第5章投资(持有至到期投资)

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,财务会计学,5.3,持有至到期投资,5.3.1,持有至到期投资的含义特征,5.3.2,持有至到期投资的初始计量,5.3.3,持有至到期投资的后续计量,5.3.1,持有至到期投资的含义特征,1,、持有至到期投资的定义,持有至到期投资是指企业购入的,到期日固定,、,回收金额固定或可确定,，且企业有,明确意图和能力,持有至到期的各种债券。,例如，,国债和企业债券等。,股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。,债券的分类：,按还本付息情况分,按发行价格分,5.3.1,持有至到期投资的含义特征,按还本付息情况分,分期付息，到期还本,到期一次付息还本,要求：掌握各自账务处理的区别,按发行价格分,注意：溢价和折价都是对未来利息的调整,债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券,票面利率不一致造成的。,债券的发行,面值发行,发行价,=,面值,溢价发行,发行价,面值,折价发行,发行价,市场利率,票面利率,市场利率,5.3.1,持有至到期投资的含义特征,债券折溢价的实质,当债券票面利率,高于,金融市场利率时，债券,溢价,。溢价属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的,利息返还,。,当债券票面利率,低于,金融市场利率时，债券,折价,。折价属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的,利息补偿,。,5.3.1,持有至到期投资的含义特征,5.3.2,持有至到期投资的初始计量,我国现行会计准则规定,持有至到期投资，应按购入时,实际支付的价款,作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。,注意,：,（,1,）,与交易性金融资产的区别。,（,2,）不包括实际支付价款中含有发行日或付息日至购买日之间的利息（已到付息期尚未领取的利息,分期付息的债券）,思考：到期一次付息债券的利息如何处理？,入账价值,=,公允价值,+,相关交易费用,“,持有至到期投资,”科目,为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置“持有至到期投资”科目，并设置“债券面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。,5.3.2,持有至到期投资的初始计量,资产类科目,“持有至到期投资”,“成本”,“利息调整”,“应计利息”,反映持有至到期投资的面值,反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额,反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息,总账,明细账,说明：,准则规定设置,“,成本,”,、,“,成本,”,明细科目仅反映债券面值，名不副实。可使用,“,面值,”,明细科目。,借：,持有至到期投资,成本（面值）,利息调整（差额，溢价）,应收,利息 （已到付息期但尚未领取的债券利息）,贷：银行存款,（实际支付的金额）,持有至到期投资,利息调整（差额，折价）,注：,“持有至到期投资,成本”只反映面值；,“持有至到期投资,利息调整”中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等。,5.3.2,持有至到期投资的初始计量,20,1,1,年,1,月,1,日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值,500 000,元、期限,5,年、票面利率,6%,、每年,12,月,31,日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为,528 000,元。,其账务处理如下：,初始,确认金额,=528000,（元）,借：持有至到期投资,成本,500 000,利息调整,28 000,贷：银行存款,528 000,【,例,1】,【,单选题,】,企业取得持有至到期投资时支付的下列款项中，不得计入初始投资成本的是（）,A,、购买价款,B,、税金,C,、手续费,D,、实际价款中包含的已到付息期但未支付分期付息的利息,【,答案,】,：,D,课堂练习,【,单选题,】2012,年,A,公司以,500,万元购入,B,公司同日发行的五年期每年付息到期还本的公司债券，准备持有至到期；债券面值总额,480,万元，票面利率,5%,，另支付交易费用,5,万元，该持有至到期投资的初始金额为（）万元。,A.500 B.505 C.480 D.485,【,答案,】,：,B,课堂练习,20,0,6,年,1,月,1,日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于,20,0,5,年,1,月,1,日发行的面值,800 000,元、期限,5,年、票面利率,5%,、每年,12,月,31,日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为,818 500,元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息,40 000,元。,要求：（,1,）,计算该债券的初始入账价值,（,2,）编制取得时的会计分录,课堂练习,课堂练习,05.1.1,05.12.31,06.12.31,到期未收利息,4,万,购买,初始确认金额,=818 500-40 000=778 500,（元）,借：持有至到期投资成本,800 000,应收利息,40 000,贷：银行存款,818 500,持有至到期投资利息调整,21 500,5.3.3,持有至到期投资,的后续计量,持有至到期投资的后续计量，所涉及的会计处理主要有三个方面：,一是在付息日或资产负债表日确认债券利息收入；,二是在资产负债表日的期末计量；,三是持有至到期投资的处置,企业应当采用,实际利率法,，按,摊余成本,对持有至到期投资进行后续计量。,现行会计准则,P82,：实际利率法是按照摊余成本和实际利率确认投资收益（即当,期利息收入），将票面利息收入与投资收益的差额作为利息,调整的摊销额。,特点,：,（,1,）,债券摊余成本在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；,（,2,）计算工作较为复杂,5.3.3,持有至到期投资,的后续计量,5.3.3,持有至到期投资,的后续计量,P81,摊余成本：,是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金：,加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；,扣除已发生的减值损失。,提示：就持有至到期投资来说，摊余成本即为其,账面价值！,期末持有至到期投资的摊余成本,=,期初摊余成本,利息调整累计摊销额,不存在已偿还的本金，也未发生减值损失的情况下：,提示：就持有至到期投资来说，摊余成本即为其总账的,账面价值！,例,5-7 12,年期初摊余成本,=422 400+0=422 400,例,5-8 12,年期初摊余成本,=622 800+0=622 800,在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下：,如果持有至到期投资的初始确认金额大于,（,小于,）,面值，上式计算结果为负数,（,正数,）,，表明应从期初摊余成本中减去,（,加上,）,该利息调整摊销额作为期末摊余成本,利息收入（投资收益）,=,当期期初摊余成本,实际利率,应收利息,=,面值,票面利率（名义利率）,当期利息调整摊销额,=,利息收入,应收利息,当期期末摊余成本,=,当期期初摊余成本,当期利息调整摊销额（折价）,=,当期期初摊余成本当期利息,调整摊销额（溢价）,牢记,A:,分期付息债券,借：应收利息（,债券面值,票面利率,）,持有至到期投资,利息调整（,折价前提下，一般倒挤在借方,。）,贷：投资收益（,债券摊余成本,实际利率,）,持有至到期投资,利息调整（,溢价前提下，一般倒挤在贷方。,）,例,5-9,例,5-10,1.,持有至到期投资的利息调整和投资收益的确认,B:,到期一次付息还本付息的债券（,P85),借：持有至到期投资应计利息（,债券面值,票面利率,）,持有至到期投资,利息调整（,折价前提下，一般倒挤在借方,。）,贷：投资收益（,债券摊余成本,实际利率,）,持有至到期投资,利息调整（,溢价前提下，一般倒挤在贷方。,）,1.,持有至到期投资的利息调整和投资收益的确认,2009,年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限,5,年，划分为持有至到期投资,买价,90,万元,另付交易费用,5,万元，该债券面值为,100,万元，票面利率为,4%,，每年末付息，到期还本。实际利率为,5.16%,其账务处理如下：,（,1,）初始入账金额,=90+5=95,万元,借：持有至到期投资,面值,100,贷：银行存款,95,持有至到期投资,利息调整,5,例,4,4,折价,5,万,在后续会计处理中需在每年末按实际利率法摊销折价额,【,例,2】,（,2,）后续计量,每年资产负债表日确认投资收益,09,年年末应确认的投资收益,=95*5.16%4.9,万元,借：应收利息,40000,持有至到期投资,利息调整,9000,贷：投资收益,49000,09,年年末持有至到期投资摊余成本,=95+0.9=95.9,万元,10,年年末应确认的投资收益,=95.6*5.16%4.95,万元,借：应收利息,40000,持有至到期投资,利息调整,9500,贷：投资收益,49500,10,年年末持有至到期投资摊余成本,=95.9+0.95=96.85,万元,例,4,4,11,年年末应确认的投资收益,=96.85*5.16%5,万元,借：应收利息,40000,持有至到期投资,利息调整,10000,贷：投资收益,50000,11,年年末持有至到期投资摊余成本,=96.85+1=97.85,万元,12,年年末应确认的投资收益,=97.85*5.16%5.05,万元,借：应收利息,40000,持有至到期投资,利息调整,10500,贷：投资收益,50500,12,年年末持有至到期投资摊余成本,=97.85+1.05=98.9,万元,例,4,4,13,年年末应确认的投资收益,=98.9*5.16%,最后一年投资收益应采用倒挤的方法确定，否则会出现计算偏差,4+,（,100-98.9,）,=5.1,借：应收利息,40000,持有至到期投资,利息调整,11000,贷：投资收益,51000,13,年年末持有至到期投资摊余成本,=98.9+1.1=100,万元,例,4,4,年份,年初摊余成本,投资收益,=,年初摊余成本,*,5.16.%,应收利息,=,面值*,4%,利息调整摊销额,=,投资收益,-,应收利息,利息调整摊销后,贷方,余额,年末摊余成本,=,年初摊余成本利息调整借差摊销,购买时,5,95,2009,95,4.9,4,0.9,4.1,95.9,2010,95.9,4.95,4,0.95,3.15,96.85,2011,96.85,5,4,1,2.15,97.85,2012,97.85,5.05,4,1.05,1.1,98.9,2013,98.9,5.1,4,1.1,0,100,倒挤：尾数调整,4+,（,100-98.9,）,利息调整摊销表（分期付息，到期还本）,2009,年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限,5,年，划分为持有至到期投资,买价,100,万元,另付交易费用,5,万元，该债券面值为,100,万元，票面利率为,4%,，到期一次性还本付息。实际利率为,2.72%,其账务处理如下：,（,1,）初始入账金额,=100+5=105,万元,借：持有至到期投资,面值,100,持有至到期投资,利息调整,5,贷：银行存款,105,例,4,4,溢价,5,万,在后续会计处理中需在每年末按实际利率法摊销溢价额,【,例,3】,（,2,）后续计量,每年年末确认投资收益,09,年年末应确认的投资收益,=105*2.72%2.86,万元,借：持有至到期投资,应计利息,40000,贷：投资收益,28600,持有至到期投资,利息调整,11400,09,年年末持有至到期投资摊余成本,=105+4-1