国际税收培训讲义

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第,六,六,章,章,国,国,际,际,税,税,收,收,国,际,际,税,税,收,收:,内,内,涵,涵,及,及,特,特,点,点,税,收,收,管,管,辖,辖,权,权,及,及,选,选,择,择,国际双,重,重课税,及,及协调,国际避,税,税、逃,税,税及防,范,范,国际税,收,收协调,11/3/2022,1,第一节,国,国际税,收,收的内,涵,涵及特,征,征,国际税,收,收是调,整,整国家,间,间税收,分,分配及,跨,跨国纳,税,税人税,收,收关系,的,的总称,。,。它涉,及,及着征,税,税权限,、,、纳税,人,人、课,税,税对象,及,及计税,方,方式的,协,协调。,随着世,界,界经济,一,一体化,，,，税收,的,的国际,环,环境在,发,发生深,刻,刻变化,：,：,各国的税,收,收主权开,始,始相互交,织,织。商品,、,、资本及,利,利润的世,界,界性配置,与,与流动，,致,致使跨国,公,公司、国,际,际投资、,国,国际贸易,迅,迅速发展,，,，这对传,统,统的以国,域,域为基础,的,的税收关,系,系带来巨,大,大挑战！,11/3/2022,2,国际税收,协,协定是以,关,关税协定,为,为契机而,展,展开的，,后,后形成了,对,对,商品税、,所,所得税和,财,财产税,全面的国,际,际税收协,调,调关系。,1703,年,年英国与,葡,葡萄牙缔,结,结了“梅,屈,屈恩协定,”,”签署了,最,最早的国,际,际关税协,定,定，揭开,了,了国际税,收,收协调的,序,序幕。,1872,年,年英国和,瑞,瑞典签定,了,了关于遗,产,产税的国,际,际协定。,20世纪,初,初由国际,商,商会和国,际,际联盟最,先,先提出了,所,所得税、,财,财产税的,国,国际双重,征,征税及其,协,协调原则,；,；,1945,年,年以美、,英,英等国发,起,起的关,税,税与贸易,总,总协定,则,则揭开了,现,现代国际,税,税收协调,的,的序幕。,11/3/2022,3,国际税收,协,协调具有,三,三个特性,：,：,主权协调,性,性，两个以上,国,国家各自,凭,凭借其拥,有,有的政治,权,权利协调,同,同一纳税,客,客体的税,收,收关系。,国家利益,主,主导性，在协调,跨,跨国利益,中,中维护本,国,国权益。,互惠性，两国在,互,互惠互利,，,，平等相,待,待的基础,上,上协调税,收,收利益关,系,系。,11/3/2022,4,第二节,税,税收管辖,权,权及选择,一、税收,管,管辖权：,内,内涵及原,则,则,税收管辖,权,权是指一,个,个主权国,家,家在税收,方,方面拥有,的,的管理权,限,限。,国际上将,税,税收管辖,权,权的基本,原,原则划分,为,为：,一是“属,地,地原则”,二是“属,人,人原则”,11/3/2022,5,属地,原,原则。,即一个主,权,权国家可,以,以以其领,土,土作为行,使,使其征税,权,权利范围,的,的依据的,原,原则。,属地原则,着,着眼于物,，,，按照属,地,地原则，,一,一国政府,在,在行使征,税,税权时只,对,对来源于,本,本国领土,的,的征税对,象,象课征税,收,收，而对,来,来源于或,存,存在于国,外,外的征税,对,对象（流,转,转、所得,、,、财产）,，,，则不课,征,征税收。,11/3/2022,6,属,人,人原则。,即以一个,国,国家政治,权,权利管辖,的,的人作为,其,其行使其,征,征税权利,范,范围的依,据,据的原则,。,。,属人原则,着,着眼于人,，,，按照属,人,人原则，,一,一个国家,在,在行使征,税,税权时只,对,对本国公,民,民或居民,课,课税，而,对,对外国公,民,民或居民,则,则不课税,。,。,11/3/2022,7,二、税收管,辖,辖权：适用,模,模式及冲突,各国根据本,国,国政治、经,济,济和发展需,要,要，甄选适,应,应本国的税,收,收管辖权形,式,式及实行国,际,际协调。,一般来说，,奉,奉行“属地,原,原则”的国,家,家实行地域,税,税收管辖权,；,；奉行“属,人,人原则”的,国,国家则实行,“,“公民管,辖,辖权”和“,居,居民管辖权,”,”。,11/3/2022,8,第三节 国,际,际双重课税,及,及协调,一、国际双,重,重课税的产,生,生,国际双重课,税,税，关键是,税,税收管辖权,的,的冲突。,实行不同外,延,延税收管辖,权,权的国际双,重,重课税,地域,管,管辖权与公,民,民管辖权的,重,重叠,地域,管,管辖权与居,民,民管辖权的,重,重叠,公民,管,管辖权与居,民,民管辖权的,重,重叠,实行外延相,同,同内涵不同,的,的税收管辖,权,权的国际双,重,重课税,行使,不,不同内涵公,民,民管辖权的,双,双重课税,行使,不,不同内涵居,民,民管辖权的,双,双重课税,行使,不,不同内涵地,域,域管辖权的,双,双重课税,11/3/2022,9,二、国际双,重,重课税的影,响,响,加重跨国纳,税,税人的税负,；,；有违税,收,收公平原则,阻碍国际经,济,济交流；,损,损害交往国,之,之间的权益,关,关系,三、避免双,重,重课税的一,般,般国际惯例,1、避免对商品,的,的国际重复,征,征税,（1）避免,重,重复征收国,内,内商品税：,实行单一目,的,的国原则，放弃实行,原,原产国原则,；,；一国不应,对,对输入该国,的,的产品直接,或,或间接征收,高,高于本国相,同,同产品的国,内,内税或其它,国,国内费用；,11/3/2022,10,（2）避免,既,既征关税又,征,征国内商品,税,税。,采用双边或,多,多边约束商,品,品税税收管,辖,辖权的方式,，,，通过国际,协,协定，促进关税税,率,率逐步减让来逐步减轻,重,重复征税，,直,直至最终取,消,消关税及国,内,内商品税的,重,重复征税。,2、避免对,所,所得的国际,重,重复征税,它主要涉及,营,营业利润、,投,投资所得及,非,非个人劳务,所,所得的国际,重,重复征税。,11/3/2022,11,（1）营业利润课税的国际,惯,惯例：,对常设机构,所,所在国（非,居,居住国）可,以,以对设在该,国,国的常设机构的营业利润,行,行使地域管,辖,辖权征收所,得,得税；,企业母国（,居,居住国）也,可,可以对该企,业,业设在东道,国,国的常设机,构,构的营业利,润,润行使居民,管,管辖权征税,，,，但不应产,生,生重复征税,，,，即应按规,范,范方式免除,国,国际重复征,税,税，补征的,税,税收最多不,应,应超过东道,国,国税负低于,母,母国税负的,差,差额。,11/3/2022,12,（2）,投,投资所,得,得（股,息,息、利,息,息）课,税,税的国,际,际惯例,。,。,关于投,资,资所得,来,来源地,的,的确定,有,有两种,观,观点：,一种观,点,点认为,：,：投资,所,所得来,源,源于资,本,本，所,以,以，所,得,得来源,地,地就是,投,投资国,，,，应由投资国优先行,使,使征税,权,权。,另种观,点,点认为,：,：投资,所,所得来,源,源于资,本,本运用,所,所产生,的,的利润,，,，所以,，,，投资,所,所得的,来,来源地,是,是利润,的,的发生,地,地资,本,本运用,国,国，应,由,由资本运,用,用国优先征,税,税。,11/3/2022,13,经协,调,调国,际,际上,对,对投,资,资所,得,得形,成,成了,这,这样,的,的国,际,际规,范,范：,东道,国,国可,以,以对,投,投资,所,所得,优,优先,征,征税,，,，但,应,应对,这,这种,征,征税,进,进行,一,一定,的,的限,制,制。,母国,也,也可,以,以对,该,该投,资,资所,得,得行,使,使属,人,人征,税,税权,征,征税,，,，但,不,不应,产,产生,国,国际,重,重复,征,征税，即应按,规,规范方式,免,免除国际,重,重复征税,，,，补征的,税,税收最多,不,不应超过,东,东道国税,负,负低于母,国,国税负的,差,差额。,11/3/2022,14,（3）避,免,免对财产,的,的国际重,复,复征税,主,要,要,涉,涉,及,及,不,不,动,动,产,产,、,、,营,营,业,业,动,动,产,产,、,、,遗,遗,产,产,及,及,继,继,承,承,遗,遗,产,产,等,等,。,。,一般国际规,范,范是：,对所有不动,产,产其所在国,可,可以对位于,该,该国的所有,不,不动产行使,属,属地管辖权,征,征税（财产,税,税、遗产税,、,、赠与税等,）,）。,11/3/2022,15,四、,避,避免,国,国际,双,双重,课,课税,的,的方,法,法,1、,免,免税,方,方法,免税,方,方法,就,就是,居,居住,国,国(,国,国籍,国,国),政,政府,，,，对,本,本国,居,居民(公,民,民）,来,来源,或,或存,在,在于,非,非居,住,住国,（,（非,国,国籍,国,国）,的,的跨,国,国收,益,益、,所,所得,或,或一,般,般财,产,产价,值,值，在一,定,定条,件,件下，放弃,行,行使,居,居民(公,民,民),管,管辖,权,权，免,予,予征,税,税。,它,它是,以,以承,认,认非,居,居住,国,国(,非,非国,籍,籍国)地,域,域管,辖,辖权,的,的独,占,占为,前,前提,的,的。,11/3/2022,16,居,住,住,国,国(,国,国,籍,籍,国,国),政,政,府,府,采,采,取,取,免,免,税,税,方,方,法,法,，,，,仅,仅,仅,仅,对,对,它,它,的,的,居,居,民,民(,公,公,民,民),来,来,源,源,或,或,存,存,在,在,于,于,本,本,国,国,的,的,收,收,益,益,、,、,所,所,得,得,或,或,一,一,般,般,财,财,产,产,价,价,值,值,征,征,税,税,，,，在,适,适,用,用,累,累,进,进,税,税,率,率,时,时,，,，,是,是,否,否,要,要,把,把,免,免,税,税,的,的,那,那,部,部,分,分,跨,跨,国,国,收,收,益,益,、,、,所,所,得,得,或,或,一,一,般,般,财,财,产,产,价,价,值,值,也,也,考,考,虑,虑,在,在,内,内,，,，,则,则,还,还,要,要,看,看,这,这,个,个,居,居,住,住,国,国(,国,国,籍,籍,国,国),政,政,府,府,采,采,取,取,的,的,是,是,“,“,全,全,额,额,免,免,税,税,法,法,”,”,还,还,是,是,“,“,累,累,进,进,免,免,税,税,法,法,”,”,而,而,有,有,不,不,同,同,。,。,现将在,这,这两种,免,免税方,法,法下，,居,居住国(国籍,国,国)政,府,府应征,所,所得税,或,或一般,财,财产税,税,税额的,计,计算公,式,式分别,列,列示如,下,下：,11/3/2022,17,设：居,住,住国(,国,国籍国)政府,应,应征所,得,得税或,一,一般财,产,产税税,额,额为,，,，居,住,住国(,国,国籍国)的收,益,益、所,得,得或一,般,般财产,价,价值为,，,，,非,非居住,国,国(非,国,国籍国)的收,益,益、所,得,得或一,般,般财产,价,价值为,，,，,居,居住国(国籍,国,国)的,所,所得税,或,或一般,财,财产税,税,税率为,，,，则,11/3/2022,18,2、扣,除,除法,扣除法,就,就是居,住,住国(,国,国籍国)政府,在,在行使,居,居民(,公,公民),管,管辖权,时,时，允,许,许本国,居,居民(,公,公民),用,用已缴,非,非居住,国,国(非,国,国籍国)政府,的,的所得,税,税或一,般,般财产,税,税税额,，,，作为,向,向本国,政,政府汇,总,总申报,应,应税收,益,益、所,得,得或,般,般财产,价,价值的,个扣,除,除项目,，,，就扣,除,除后的,余,余额，,计,计算征,收,收所得,税,税或一,般,般财产,税,税。,11/3/2022,19,3、抵免法,所谓抵免法,，,，就是居住,国,国(国籍国)政府允,许,许本国居民(公民)在,本,本国税法规