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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第六章章重重大错错报风风险的的评估估与应应对,了解被被审计计单位位及其其环境境,评估重重大错错报风风险,针对重重大错错报风风险的的应对对措施施,本章从从发现现重大大错报报风险险的基基础出出发，针对对审计计过程程中可可能的的重大大错报报风险险进行行评估估并提提出相相关的的应对对措施施,了解被被审计计单位位及其其环境境的目目的,风险评评估程程序,1、询询问被被审计计单位位管理理层和和内部部其他他相关关人员员,询问内内容,：（,1）管管理层层关注注的主主要问问题；（2）被被审计计单位位的财财务状状况；,（3）可可能影响响财务报报告的重重大事项项；（4）企业业的重要要变化。,2、分析析程序,研究不同同财务数数据之间间以及财财务数据据与非财财务数据据之间的的内在联联系，并并对发,现的异常常情况进进行调查查和分析析,对财财务信息息作出评评价。,3、观察察和检查查,观察和检检查的内内容,：,（1）观观察被审审计单位位的生产产经营活活动；（2）检检查有关关书面文文件和记记录；,（3）阅阅读由管管理层和和治理层层编制的的报告；（4）察看设设备及生生产经营营场地等等；,（5）,追追踪交易易在财务务报告信信息系统统中的处处理过程程等观察察和检查查程序。,了解被审审计单位位及其环环境,一、了解解的内容容,（一）行行业状况况、法律律环境与与监管环环境以及及其他外外部因素素；,（二）被被审计单单位的性性质；,（三）被被审计单单位对会会计政策策的选择择和运用用；,（四）被被审计单单位的目目标、战战略以及及相关经经营风险险；,（五）被被审计单单位财务务业绩的的衡量和和评价；,（六）被被审计单单位的内内部控制制。,二、行业业状况、法律环环境与监监管环境境以及其其他外部部因素,（一）,行业状况况,主要包括括：,（1）所所在行业业的市场场供求与与竞争；（2）生产经经营的季季节性和和周期性性；,（3）产产品生产产技术的的变化；（4）能能源供应应与成本本；,（5）行行业的关关键指标标和统计计数据。,（二）法法律环境境与监管管环境,主要包括括：,（1）适适用的会会计准则则、会计计制度和和行业特特定惯例例；,（2）对对经营活活动产生生重大影影响的法法律法规规及监管管活动；,（3）对对开展业业务产生生重大影影响的政政府政策策；,（4）与与被审计计单位所所处行业业和所从从事经营营活动相相关的环环保要求求。,（三）,其他外部部因素,主要包括括：,（1）宏宏观经济济的景气气度；（2）利率率和资金金供求状状况；,（3）通通货膨胀胀水平及及币值变变动；（4）国国际经济济环境和和汇率变变动。,三、被审审计单位位的性质质,注册会计计师应当当主要从从,所有权结结构、治治理结构构、组织织结构、经营活活动、投投资,活动,和,筹资活动动,等六个方方面了解解被审计计单位的的性质。,四、被审计计单位对会会计政策的的选择和运运用,注册会计师师应当关注注下列重要要事项：,（1）重要要项目的会会计政策和和行业惯例例,（2）重大大和异常交交易的会计计处理方法法。,（3）在新新领域和缺缺乏权威性性标准或共共识的领域域，采用重重要会计政政策产生的的影响,（4）会计计政策的变变更。,（5）被审审计单位何何时采用以以及如何采采用新颁布布的会计准准则和相关关会计制度度。,五、被审计计单位的目目标、战略略以及相关关经营风险险,了解是否存存在与下列列七个方面面有关的目目标和战略略，并考虑虑相应的经经营风险：,（1）行业业发展，及及其可能导导致的被审审计单位不不具备足以以应对行业业变化的人人力资,源和业务专专长等风险险；,（2）开发发新产品或或提供新服服务，及可可能导致被被审计单位位产品责任任增加等风风险；,（3）业务务扩张，及及其可能导导致的被审审计单位对对市场需求求的估计不不准确等风风险；,（4）新颁颁布的会计计法规，及及其可能导导致的被审审计单位执执行法规不不当或不完完整，,或会计处理理成本增加加等风险；,（5）监管管要求，及及其可能导导致的被审审计单位法法律责任增增加等风险险；,（6）本期期及未来的的融资条件件，及其可可能导致的的被审计单单位由于无无法满足融融资,条件而失去去融资机会会等风险；,（7）信息息技术的运运用，及其其可能导致致的被审计计单位信息息系统与业业务流程难难以融,合等风险。,六、被审计计单位财务务业绩的衡衡量和评价价,1、,注册会计师师应当关注注下列信息息：,关键业绩绩指标；,业绩趋势势 ；,预测、预预算和差异异分析；,管理层和和员工业绩绩考核与激激励性报酬酬政策；,分部信息息与不同层层次部门的的业绩报告告；,与竞争对对手的业绩绩比较；,外部机构构提出的报报告。,2、应当关关注被审计计单位内部部财务业绩绩衡量所显显示的未预预期到的结结果或,趋势、管理理层的调查查结果和纠纠正措施，以及相关关信息是否否显示财务务报表,可能存在重重大错报。,了解被审计计单位的内内部控制,一、内部控控制的内涵涵,内部控制是是指被审计计单位为了了合理保证证财务报告告的可靠性性、经营的的效率和效效,果以及对法法律法规的的遵守，由由治理层、管理层和和其他人员员设计和执执行的政策策和,程序。,注意：1、责任主体体：治理层层、管理层层和相关人人员（组织织内的每一一个人）,2、保保证证程程度度：合合理理保保证证；,3、目目标标：三三类类（可可靠靠性性、效效益益性性、合合法法性性）,二、内内部控控制的的要素素,三要素素论：控制制环境境、会会计系系统、控制制程序序,五要素素论：控制制环境境、风风险评评估、信息息系统统和沟沟通、控制制活动动、监监控,第四节节了了解解被审审计单单位的的内部部控制制,1、控控制环环境,同三要要素论论,2、风风险评评估,企业必必须设设立可可辨认认、分分析和和管理理相关关风险险的机机制，以了了解自自身所所面临临的风风,险，并并适时时加以以处理理。,3、信信息系系统与与沟通通,自上而而下的的传递递；自自下而而上的的反馈馈；相相互间间的沟沟通。,4、控控制活活动,类似于于前面面的“控制制程序序”,5、监监督。,整个内内控的的过程程必须须以恰恰当的的监督督，通通过监监督活活动在在必要要时对对其加加以修修正。,企业可可以通通过内内部审审计及及控制制自我我评估估等方方式实实现对对内部部控制制过程程的监监督。,五要素素论,我国的的审计计准则则采用用了COSO的的内部部控制制框架架对内内控要要素进进行分分类。,第四节节了了解解被审审计单单位的的内部部控制制,三、对对内部部控制制了解解的深深度,对内部部控制制了解解的深深度，是指指在了了解被被审计计单位位及其其环境境时对对内部部控制制了,解的程程度，包括括评价价控制制的设设计，并确确定其其是否否得到到执行行。,（一）评价价控制制的设设计,注册会会计师师在了了解内内部控控制时时，应应当评评价控控制的的设计计，并并确定定其是是否得得到执执行。,评价价控控制制的的设设计计是是指指考考虑虑一一项项控控制制单单独独或或连连同同其其他他控控制制是是否否能能够够有有效效防防止止,或发发现现并并纠纠正正重重大大错错报报。,（二二）评评价价控控制制设设计计的的风风险险评评估估程程序序,（三三）了了解解内内部部控控制制与与测测试试控控制制运运行行有有效效性性的的关关系系,第四四节节了了解解被被审审计计单单位位的的内内部部控控制制,四、内内部部控控制制的的局局限限性性,内控控的的固固有有局局限限性性是是指指，无无论论如如何何设设计计和和执执行行，只只能能对对财财务务报报告告的的可可靠靠性性提提,供合合理理的的保保证证，而而非非绝绝对对的的保保证证。主主要要包包括括：,1、在在决决策策时时人人为为判判断断可可能能出出现现错错误误和和由由于于人人为为失失误误而而导导致致内内部部控控制制失失效效；,2、可可能能两两人人或或更更多多的的人人员员串串通通或或管管理理层层凌凌驾驾于于内内部部控控制制之之上上而而被被规规避避；,小型型被被审审计计单单位位,由于于成成本本效效益益原原则则的的限限制制，注注册册会会计计师师应应当当考考虑虑一一些些关关,键领领域域是是否否存存在在有有效效的的内内部部控控制制。,第四四节节了了解解被被审审计计单单位位的的内内部部控控制制,（二）风风险评估估,在评价被被审计单单位风险险评估过过程的设设计和执执行时，注册会会计师应应当确定定,管,理层如何何识别与与财务报报告相关关的经营营风险，如何估计该风风险的重要性性，如何评,估风险发生的的可能性，以及如何采取取措施管理这这些风险。,（三）信息系系统与沟通,注册会计师应应当了解与财财务报告相关关的信息系统统；,注册会计师应应当了解被审审计单位内部部如何对财务务报告的岗位位职责，以及及与,财务报告相关关的重大事项项进行沟通。,注册会计师还还应当了解管管理层与治理理层之间的沟沟通，以及被被审计单位与与外部,的沟通。,（四）控制活活动,注册会计师应应当重点考虑虑一项控制活活动单独或连连同其他控制制活动，是否否能够,以及如何防止止或发现并纠纠正各类交易易、账户余额额、列报存在在的重大错报报。,第四节了了解被审计单单位的内部控控制,（五）对控制制的监督,注册会计师应应当了解：,（1）被审审计单位对对与财务报报告相关的的内控的监监督活动，及如何采采取纠正措措施；,（2）被审审计单位对对控制的持持续监督活活动和专门门的评价活活动。,（3）与被被审计单位位监督活动动相关的信信息来源，以及管理理层认为信信息具有可可靠性,的依据。,八、与治理理层和管理理层的沟通通,注册会计师师应当及时时将注意到到的内部控控制设计或或执行方面面的重大缺缺陷告知适适,当层次的管管理层或治治理层。,如果识别出出被审计单单位未加控控制或控制制不当的重重大错报风风险，或认认为被审计计,单位的风险险评估过程程存在重大大缺陷，注注册会计师师应当就此此类内部控控制缺陷与与治,理层沟通。,评估重大错错报风险,一、识别和和评估重大大错报风险险,（一）审计计程序,1、在了解解被审计单单位及其环环境的过程程中识别风风险，并考考虑各项列列报；,2、将识别别的风险与与可能发生生的错报领领域相联系系；,3、考虑识识别的风险险是否重大大；,4、考虑识识别的风险险导致财务务报表存在在重大错报报的可能性性。,（二）可能能表明被审审计单位存存在重大错错报风险的的事项或情情况,（三）重大大错报风险险的层次,1、财务报报表层次；2、特特定的交易易、账户、列报层次次,（四）内部部控制对财财务报表可可审计性的的影响,第五节评评估重重大错报风风险,二、需要特特别考虑的的重大错报报风险,特别风险：需要特别别考虑的重重大错报风风险。,（一）特别别风险的判判定,1、风险是是否属于舞舞弊风险；,2、风险是是否与近期期经济环境境、会计处处理方法和和其他方面面的重大变变化有关；,3、交易的的复杂程度度；,4、风险是是否涉及重重大的关联联方交易；,5、财务信信息计量的的主观程度度；,6、风险是是否涉及异异常或超出出正常经营营过程的重重大交易。,（二）特别别风险的处处理,若管理层没没有实施控控制以恰当当应对特别别风险，注注册会计师师应当认为为内部控制制,存在重大缺缺陷，并考考虑其对风风险评估的的影响。同同时，应当当考虑就此此类事项与与治,理层沟通。,八、与治理理层和管理理层的沟通通,注册会计师师应当及时时将注意到到的内部控控制设计或或执行方面面的重大缺缺陷告知适适,当层次的管管理层或治治理层。,如果识别出出被审计单单位未加控控制或控制制不当的重重大错报风风险，或认认为被审计计,单位的风险险评估过程程存在重大大缺陷，注注册会计师师应当就此此类内部控控制缺陷与与治,理层沟通。,针对报表层层次重大错错报风险的的应对措施施,总体应对措措施,1、态度上上：审计过过程中保持持充足的职职业怀疑；,2、技能上上：分派更更有经验或或具有特殊殊技能的审审计人员，或利用专专家的工作作；,3、管理上上：提供更更多的督导导；,4、技术上上：1）注意使某某些程序不
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