山东交通运输业和物流辅助服务营改增培训课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,“营改增”政策解析和应对策略交通运输业,山东交通学院,姜月运,联系电话：,一、 “营改增”背景,1.增值税与营业税区别,（1）什么是营业税？,营业税，是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。表现为价内税。,（2）什么是增值税？,增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。,表现为价外税。,营业税与增值税征纳示意图,假设一商品或劳务按甲乙丙顺序流向最终消费者,按增值税计算（6%）,按营业税计算(5%),应收款,交增值税,应收款,交营业税,106,6,100,5,212,6,200,10,318,6,300,15,100,200,300,收入100元,收入200元（增值100元,）,收入300元（又增值了100元）,甲,乙,丙,消费者,甲,乙,丙,消费者,国家税收？,增值税18,营业税30,弊端？,花多少钱？,2.营改增的必要性,（1）1791年法国正式命名营业税,（我国1984年正式征收营业税）,（2）1954年法国正式使用增值税,（我国1979年试点征收增值税）,1979-84,1994,2009,2012,增值税条例草案(货物),增值税改革(货物+劳务),增值税暂行条例(转型),增值税改革(营改增),2.营改增的必要性,（3）目前实行增值税的170多个国家和地区，大部分营业税已被增值税取代。,（4）我国营业税和增值税情况（2011年）,资产,劳务,有形资产,无形资产,加工、修配劳务（增）,其他劳务（营）,有形动产,不动产,2.营改增的必要性,（5）营改增必要性,营业税以交易额征税，抑制市场交易规模，且存在重复征税弊端，目前世界仅有很少国家采纳。,增值税以增加值征税，消除重复征税、促进专业化方面有优势，完善二三产业抵扣链条。,十二五规划第47章：“积极构建有利于转变经济发展方式的财税体制。”“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。”,二、国家营改增路线图,部分行业,部分地区,第一阶段,部分行业,全国范围,第二阶段,所有行业,全国范围,第三阶段,（一）第一阶段（上海率先试点？,开始,）,2011,年,10,月,26,日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点：,2011,年,11,月,16,日，财政部和国家税务总局发布,营业税改征增值税试点方案,财税,2011110,号，,关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知,（财税,2011111,号）,2012,年,1,月,1,日起，上海市交通运输业和部分现代服务业开始营业税改增值税试点 。,2012.12.1,2012.11.1,2012.10.1,2012.9.1,北京,江苏、安徽,福建（厦门）广东（深圳）,天津、浙江(宁波)、湖北,1.试点应税范围1+6+(1),应税服务范围注释,交通运输业（11%）,重点关注,陆路运输服务,公路运输,1.陆路运输服务中不包括铁路运输，但包含轨道交通运输,2.不包括经营快递业务,缆车运输,索道运输,其他陆路运输,水路运输服务,不包括港口码头服务、打捞救助服务,航空运输服务,不包括航空服务,管道运输服务,增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策,应税服务范围注释,研发和技术服务（6%）,重点关注,研发服务,-,技术转让服务,试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税,技术咨询服务,合同能源管理服务,符合条件的节能服务公司免征增值税,工程勘察勘探服务,-,应税服务范围注释,信息技术服务（6%）,重点关注,软件服务,软件产品的区别,电路设计及测试服务,-,信息系统服务,-,业务流程管理服务,-,应税服务范围注释,文化创意服务（6%）,重点关注,设计服务,-,商标著作权转让服务,-,知识产权服务,-,广告服务,-,会议展览服务,-,应税服务范围注释,物流辅助服务（6%）,重点关注,航空服务,航空公司提供飞机播洒农药免税,港口码头服务,货运客运场站服务,不包括铁路运输的货运客动场站,装卸搬运服务,运输工具之间、装卸现场之间或运输工具与装卸现场之间,货物运输代理服务,不直接提供货物运输劳务,代理报关服务、打捞救助服务、,仓储服务,应税服务范围注释,有形动产租赁服务（17%）,重点关注,有形动产融资租赁,现行融资租赁业务,有形动产经营性租赁,远洋光租业务、航空干租业务,应税服务,行业,交通运输业,服务（11%）,有形动产租,赁服务（17%）,远洋运输,程租业务,期租业务,光租业务,航空运输,湿租业务,干租业务,应税服务范围注释,鉴证咨询服务（6%）,重点关注,认证服务,-,鉴证服务,-,咨询服务,-,2.纳税人划分,（1）一般纳税人,A.认定标准,A-1：,营改增范围内企业年应税服务销售额超过500万元。（含纳税申报销售额、稽查查补、纳税评估调整、代开发票、免税销售额）,A-2:,上,年年审合格的原公路、内河货物运输业自开票纳税人。,A-3:,应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。,申请条件：,一要有固定的生产经营场所；,二要能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。,A-4：不办理一般纳税人认定。自然人、选择按小规模纳税的非企业单位、选择按小规模纳税的不经常发生应税行为的企业。,（2）税务规定,交税采用销项抵扣办法（当期销项税额-当期可抵扣进项税额）,可以使用增值税专用发票,（2）小规模纳税人,A.不符合一般纳税人条件的需要到国税局办理税种认定登记。,营改增范围内企业年应税服务销售额不超过500万元（=）;,年应税销售额超过500万元的个人;,非企业单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。,B.税务处理,简易征收法纳税（不能抵扣进项税额，按销售全额纳税）,不能使用增值税专用发票,2012年1月上海市营改增纳税人结构图,3.税率,（1）增值税税率（营改增不影响这些规定）,基本税率17%；,低税率13%,新增两档税率11%，6%；,零税率0%；,其他规定（兼营分别核算）。,（2）征收率,3%（另外还有2%,4%,6%）,（3）上海税率（文件税率）,营改增结果,前,后,一般纳税人,3%或5%,交通运输业,11%,研发和技术服务,6%,信息技术服务,6%,文化创意服务,6%,物流辅助服务,6%,鉴证咨询服务,6%,有形动产租赁服务,17%,小规模纳税人,3%或5%,3%,（4）税款计算,上海某交通运输增值税一般纳税人2012年1月实现交通运输含税收入450万元，支付给非试点地区运输企业运费50万元，当月发生材料成本购买价280万元，获得增值税专用发票。,(1)当月应纳增值税？（试点期对非试点地区的运费支付允许差额纳税）,(2)营改增后对利润的影响额？,(3)如果支付的运费发生在2003年8月1后怎么处理,？,解答：,(1)当月应纳增值税=450*0.11/1.11-50*0.11/1.11-280*17%=,(2)营改增之前利润=(450/1.11-50/1.11-280)-(450/1.11-50/1.11)*5%,营改增之后利润=450/1.11-50/1.11-280,试点期间：差额收入征税。,2013年8月1日之后凭专用票抵扣，没有获得专用发票不得抵扣。,4.税收优惠（上海等）,（1）原营业税优惠继承与衔接,财税【2011】110号：国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。,财税【2010】111号：2011年12月31日（含）前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照本办法规定享受有关增值税优惠。,（1）原营业税优惠继承与衔接,（国家、上海政策）,随军家属就业 。（60%以上，3年内免征增值税）,（国家、上海政策）,军队转业干部就业。（60%以上，3年内免征增值税）,（全国）,纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。,（全国）,台湾航运公司从事海峡两岸海上、空中直航业务在大陆取得的运输收入。,（全国）,城镇退役士兵就业。（30%以上，3年内免征增值税）,（全国）,失业人员就业。（每人每年4800元限额/每户每年8000元限额,3年内）,除建筑业、广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外（含雇佣和自主创业）,（2）增值税法定优惠,第一；起征点。个人,提供应税服务的销售额未达到增值税起征点（按月,5000-20000元，按次300-500元,）的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税（增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户）,1）起征点的适用范围,2）销售额的确定,3）起征点与免征额的区别,（2）增值税法定优惠,第二，免税。,（全国）,自然人,销售自己使用过的物品,（全国）个人转让著作权,第三，零税率,单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务,A.在境内载运旅客或者货物出境；,B.在境外载运旅客或者货物入境；,C.在境外载运旅客或者货物。,a.单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为其按照交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（财税2011111号规定适用的增值税税率；,b.如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。,（2）增值税法定优惠,第四，即征即退。,（全国）月平均安置占比25%且不少于10人，当地平均工资的6倍但最高不超3.5万元(人),（全国）经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁行业的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分,（全国）试点一般纳税人提供管道运输服务，实际税负超过3%的部分,（上海）注册在洋山港保税区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。,（3）增值税税控专用设备抵减应纳税额,财税201215号 财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知,按实际支付或应付抵减。,初次购入专用设备抵减,以后发生的技术维护费,税控专用设备,6.过渡性财政支持,（1）纳税人申报同时报送营改增对利润影响表，国税局及时评估税负的增减。,（2）试点省份或单列市无异例外的对税负增加的企业实施财政支持（三年）。如2012年2月上海市财政局发布关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知,从企业类型看一般纳税人占32%，小规模纳税人占68%.,上海市过渡性财政支持,沪财税20125号,扶持对象：,主要是在营业税改征增值税试点以后，按照新税制（即试点政策）规定缴纳的增值税比按照老税制（即原营业税政策）规定计算的营业税确实有所增加的试点企业。,资金来源：,由市与区县两级财政分别设立“营业税改征增值税改革试点财政扶持资金”，专项用于对营业税改征增值税试点企业的财政扶持。,管理机制：,财政扶持资金按照“企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨”方式进行管理。,在此基础上，上海加快建立和形成“按月跟踪分析、按季审核预拨、按年据实清算”的财政扶持资金核拨的常态化管理机制。,沪财税20126号,申请必备：,文件明确了企业申请财政扶持相关报表的填写问题，包括营业税改征增值税试点企业税负变化申报表和网上电子申报营改增税负变化申请表的填写。,报送审核：,纳税人可依据增值税申报表填写税负变化申报表的相关内容，并自行计算试点后企业税负的实际变化额，在进行纳税申报的同时提交给主管税务机关，等候税务机关的审核。,（3）营改增前后企业税负变化（上海）,根据上海财政局和税务局的统计，实施“营改增”改革后，2013年一季度试点企业和原增值税一般纳税人,整体减轻税收负担超过20亿元。,其中,（1）,原有：增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍下降。,（2）新增：小规模纳税人的税负明显下降，降幅为40%左右；大部分一般纳税人的税负略有下降占比90%左右；,还有10%左右税负上升。,（3）营改增前后企业税负变化（其他）,国税总局局长肖捷经济日报撰文评价税负：,A.试点的一般纳税人中，85%的研发技术和有形动产租赁服务、75%的信息技术和鉴证咨询服务、70%的文化创意服务业纳税人税负均有不同程度下降；,加工制造业等,原增值税一般纳税人,因外购交通运输劳务抵扣增加和部分现代服务业劳务纳入抵扣，税负也普遍降低。,试点的,小规模纳税人,大多由原实行5%的营业税税率降为适用3%的增值税征收率，且以不含税销售额为计税依据，税负下降幅度超过40%。,B.从行业分类看，认为税负有所增加的企业主要集中在,运输仓储业,。运输仓储业有63.9%认为税负有所增加，其中税负增加10%以上的企业占27.8%。此外，从事,文体娱乐、水利环境业,的企业也多数反映税负有所增加。,交通运输企业税负加重原因,原运输车辆购置影响,路桥费影响,油费维修费等影响,不动产租赁影响,（二）第二阶段 分行业全国实施,1.时间：2013年8月1日,2.变化：,（1）范围变化：新增广播影视业（6%）。,（2）抵扣政策：交通运输企业及现代服务业应税业务对差额征税的限制；,（3）其他行业一般纳税人只能以货物运输增值税专用发票抵扣进项税额，如运费；,新政策（2013.8.1后）,旧政策（试点区）,运输（一般）,运输（小）,运输（一般）,运输(小),非,运,输,企,业,一般纳税人,11%,不能抵扣,*,7%（11%）,7%（7）,小规模纳税人,不能抵扣,不能抵扣,不能抵扣,不能抵扣,（三）第三阶段 所有行业行业全国范围（尚无明确时间表）,1.建筑业,2.金融保险业,3.部分运输业（铁路）,4.部分文化体育【 表演、经营游览场所、其他文化业（含培训讲座借阅等） 、体育比赛】,5.娱乐业（歌舞厅、茶座、高尔夫、保龄球、游艺、网吧）,6.部分服务业【旅店、旅游、饮食、其他服务业（含洗浴、理发照相、装裱化验、打字复印、制图、测绘、勘探、录音录像等）,7.邮电通信业,8.,不动产租赁与转让,取消营业税,三、交通运输业与物流辅助服务营改增问题,陆路运输,铁路运输,内河航运,海洋运输,航空运输,管道运输,三、交通运输业与物流辅助服务营改增问题,（一）交通运输行业特点,交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。,集装箱运输,1.运输业分类,分类,概念,备注,陆路运输,通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输（轨道交通、城市公共交通、出租车服务）,暂不包括铁路运输。,水路运输,通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。,不含光租,航空运输,通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务,不含干租,管道运输,通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。,Page,38,运输企业不产生新的实物形态的产品,1,运输企业的产品是旅客或货物的位移,2,运输企业的生产过程与销售过程是统一的,3,运输企业的生产地点流动分散，业务客户众多，往,往出现跨地区，甚至跨国家之间的运输，由此产生大量,的结算工作，以便收入和支出相配比,4,2.经营特点,Page,39,接单录入传递,提货发运,在途跟踪,交接签收,费用结算,接收到客户指令后即时把指令信息录入信息系统订单管理模块，以便调度员能及时查询,按时到达客户提货仓库，办理提货手续；合理安排装车、装货秩序，办好出厂手续,客服跟踪员必须对发出货物在途情况进行跟踪,按时准确到达指定卸货地点进行货物交接，要,求收货方在回单上注明实际收货情况并签收,依照财务费用结算流程和承运商进行结算，并,将有关信息录入信息系统。,3.运输业务流程,Page,40,4.会计核算特点（陆路运输）,41,收入结算的复杂性,交通运输企业核算特点,涉及在参与运输的各部门、各企业、各地区，甚至于国外进行结算与清算的大量工作。,运输生产计量单位是货物与旅客的周转量。,在运输企业营运成本的构成中，多是与运输工具使用有关的费用，如燃料、修理、折旧等支出。,运输营运过程是生产过程和销售过程的相统一的过程，即运输生产的完成也就是销售的实现。因而不需要组织产成品和销售的会计核算。,业务核算的特殊性,费用构成的特殊性性,计量单位的特殊性,4.会计核算特点（陆路运输）,Page,42,成本计算,营运费用,的确认,运输款项,的结算,收入,确认,会计核算内容,所得税,利润,计算,（1）收入分类确认,Page,43,运输收入,装卸收入,堆存收入,代理业务收入,其他业务收入,各收入可能涉及税种或税率？,交通运输企业增值税征税范围与税率,Page,44,陆路运输服务,水路运输服务,航空运输服务,管道运输服务,货运客运场站服务,打捞救助服务,货物运输代理服务,代理报关服务,仓储服务,交通运输服务 11%,物流辅助服务 6%,装卸搬运服务,.,港口码头服务,.,航空服务,（2）成本划分确认,Page,45,直接材料,其他直接,费用,营运间接,费用,直接人工,成本核算,项目,司机和助手随车参加本人所驾车辆保养和修理作业期间的工资、工资性津贴、生产性奖金，以及职工福利费,燃料,轮胎,保养修理费,折旧费,养路费,其他费用,指车队、车站、车场等基层营运单位为组织与管理营运过程所发生的，应由各类成本负担的管理费用和营业费用。,（2）成本与费用划分确认,Page,46,营运成本,期间费用,运输成本,装卸成本,堆存成本,代理成本,其他成本,管理费用,财务费用,营改增后相关业务少了营业税计入营业税金及附加,Page,47,5.运输企业会计核算水路运输核算,沿海运输成本计算,成本计算对象,可以按照单船设立船舶费用明细账，一般货物运输、船舶类型或单船作为成本计算对象 。,成本计算单位,货运成本的计算单位是千吨海里,。,成本项目,工资及福利费、燃料、材料、船舶折旧、船舶修理费、港口费、事故损失、其他。,成本计算,沿海运输企业的运输业务承担的营运费用，构成运输总成本。运输总成本除以同期的周转量。,Page,48,5.运输企业会计核算水路运输核算,远洋运输成本计算,成本计算对象,按航次计算成本，故其成本计算对象一般为船舶航次。,成本计算单位,货运成本的计算单位是千吨海里,。,成本项目,工资及福利费、燃料、材料、船舶折旧、船舶修理费、港口费、事故损失、其他,。,成本计算,远洋运输企业只计算报告期内船舶已完航次的成本，构成该期远洋运输的总成本。报告期末未完航次的运输费用转入下期计算。,Page,49,5.运输企业会计核算水路运输核算,内河运输成本计算,成本计算对象,货运业务按运输种类分为货轮货运、客货轮货运、拖驳货运,。,成本计算单位,货运各运输种类的成本计算单位是千吨公里,。,成本项目,船员工资、福利费、燃料、润料、物料、船舶折旧、船舶修理费、事故损失和其他费用,成本计算,内河运输企业各运输种类承担的船舶费用和港埠费用之和构成各运输种类的总成本。各运输种类的总成本除以各自完成的周转量，即为各运输种类的单位成本,Page,50,5.运输企业会计核算水路运输核算,5.营运费用的确认,Page,51,费用确认特殊性,直接费用,：,运行、装卸、堆存和港务管理直接费用,。,非营运期间的费用,：,修理、封冻期间费用,水路运输企业,固定费用,：,船舶固定费用、船舶共同费用、集装箱固定费用,直接费用确认劳务收入的同时，固定费用按会计核算期予以确认；非营运期间费用发生时确认,航空运输行业收入的会计核算特点,必须定期或不定期地在各大航空公司之间进行清算和分摊。,必须在航空运输过程结束后，经过分摊和清算，才能确认个别航空公司的运输收入,。,收入的核算具有国际性,。,6.运输企业会计核算航空运输,Page,52,航空运输业务成本核算,项目,内容,成本计算对象,一般是航空运输业务和通用航空业务，航空运输成本以每一种机型作为成本计算对象，以便计算和考核各种机型的运输总成本和其运输周转量的单位运输成本。,成本计算单位,航空运输企业为计算航空运输的吨公里成本和通用航空作业的飞行小时成本，通常以“吨公里”和“飞行小时”分别作为航空运输业务和通用航空业务的成本计算单位。,成本计算期,航空运输企业一般以月作为成本计算期,成本范围和,成本项目,成本项目包括飞行费用和飞机维修费用两大类。其中飞行费用是与飞机飞行有关的费用，飞机维修费是为飞机、发动机除大修理、改装以外的各种检修和技术维护费以及零件、附件的修理费,航空运输单位,成本的计算,Page,53,6.运输企业会计核算航空运输,（二）交通运输行业与物流辅助增值税计算缴纳,1.纳税义务人与扣缴义务人,（1）纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人（单位、个人等）,单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。,（2）扣缴义务人：主要针对在我国境内未设经营机构境外单位和个人在我国境内提供劳务。,境外公司为某纳税人提供咨询服务，合同价款106万元，且该境外公司没有在境内设立经营机构，也没有代理人的，应以接收方为增值税扣缴义务人，则接收方应当扣缴的税额计算如下：,应扣缴增值税=106（1+6%）6%=6,2.一般纳税人销项税额与进项税额,公式：当期应交增值税=当期销项税额-当期进项税额,（1）当期销项税额确定（销售收入含视同销售收入）,A.增值税纳税义务发生时间为纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。,（收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。）,B.视同销售收入为发生应税服务的当天。,向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外,C.销项税额的确定,（销售收入+视同销售收入）*适用税率11%或6%,+销售使用过的固定资产*适用税率4%或17%,（2）当期进项税额确定（凭获得的专用发票确定）,A.常见可抵扣发票种类和相关规定,票据种类,开具纳税人,是否可抵,认证抵扣期限,抵扣税率,运输业增值税专用发票,一般纳税人,是,180,11%,税务机关代开增值税专用发票,小规模纳税人,是,180,3%,铁路运输费用结算单据（计算抵扣）,铁路运输公司,是,不需认证无抵扣期,7%,现代服务业增值税专用发票,鉴证咨询代理等,是,180,6%,非运输业增值税专用发票（不含现代服务）,生产、商贸、加工修配,是,180,17%,当然还包括海关进口增值税专用缴款书，收购农产品发票,B.不能抵扣的项目(进项税额转出)：,（a）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。,（b）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。,（c）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。,（d）接受的旅客运输劳务。,（e）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。,C.进项税额计算,当期进项税额=当期认证相符专用发票进项税-需转出的进项数额,（3）当期应纳税额,=当期销项税额-当期进项税额-税收减免-期初待抵进项,（4）一般纳税人混业经营,纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率,（5）一般纳税人提供公共交通运输服务,比如，轮客渡、公交客运、 轨道交通、等行业可以选择按照简易计税方法依应税收入计算缴纳增值税（3%）。一经选择，36个月内不得变更。,某公交客运公司,含税销售额为100万元，在计算时应先扣除税额，即：不含税销售额=100（1+3%）=97.09，则增值税应纳税额=97.093%=2.91,山东,某一般纳税人2013年8月取得交通运输收入111万元（含税），当月外购汽油10万元（不含税金额，取得增值税专用发票上注明增值税额为1.7万元），购入运输车辆20万元（不含税金额，取得机动车销售统一发票上注明的增值税额为3.4万元），发生的联运支出50万元（不含税金额，取得货物运输业增值税专用发票上注明的增值税额为5.5万元）。,该纳税人2013年8月应纳税额=111（111%）11%1.73.45.5=0.4万元,3.小规模纳税人税款计算,当期应纳税款=不含税应税收入*征收率（3%）+ 销售使用过的固定资产*适用税率3%(减按2%计算),例：,某小规模纳税人获得某项交通运输服务含税销售额为103元，在计算时应先扣除税额，即：不含税销售额=103元（1+3%）=100元，则增值税应纳税额=100元3%=3元。,四、营改增企业应对措施,(一)当前要思考的问题,1.本企业会纳入此次范围么？可以选择身份吗？,2.应纳税所得额如何计算？税负变动原因分析？,3.对本企业的上下游的客户有什么影响？,4.对企业的定价造成什么影响？,5.总分公司可以合并纳税吗？,6.财务管理体制如何改变？,7.如何进行纳税申报？,8.优惠政策如何处理？,9.税负增加怎么办？财政补贴如何申请？,10.增值税制下面临什么行政及刑事风险？,（二）纳税身份选择,1.是否要认定一般纳税人（可能不能选择）,2.一般纳税人（当上不能随便退，除非清算）,分析客户群、市场竞争力,3.混业经营按税务属性分类拆分（分公司，子公司）,（三）财务管理体制,1.,增值税相关业务专人负责,增值税专用发票的开具、审核与认证；按时进行增值税款的申报与缴纳；做好专用设备管理、档案管理,2.,制定（修订）现有制度与流程,制定,“,营改增,”,整体应对方案，确保税改工作的平稳过渡。,梳理修订制度与规定。,明确销项发票开具和进项发票取得两个流程，保证及时、有效抵扣。,制定增值税税金内部管理办法和业务流程。,3.认真分析公司可能涉及的增值税进项,汽车,17%,油料,修理,配件,水电,17%,办公家具、办公用品和低值易耗品等,17%,联运支出、,咨询鉴证审计等,11%或6%,4.增值税纳税申报实务,增值税专用发票的开具是通过增值税开票系统进行的。纳税单位经过税务机关的认证，取得了增值税一般纳税人资格后，就可以安装增值税防伪开票系统。防伪开票系统由金税卡、系统软件、IC卡及读卡器、实物发票、打印机组成。,步骤一：增值税发票开具,系统安装完必后，第一步是到税务机关购买增值税发票，此时要带上IC卡，税务机关出售发票后会将发票的电子信息读到IC卡上，如发票号、版本、开票限额等，这些信息与同时购买的纸质发票一致。,购买发票后，回到企业，将IC卡插入本单位开票系统读卡器，此时，发票的电子信息将被读入开票系统。,系统开具的发票是顺号的，在打印实物发票之前必须将系统开具发票的号码与从税务机关购得的实物发票号码核对一致。,发票打印出以后，加具开票单位的发票专用章，就可以将发票送给购货单位了。如果发票有错，则需要作废，此时在作废实物发票的同时，也要作废系统发票。,有时可能由于销货退回、折扣与折让等原因，需要开具经字发票，开票系统提供了这一功能，这时只要输入原蓝字发票，就可以开具对应的红字发票。但需要注意的是，开具之前一定要取得购货单位到税务局办理的销售退回或折扣与折让证明单。,步骤二：进项发票认证,增值税进项发票的认证在税务机关的认证系统进行。纳税人在取得增值税进项发票以后，就可以到税务机关大厅进行增值税发票的认证，认证的目的是确认增值税发票的真假，只有通过认证的发票才能抵扣。,认证的过程很简单，只需要将发票准备好，拿到国税申报大厅，由税务工作人员将发票信息扫入系统，由系统自动进行比对，就可以确认发票的真假。,对于开展了网上认证的地区，纳税人可以在自己单位将发票通过扫描仪扫入，将数据文件传给税务机关就可以完成认证。增值税发票认证的期限为从开票之日起三个月，目前当月认证的发票必须在当月抵扣。,步骤三：抄报税,抄报税指的是将防伪开票系统开具发票的信息报送税务机关。这个过程分为两步：第一步是到月底，在开票系统进行抄税处理，将本月开具增值税专用发票的信息读入IC卡（抄税完成后本月不允许再开具发票）；,第二步就是将IC卡拿到税务机关，由税务人员将IC卡的信息读入税务机关的金税系统，整个过程就完成了。,经过抄税，税务机关确保了所有开具的,销项发票,到进入到了金税系统，经过报税，税务机关确保了所有抵扣的进项发票都进入了金税系统，就可以在系统内由系统进行自动进行比对，确保仍何一张抵扣的进项发票都有销项发票与其对应。,步骤四：纳税申报,完成了本月核算工作，抄报税完成后，企业就可以进行本月增值税的纳税申报。一般情况下销项税额与进项税额的差额就是本月应纳税额.其中销项税额根据本月销售收入与适应税率计算出，这个数字应当大于等于本月抄税中的销项税额，这是因为还可能存在未开票的销售收入，如果小于，纳税申报就会有问题。进项税额不得大于本月认证的进项税额（有农产品收购、铁路运输发票抵扣的除外）。,增值税的申报表与副表加起来需要填300多个项目，要保证一点错误也不出，对企业会计、财务系统都有很高的要求,步骤五：税款缴纳,增值税申报之后，税务机关会开具税款缴纳的单据，纳税单位就可以直接将这些单据送到自己开户银行，由银行进行转账处理，也可以到税务机关指定银行进行现金缴纳。,增值税纳税地点：,第一，固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。,第二，非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。,第三，扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,（四）加强合同管理,1.从增值税角度提高对合同价款的认识,要清楚含税价，包括劳务收入和增值税款两项。,2.正确合理地进行合同定价,3.,纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者,偏高,且不具有合理商业目的的，或发生视同提供应税服务而无销售额的，税务机关有权按下列顺序确定销售额：,（五）加强业务培训,1.要加强学习和培训，充分认识“营改增”的积极意义，改革可以减少重复征税，调整产业机构，长远来看，会合理降低企业税负。,2.充分理解增值税专用发票的特殊性和监管的严格性，增值税专用发票具有货币功能，可以直接抵扣税款，税务机关对其管理体现为可出刑事罪和经济重罚。,（六）充分认识涉税风险,1.税务稽查风险：我国对增值税的监管主要是“以票控税”，从目前的形势来看，2012年我国税务稽查形势严峻，各地税务稽查案件量陡增。,2.刑事风险：与增值税发票相关的刑事犯罪多达十余种，新税制下，试点企业负责人及财税、税务负责人一定要予以充分重视。,（七）申请过渡性财政扶持的主要流程（应该有）,11/28/2024,75,谢谢大家！,