企业成本管理会计培训课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,企业成本管理会计,中英合作金融管理本科,第一章 成本管理会计概述,为帮助管理层决策，通常应区分以下三类信息：,一. 战略、战术与运营信息,企业成本会计系统,设计的初衷,是,为企业管理层进行有效决策提供相关信息。,战略信息，,是指企业的高层管理者用来制定公司目标并评价这些目标是否已经达到的信息。,典型的战略信息包括：,企业整体及各部门获利能力的详细情况，未来的资金需求,1.战略信息：,战略信息的特征：,1.）可以通过外部或内部渠道获得；,2.）对信息使用者的知识水平要求较高；,3.）与进行长期决策相关；,4.）所涉及的问题与企业整体相关；,5.）通常基于特定情况；,6.）既有定量信息，也有定性信息,战术信息，,是指与中层管理者作出可用资源应该如何进行分配，以及如何有效使用这些资源等决策相关的信息。,如：,劳动力与设备生产率、预算控制、差异分析、现金流量预测.,2.战术信息：,战术信息的特征：,1.）信息大多来源于企业内部 ；,2.） 对信息使用者的知识水平要求较低；,3.）与中短期决策相关 ；,4.）通常描述和分析个别部门或区域的活动 ；,5.）通常基于常规情况 ；,6.）只有定量信息 ,运营信息，,是指基层管理者或监管人员完成其工作所必需的信息，这些信息使他们能够监督企业各个部门的运营效率。,包括：,生产工人与设备的产量报告、每个工人的人工工时、完成任务所花费的时间.,3.运营信息：,运营,信息的特征：,1.）信息完全来自于内部；,2.）非常详细，通常是没有经过汇总加工的原始数据；,3.）与,短,期目标相关；,4.）与具体任务相关；,5.）应连续编制和提供；,6.)本质上属于定量信息,决策过程，可以描述 为八个步骤：,1.识别目的、目标或问题；,2.确定有助于实现目标或解决问题的备选方案；,3.搜集并分析与各备选方案相关的数据；,4.进行决策；,（描述预期的结果，并检查其是否与整体目标一致）,5.实施决策；,6.获得关于实际结果的数据；,7.将实际结果与预期结果相对比，进行绩效评价；,8.必要时采取纠错行动，使实际结果与预期结果相一致。,决策过程始于计划、结束于控制：,计划,高层、中层管理人员；,控制,基层或监管人员。,二. 决策过程,计划,控制,三. 财务会计,与,成本管理会计的区别,财务会计：,（主要为企业外部）提供企业一定期间的经营业绩以及期末财务状况。,成本管理会计：,是管理人员计划和控制企业活动，并采取有效决策的工具。,2.法律要求：,财务会计：,根据法律要求，法人组织必须提供财务会计信息。,成本管理会计：,法律没有要求企业必须提供成本管理会计信息。,1、目标：,六方面的区别：,3.信息格式：,财务会计：,法律和会计监管机构规定了会计信息的格式，从而有助于不同企业间的比较。,成本管理会计：,信息格式，由各企业自主决定。,4.核算范围：,财务会计：,采取整体原则，将企业看作一个整体,。,（关注总体数量，最终结果体现为财务报表。）,成本管理会计：,关注企业特定领域或活动,。,（搜集的信息用于帮助决策，而不是作为最终结果）。,5.信息类,型,型：,财务会计：,货币性信息,；,；,成本管理会,计,计：,货币性、,非货币性信,息,息。,6.时间属,性,性：,财务会计：,事后归纳整,理,理（根据相关,历,历史数据进,行,行计量）；,成本管理会,计,计：,既包括历史,数,数据，也包,括,括涉及未来,的,的预测数据,。,。,成本会计：,四.成本管,理,理会计的性,质,质,可以这样描,述,述成本会计:,1.收集组,织,织内部关于,成,成本活动的,信,信息;,2.根据预,算,算、产品成,本,本等信息编,制,制报表;,3.将相关,成,成本归集到,产,产品、服务,和,和存货中去（即，计算,产,产品、服务,的,的成本）。,成本会计，,可以视作管,理,理会计的一,部,部分，为管,理,理会计师提,供,供需要的数,据,据。,管理会计，,是利用各种,财,财务数据为,使,使用者提供,相,相关信息的,会,会计。,使用者利用,这,这些信息作,出,出决策、制,定,定计划，并,控,控制企业的,活,活动。（,而，这些信,息,息大量的是,成,成本信息）,。,。,1.生产、,销,销售产品和,服,服务的成本;,2.特定部,门,门或区域的,活,活动有关的,成,成本;,3.企业、,某,某部门或地,区,区获得的收,人,人；,4.企业、,某,某部门或地,区,区获得的利,润,润；,5.每一种,产,产品、服务,的,的收人与成,本,本之间的关,系,系；,6.期末存,货,货的价值；,7.对未来,成,成本的预测,；,；,8.实际成,本,本与计划成,本,本之间的关,系,系,管理会计：,成本会计最,常,常见的要素,：,：,第二章,成,成本,分,分类,企业经营过,程,程中发生的,各,各种耗费。,成本,是,一. 总成,本,本:,产品或服务,的总成本,由三个要素,（即，成本,经,经济内容）,构,构成,原材料成本,、,、,人工成本、,其他费用。,如：,电费、,折旧费、,厂房租金,成本可以按,照,照多种标准,进,进行分类,可以分为,直接成本、,间接成本。,直接成本，,是指能够采,取,取追溯方式,整,整体计入相,关,关产品、服,务,务或部门的,成,成本。,包括:,直接材料、,直接人工、,直接费用。,间接成本,或,间接费用，,是指与生产,过,过程相关、,但,但是不可能,采,采取追溯方,式,式整体计入,特,特定产品的,成,成本。,包括：,监管人员的,工,工资、维修,成,成本、保险,费,费,二. 生产,成,成本，,按其与产品,或,或服务的关,系,系：,区分直接、,间,间接成本的,关,关键：,是否必要。,若是直接,；,；,若不是间,接,接；,可以进一步,分为 ：,制造费用、,管理费用、,销售及配送,费,费用、,一般间接费,用,用,间接费用，,按其用途：,管理费用，,是指企业管,理,理活动所发,生,生的所有间,接,接材料、间,接,接人工、其,他,他间接费用,。,。,包括：,研究费用、,开,开发费用、,财,财务费用,制造费用，,也称为,间接生产费,用,用，,包括：,间接材料、,间接人工、,其他间接费,用,用,销售费用，,是指为销售,产,产品或吸引,顾,顾客而发生,的,的所有间接,材,材料、间接,人,人工、其他,间,间接费用。,配送费用，,是指为确保,将,将产品或服,务,务发出或送,达,达顾客而发,生,生的所有费,用,用。,经过上述分,类,类，所有的,成,成本都计入,直,直接成本和,间,间接成本，,成,成本构成如,下,下表：,产品成本报,表,表,表中：,完全生产成,本,本,=主要成本+制造费用,完全销售成,本,本,=全部生产,成,成本,+ 管理费,用,用,+ 销售即,配,配送费用,+ 一般间,接,接费用,生产成本,直接材料,120 000,直接人工,80 000,直接费用,40 000,主要成本,240 000,制造费用,25 000,完全生产成本,265 000,管理费用,15 000,销售和配送费用,17 000,一般间接费用,11 000,完全销售成本,完全销售成本,308 000,成本,三,.固定成本,与,与变动成本,按其性态,可分为,固定成本、,变动成本、,半变动成本,。,。,固定成本，,是指一定期,间,间内发生的,、,、在一范围,内,内不会受业,务,务量高低影,响,响的成本。,例如：,厂房租金、,折,折旧,变动成本，,是指随着业,务,务量的变化,而,而变化的成,本,本。,例如：,直接材料、,直接人工、,销售佣金,半变动成本,，,，,是指同时包,含,含固定成本,成,成分和变动,成,成本成分的,成,成本。,例如：,电话费,责任中心,四. 责任,中,中心与成本,单,单位,赋予一定权,利,利、并承担,相,相应责任的,企,企业的一部,分,分。,是指,责任中心,按其承担责,任,任的不同，,可以分为,成本中心、,收人中心、,利润中心、,投资中心,如：一个部,门,门、生产小,组,组、,成本中心,成本中心，,是指能够归,集,集成本的企,业,业的一部分,（,（对成本负,责,责）。,成本单位，,即与成本相,联,联系的产出,（,（负担成本,的,的载体）。,如：工厂的,产,产品、火车,上,上的座椅、,医,医院的床位,一个部门、,一,一台机器、,一,一个特定项,目,目、产品系,列,列中的某一,产,产品、需要,分,分配的间接,成,成本的集合,在成本中心,内,内：,将成本按生,产,产数量计算,而,而得到单位,成,成本,（即，每成,本,本单位的成,本,本）。,利润中心,利润中心，,是指既要考,虑,虑成本，又,要,要考虑销售,所,所取得的收,人,人的责任中,心,心。,只对与产品,销,销售相关的,收,收人负责的,责,责任中心,（如企业的,销,销售部）。,实务中，已,很,很少企业设,此,此类责任中,心,心。,多数情况下,，,，利润中心,由,由许多成本,中,中心构成。,收人中心,投资中心,投资中心，,是指除了对,利,利润负责以,外,外，投资中,心,心的管理层,还,还必须考虑,产,产生利润所,需,需的资本投,入,入，以及投,资,资所需资金,的,的融资渠道,的,的责任中心,。,。,投资中,心,心的业,绩,绩评价,：,：,投资的,实,实际回,报,报,对比,投资的,预,预期回,报,报,方法,五.,总,总成本,、,、平均,成,成本、,边,边际成,本,本,总成本,，,，将随,产,产量的,上,上升而,增,增加。,总成本,：,：,平均成,本,本：,也叫单,位,位成本,，,，是指,用,用总成,本,本除以,生,生产量,得,得到的,生,生产或,销,销售全,部,部产品,的,的实际,成,成本.,平均成,本,本=总,成,成本/,总,总产量,例 P24,总成本=总的,直,直接成,本,本+间,接,接成本,总成本=固定,成,成本+,变,变动成,本,本,是指为,每,每增加,一,一个单,位,位产品,的,的生产,所,所带来,的,的总成,本,本的增,加,加额。,边际成,本,本：,边际成,本,本,= 生,产,产（X+1）,单,单位的,产,产品的,总,总成本,-生产X单位,的,的产品,的,的总成,本,本,例 P25,计算公,式,式：,第三章,成,成,本,本性态,业务量,水,水平：,一.,成,成本,性,性态的,重,重要性,成本性,态,态,是指,当业务,量,量水平,变,变化时,成,成本变,化,化的方,式,式。,1.）,生,生产产,品,品的数,量,量、,2.）,销,销售产,品,品的数,量,量、,3.）,接,接受订,单,单的数,量,量、,4.),生,生产过,程,程中耗,用,用燃料,的,的数量,可能与,企,企业的,不,不同方,面,面联系,起,起来，,包,包括下,面,面的部,分,分或全,部,部：,了解成,本,本变化,规,规律之,所,所以重,要,要，是,因,因为：,1.）,它,它能够,使,使重要,的,的决策,基,基于理,性,性而作,出,出、,2.）,如,如果能,够,够得到,可,可能变,化,化的相,关,关信息,，,，那么,才,才有可,能,能对企,业,业未来,活,活动进,行,行有效,的,的计划,。,。,3.）,同,同样重,要,要的是,企,企业有,一,一些控,制,制机制,，,，以保,证,证效率,得,得以持,续,续，这,就,就要求,获,获得关,于,于企业,成,成本的,综,综合信,息,息。,成本性,态,态的重,要,要性,编制预,算,算，也,需,需要精,确,确的成,本,本信息,，,，一旦,编,编制完,成,成，预,算,算将作,为,为衡量,生,生产过,程,程有效,与,与否的,标,标杆。,例如,：,如果企,业,业的成,本,本急速,上,上升，,那,那么，,从,从其他,厂,厂家购,买,买零件,而,而不是,自,自己制,造,造，可,能,能更符,合,合成本,效,效益原,则,则,了解成,本,本性态,，,，从而,寻,寻求降,低,低成本,的,的途径,。,。,1.固,定,定成本,：,：,二.成,本,本性态,的,的表现,形,形式,成本性,态,态,表现形,式,式,固定成,本,本、,变动成,本,本、,半变动,成,成本,1.）,支,支付给,高,高层管,理,理人员,的,的工资,、,、,2.）,为,为现有,厂,厂房支,付,付的租,金,金或税,金,金、,3.）,机,机器设,备,备的购,置,置成本,以,以及企,业,业提取,的,的相关,折,折旧费,固定成,本,本，,通常可,以,以被定,义,义为不,受,受业务,量,量水平,影,影响的,一,一种成,本,本。然,而,而，固,定,定成本,与,与特定,时,时期有,关,关，因,此,此，也,称,称为期,间,间成本,。,。,包括：,固定成,本,本总额,固定成,本,本的这,种,种特性,与,与业务,量,量相联,系,系：,在一定,的,的业务,量,量水平,内,内，成,本,本总额,保,保持不,变,变；,一旦达,到,到一定,的,的业务,量,量水平,，,，固定,成,成本也,随,随之上,升,升；,因此，,固,固定成,本,本随业,务,务量的,增,增加呈,阶,阶梯状,上,上升。,成本,业务量,业务量,成本,阶梯成本,直接材,料,料成本,、,、,直接人,工,工成本,2.变,动,动成本,：,：,变动成,本,本，,是指直,接,接随着,业,业务量,的,的变化,而,而变化,的,的成本,，,，会计,师,师通常,会,会假设,对,对于任,何,何业务,量,量，单,位,位变动,成,成本都,保,保持不,变,变。,典型的,变,变动成,本,本：,稳定的,材,材料单,价,价、稳,定,定的材,料,料消耗,量,量，,稳定的,工,工资率,、,、稳定,的,的工时,变动成,本,本的这,种,种特性,，,，是以,稳,稳定（即不,变,变的）的消耗,量,量、稳,定,定的单,价,价为基,础,础的。,包括：,如果单,价,价变化,：,：,如，批,量,量采购,获,获得价,格,格折扣（即，,变,变动成,本,本线的,斜,斜率会,更,更小）,。,。,变动成,本,本总额,某些情,况,况下：,业务量,达,达到一,定,定水平,时,时，才,会,会发生,相,相应的,成,成比例,的,的支出,（如，,达,达到一,定,定产量,后,后奖金,按,按固定,比,比例支,付,付）。,业务量,成本总额,1.）,收,收取固,定,定服务,费,费的同,时,时也按,耗,耗用的,数,数量支,付,付变动,费,费用的,物,物业费,、,、,2.）,机,机器设,备,备预热,、,、加工,的,的电费,。,。,3.半,变,变动成,本,本：,半变动,成,成本，,是既有,固,固定成,本,本特性,又,又有变,动,动成本,特,特性的,成,成本，,因,因此，,它,它在某,种,种程度,上,上受业,务,务量水,平,平的影,响,响。,典型的,半,半变动,成,成本：,高低点,法,法,半,变动成,本,本的分,解,解方法,：,公式中,：,：,Y总成本,b单位变,动,动成本,a,固定成,本,本,X,业务量,半变动,成,成本模,型,型：,Y=a+bx,半变动,成,成本的,分,分解,增加的,业,业务量,x,固定成,本,本,变动成,本,本,总成本,a,图中：,距离,a,代表最,高,高点与,最,最低点,业,业务量,之,之间变,动,动成本,的,的增加,值,值，即bx,批量折,扣,扣对单,位,位成本,的,的影响,4.成,本,本性态,的,的其他,类,类型：,业务量,成本,业务量,成本,业务量,成本,业务量,成本,超过约,定,定水平,所,所获取,的,的折扣,成本初,始,始固定,的,的成本,性,性态,有最大,成,成本限,制,制的成,本,本性态,平均变,动,动成本,5.平,均,均成本,（,（单位,成,成本）,：,：,业务量,单位成本,平均固,定,定成本,平均总,成,成本,成本,单位成本,单位成本,6.变,动,动成本,变,变化的,两,两种情,况,况：,随着业,务,务量的,上,上升，,变动成,本,本的变,动,动幅度,越,越来越,小,小。,上述成,本,本的多,数,数讨论,，,，都假,设,设成本,性,性态表,现,现为线,性,性方式,。,。,然而，,成,成本变,化,化也可,能,能表现,为,为曲线,方,方式。,多数情,况,况下，,这,这种曲,线,线式变,化,化都是,变,变动成,本,本的变,化,化引起,的,的：,随着业,务,务量的,上,上升，,变动成,本,本的变,动,动幅度,越,越来越,大,大。,规模报,酬,酬递增,：,：,规模报,酬,酬递减,：,：,成本,业务量,成本,业务量,1.企,业,业类型,：,：,三.影,响,响业务,量,量与成,本,本高低,的,的因素,业务量,变,变化对,成,成本的,影,影响程,度,度,可能的,影,影响因,素,素：,企业类,型,型、,管理方,式,式、,生产能,力,力利用,程,程度、,外部因,素,素、,员工的,素,素质及,态,态度,资本密,集,集型：,业务量,增,增加，,可,可能带,来,来相对,较,较低的,成,成本增,加,加。,劳动密,集,集型：,业务量,增,增加，,会,会极大,地,地增加,成,成本（,工,工资）,3.生,产,产能力,利,利用程,度,度：,2.管,理,理方式,：,：,如果管,理,理层致,力,力于使,成,成本降,低,低,他们,可能会,降,降低,间接成,本,本,有剩余,能,能力：,业务量,增,增加，,可,可能带,来,来较低,的,的成本,增,增加。,无剩余,能,能力：,业务量,增,增加，,会,会导致,成,成本大,幅,幅上升,。,。,5.员,工,工素质,及,及态度,：,：,4.外,部,部因素,：,：,例如,经,经济状,况,况产生,的,的影响,：,：,失业率,、,、通胀,都可能,会影响,到,到,业务量增,加,加时,的成本增,长,长幅度。,低素质、,积,积极性不,高,高的员工,：,：,业务量增,加,加，可能,会,会导致成,本,本大幅上,升,升。,高素质、,积,积极态度,的,的员工：,业务量增,加,加，可能,带,带来较低,的,的成本增,加,加。,第四章,成,成本要素,直接材料,直接人工,间接费用,成本要素,：,：,一.,材,材料成本,企业存货,原材料,在产品,（即没有,完,完工的产,品,品）,闲置的零,部,部件或消,耗,耗材料,完工产品,存,货,货控制系,统,统,预定存货,、,、,购买存货,、,、,收取存货,、,、,储存存货,、,、,将存货发,给,给销货商,并,并保持合,适,适的存货,水,水平（即对持,有,有量进行,控,控制）,1.存货,控,控制系统,的,的内容：,持有大,量,量存货，,成,成本昂贵,且,且浪费（占用资,金,金的机会,成,成本）；,如果存,货,货耗尽，,生,生产将受,到,到干扰，,会,会造成潜,在,在利润的,流,流失；,长时间,持,持有存货,，,，可能会,变,变质、报,废,废，从而,导,导致大量,浪,浪费。,（另外，,控,控制购入,存,存货的质,量,量同样重,要,要：,因为劣质,的,的存货将,带,带来劣质,的,的完工产,品,品，从而,使,使企业的,声,声誉和形,象,象受损。,）,）,2.对存,货,货持有量,进,进行控制,的,的原因：,确保有,足,足够的存,货,货满足完,工,工产品的,意,意外需求,；,；,在各个,生,生产步骤,之,之间提供,一,一个缓冲,；,；,能够获,得,得可能的,批,批量采购,折,折扣；,能够应,对,对材料供,应,应方面的,季,季节性波,动,动；,能够解,决,决原材料,使,使用量或,生,生产需求,量,量方面的,差,差异；,有利于,保,保证生产,过,过程的平,稳,稳；,作为生,产,产过程的,一,一个重要,部,部分（如，葡,萄,萄酒需要,储,储藏一段,时,时间才能,发,发酵）；,通胀时,期,期，可以,作,作为对未,来,来上涨价,格,格的一个,对,对冲。,3.持有,存,存货的主,要,要原因,（动机）,：,：,4.与购,买,买和持有,存,存货相关,的,的成本,1.）,持,持有成本,：,：,储存成,本,本、监测,（,（存货水,平,平）的成,本,本、,资金利,息,息费用（机会成,本,本）、,保险费,用,用、,报废成,本,本、,变质损,毁,毁成本（包括浪,费,费成本、,处,处置成本,）,2.）订,货,货（获得,）,）成本：,与订货,或,或接受订,单,单有关的,管,管理与办,公,公费用、,运输货,物,物发生的,运,运输费、,企业自,己,己生产存,货,货的成本,，,，而不是,从,从外部采,购,购(即，自,制,制存货产成品的,生,生产准备,成,成本）。,3.)缺,货,货成本,（,存货耗尽,而,而发生的,相,相关成本,）,）：,企业销,售,售量受到,损,损失而发,生,生的成本,、,、,不得不,紧,紧急订货,以,以补充存,货,货的成本,、,、,生产停,工,工损失,（如：机,器,器额外维,护,护）、,工人停,工,工带来的,成,成本、,企业声,誉,誉和形象,受,受到损失,带,带来的成,本,本,（如：潜,在,在的未来,销,销售损失,）,）,计算方法,：,：,5.存货,数,数量控制,的,的内容：,1.）,再订货点:,再订货点,，是指决,定,定再次订,货,货时现有,存,存货的持,有,有水平。,收到存货,的,的最大间,隔,隔时间：,发出订单,收到订货,的,的最大时,间,间间隔。,再订货点,=存货的,最,最高耗用,量,量收到,存,存货的最,大,大间隔时,间,间,例：P56,最低（缓,冲,冲）持有,量,量,=再订货,点,点-（平,均,均耗用量,平均间,隔,隔时间）,2.）最,低,低（缓冲,）,）持有量,：,：,最低（缓,冲,冲）持有,量,量，,是指为避,免,免缺货允,许,许存货持,有,有的最低,水,水平。,计算方法,：,：,最高持有,量,量，,是指存货,持,持有量达,到,到了造成,企,企业资源,潜,潜在浪费,的,的水平。,它与企业,储,储备能力,的,的增加有,关,关，会导,致,致额外成,本,本的增加,。,。,3.）最,高,高持有量,：,：,最高持有,量,量,=再订货,点,点,+再订货量,-（最低耗,用,用量最,低,低间隔时,间,间）,再订货量,=最高持,有,有量-最,低,低持有量,4.）再,订,订货量：,再订货量,，,，,是指企业,达,达到再订,货,货点时需,要,要采购的,存,存货量。,在简单存,货,货控制系,统,统中：,再订货量,，,，,是按经济,订,订货量理,论,论确认的,存,存货采购,量,量。,在更复杂,的,的存货控,制,制系统中,：,：,平均存货,量,量,=缓冲持,有,有量+1/2再订,货,货量,5.）平,均,均存货量,：,：,平均存货,量,量，,是指企业,在,在多数时,间,间内持有,的,的存货量,。,。,假设存货,水,水平在最,高,高持有量,与,与最低持,有,有量之间,平,平稳地波,动,动，再订,货,货量是两,者,者之差。,订货与运,输,输成本,存货持有,成,成本,6.）经,济,济订货量,：,：,经济订货,量,量，,是指能使,存,存货的（,相,相关）总,成,成本最低,的,的订货量,。,。,存货的,相关总成,本,本：,相关成本,与,与经济订,货,货量的关,系,系，见P58,图,图4-2,其中：,C,单次订货,成,成本；,D,一定时间,内,内的存货,需,需求量；,H,一定时间,内,内单位存,货,货的持有,成,成本。,例 P58,经济订货,量,量EOQ,计算公式,：,：,A类存货,：,：严格管理,B、C类,存,存货：简化管理,当存货量,降,降到60,单,单位时，,将,将订购30单位的,存,存货，使,存,存货水平,恢,恢复到90单位的,最,最高水平,。,。,7.）其,他,他存货控,制,制系统：,90-60-30,技,技术：,这是一种,对,对低成本,存,存货控制,的,的一种简,化,化方法：,将采购的,存,存货放人,两,两个箱子,，,，当其中,一,一个箱子,中,中的存货,耗,耗尽时开,始,始订货。,两箱系统,：,：,ABC,分类法：,统计发现,：,：80%,的,的存货价,值,值，其数,量,量只占20%。,因此，企,业,业应该将,精,精力集中,于,于高价值,存,存货的有,效,效控制。,帕累托（80/20）分类,法,法：,先进先出,法,法,后进先出,法,法,加权平均,法,法,历史成本,计,计价,（二）存,货,货计价方,法,法：,1.存货,的,的期末计,价,价：,1.）通,常,常条件下,，,，账面存,货,货计价方,法,法：,（即，基,本,本原则）,成本与可,变,变现价值,熟,熟低法,2.）特,殊,殊的期末,估,估价,（,谨慎原则,）,）,2.发出,存,存货的计,价,价：,先发出旧,存,存货符合,逻,逻辑，可,以,以避免其,变,变质和报,废,废；,容易理解,；,；,剩余存货,的,的计价将,更,更接近于,可,可能的重,置,置成本。,假设：,所有发出,的,的存货都,是,是按照最,先,先购买的,最,最先发出,。,。,例 P59,先进先出,法,法,的优点：,应用该方,法,法比较耗,费,费时间，,尤,尤其是当,企,企业多批,次,次按不同,价,价格购入,存,存货时；,管理人员,发,发现按不,同,同价格计,算,算同类材,料,料的成本,，,，决策变,得,得困难起,来,来；,如果存在,较,较高通胀,，,，发出存,货,货的价值,将,将与当前,市,市场价值,相,相差甚远,先进先出,法,法的缺点,：,：,1.）先,进,进先出法,发出存货,将,将按照更,接,接近于当,前,前市场价,值,值的价格,进,进行计价,；,；,管理者对,当,当前价格,更,更了解，,因,因为发出,存,存货的成,本,本更接近,于,于当前价,格,格。这可,能,能更有利,于,于进行有,效,效决策。,假设：,所有发出,的,的存货都,是,是按照最,后,后收到的,最,最先发出,。,。,例 P60,后进先出,法,法,的优点：,对这种方,法,法理解起,来,来略有困,难,难，因为,可,可能会发,出,出多批存,货,货以满足,总,总需求；,决策可能,会,会更加困,难,难，因为,存,存货价格,的,的不同以,及,及存货物,理,理上的转,移,移，即最,旧,旧的存货,会,会先发出,的,的事实与,成,成本计价,方,方法不同,。,。,后进先出,法,法的缺点,：,：,2.）后,进,进先出法,材料价格,的,的任何波,动,动都会被,平,平滑掉，,从,从而简化,决,决策；,比先进先,出,出法、后,进,进先出法,更,更简单，,因,因为不需,要,要确认存,货,货的不同,批,批次。,要求,：,每当收到,新,新的存货,，,，就需要,重,重新计算,一,一次平均,成,成本，其,后,后的发出,存,存货就按,照,照该平均,成,成本计算,发,发出存货,的,的成本。,存货的平,均,均成本,=收到存,货,货的总成,本,本,/,收到存货,的,的总数量,例 P60,加权平均,法,法的优点,：,：,计算的价,格,格与实际,成,成本不符,，,，并且当,价,价格波动,较,较大时会,变,变得更加,复,复杂；,如果存在,通,通胀，平,均,均成本的,计,计算滞后,于,于实际价,格,格波动，,不,不利于核,算,算的及时,性,性。,加权平均,法,法的缺点,：,：,3.）,加,加权平,均,均法,（移动,加,加权）,发出存,货,货按企,业,业将购,买,买的下,一,一批存,货,货的价,格,格计价,。,。,4.）,其,其他存,货,货计价,方,方法：,按重置,成,成本对,发,发出存,货,货计价,。,。,从而保,证,证了发,出,出存货,的,的价值,与市场,价,价格更,加,加一致,。,。,发出存,货,货按现,有,有存货,的,的最高,价,价格计,价,价。,高进先,出,出法：,次进先,出,出法：,优点：,使存货,价,价值更,新,新更快,；,；,缺点：,管理起,来,来非常,复,复杂。,重置成,本,本法：,缺点：,对管理,层,层来说,更,更加困,难,难；,不符合,国,国内税,务,务局的,有,有关规,定,定。,存货计,价,价方法,的,的选择,关键,各个公,司,司的实,际,际情况,。,。,完全取,决,决于,方法保,持,持前后,一,一致,（遵循,“,“一致,性,性”原,则,则）,然而，,不,不同方,法,法,对企业,盈,盈利能,力,力,有不同,意,意义,先进先,出,出法：,发出存,货,货成本,低,低,利润高,期末存,货,货价值,高,高,资产价,值,值高,后进先,出,出法：,相反,通胀情,况,况下,三个指,标,标之间,的,的关系,：,：,生产量,比,比率=,生,生产率,生产,能,能力比,率,率,二.人,工,工成本,：,：,生产率,，,，,是对生,产,产预期,产,产量水,平,平的劳,动,动效率,的,的一种,衡,衡量。,生产能,力,力比率,=实际,工,工时/,预,预算工,时,时,生产量,比,比率,（即，,实,实际产,量,量与计,划,划产量,的,的比率,）,）,=生产,实,实际产,量,量的预,计,计工时/预算,工,工时,其他衡,量,量劳动,效,效率的,指,指标：,预算工,时,时,=计划,产,产量,标,标准工,时,时,例P63,（一）,生,生产率,与,与效率,：,：,生产率,（,（或效,率,率）,=生产,实,实际产,量,量的预,计,计工时,/,生产实,际,际产量,的,的实际,工,工时,应付工,资,资,=完成,标,标准工,时,时标,准,准工资,率,率,+超标,准,准工时,超时,工,工资率,例P64,周薪制,月薪制,计时工,资,资,计件工,资,资,（二.,）,）员工,报,报酬：,薪酬计,划,划,（即，,薪,薪酬制,度,度）：,主要有,用于支,付,付按工,作,作时间,计,计算的,员,员工工,资,资,（超时,工,工作可,获,获超时,报,报酬）,。,。,1.计,时,时工资,：,：,具体形,式,使用简便、,员工也更愿,意,意接受（工资稳定,）,）、,雇主也愿意,使,使用（员工不会,匆,匆忙完成工,作,作，保证工,作,作质量）。,计时工资制,的,的优点：,计时工资制,的,的,工资计算：,折中方式,优点：,2.计件工,资,资：,员工按其生,产,产的每件产,品,品约定的工,资,资率获取报,酬,酬。,应付工资,=,生产数量,每,每件工资,是一种简单,的,的激励计划,。,。（这种工资,制,制度对员工,个,个人、企业,都,都有利）。,例P66,可能不受员,工,工欢迎（机器故障,无,无法工作，,得,得不到工资,）,）；,可能导致质,量,量降低（员工可能,加,加快工作速,度,度）；,可能会引发,嫉,嫉妒,两种方法结,合,合运用:,例 P65,缺点：,工资或薪金,之,之外的福利,，,，,包括：,个人医疗保,险,险、公司轿,车,车、抵押或,贷,贷款工具,3.其他薪,酬,酬：,通常用来支,付,付销售人员,的,的工资。,例66,3.）额外,福,福利,这是一种为,完,完成约定的,工,工作而支付,的,的一次性报,酬,酬。,典型：,建筑设计师,、,、律师的报,酬,酬,1.）佣金,：,：,2.）费用,4.) 激,励,励计划：,个人激励计,划,划、,集体激励计,划,划、,全厂激励计,划,划。,一些典型的,激励计划(,制,制度)：,计件工资,计,计划、,高工资率,计,计划、,日工作量,法,法、,利润共享,、,、,业绩相关,支,支付计划,三种类型：,为达到所设,置,置的个人目,标,标的员工提,供,供奖励。,为达到目标,的,的团体提供,奖,奖励。,为达到目标,的,的整个工厂,提,提供奖励。,当产量超过,标,标准时提供,奖,奖励。,（,另一种：时,间,间节约计划,，,，,为,低于标准的,时,时间内完成,工,工作的，提,供,供奖励）。,以一个工作,班,班次所能达,到,到的标准水,平,平为基准，,达,达到了这一,基,基准就能赚,取,取约定的固,定,定工资。, 计件工,资,资计划:, 日工作,量,量法：,优点：,员工：,收人稳定；,管理层：,更好地做薪,酬,酬预算、稳,定,定的产出令,协,协调工作更,容,容易。,按高工资率,为,为高生产率,的,的员工支付,工,工资。,例P68,问题：,会诱使员工,仓,仓促完成而,生,生产出低质,量,量产品。, 高工资,率,率计划：,直接将员工,的,的年薪与他,们,们的业绩联,系,系起来。,存在的问题,：,：,奖金在不同,年,年度之间会,产,产生波动，,会,会使员工变,得,得消极（企业利润,波,波动，和员,工,工努力无关,）,）；,奖金需要纳,税,税。,业绩相关,支,支付计划,：,将企业赚取,的,的一部分利,润,润以奖金形,式,式付给员工,。,。,解决问题的,方,方法：,递延股票信,托,托计划, 利润共,享,享,：,方法：,评价员工业,绩,绩，并将员,工,工归入不同,等,等级的业绩,类,类别，按类,别,别对应奖励,。,。,存在的,问题：,工作衡量有,困,困难、业绩,类,类别也会产,生,生争论。,4.）激励,计,计划可能降,低,低员工的整,体,体生活质量,；,；,激励计划存,在,在的一般性,问,问题：,1.）激励,计,计划的成功,，,，取决于平,稳,稳运转的生,产,产经营活动,。,。对生产过,程,程的任何干,扰,扰（如，设备,故,故障），都会导致,激,激励计划的,失,失败。,2,.）激励计,划,划导致薪酬,经,经常波动，,员,员工不欢迎,；,；,3.）激励,计,计划太复杂,或,或经常变更,，,，员工不喜,欢,欢；,5.）激励,计,计划可能导,致,致员工内部,不,不和。,将激励计划,引,引入企业，,会,会产生下列,一,一般性问题,：,：,与人工劳动,相,相关的两个,指,指标：,闲暇时间比,率,率,闲暇时间比,率,率、劳动力,周,周转率,=闲暇时间,数,数/总生产,小,小时数100%,劳动力周转,率,率,=员工更换,的,的数量/这,段,段时期的平,均,均员工数量,100%,劳动力周转,的,的成本：,更换成本、,预防成本,例 P70,包括：,招聘成本、,培训成本,确保人员不,离,离开的成本,，,，包括：,高福利服务,成,成本,如，幼儿园,设,设施,将企业全部,间,间接成本恰,当,当地分配给,某,某一产品、,服,服务或部门,，,，,这样：,能够将成本,中,中心对企业,盈,盈利能力的,贡,贡献描绘得,更,更加精确；,从而正确计,算,算出每个产,品,品的实际成,本,本，然后与,其,其销售收入,相,相配比。,例 P71,三.间接费,用,用与完全成,本,本法,目的,销售收入,减：销售成,本,本,毛利,减：管理费,用,用、,销售及配送,费,费用,净利润,完全成本法,损,损益计算：,全部生产成,本,本/件,=主要成本/件+分摊,的,的制造费用/件,完全成本法,销售成本,=销售量,全,全部生产成,本,本,/,件,制造费用的,分,分配方法：,实际分摊率,法,法：,实际分摊率,法,法、预计分,摊,摊率法,某产品分摊,制,制造费用,=该产品分,摊,摊标准实,际,际分摊率,实际分摊率,=总的实际,制,制造费用/,各,各产品分摊,标,标准之和,其中：,分摊标准,占地面积、,员,员工人数、,机器工时、,直接人工工,时,时、,直接材料、,直,直接人工,例 P72,预计分摊率,法,法：,某产品分摊,制,制造费用,=该产品分,摊,摊标准预,计,计分摊率,预计分摊率,=总的制造,费,费用预算/,各,各产品预计,分,分摊标准之,和,和,其中：,分摊标准,例 P73,占地面积、,员,员工人数、,机器工时、,直接人工工,时,时、,直接材料、,直,直接人工,例 P75,四.边际成,本,本法,特点,销售收入,减：变动成,本,本,边际贡献,减：固定成,本,本,损益（净利,润,润）,边际成本法,的,的损益计算,：,：,边际贡献,=销售收入-变动成本,单位边际贡,献,献,=单价-单,位,位变动成本,边际成本法,：,：,账面存货价,值,值=存货变,动,动生产成本,边际,成,成本,法,法,计算,产,产品,成,成本,时,时，,只计,算,算变,动,动成,本,本。,变动,成,成本,=存,货,货期,初,初余,额,额+,变,变动,生,生产,成,成本,-按,边,边际,成,成本,计,计算,的,的存,货,货期,末,末余,额,额,存货,期,期末,数,数,期,期初,数,数：,完全,法,法的,利,利润边,际,际法,的,的利,润,润,存货,期,期末,数,数,期,期初,数,数：,完全,法,法的,利,利润边,际,际法,的,的利,润,润,完全,成,成本,法,法与,边,边际,成,成本,法,法的,比,比较,：,：,1.,）,）利,润,润差,异,异,2.),偏,偏好,完,完全,法,法的,理,理由,（完,全,全法,的,的优,点,点）,：,：,固,定,定成,本,本是,生,生产,过,过程,的,的一,个,个必,要,要因,素,素，,因,因此,，,，将,其,其作,为,为成,本,本分,配,配给,完,完工,产,产品,更,更加,公,公允,；,；,用,这,这种,方,方法,得,得到,的,的存,货,货价,值,值与,财,财务,会,会计,报,报表,中,中的,相,相关,数,数据,更,更接,近,近；,如,果,果生,产,产多,种,种产,品,品，,个,个别,边,边际,贡,贡献,率,率不,能,能清,楚,楚地,说,说明,是,是否,全,全部,弥,弥补,了,了固,定,定成,本,本。,比,完,完全,成,成本,法,法更,易,易操,作,作；,不,存,存在,按,按主,观,观标,准,准分,摊,摊固,定,定成,本,本的,问,问题,；,；,变,动,动生,产,产成,本,本对,存,存货,的,的计,价,价更,加,加真,实,实；,更,有,有用,的,的决,策,策工,具,具：,可以,更,更加,精,精确,的,的估,计,计未,来,来一,定,定销,售,售量,的,的损,益,益水,平,平；,不,会,会导,致,致盲,目,目生,产,产：,边际,成,成本,法,法更,关,关注,销,销售,及,及生,产,产的,增,增加,而,而不,仅,仅是,生,生产,增,增加,所,所带,来,来的,利,利润,。,。,3.)偏,好,好边,际,际法,的,的理,由,由,（边,际,际法,的,的优,点,点）,：,：,第五,章,章,成,成本,核,核算,系,系统,主要,有,有,成本,核,核算,方,方法,工作,成,成本,法,法、,分批,法,法、,合同,成,成本,法,法、,工序,成,成本,法,法、,服务,成,成本,法,法,一.,工,工作,成,成本,法,法、,分,分批,法,法、,合,合同,成,成本,法,法,1.,成,成本,计,计算,对,对象,（即,成,成本,单,单位,、,、成,本,本中,心,心）,（一.）,工,工,作,作成,本,本法,(品,种,种法,）,）:,一项,工,工作,（单,个,个订,单,单、,合,合同,或,或一,种,种产,品,品）,特点,：,：,通常,，,，该,工,工作,工,工序,短,短，,并,并且,在,在完,成,成产,品,品的,过,过程,中,中，,可,可以,清,清楚,地,地分,辨,辨其,从,从一,个,个工,序,序到,另,另一,个,个工,序,序。,2.,使,使用,工,工作,成,成本,法,法的,有,有关,机,机制,如,如下,：,：,1.,）,）顾,客,客与,供,供应,商,商就,这,这项,工,工作,的,的条,件,件与,规,规格,达,达成,共,共识,；,；,2.,）,）企,业,业要,估,估计,与,与完,成,成这,项,项工,作,作有,关,关的,全,全部,成,成本,，,，包,括,括预,计,计的,利,利润,，,，从,而,而制,定,定这,项,项工,作,作的,报,报价,；,；,3.,）,）如,果,果顾,客,客接,受,受这,项,项工,作,作的,报,报价,，,，这,项,项工,作,作将,交,交由,工,工厂,在,在给,定,定的,时,时间,内,内完,成,成生,产,产；,4.,）,）材,料,料成,本,本将,计,计入,工,工作,成,成本,表,表中,；,；,5.,）,）人,工,工成,本,本将,计,计入,工,工作,成,成本,表,表中,；,；,6.,）,）所,有,有成,本,本都,会,会计,入,入工,序,序分,类,类账,户,户中,的,的特,定,定工,作,作帐,户,户；,7.,）,）工,作,作帐,户,户将,借,借记,相,相关,制,制造,费,费用,（,（如,果,果采,用,用完,全,全成,本,本法,）,）；,8.,）,）当,工,工作,完,完成,时,时，,分,分摊,销,销售,及,及配,送,送费,用,用、,管,管理,费,费用,，,，从,而,而得,到,到该,项,项工,作,作的,全,全部,成,成本,；,；,9.,）,）该,项,项工,作,作的,利,利润,是,是达,成,成的,报,报价,与,与实,际,际成,本,本之,差,差；,10.）,如,如果,生,生产,的,的产,品,品作,为,为产,成,成品,形,形成,存,存货,而,而不,是,是直,接,接出,售,售，,产,产品,的,的价,值,值将,计,计入,产,产成,品,品分,类,类账,。,。,如果,生,生产,的,的产,品,品不,符,符合,标,标准,，,，企,业,业需,要,要花,费,费额,外,外的,成,成本,修,修复,产,产品,，,，这,些,些成,本,本叫,做,做,纠正成,本,本。,纠正成,本,本的处,理,理方法,：,：,方法一,，,，,直接计,入,入某项,工,工作；,方法二,，,，,作为制,造,造费用,进,进行分,摊,摊。,加成100%,是,是一个,可,可接受,的,的利润,水,水平（,即,即，成,本,本利润,率,率）。,价格,=成本,（1+加成100%）,加成100%,=利润/销售,成,成本,例 P87,有时候,也,也用毛,利,利率加,成,成：,毛利率=毛利,额,额/售,价,价,毛利额=售价-销售,成,成本,价格,=销售,成,成本/,（,（1-,毛,毛利率,）,）,成本加,成,成法,的优点,：,：,成本加,成,成法的,缺,缺点：,1.）,企,企业清,楚,楚地知,道,道销售,每,每一单,位,位产品,带,带来的,利,利润；,2.）,设,设置的,利,利润水,平,平确保,销,销售价,格,格具有,竞,竞争力,，,，从而,能,能使销,量,量达到,合,合理水,平,平,实现合,理,理利润,的,的销售,水,水平,。,1.）,企业没,有,有动力,控,控制成,本,本水平（因为,利,利润水,平,平由成,本,本决定,，,，只要,完,完成销,售,售，利,润,润水平,就,就有保,障,障）；,2.）,数,数字是,估,估计出,来,来的，,如,如果业,务,务量水,平,平存在,重,重大差,异,异，制,造,造费用,将,将会被,过,过高或,过,过低地,分,分摊；,3.）,成,成本中,可,可能存,在,在无效,率,率和浪,费,费（导致,价,价格过,高,高）；,4.）,价,价格可,能,能会固,定,定在一,个,个很高,的,的水平,从,从而导,致,致销售,量,量的下,滑,滑。,P88,例,例：,成本加,成,成工作,成,成本法,（二.,）,）分批,法,法：,成本计,算,算对象,（即成,本,本单位,、,、成本,中,中心）,成本计,算,算过程,与,与工作,成,成本法,类,类似。,一批产,品,品,程序：,先，计,算,算一批,产,产品的,全,全部成,本,本；,然后，,计,计算每,件,件产品,的,的单位,成,成本。,例P89,（三.,）,）合同,成,成本法,：,：,二者的,区,区别在,于,于：,很多情,况,况下，,合同成,本,本法,与,工作成,本,本法,没有区,别,别，事,实,实上它,们,们对成,本,本核算,运,运用了,相,相同的,会,会计原,则,则。,当要执,行,行的工,作,作非常,大,大，并,且,且完成,它,它需要,相,相当多,的,的时间,时,时：,使用,合同成,本,本法,合同成,本,本法的,特,特点：,1.）,供,供应商,与,与客户,之,之间签,署,署正式,的,的合同,；,；,2.）,工,工作，,要,要完全,按,按照客,户,户的要,求,求来完,成,成；,3.）,工,工作可,能,能持续,很,很长时,间,间（可,能,能跨越,几,几个会,计,计期间,）,）；,4.）,多,多数合,同,同与建,筑,筑项目,有,有关，,因,因此，,执,执行的,工,工作在,客,客户所,拥,拥有的,场,场地进,行,行；,5.）,基,基于在,那,那里永,续,续工作,的,的原则,，,，成本,控,控制过,程,程主要,是,是由供,应,应商方,面,面的人,员,员在工,作,作地点,进,进行的,。,。,合同法,下,下，,要对已,经,经完成,的,的工作,支,支付施,工,工款:,应付施,工,工款,= 证,明,明了的,完,完工价,值,值,- 保,留,留金,- 到,期,期已支,付,付款,例P91,1.）工作,规,规模要求通,常,常作为制造,费,费用考虑的,项,项目作为直,接,接生产成本,计,计入该项目,。,。如，场地安,保,保与监管、,特,特定设备的,租,租金 ；,2.）工作,的,的间接成本,会,会相对较低,；,；,3.）由于,设,设备可能损,坏,坏及材料浪,费,费，会产生,成,成本控制问,题,题；,4.）如果,该,该工作持续,时,时间超过一,个,个会计期间,，,，如何报告,利,利润是一个,问,问题,合同成本法,潜,潜在的困难,：,：,二. 工序,成,成本法 （,分,分步法）,1.概念：,工序成本法,，,，,是由于生产,工,工序的连续,性,性而不可能,计,计算个别产,品,品成本时采,用,用的一种成,本,本核算方法,。,。,例如，炼油,企,企业必须持,续,续经营，因,此,此，不可能,估,估算一升油,的,的成本,（一.）,工,工序成本法:,1.）生产,过,过程的前一,步,步骤的产出,将,将作为下一,步,步骤的投入,；,；,2.）由于,浪,浪费和损坏,，,，在工序中,出,出现损失是,正,正常的；,3.）由于,产,产品通常是,混,混合在一起,的,的，因此，,很,很难将其与,其,其他产品区,别,别开来，这,样,样，就很难,估,估算完工产,品,品的价值；,4.）生产,工,工序通常能,够,够创造副产,品,品或联产品,。,。,2.,工序成本法,的,的特点：,3. 工序,成,成本法的成,本,本计算：,首先，由工序1计,算,算出完工产,品,品（半成品,）,）的成本，,转,转入工序2,；,；,然后，工序2在半,成,成品成本基,础,础上加上追,加,加的成本计,算,算出完工产,品,品（产成品,）,）成本。,例 P92,表,表5-5 5-6,（1.）,成,成本计算程,序,序:,（2. ）,生,生产损失的,记,记录(核算)方法：,方法一：,按照生产产,品,品的价值记,录,录损失;,方法二：,按照投入到,工,工序中的材,料,料价值记录,损,损失;,方法三：,区别正常和,非,非正常损益.,即，单独计,算,算损失产品,的,的成本,即，不单独,计,计算损失产,品,品（如废品,）,）的成本,方法一：按,照,照生产产品,的,的价值,（即产出量,）,）,记录损失,该方法，假,设,设,方法二：按,照,照投入到工,序,序中的材料,价,价值,（即投产量,）,）,记录损失,单位成本,=总成本/,投,投产量,损失的成本,=损失产量,单位成本,任何损失掉,的,的产量都没,有,有成本。,单位成本,=总成本/,产,产量,例 P92,这些损失用,于,于抵减利润,表,表中的利润,（即，单独,作,作为一个费,用,用项目，我,国,国为“营业,外,外支出”）,例 P92,