋势,；,；,当期信息与预,测,测、计划或预,算,算信息的比较,并,并分析差异；,当期信息与内,部,部审计人员预,期,期信息的比较,并,并分析差异；,被审计单位信,息,息与同行业相,关,关信息进行比,较,较并分析差异,；,；,会计信息与非,财,财务信息之间,的,的关系、比率,的,的计算与分析,；,；,重要信息内部,组,组成因素的关,系,系、比率的计,算,算与分析。,（,2,）适应范围及,基,基本内容,69,（二）审计技,术,术方法,5,、分析性复核,六、内部审计,方,方法,审计精要,（,3,）主要方法,分析性复核准,则,则,第十一条规定,：,：执行分析性,复,复核方法主要,包,包括：,一是简易比较,法,法,速动比率,流动比率,资产负债率,利息赚取倍数,应收账款周转,率,率,存货周转率,资产周转率,总资产报酬率,净值报酬率,二是比率分析,法,法,70,（二）审计技,术,术方法,5,、分析性复核,六、内部审计,方,方法,审计精要,（,3,）主要方法,三是结构分析,法,法,四是趋势分析,法,法,1,若干期资产负债表项目变动趋势分析。,2,若干期利润表项目变动趋势分析。,3,若干期资产负债表或利润表项目构成比例的变动趋势分析。,4,若干期财务比率变动趋势分析。,5,特定项目若干期数据的变动趋势分析。,五是回归分析,法,法,71,（二）审计技,术,术方法,5,、分析性复核,六、内部审计,方,方法,审计精要,（,4,）具体应用,一是影响执行,分,分析性复核效,率,率和效果的因,素,素,二是考虑分析,性,性复核的结果,三是发现异常,差,差异时的处理,方,方式,被审计事项的,重,重要性,分析性复核执,行,行人员的素质,内部控制的适,当,当、合法和有,效,效性,询问管理层获,取,取其解释和答,复,复,如果管理层没,有,有作出恰当的,解,解释，应扩大,审,审计测试，执,行,行其它审计程,序,序，作进一步,的,的审查，以便,得,得出结论,实施必要的审,计,计程序，确认,管,管理层解释和,答,答复的合理性,与,与可靠性,72,（二）审计技,术,术方法,5,、分析性复核,六、内部审计,方,方法,审计精要,（,4,）具体应用,除了,内部审计基本,准,准则,所明确的以上,方,方法之外，在,实,实际工作中，,审,审计人员经常,使,使用的方法还,有,有：,监盘法,计算法,审计抽样等,73,（三）计算机,系,系统下的审计,方,方法,六、内部审计,方,方法,审计精要,1,、电子数据审,计,计的技术方法,（,1,）一般步骤,（,2,）审计工具,（,3,）电子数据的,审,审计技术,数据的取得与,转,转换,利用计算机辅,助,助审计软件等,工,工具对数据进,行,行审计,对发现的问题,进,进行分析和进,一,一步核实,做出审计结论,查找,计算,排序等,74,（三）计算机,系,系统下的审计,方,方法,六、内部审计,方,方法,审计精要,2,计算机信息,系,系统控制审计,的,的技术方法,（,1,）测试数据法,A.,一般步骤,1,根据审计目标和所要测试的控制功能，设计和准备测试业务数据和预期结果,2,将测试数据在适当的时间输入被审计单位的计算机系统,3,取得系统处理结果,(,电子数据或纸质文件,),4,将处理结果与预期结果进行比较，分析差异原因，对所测试的控制功能做出判断,5,执行相关程序，消除测试数据对真实业务数据的影响,75,（三）计算机,系,系统下的审计,方,方法,六、内部审计,方,方法,审计精要,2,计算机信息,系,系统控制审计,的,的技术方法,（,1,）测试数据法,B.,适用范围,测试数据法适,用,用于对应用程,序,序的处理逻辑,是,是否正确、控,制,制机制是否能,够,够发挥作用的,测,测试。检查的,范,范围受审计人,员,员对该系统的,了,了解和想像力,的,的限制。它的,优,优点在于不需,要,要编写计算机,程,程序，使用简,便,便。,C.,具体应用,测试数据的设,计,计应包括合法,的,的和非法的数,据,据，以查明合,法,法数据能否得,到,到适当的处理,，,，非法数据能,否,否被系统的控,制,制机制发现并,做,做出反映。,测试数据法使,用,用后，要采取,必,必要措施消除,测,