4第四章工业企业主要经营过程的核算和成本核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章工业企业主要经营过程的核算和成本计算,王义华,目的,、,、要,求,求：,通过,本,本章,教,教学,，,，使,学,学生,了,了解,工业,企,企业,主,主要,经,经营,过,过程,的,的核,算,算和,成本,计,计算,业,业务,，,，掌,握,握企,业,业筹,资,资业,务,务的,核,核算,、,、,供,供应,业,业务,的,的核,算,算、,生,生,产,产业,务,务的,核,核算,、,、,销,销售,业,业务,的,的核,算,算,、,、财,务,务成,果,果业,务,务的,核,核算,，,，使,学,学生,熟,熟练,运,运用,有,有关,账,账户,。,。,重点,：,：,工业,企,企业,主,主要,经,经营,过,过程,的,的核,算,算和,成本,计,计算,业,业务,难点,：,：,生产,业,业务,的,的核,算,算,、,、销,售,售业,务,务的,核,核算,、,、,财,财务,成,成果,业,业务,的,的核,算,算。,本章,安,安排,第一,节,节,工业,企,企业,主,主要,经,经营,过,过程,的,的核,算,算,第二,节,节,筹,筹,资,资业,务,务的,核,核算,第三,节,节,供,供,应,应业,务,务的,核,核算,第四,节,节,生,生,产,产业,务,务的,核,核算,第五,节,节,销,销售,业,业务,的,的核,算,算,第六,节,节,财,财务,成,成果,业,业务,的,的核,算,算,第一,节,节,工,工业,企,企业,主,主要,经,经营,过,过程,的,的核,算,算,一、,工,工业,企,企业主要,经,经营,过,过程,核,核算,的,的内,容,容,（一,）,）工,业,业企,业,业的,基,基本,任,任务,也称,制,制造,业,业,是,是适,应,应市,场,场要,求,求自,主,主经,营,营、,自,自负,盈,盈亏,、,、自,我,我发,展,展、,自,自我,约,约束,的,的生,产,产和,经,经营,单,单位,。,。工,业,业企,业,业的,基,基本,任,任务,是,是生,产,产产,品,品，,满,满足,社,社会,各,各方,的,的需,要,要，,通,通过,开,开展,生,生产,经,经营,活,活动,取,取得,利,利润,，,，为,社,社会,创,创造,更,更多,的,的财,富,富。,（二,）,）工,业,业企,业,业主要,经,经营,过,过程,核,核算,的,的内,容,容,工业,企,企业主要,经,经营,过,过程,核,核算,的,的内,容,容包括:,筹,筹资,业,业务,、,、供,应,应业,务,务、,生,生产,业,业务,、,、销,售,售业,务,务、,财,财务,成,成果,业,业务,等,等。,1、,筹,筹资,业,业务,：,：反,映,映和,监,监督,企,企业,资,资金,的,的形,成,成过,程,程及,其,其增,减,减变,动,动情,况,况。,2、,供,供应,业,业务,：,：主,要,要反,映,映和,监,监督,货,货币,资,资金,转,转化,为,为长,期,期资,金,金和,储,储备,资,资金,的,的过,程,程,计,计算,确,确定,各,各种,固,固定,资,资产,和,和各,种,种材,料,料的,采,采购,成,成本,。,。,3、,生,生产,业,业务,：,：反,映,映和,监,监督,储,储备,资,资金,转,转化,为,为生,产,产资,金,金、,货,货币,资,资金,转,转化,为,为生,产,产资,金,金以,及,及固,定,定资,产,产以,折,折旧,的,的形,式,式转,化,化为,生,生产,资,资金,生,产,产资,金,金转,化,化为,产,产成,品,品资,金,金的,过,过程,计,算,算确,定,定产,品,品的,生,生产,成,成本,。,。,4、,销,销售,业,业务,：,：反,映,映和,监,监督,产,产成,品,品资,金,金转,化,化为,货,货币,资,资金,的,的过,程,程,计,计算,确,确定,产,产品,的,的销,售,售成,本,本。,5、,财,财务,成,成果,业,业务,：,：反,映,映和,监,监督,一,一定,时,时期,企,企业,利,利润,的,的形,成,成和,分,分配,情,情况,。,。,工业,企,企业,的,的主要,经,经营,过,过程：,筹资,得,得来,投资,者,者出,资,资,债权,人,人提,供,供,货币,供应,过,过程,原材,料,料,在产,品,品,货币,生产,过,过程,产成,品,品,销售,过,过程,1、,结,结算,材,材料,款,款,2、,付,付采,购,购费,用,用税,金,金,3、,采,采购,成,成本,计,计算,4、,材,材料,入,入库,归集,、,、分,配,配和,结,结转,各种耗费,1、收取销,货,货款,2、付销售,费,费用,3、结转售,出,出产品成本,二、工业企,业,业主要经营过,程,程核算的目的,通过工业企,业,业主要经营过,程,程的核算，,可,可以反映企,业,业的财务状,况,况、经营成果、,现,现金流量和,经,经营管理水,平,平。,通过筹资业,务,务的核算，,可,可以反映投,资,资人投入资,本,本和借入资,金,金的数量以,及,及筹资成本,的,的高低，从,而,而反映筹资,计,计划的完成,情,情况。,通过供应业,务,务的核算，,可,可以反映固,定,定资产购建,数,数量和各种,材,材料采购数,量,量、固定资,产,产购建成本,和,和各种材料,采,采购成本的,高,高低、固定,资,资产购建计,划,划和材料采,购,购计划的完,成,成情况以及,相,相关部门的,工,工作业绩。,通过生产业,务,务的核算,可,可以反映,各,各种产品的,生,生产数量、,产,产品生产成,本,本的高低、,产,产品生产计,划,划的完成情,况,况以及各生,产,产部门的工,作,作业绩。,通过销售业,务,务的核算,可,可以反映,各,各种产品的,销,销售量、产,品,品销售成本,的,的高低、产,品,品销售计划,的,的完成情况,以,以及销售部,门,门的工作业,绩,绩。,通过财务成,果,果业务的核,算,算,可以反,映,映企业一定,时,时期经营成,果,果的大小、,利,利润计划的,完,完成情况、,所,所得税的交,纳,纳情况、利,润,润分配的去,向,向以及经分,配,配后未分配,利,利润的结存,等,等情况。,第二节,筹,筹资业务的,核,核算,一、筹资业,务,务核算的具,体,体内容,（一）工业,企,企业的主要,资,资金渠道,1、接受投,资,资人投入的,资,资本,2、从企业,债,债权人处借,入,入的资金,（二）筹资,业,业务核算的,具,具体内容,1、投资人,投,投入资本,2、借入资,金,金,二、投入资,本,本的核算,（一）投入,资,资本概述,1、投入资,本,本的分类：,（1）按投,资,资主体不同,，,，可分为：,-国家资,本,本金,-企业资,本,本金,-个人资,本,本金,-外商资,本,本金,（2）按接,受,受投入资本,所,所表现的资,产,产形式不同,，,，可分为：,-货币资,金,金投资,-实物资,产,产投资,-无形资,产,产投资,2、投入资,本,本的管理,企业对投资,人,人投入资本,应,应加强管理,，,，实行资本,保,保全原则。,规,规定：,（1）投资,人,人投入资本,在,在企业经营,期,期间内除依,法,法转让外，,不,不得随意抽,回,回投资；,（2）企业,投,投资人应按,合,合同协议履,行,行出资义务,，,，未按合同,协,协议履行出,资,资义务的，,其,其它投资人,和,和企业应依,法,法追究其违,约,约责任；,（3）投资,人,人应按出资,比,比例分享企,业,业利润、承,担,担企业风险,和,和亏损；,（4）企业,在,在经营期间,内,内发生的收,入,入、费用以,及,及发生的盘,盈,盈、盘亏、,毁,毁损不得直,接,接增减所有,者,者投资。,3、投入资,本,本的计价,企业实际收,到,到投资者投,入,入的各种投,资,资，应按下,列,列原则计价,入,入账：,（1）以货,币,币资金投资,的,的，应按实,际,际收到或者,存,存入企业开,户,户银行的金,额,额作为实收,资,资本。实际,收,收到或存入,企,企业开户银,行,行的金额超,过,过其在该企,业,业注册资本,中,中所占份额,的,的部分，计,入,入资本公积,；,；,（2）以非,现,现金资产（,即,即实物资产,和,和无形资产,）,）投资的，,应,应按投资各,方,方确认的价,值,值作为实收,资,资本；,（3）通过,发,发行股票接,受,受的投资，,应,应按股票面,值,值作为投入,资,资本，即股,本,本，超过面,值,值发行取得,的,的收入，其,超,超过面值的,部,部分扣除发,行,行股票支付,的,的手续费、,印,印刷费等费,用,用后的余额,，,，作为股本,溢,溢价，计入,资,资本公积。,（二）投入,资,资本核算,1、应设置,的,的主要账户,为了反映企,业,业实际收到,的,的投入资本,增,增减变动情,况,况及其结果,，,，应设置“,实,实收资本”,（,（在股份有,限,限公司设“,股,股本” ）,等,等账户；同,时,时为了反映,企,企业实际收,到,到的投入资,本,本所形成资,产,产的增减变,动,动情况及其,结,结果，还应,设,设置“银行,存,存款” 、,“,“固定资产,”,” 、“无,形,形资产”等,账,账户。,（1）“实,收,收资本”账,户,户,该账户是所,有,有者权益类,账,账户，用来,核,核算按照企,业,业章程规定,，,，企业投资,人,人投入的资,本,本，即企业,在,在工商行政,管,管理部门登,记,记的注册资,金,金（资本金,）,）。实际收,到,到投资人作,为,为资本投入,的,的现金、银,行,行存款以及,房,房屋、建筑,物,物、机器设,备,备、材料物,资,资等实物或,无,无形资产时,，,，记入该账,户,户的贷方；,投,投资人收回,资,资本时，记,入,入该账户的,借,借方；其贷,方,方余额表示,投,投资人投入,企,企业的资本,总,总额。,（2）“资,本,本公积”账,户,户,该账户是所,有,有者权益类,账,账户，用来,核,核算投资者,在,在投入资本,过,过程中所发,生,生的与投入,资,资本有直接,联,联系，但又,不,不能构成实,收,收资本的积,存,存资金，以,及,及其他来源,取,取得属于所,有,有者享有的,资,资金。实际,产,产生资本溢,价,价和股本溢,价,价、股权投,资,资准备、资,产,产评估增值,、,、接受捐赠,非,非现金资产,准,准备、拨款,转,转入、补充,流,流动资本、,无,无偿调入（,调,调出）固定,资,资产、外币,折,折算差额等,项,项目时，记,入,入该账户的,贷,贷方；用资,本,本公积转增,资,资本、弥补,亏,亏损时，记,入,入该账户的,借,借方；其贷,方,方余额表示,资,资本公积的,累,累计数。,（3）“固,定,定资产”账,户,户,该账户是资,产,产类账户，,用,用来核算企,业,业的使用期,限,限在一年以,上,上的与生产,经,经营有关的,设,设备、器具,、,、工具等以,及,及单位价值,在,在2000,元,元以上并使,用,用期在2年,以,以上的非主,要,要生产经营,设,设备的物品,价,价值。它的,借,借方登记固,定,定资产增加,的,的原始价值,；,；贷方登记,固,固定资产减,少,少的原始价,值,值；期末借,方,方余额表示,结,结存的固定,资,资产的原始,价,价值。,（4）“无,形,形资产”账,户,户,该账户是资,产,产类账户，,用,用来核算企,业,业为生产商,品,品、提供劳,务,务、出租、,或,或因管理需,要,要而持有的,没,没有实物形,态,态的非货币,性,性长期资产,。,。它的借方,登,登记增加的,无,无形资产的,价,价值；贷方,登,登记减少的,无,无形资产的,价,价值；月末,借,借方余额表,示,示结存的无,形,形资产的价,值,值。,2、投入资,本,本的核算,【例4-1,】,】东风制造,厂,厂某年12,月,月，收到国,家,家投入货币,资,资金800000元，,收,收到银行的,收,收款通知，,该,该款项已存,入,入企业存款,户,户。其会计,分,分录为：,借：银行存,款,款800000.00,贷：实收资,本,本国家,资,资本金800000.00,【例4-2,】,】收到H公,司,司投入专利,技,技术一项，,账,账面净值为700000元，双方,确,确认价为700000,元,元。其会计,分,分录为：,借：无形资,产,产700000.00,贷：实收资,本,本H公,司,司700000.00,【例4-3,】,】收到M公,司,司投入新机,器,器1台，价,值,值500000元。其,会,会计分录为,：,：,借：固定资,产,产500000.00,贷：实收资,本,本M公,司,司500000.00,【例4-4,】,】东风制造,厂,厂收到某公,司,司投入资本6000000元，其,中,中只有2000000,元,元作为其占,所,所有者权益,份,份额的比例,，,，其余4000000,元,元为多投入,资,资本，计入,资,资本公积。,其,其会计分录,为,为：,借：银行存,款,款6000000.00,贷：实收资,本,本2000000.00,资本公积4000000.00,三、借入资,金,金核算,借入资金是,企,企业向银行,或,或非银行的,其,其它金融机,构,构等债权人,借,借入的款项,。,。借入资本,到,到期必须偿,还,还，并支付,利,利息。,（一）短期,借,借款的核算,1、应设置,的,的主要账户,短期借款的,核,核算内容包,括,括取得借款,、,、支付利息,和,和偿还本金,三,三项主要业,务,务。为了反,映,映短期借款,的,的取得、负,担,担的利息和,偿,偿还等情况,，,，应设置“,短,短期借款”,、,、“财务,费,费用”和“,预,预提费用”,等,等账户。,（1）“短,期,期借款”账,户,户,是负债类账,户,户，用来核,算,算企业向银,行,行或其他金,融,融机构借入,的,的期限在1,年,年以下（含1年）的各,种,种借款。该,账,账户的贷方,登,登记借入的,各,各种借款的,本,本金；借方,登,登记归还的,各,各种借款本,金,金；其贷方,余,余额表示尚,未,未归还的各,种,种借款本金,。,。该账户按,贷,贷款单位和,贷,贷款种类设,置,置明细账。,（2）“预,提,提费用”和,“,“财务费用,”,”账户,由于课程内,容,容连续性的,要,要求，分别,在,在第四节和,第,第六节讲述,，,，在此不再,赘,赘述。,2、短期借,款,款的核算,【例4-5,】,】东风制造,厂,厂向某商业,银,银行借入期,限,限为半年，,年,年利率为6%的借款80000元,，,，到期一次,还,还本付息。,所,所借款项存,入,入银行。其,会,会计分录为,：,：,借：银行存,款,款80000.00,贷：短期借,款,款80000.00,【例4-6,】,】预提本月,应,应负担的短,期,期借款利息,（,（企业短期,借,借款仅为本,月,月借入的80000元,，,，即上述短,期,期借款）。,则,则本月应负,担,担的短期借,款,款利息=800006%/12=400（,元,元）。其会,计,计分录为：,借：财务费,用,用400.00,贷：预提费,用,用400.00,（二）长期,借,借款的核算,1、应设置,的,的主要账户,长期借款的,核,核算内容包,括,括借款取得,、,、利息计提,和,和到期还本,付,付息等业务,。,。为了反映,长,长期借款的,取,取得、负担,的,的利息和偿,还,还等情况，,应,应设置“长,期,期借款”等,账,账户。,“长期借款,”,”账户是负,债,债类账户，,用,用来核算企,业,业向银行或,其,其他金融机,构,构借入的期,限,限在1年以,上,上的各种借,款,款。该账户,的,的贷方登记,借,借入的各种,借,借款本息；,借,借方登记归,还,还的各种借,款,款本息；其,贷,贷方余额表,示,示尚未归还,的,的各种借款,本,本息。,2、长期借,款,款的核算,【例4-7,】,】东风制造,厂,厂因购置生,产,产设备需要,，,，向某商业,银,银行借入期,限,限为2年，,年,年利率为8%的借款351000,元,元，到期一,次,次还本付息,，,，所借款项,存,存入银行。,该,该项生产设,备,备价款300000元,，,，增值税税,率,率为17,，,，计51000元。其,会,会计分录为,：,：,借：银行存,款,款351000.00,贷：长期借,款,款 本,金,金351000.00,借：固定资,产,产351000.00,贷：银行存,款,款351000.00,根据增值税,会,会计处理规,定,定，企业购,入,入固定资产,，,，其专用发,票,票上注明的,增,增值税额应,计,计入固定资,产,产的价值。,【例4-8,】,】计提本月,长,长期借款的,利,利息（企业,长,长期借款仅,为,为本月借入,的,的351000元，即,上,上述长期借,款,款）。上述,购,购入的生产,设,设备已达到,预,预定使用状,态,态，交付使,用,用。,本月应负担,的,的长期借款,利,利息=3510008%/12=2340,（,（元）其会,计,计分录为：,借：财务费,用,用2340.00,贷：长期借,款,款 应,计,计利息2340.00,关于长期借,款,款利息的处,理,理，由于借,款,款用途的不,同,同而有所不,同,同：长期借,款,款用于企业,生,生产经营，,按,按期计提的,利,利息按规定,应,应作为财务,费,费用记入当,期,期损益；长,期,期借款用于,购,购建固定资,产,产，在固定,资,资产尚未达,到,到预定使用,状,状态前，按,期,期计提的利,息,息，按规定,应,应作为固定,资,资产成本的,一,一部分，记,入,入“在建工,程,程”或“固,定,定资产”,；,；长期借款,用,用于购建固,定,定资产，在,固,固定资产尚,未,未达到预定,使,使用状态后,，,，按期计提,的,的利息，按,规,规定应作为,财,财务费用记,入,入当期损益,。,。,第三节 供,应,应业务的核,算,算,一、,供应业务核,算,算的内容,企业筹集资,金,金是为了运,用,用资金实现,其,其经营目标,。,。将筹集的,资,资金投放一,定,定的用途，,如,如购建固定,资,资产、购买,原,原材料，为,生,生产准备必,要,要的劳动资,料,料和劳动对,象,象，所以企,业,业的供应业,务,务核算的主,要,要内容包括,固,固定资产购,建,建业务和材,料,料采购业务,。,。,二、固,定,定资产,购,购建业,务,务的核,算,算,固定资,产,产是指,使,使用期,限,限较长,，,，单位,价,价值较,高,高，并,且,且在使,用,用过程,中,中保持,原,原有实,物,物形态,的,的资产,。,。具体,指,指企业,使,使用期,限,限超过,一,一年的,房,房屋、,建,建筑物,、,、机器,、,、机械,、,、运输,工,工具以,及,及其他,与,与生产,、,、经营,有,有关的,设,设备、,器,器具、,工,工具等,。,。不属,于,于生产,、,、经营,的,的主要,设,设备物,品,品，单,位,位价值,在,在2000元,以,以上，,并,并且使,用,用期限,超,超过两,年,年的也,应,应当作,为,为固定,资,资产。,（一）,应,应设置,的,的主要,账,账户,为了反,映,映和监,督,督固定,资,资产原,始,始价值,的,的增减,变,变化及,其,其结存,情,情况，,需,需设置,“,“固定,资,资产”,账,账户，,同,同时为,了,了反映,和,和监督,购,购建固,定,定资产,的,的实际,支,支出，,还,还需设,置,置“在,建,建工程,”,”账户,。,。,“在建,工,工程”,账,账户是,资,资产类,帐,帐户，,用,用来核,算,算企业,正,正在施,工,工、安,装,装中的,尚,尚未达,到,到预计,可,可使用,状,状态的,基,基建工,程,程、安,装,装工程,等,等。该,账,账户的,借,借方登,记,记在建,工,工程施,工,工、安,装,装中的,成,成本；,贷,贷方登,记,记转入,固,固定资,产,产账户,的,的价值,；,；其贷,方,方余额,表,表示尚,未,未完工,的,的在建,工,工程的,成,成本。,该,该账户,按,按工程,项,项目设,置,置明细,帐,帐。,（二）,固,固定资,产,产购建,业,业务的,核,核算,【例4-9】,东,东风制,造,造厂购,入,入一台,不,不需安,装,装的生,产,产用新,设,设备，,价,价60000,款,款元，,另,另外支,付,付运输,途,途中保,险,险费、,运,运输费,及,及相关,的,的税费,共,共计10000元，,款,款项全,部,部用银,行,行存款,支,支付，,其,其会计,分,分录为,：,：,借：固,定,定资产70000.00,贷：银,行,行存款70000.00,【例4-10,】,】东风,制,制造厂,购,购入一,台,台需要,安,安装的,生,生产用,新,新设备,，,，价值45000元,，,，支付,运,运输费,及,及途中,保,保险费,、,、有关,税,税费等6000元，,设,设备已,交,交付安,装,装，并,支,支付安,装,装费2000,元,元，款,项,项全部,用,用银行,存,存款支,付,付。其,会,会计分,录,录为：,借：在,建,建工程53000.00,贷：银,行,行存款53000.00,【例4-11,】,】设备,安,安装完,毕,毕，交,付,付使用,，,，结转,工,工程成,本,本53000,元,元。其,会,会计分,录,录为：,借：固,定,定资产53000.00,贷：在,建,建工程53000.00,三、材,料,料采购,业,业务的,核,核算,（一）,材,材料采,购,购业务,核,核算的,具,具体内,容,容,工业企,业,业要进,行,行正常,的,的生产,经,经营活,动,动，就,必,必须采,购,购一定,种,种类和,数,数量的,材,材料。,在,在采购,时,时，企,业,业要支,付,付购入,材,材料的,买,买价和,各,各项采,购,购费用,，,，并与,供,供应单,位,位等发,生,生货款,结,结算关,系,系；材,料,料运到,企,企业后,验,验收入,库,库并结,转,转材料,的,的采购,成,成本，,就,就成为,企,企业可,供,供生产,消,消耗的,库,库存材,料,料。因,此,此，材,料,料采购,业,业务核,算,算的具,体,体内容,包,包括：,1、材,料,料的购,买,买价,材料的购买价,是,是指企业购入,各,各种材料时，,供,供货单位开出,的,的发票上确认,的,的购货价格。,即,即企业应支付,给,给供货单位的,货,货款，是购入,材,材料成本的主,要,要组成部分。,材料的购买价, 购买数量,单价,2、进项税额,进项税额是企,业,业购进材料时,应,应支付给供货,方,方的增值税税,额,额。,进项税额购,买,买价增值税,税,税率,一般纳税人的,增,增值税税率为17%。企业,购,购进材料收到,的,的增值税专用,发,发票上注明的,增,增值税税额，,不,不计入购进材,料,料的采购成本,，,，而记入“应,交,交税金应,交,交增值税（进,项,项税额）”单,独,独反映。增值,税,税为价外税。,3、 材料的,采,采购费用,材料采购费是,指,指企业在采购,材,材料过程中发,生,生的，除购买,价,价、进项税额,之,之外所需支付,的,的各项费用，,包,包括购入材料,的,的运输费、包,装,装费、保险费,、,、检验费、装,卸,卸费及入库前,的,的整理挑选费,用,用等。,采购费用可分,为,为（1）直接,采,采购费用-,发,发生时能直接,确,确认应由某种,材,材料负担的费,用,用，该种费用,发,发生后直接记,入,入各种材料的,采,采购成本。（2）共同采购,费,费用-应由,多,多种材料共同,负,负担的采购费,用,用，该种费用,发,发生后应按一,定,定标准分配记,入,入各种材料的,采,采购成本，分,配,配标准主要有,采,采购数量、价,格,格等。,4、材料的采,购,购成本,材料采购成本,是,是指企业购入,材,材料的购买价,和,和采购费用之,和,和。,某种材料的采,购,购总成本该,种,种材料的买价+其采购费用,某种材料的采,购,购单位成本,该,该种材料的采,购,购总成本/其,采,采购数量,（二）材料采,购,购业务核算,1、应设置的,主,主要账户,为了反映和监,督,督材料采购及,相,相关业务，一,般,般应设置的主,要,要账户有“物,资,资采购” 、,“,“原材料”,、,、“应付账款,”,” 、“应付,票,票据” 、“,应,应交税金,应,应交增值税”,等,等。,（1）“物资,采,采购”账户,该帐户是资产,类,类账户，用来,核,核算企业购入,的,的各种材料物,资,资买价和采购,费,费用，据以计,算,算物资采购成,本,本。它的借方,登,登记购入材料,物,物资的买价和,采,采购费用；贷,方,方登记月末按,实,实际采购成本,转,转入“原材料,”,”账户借方的,数,数额；月末一,般,般无余额，若,有,有余额，则为,尚,尚未验收入库,的,的在途材料。,材料日常核算,有,有计划成本和,实,实际成本两种,。,。材料品种繁,多,多的企业一般,采,采用计划成本,进,进行日常核算,，,，对某些品种,不,不多，但占产,品,品成本比重较,大,大的原材料或,主,主要材料，可,以,以单独采用实,际,际成本进行日,常,常核算。规模,较,较小、材料品,种,种简单、采购,业,业务不多的企,业,业，也可以全,部,部采用实际成,本,本进行日常核,算,算。,（2）“原材,料,料”账户,该帐户是资产,类,类账户，用来,核,核算企业库存,各,各种材料的收,入,入、发出和结,存,存情况，包括,原,原料及主要材,料,料、辅助材料,、,、外购半成品,、,、包装材料、,燃,燃料等。它的,借,借方登记已经,验,验收入库的各,种,种材料数额；,贷,贷方登记材料,发,发出、减少的,数,数额；借方余,额,额表示库存材,料,料的实际成本,。,。,“原材料”账,户,户也要按照材,料,料的具体品种,、,、规格设置明,细,细分类账，具,体,体反映每种材,料,料的库存和增,减,减变动情况。,（3）“应付,账,账款”账户,该帐户是负债,类,类账户，用来,核,核算企业因采,购,购材料、商品,和,和接受劳务供,应,应而应付未付,供,供应单位的款,项,项。它的贷方,登,登记应付未付,款,款项的数额；,借,借方登记实际,归,归还款项的数,额,额；贷方余额,表,表示尚欠供应,单,单位的款项。,（4）“应付,票,票据”账户,该账户是负债,类,类账户，用来,核,核算企业购买,材,材料、商品和,接,接受劳务供应,而,而开出或承兑,的,的商业汇票，,包,包括银行承兑,汇,汇票和商业承,兑,兑汇票。其贷,方,方登记开出或,承,承兑商业汇票,的,的数额；借方,登,登记支付到期,商,商业汇票及银,行,行承兑汇票手,续,续费的数额；,贷,贷方余额表示,企,企业尚未到期,的,的应付票据数,额,额。,（5）“应交,税,税费”账户,该账户是负债,类,类账户，用来,核,核算企业应交,的,的各种税费，,包,包括增值税、,消,消费税、营业,税,税、所得税、,资,资源税、土地,增,增值税、城市,维,维护建设税、,房,房产税、土地,使,使用税、车船,使,使用税、个人,所,所得税、教育,费,费附加等。,按增值税暂,行,行条例规定,，,，应在“应交,税,税费”账户下,应,应设“应交增,值,值税”明细帐,户,户，借方发生,额,额反映企业购,进,进货物或接受,应,应税劳务支付,的,的进项税额和,实,实际已交的增,值,值税；贷方发,生,生额反映企业,销,销售货物或提,供,供应税劳务应,交,交的销项税额,，,，转出已支付,或,或应分担的增,值,值税。纳税人,从,从销项税额中,抵,抵扣进项税额,后,后向税务部门,缴,缴纳增值税。,期,期末借方余额,反,反映多交或者,尚,尚未抵扣的增,值,值税；其末贷,方,方余额，反映,企,企业尚未缴纳,的,的增值税。增,值,值税税率分为17%、13%、10%等,，,，但小规模纳,税,税人按销售额,征,征收（税率一,般,般为4%6%）的增值税,，,，不抵扣进项,税,税额。,2、采购业务,的,的核算,【例4-12,】,】东风制造厂,向,向外地S公司,购,购入甲种材料100吨，每,吨,吨800元，,买,买价80000元，并按17%增值税税,率,率向供应商支,付,付增值税，增,值,值税专用发票,上,上注明增值税,税,税款为13600元，材料,尚,尚未运到，全,部,部款项以银行,存,存款支付。其,会,会计分录为：,借：物资采购,甲材料80000.00,应交税费,应,应交增值税（,进,进项税额）13600.00,贷：银行存款93600.00,【例4-13,】,】东风制造厂,向,向外地W公司,购,购入乙材料200吨，单价200元，买,价,价40000,元,元并按17%,增,增值税税率向,供,供货单位支付,增,增值税，增值,税,税专用发票上,注,注明增值税税,款,款为6800,元,元，材料尚未,运,运到，款项尚,未,未支付。其会,计,计分录为：,借：物资采购,乙材料40000.00,应交税费,应,应交增值税（,进,进项税额）6800.00,贷：应付账款,W公司46800.00,【例4-14,】,】 按合同规,定,定，东风制造,厂,厂以银行存款,向,向K单位预付,定,定购丙材料的,款,款项49140元。其会计,分,分录为：,借：预付账款,K公司49140.00,贷：银行存款49140.00,【例4-15,】,】东风制造厂,以,以应付票据偿,还,还欠W公司购,入,入乙材料的全,部,部款项46800元。其会,计,计分录为：,借：应付账款,W公司46800.00,贷：应付票据46800.00,【例4-16,】,】东风制造厂,购,购进的甲材料100吨，乙,材,材料200吨,共,共发生运费为1500元，,已,已用银行存款,支,支付。,甲材料应负担,运,运杂费5100500（元）,乙材料应负担,运,运杂费52001000（元）,其会计分录为,：,：,借：物资采购,甲材料500.00,乙,乙,材,材,料,料1000.00,贷,：,：,银,银,行,行,存,存,款,款1500.00,【,例,例4-17,】,】,上,上,述,述,购,购,进,进,的,的,甲,甲,乙,乙,材,材,料,料,全,全,部,部,运,运,到,到,验,验,收,收,入,入,库,库,，,，,计,计,算,算,结,结,转,转,其,其,实,实,际,际,采,采,购,购,成,成,本,本,。,。,甲,甲,、,、,乙,乙,材,材,料,料,实,实,际,际,采,采,购,购,成,成,本,本,分,分,别,别,为,为,：,：,甲,材,材,料,料,总,总,成,成,本,本,80000+500,80500,（,（,元,元,）,）,甲,材,材,料,料,单,单,位,位,成,成,本,本,80500/100,805,（,（,元,元/,吨,吨,）,）,乙,材,材,料,料,总,总,成,成,本,本,40000+1000,41000,（,（,元,元,）,）,乙,材,材,料,料,单,单,位,位,成,成,本,本,41000/200,205,（,（,元,元/,吨,吨,）,）,借,：,：,原,原,材,材,料,料,甲,甲,材,材,料,料80500.00,乙,乙,材,材,料,料41000.00,贷,：,：,物,物,资,资,采,采,购,购,甲,甲,材,材,料,料80500.00,乙,乙,材,材,料,料41000.00,【,例,例4-18,】,】,东,东,风,风,制,制,造,造,厂,厂,收,收,到,到K,单,单,位,位,发,发,来,来,的,的,丙,丙,材,材,料,料100,吨,吨,，,，,单,单,价,价420,元,元,，,，,增,增,值,值,税,税,款,款,专,专,用,用,发,发,票,票,上,上,注,注,明,明,增,增,值,值,税,税,税,税,款,款,为,为7140,元,元,，,，,全,全,部,部,款,款,项,项,以,以,原,原,预,预,付,付,款,款,抵,抵,付,付,。,。,其,其,会,会,计,计,分,分,录,录,为,为,：,：,借,：,：,物,物,资,资,采,采,购,购,丙,丙,材,材,料,料42000.00,应,交,交,税,税,费,费,应,应,交,交,增,增,值,值,税,税,（,（,进,进,项,项,税,税,额,额,）,）7140.00,贷,：,：,预,预,付,付,账,账,款,款49140.00,【,例,例4-19,】,】,用,用,现,现,金,金,支,支,付,付,丙,丙,材,材,料,料,装,装,卸,卸,费,费300,元,元,。,。,其,其,会,会,计,计,分,分,录,录,为,为,：,：,借,：,：,物,物,资,资,采,采,购,购,丙,丙,材,材,料,料300.00,贷,：,：,现,现,金,金300.00,【,例,例4-20,】,】,丙,丙,材,材,料,料,验,验,收,收,入,入,库,库,完,完,毕,毕,，,，,计,计,算,算,结,结,转,转,丙,丙,材,材,料,料,的,的,实,实,际,际,采,采,购,购,成,成,本,本,。,。,丙,丙,材,材,料,料,实,实,际,际,采,采,购,购,成,成,本,本,为,为,：,：,丙,材,材,料,料,总,总,成,成,本,本,42000,300,42300,（,（,元,元,）,）,丙,材,材,料,料,单,单,位,位,成,成,本,本,42300/100,423,（,（,元,元/,吨,吨,）,）,其,会,会,计,计,分,分,录,录,为,为,：,：,借,：,：,原,原,材,材,料,料,丙,丙,材,材,料,料42300.00,贷,：,：,物,物,资,资,采,采,购,购,丙,丙,材,材,料,料42300.00,第,四,四,节,节,生,生,产,产,业,业,务,务,的,的,核,核,算,算,一,、,、,生,生,产,产,业,业,务,务,核,核,算,算,的,的,内,内,容,容,生,产,产,过,过,程,程,既,既,是,是,企,企,业,业,新,新,产,产,品,品,的,的,生,生,产,产,过,过,程,程,，,，,也,也,是,是,活,活,劳,劳,动,动,和,和,物,物,化,化,劳,劳,动,动,的,的,消,消,耗,耗,过,过,程,程,。,。,企,企,业,业,为,为,生,生,产,产,产,产,品,品,所,所,发,发,生,生,的,的,各,各,项,项,耗,耗,费,费,，,，,最,最,终,终,都,都,要,要,归,归,集,集,分,分,配,配,到,到,具,具,体,体,的,的,产,产,品,品,成,成,本,本,计,计,算,算,对,对,象,象,上,上,去,去,。,。,（,一,一,）,）,生,生,产,产,费,费,用,用,和,和,生,生,产,产,成,成,本,本,1,、,、,生,生,产,产,费,费,用,用,企,业,业,在,在,一,一,定,定,时,时,期,期,的,的,生,生,产,产,经,经,营,营,活,活,动,动,中,中,发,发,生,生,的,的,各,各,项,项,耗,耗,费,费,统,统,称,称,为,为,费,费,用,用,。,。,费,费,用,用,按,按,是,是,否,否,构,构,成,成,产,产,品,品,的,的,生,生,产,产,成,成,本,本,划,划,分,分,，,，,可,可,分,分,为,为,生,生,产,产,费,费,用,用,和,和,期,期,间,间,费,费,用,用,。,。,（1,）,）,生,生,产,产,费,费,用,用,是,指,指,企,企,业,业,在,在,一,一,定,定,时,时,期,期,为,为,生,生,产,产,产,产,品,品,所,所,发,发,生,生,的,的,各,各,项,项,费,费,用,用,。,。,具,具,体,体,包,包,括,括,：,：,有,有,关,关,劳,劳,动,动,对,对,象,象,消,消,耗,耗,的,的,费,费,用,用,，,，,如,如,消,消,耗,耗,的,的,原,原,料,料,、,、,燃,燃,料,料,、,、,辅,辅,助,助,材,材,料,料,等,等,；,；,有,有,关,关,劳,劳,动,动,资,资,料,料,消,消,耗,耗,的,的,费,费,用,用,，,，,如,如,固,固,定,定,资,资,产,产,折,折,旧,旧,费,费,、,、,修,修,理,理,费,费,等,等,；,；,有,有,关,关,劳,劳,动,动,者,者,消,消,耗,耗,的,的,费,费,用,用,，,，,如,如,支,支,付,付,给,给,职,职,工,工,的,的,工,工,资,资,及,及,提,提,取,取,的,的,职,职,工,工,福,福,利,利,费,费,等,等,；,；,其,其,它,它,有,有,关,关,费,费,用,用,，,，,如,如,办,办,公,公,费,费,、,、,水,水,电,电,费,费,、,、,旅,旅,差,差,费,费,、,、,租,租,金,金,支,支,出,出,、,、,书,书,报,报,费,费,等,等,等,等,。,。,以,上,上,各,各,项,项,费,费,用,用,，,，,有,有,的,的,能,能,够,够,直,直,接,接,计,计,入,入,产,产,品,品,的,的,生,生,产,产,成,成,本,本,，,，,有,有,的,的,需,需,要,要,分,分,配,配,后,后,才,才,能,能,计,计,入,入,产,产,品,品,的,的,生,生,产,产,成,成,本,本,。,。,能,能,够,够,直,直,接,接,计,计,入,入,产,产,品,品,生,生,产,产,成,成,本,本,的,的,生,生,产,产,费,费,用,用,称,称,为,为,直,直,接,接,生,生,产,产,费,费,用,用,，,，,需,需,要,要,分,分,配,配,后,后,才,才,能,能,计,计,入,入,产,产,品,品,生,生,产,产,成,成,本,本,的,的,生,生,产,产,费,费,用,用,称,称,为,为,间,间,接,接,生,生,产,产,费,费,用,用,，,，,间,间,接,接,生,生,产,产,费,费,用,用,也,也,称,称,为,为,制,制,造,造,费,费,用,用,。,。,（2）期间费用,是指与产品生产,无,无直接关系，属,于,于某一期间耗费,的,的费用，不计入,产,产品成本，而是,直,直接计入当期损,益,益。期间费用包,括,括管理费用、财,务,务费用、营业费,用,用。管理费用是,指,指企业行政管理,部,部门为组织和管,理,理生产经营活动,而,而发生的费用，,包,包括行政管理人,员,员工资和福利费,、,、行政部门固定,资,资产折旧费和修,理,理费、工会经费,、,、业务招待费、,职,职工教育经费、,劳,劳动保险费、待,业,业保险费、无形,资,资产摊销、坏账,损,损失等，这些费,用,用发生后，按月,汇,汇集，月末直接,转,转入当期损益。,财,财务费用是指,企,企业为筹集生产,经,经营所需资金等,而,而发生的费用，,包,包括借款利息支,出,出（减利息收入,）,）、发行债券的,利,利息支出及相关,手,手续费、支付给,金,金融机构的手续,费,费等，这些费用,发,发生后，按月汇,集,集，月末直接转,入,入当期损益。营,业,业费用是指企业,专,专设销售机构的,各,各项经费和销售,商,商品、提供劳务,等,等日常活动中发,生,生的除营业成本,以,以外的各项费用,。,。,2、生产成本,生产成本亦称制,造,造成本，是企业,为,为生产一定种类,和,和数量的产品所,发,发生的生产费用,。,。即将生产费用,按,按照一定的产品,成,成本计算对象进,行,行归集分配，便,形,形成该产品的生,产,产成本。简言之,，,，生产成本就是,对,对象化的生产费,用,用。,生产成本的基本,项,项目由直接材料,费,费、直接人工费,和,和制造费用三个,部,部分构成，这三,项,项成本项目简称,为,为料、工、费。,直接材料费是指,为,为生产某种产品,直,直接消耗的各种,原,原材料、燃料和,辅,辅助材料的价值,。,。由于这些费用,发,发生时就能判明,属,属于哪种产品，,因,因此，这些费用,发,发生后直接归集,到,到各该产品成本,中,中去。,直接人工费是指,支,支付给直接参与,产,产品生产的生产,工,工人工资以及按,规,规定的比例提取,的,的职工福利费。,由,由于生产工人直,接,接从事产品生产,，,，人工费用的发,生,生能够判明应由,哪,哪种产品负担。,因,因此，这些费用,发,发生后直接归集,到,到各产品成本中,去,去。,制造费用是指企,业,业生产车间为组,织,织和管理生产活,动,动而发生的各项,间,间接生产费用。,包,包括车间管理人,员,员的工资、提取,的,的福利费；车间,一,一般消耗的材料,费,费用；车间机器,设,设备等固定资产,折,折旧费、修理费,；,；车间发生的办,公,公费、水电费、,劳,劳动保护费等。,这,这些费用通常不,能,能直接认定应由,哪,哪种产品负担，,因,因此，平时按月,归,归集、汇总，月,末,末再按一定标准,分,分配计入各种产,品,品成本中去。分,配,配的主要标准有,生,生产工人的工资,、,、生产工时等。,（二）企业生产,业,业务核算的具体,内,内容,材料费用是为产,品,品生产、管理部,门,门、专设销售机,构,构消耗的原料及,主,主要材料、燃料,、,、辅助材料等。,材,材料发出，首先,涉,涉及一个计价问,题,题，即发出材料,成,成本计算。一般,来,来讲：发出材料,成,成本是发出材料,数,数量与单位成本,的,的乘积。但是由,于,于材料入库时间,不,不同，其单位成,本,本水平也不一样,。,。因此，应选择,适,适当的方法计算,发,发出材料成本。,当原材料存货按,实,实际成本计价核,算,算时，发出材料,的,的成本计算常用,的,的方法有：个别,辨,辨认法、先进先,出,出法、后进先出,法,法、全月一次加,权,权平均法、移动,加,加权平均法等。,（1）具体辨认,法,法,具体辨认法，亦,称,称个别计价法，,它,它是以某批材料,购,购入的实际单价,作,作为该批材料发,出,出的单价。采用,这,这种方法，必须,有,有详细的记录，,在,在材料上也有一,定,定的标记，以便,确,确认购入的批次,，,，从而确定该批,材,材料的单位成本,。,。,【例4-21】,某,某工业企业某月,初,初甲材料结存60公斤，单位成,本,本50元，本月5日入库20公,斤,斤，单位成本48元， 10日,生,生产A产品领用30公斤，15,日,日入库40公斤,，,，单位成本52,元,元，20日生产A产品领用50,公,公斤。（注：本,例,例不以东风制造,厂,厂12月为例）,本月共发出材料80公斤，按个,别,别辨认法的计价,原,原理经辩认后，,其,其中10日领用,的,的30公斤的单,价,价为50元；20日领用的50,公,公斤，其中，20公斤的单价,为,为48元，30,公,公斤的单价为52元。甲材料发,出,出和结存的成本,为,为：,发出甲材料成本,3050204830524020（元）,结存甲材料成本,305010522020（元）,（2）先进先出,法,法,先进先出法是假,设,设先购进入库的,材,材料先发出。它,是,是指对于发出材,料,料成本的计算以,库,库存中最早入库,的,的那批材料的单,位,位成本乘以发出,的,的数量。当发出,数,数量超过库存中,最,最早一批入库数,量,量时，超过部分,依,依次按后一批入,库,库的单位成本计,算,算的一种方法。,这,这种方法适用于,材,材料收发次数不,多,多的企业。该方,法,法的特点是发出,材,材料成本按最早,入,入库的成本计算,，,，而月末结存材,料,料成本是按库存,中,中最近入库的成,本,本计算。,如上例【例4-21】资料：本,月,月发出的80公,斤,斤材料，按先进,先,先出法的计价原,理,理，其中10日,领,领用的30公斤,，,，应是期初结存,的,的材料，单价为50元；20日,领,领用的50公斤,中,中有30公斤为,期,期初结存的（因,为,为期初结存的只,剩,剩30件，应先,发,发出），单价为50元，有20,公,公斤为本期第一,次,次入库的材料，,单,单价为48元。,甲,甲材料发出和结,存,存的成本为：,发出甲材料成本,3050305020483960（元）,结存甲材料成本,40522080（元）,（3）加权平均,法,法,也称为全月一次,加,加权平均法，是,指,指月末以期初结,存,存材料数量和本,期,期入库数量为权,数,数计算平均单位,成,成本，然后，以,平,平均单位成本乘,以,以发出数量计算,其,其发出成本的一,种,种方法。,全月一次加权平,均,均法的公式为：,发出成本发出,数,数量平均单位,成,成本,结存成本结存,数,数量平均单位,成,成本,如上例【例4-21】，按全月,一,一次加权平均法,的,的计价原理，甲,材,材料发出和结存,的,的成本计算如下,：,：,发出甲材料成本,(3050)50.33334026.66（元）,结存甲材料成本,60404026.662013.34,（,（元）,（4）移动加权,平,平均法,移动加权平均法,是,是指以上次结存,材,材料的平均单位,成,成本作为本次发,出,出材料的单位成,本,本，然后乘以本,次,次发出的数量，,计,计算材料发出成,本,本的一种方法。,该,该方法要求每购,进,进一批材料，就,要,要重新计算一次,平,平均单位成本。,具,具体公式为：,发出材料成本,发,发出材料数量,平,平均单位成本,结存材料成本,结,结存材料数量,平,平均单位成本,依上例【例4-21】按移动加,权,权平均法的计价,原,原理，甲材料发,出,出和结存的成本,计,计算如下：,5日购进甲材料,入,入库的平均单位,成,成本是：,10日领用甲材,料,料的成本是：,发出甲材料成本,3049.51485（,元,元）,10日结存甲材,料,料成本5049.52475（元）,依次类推进行计,算,算，期末将本期,每,每次发出材料的,成,成本相加即为本,期,期发出材料的成,本,本 。,2、人工费用,人工费用是指工,资,资及福利费。工,资,资是根据规定，,按,按照劳动者为企,业,业提供劳动的数,量,量和质量支付给,职,职工的劳动报酬,，,，它是成本、费,用,用的构成内容。,由,由于职工的岗位,不,不同，其工资费,用,用归集的对象也,不,不相同。其中，,生,生产工人因直接,参,参与产品生产，,其,其工资直接计入,生,生产成本；车间,管,管理人员与产品,生,生产相关，其工,资,资平时与其它应,计,计入成本的共同,费,费用归集在一起,，,，月末分配计入,成,成本；行政管理,人,人员、专设销售,机,机构人员不直接,参,参与产品生产，,其,其工资不计入成,本,本，作为管理费,用,用和营业费用而,归,归集，期末直接,计,计入当期损益。,工,工资按月计算分,配,配后形成企业负,债,债。福利费即职,工,工福利费，是职,工,工个人除工资以,外,外享受的各种福,利,利待遇，如医药,、,、卫生补助、生,活,活困难补助等。,关,关于职工福利费,，,，国家规定企业,应,应按工资总额的,一,一定比例（目前,规,规定14%）计,提,提，作为职工个,人,人福利的一项来,源,源，每月按工资,总,总额的一定比例,计,计提后形成企业,负,负债。,3、折旧费用,企业的固定资产,在,在使用过程中保,持,持原有的实物形,态,态，并能在多个,生,生产周期内发挥,作,作用。但是，其,价,价值将因损耗而,逐,逐渐地、部分地,转,转移到产品成本,或,或费用中去，成,为,为产品成本或企,业,业费用的构成内,容,容。这部分因固,定,定资产损耗而转,移,移的价值称为固,定,定资产折旧，其,价,价值量称为折旧,额,额。固定资产折,旧,旧额一般应在固,定,定资产使用期间,内,内按月计提，计,提,提的方法有直线,法,法（平均法）和,加,加速折旧法等。,在,在此仅简述直线,法,法。,直线法也称平均,年,年限法，是将固,定,定资产的折旧额,均,均衡地分摊到各,会,会计期的一种方,法,法。采用这种方,法,法每月的折旧额,均,均是等额的。其,计,计算公式如下：,月折旧额固定,资,资产原值月折,旧,旧率,固定资产折旧额,反,反映了固定资产,价,价值