财政与税收培训讲义

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,*,东南大学,远,远程教育,财政与税,收,收,第 三十三,讲,讲,主讲教师：,吴,吴斌,1,第九章,消,消费税,【资料引证,】,】,消费税是对在我国,境,境内从事生,产,产、委托加,工,工和进口应,税,税消费品的,单,单位和个人,，,，就其销售,额,额和销售数,量,量征收的一,种,种税。,消费税是价,格,格的组成部,分,分，属于价,内,内税的性质,，,，而且只对,类货物,征,征收。纳税环节为,生,生产环节（,含,含委托加工,环,环节）、进,口,口环节，征,过,过消费税后,，,，其他环节,不,不再征收。,消费税这一,章,章的内容并,不,不多，也不,复,复杂，学习,中,中应注意对,基,基本知识点,的,的把握。,2,【本章提要,】,】,第一节,消,消费税概述,介绍消费税,及,及其征收目,的,的，我国消,费,费税的特点,。,。,重点掌握消费税的性,质,质和基本特,点,点。,第二节,消,消费税基本,制,制度,其内容包括,：,：消费税的,征,征税范围及,纳,纳税义务人,；,；消费税税,率,率的确定。,第三节,消,消费税应纳,税,税额的计算,；,；,了解消费税,的,的纳税义务,人,人、税目、,税,税率、纳税,义,义务的发生,时,时间及纳税,地,地点等内容,。,。掌握消费税,的,的计算方法,，,，以及消费,税,税的税务处,理,理；难点是委托加工,应,应税消费品,的,的判别及其,应,应纳税额的,计,计算。重点是应纳,税,税额的计算；自,产,产自用应税,消,消费品；委,托,托加工应税,消,消费品应纳,税,税额的计算,；,；含增值税,销,销售额的换,算,算和出口应,税,税消费品退(免)税等,内,内容。,第四节 消,费,费税征收管,理,理,了解消费税,的,的纳税义务,的,的发生时间,及,及纳税申报,等,等及其征收,管,管理等内容,。,。,3,第一节,消,消费税概述,一、消费税,及,及其征收目,的,的,1消费税,的,的概念,消费税是以,消,消费品的消,费,费额为课税,对,对象的税种,统,统称，在实,际,际运用中有,广,广义消费税,和,和狭义消费,税,税之分。,狭义消费税是指以特定,消,消费品或消,费,费行为为课,税,税对象而征,收,收的一类税,，,，如烟税、,酒,酒税、盐税,、,、货物税、,关,关税等。,广义消费税是指以所有,消,消费品或消,费,费行为为课,税,税对象而征,收,收的一类税,，,，既包括对,特,特定消费品,或,或消费行为,征,征收的税类,，,，也包括对,一,一般消费品,或,或消费行为,征,征收的税类,，,，如增值税,、,、营业税等,。,。,本章以下所,涉,涉及的消费,税,税是狭义消费税,，,，只对一部分,消,消费品征税,，,，属于特别,消,消费税。,4,2消费税,的,的征收目的,各国开征消,费,费税的主要,目,目的包括三,个,个方面；,增加财政收,入,入、促进资,源,源配置和调,节,节收入分配,。,。,(1)消费,税,税可以体现,“,“寓禁于征,”,”的精神，,对社会认为,应,应该加以限,制,制的消费品,或,或消费行为,征,征收高额的,税,税收，体现,“,“寓禁于征,”,”的精神，,如,如对烟、烈,性,性酒等不良,消,消费品征收,高,高额消费税,，,，能起到限,制,制其消费的,目,目的，从而,有,有利于有限,资,资源的优化,利,利用。,5,(2)消费,税,税还可以对,产,产生外部成,本,本的行为征,税,税，使外部,成,成本转化为,内,内部成本。,例如，对产,生,生环境污染,的,的生产经营,者,者，通过征,收,收环境污染,税,税不仅可以,为,为整治环境,污,污染筹集资,金,金，而且可,以,以促使纳税,人,人采取各种,措,措施，包括,减,减少产量、,调,调整生产经,营,营项目、开,发,发和应用新,的,的治污技术,和,和方法，从,而,而有助于社,会,会经济整体,状,状况的改善,，,，增加全体,人,人民的福利,。,。,(3)实行,消,消费税还可,以,以促进收入,的,的公平分配,。,。,消费税的征,税,税范围通常,是,是那些低收,入,入者不消费,或,或不经常消,费,费的商品和,劳,劳务，按消,费,费价值额和,消,消费量实行,比,比例税率或,定,定额税率，,具,具有累进性特点，即高,收,收入者比低,收,收入者将承,担,担更多的消,费,费税。,6,二、我国消,费,费税的特点,1以特定,消,消费品为课,税,税对象,我国现行的,消,消费税对11种商品征,税,税，主要涉,及,及某些高档,消,消费品或奢,侈,侈品、某些,不,不可再生的,资,资源类消费,品,品以及某些,不,不利于人类,健,健康和社会,生,生态环境的,消,消费品。,2单一环,节,节征税,现行消费税,属,属于单环节,征,征收的商品,劳,劳务税，其,课,课征环节一,般,般选择生产,经,经营的起始,环,环节，如生,产,产环节、委,托,托加工环节,、,、进口环节,，,，或者选择,最,最终消费或,使,使用环节，,通,通常不在中,间,间环节征税,。,。,单一环节征,税,税目的在于,加,加强源泉控,制,制，防止税,款,款的流失；,此,此外，还可,以,以减少纳税,人,人的数量，,从,从而降低税,收,收的征纳成,本,本。,7,3从价和,从,从量征税共,存,存,大部分应税,消,消费品都以,消,消费品的销,售,售额为计税,依,依据，实行,从,从价定率的,征,征收办法，,但,但对少数价,格,格难以确定,或,或者价格变,化,化较小的消,费,费品则以消,费,费品的实物,量,量为计税依,据,据，实行从,量,量定额的征,收,收方法。,4实行差,别,别税率,我国目前实,行,行的消费税,，,，其税率结,构,构的差异较,大,大，从价征,收,收的消费税,税,税率从3,至,至45共,分,分10档。,8,第二节,消,消费税基本,制,制度,一、纳税,人,人,消费税法,的规定，,在,在中华人民,共,共和国境内,生,生产、委托,加,加工和进口,条,条例规定的,消,消费品的单,位,位和个人，,为,为消费税的,纳,纳税义务人,。,。,“单位”指,各,各种不同所,有,有制企业和,行,行政单位、,事,事业单位、,军,军事单位、,社,社会团体及,其,其他单位。,“个人”指,个,个体经营者,及,及其他个人,。,。,9,二、税目、,税,税率,征收消费税,的,的消费品包,括,括：烟、酒,及,及酒精、化,妆,妆品、护肤,护,护发品；贵,重,重首饰及珠,宝,宝玉石、鞭,炮,炮焰火、汽,油,油、汽车轮,胎,胎、小汽车,、,、摩托车等11个税目,；,；有的税目,，,，如：烟、,酒,酒和酒精，,还,还下设若干,子,子税目。具,体,体内容可以,参,参照教材。,上述11个,税,税目的货物,除,除普遍征收,增,增值税外，,还,还要在出厂,环,环节、进口,环,环节和委托,加,加工环节再,征,征收一次消,费,费税。金银,首,首饰改在零,售,售环节征税,。,。,消费税的税,率,率按产品设,计,计，适用比例税率和,定,定额税率两,种,种性质的税,率,率。其中黄酒、,啤,啤酒按吨规,定,定定额税率,；,；汽车、柴,油,油按升规定,定,定额税率，,其,其他应税产,品,品适用比例,税,税率。税率,的,的高低是根,据,据应税消费,品,品的盈利水,平,平而定。,10,第三节,消,消费税应纳,税,税额的计算,内容提要,11,【理解分析,】,】,由于消费税,适,适用两种性,质,质的税率，,所,所以应纳税,额,额的计算办,法,法不同。,实行从量定,额,额办法计算,的,的应纳税额,销售数量,单位税额,12,纳税人,环节,计税依据,税额计算,1生产应税消费税的单位和个人,出厂销售（金银、钻石首饰在零售环节）,从价：销售额,从量：销售数量,复合：销售额、数量,销售额税率,销售数量税额,销售数量税额销售额税率,自产自用用于连续生产非应税消费品，移送环节纳税,从价：组价公式,从量：移送数量,复合,（成本利润）（1消费税率）,成本（1利润率）,复合计税：组价、移送数量,2委托加工应税消费品的单位和个人,（委托方纳税）,提货时由受托方代收代缴（受托方为个体户除外）,从价：受托方同类消费品价格、组成计税价,从量：提货交货数量,复合：,按组价公式计算,复合：从价提货交货数量,3进口应税消费品的单位和个人,进口报关环节,13,东南大学远,程,程教育,财政与税收,第 三十四,讲,讲,主讲教师：,吴,吴斌,14,一、基本内,容,容,（一）纳税,销,销售额的确,定,定。,销售额是纳税人销,售,售应税消费,品,品向购买方,收,收取的全部,价,价款和价外,费,费用，包括,消,消费税但不,包,包括增值税,。,。,价外费用是指价外收,取,取的基金、,集,集资费、返,还,还利润、补,贴,贴、违约金,（,（延期付款,利,利息）、手,续,续费、包装,费,费、储备费,、,、优质费、,运,运输装卸费,、,、代收款项,、,、代垫款项,以,以及其他中,种,种性质的价,外,外收费。但,承,承远部门的,运,运费发票开,具,具给购货方,的,的，纳税人,将,将该项发票,转,转交给购货,方,方的代垫运,费,费不包括在,内,内。,15,（二）销,售,售数量的确,定,定。,（1）销,售,售应税消费,品,品的，为应,税,税消费品的,销,销售数量。,（2）自,产,产自用应税,消,消费的，为,应,应税消费品,的,的移送使用,数,数量。,（3）委,托,托加工应税,消,消费品的，,为,为纳税人收,回,回的应税消,费,费品数量。,（4）进,口,口的应税消,费,费品为海关,核,核定的应税,消,消费品进口,征,征税数量。,16,外购已税消,费,费品连续生,产,产应税消费,时,时,如果用外购,已,已税消费品,连,连续生产应,税,税消费时，,就,就会出现重,复,复征税问题,，,，为了平衡,税,税收负担，,税,税法规定用,外,外购已税消,费,费品连续生,产,产应税消费,品,品销售时，,按,按当期生产,领,领用数量计,算,算准予扣除,外,外购应税消,费,费品已纳的,消,消费税款。,计,计算公式如,下,下：,当期准予扣,除,除的外购应,税,税消费品已,纳,纳税款当,期,期准予扣除,的,的外购应税,消,消费品买价,外购应,税,税消费品适,用,用税率,当期准予扣,除,除的外购应,税,税消费品买,价,价=期初库,存,存外购应税,消,消费品的买,价,价+当期购,进,进的应税消,费,费品的买价-期末应税,消,消费品的买,价,价,外购应税消,费,费品的买价,是,是指购货发,票,票上注明的,销,销售额（不,包,包括增值税,税,税款）但,此,此项规对在,零,零售环节缴,纳,纳消费税的,金,金银首饰不,适,适用。,17,二、自产自,用,用应税消费,品,品,自产自用就,是,是指纳税人,生,生产应税消,费,费品后，不,是,是用于直接,对,对外销售，,而,而是用于自,己,己连续生产,应,应税消费品,或,或用于其他,方,方面。,1、用于连,续,续生产应税,消,消费品时，,不,不再缴纳消,费,费税，只对,连,连续生产出,来,来的应税消,费,费品销售时,，,，计算缴纳,消,消费税。,如烟厂用烟,叶,叶加工成烟,丝,丝，再用烟,丝,丝连续加工,成,成卷烟。烟,丝,丝属于应税,消,消费吕但不,是,是该烟厂的,最,最终产品，,中,中间移送使,用,用时不纳税,，,，只对最终,产,产品卷烟征,税,税。但烟丝,如,如果对外销,售,售则需缴税,。,。体现了税,不,不重征原则,。,。,18,2、用于其,他,他方面的，,于,于移送使用,时,时纳税。,用于其他方,面,面的应税消,费,费品，是指,纳,纳税人用于,生,生产非应税,消,消费品和在,建,建工程、管,理,理部门、非,生,生产机构、,提,提供劳务、,以,以及用于馈,赠,赠、赞助、,集,集资、广告,、,、样品、职,工,工福利、奖,励,励等方面的,应,应税消费品,。,。,上述行为脱,离,离了应税消,费,费品的生产,过,过程而进入,最,最终消费环,节,节，如果不,纳,纳税就会使,税,税款流失，,