111货币资金审计

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,目录,第十一章,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,审计基础与实务,货币资金审计,第一节 货币资金审计概述,2,3,1,第二节 货币资金内部控制及其测试,第三节 货币资金的实质性程序,1,.,了解货币资金的概念及特点；,2.了解货币资金审计的目标；,3.掌握货币资金内部控制的目标和内容；,4.了解货币资金内部控制测试；,5,.了解并掌握与库存现金、银行存款、其他货币资,金相关的实质性程序。,知识目标：,货币资金审计,货币资金审计,技能目标,1,能够区别货币资金内部控制测试与实质性程序；,2,能够运用内部控制规范及相应的实质性程序，结合实际分析判断出企业在货币资金使用、管理等方面的恰当行为。,利达股份有限公司是一家上市较早的商业类公司，公司主营零售业务，,同时有一部分房地产开发业务，并与某网站合作，开展网上售货业务。,公司有一套相对严密的内部管理制度，公司自上市后业绩一直较为平,稳，股价波动不大。,审计人员在对该公司货币资金的内部控制采用“调查表法”、“检查凭证法”和“实地考察法”进行控制测试的基础上，发现该公司货币资金的内部控制存在一定的漏洞，主要表现在以下几个方面：财务部稽核人员对收款台的现金盘点做得不够好，未能经常进行不定期盘点；通过查看支票登记本发现，领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象；对现金和银行存款的支付基本能坚持审批制度，但在审批的职责权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证上来看，经常出现对相同,案例导入,利达集团货币资金审计,货币资金审计,货币资金审计,业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字，控制不,够严格。,在发现了上述问题之后，审计人员确认该公司的内部控制属于中等信赖,程度，因此，适当地扩大了对利达股份有限公司货币资金进行实质性程,序的范围。如采取盘存法对现金进行突击性盘点，采取抽查法审查现金日记账和银行存款日记账，采取审阅法、调节法和函证法对银行存款的真实性和合法性进行审查。,审计人员经过对上述内容的认真检查、仔细核对，针对审计过程中发现的利达股份有限公司“服装柜组发生短款次数频繁”、“短期贷款未入账”、“利达劳动服务公司明显存在开阴阳发票”和“短期投资记账错误”等问题与利达股份有限公司进行了交流，并严肃地提出了限期改正及纠正错误的要求。,案例导入,货币资金审计,案例导入,思考题：,（1）货币资金审计中对内部控制进行测试时涉及的不相容,岗位有哪些？,（2）对此案例你有何感想？,货币资金审计,货币资金是企业资产的重要组成部分，而且是企业资产中流动性最强的一种资产。企业的生产经营过程，实质上是货币资金的垫支、支付过程和货币资金的回笼、分配过程的结合。因此，对于货币资金的审计涉及面较广，需要花费的时间也较长，审计风险也相对较高。,第一节 货币资金审计概述,一、货币资金业务,货币资金是指企业在生产经营过程中处,于货币形态的资产。它是企业资产的重要,组成部分，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。具体表现为库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。,第一节 货币资金审计概述,货币资金贯穿于企业生产经营的全过程，与前述销售与收款循环、采购与付款循环、生产与仓储循环、筹资与投资循环关系密切。货币资金与每一个业务循环的关系具体表现在：在销售与收款循环中，现销收入的取得和赊销货款的回收会增加货币资金的金额；在采购与付款循环中，赊购货款和购买固定资产款项的支付则会减少货币资金的金额；在生产与仓储循环中，应付生产工人的工资和某些制造费用的支出会引起货币资金金额的减少；在筹资与投资循环中，筹资会增加货币资金金额，而初始投资一般会导致货币资金金额的减少。货币资金与四个循环的关系如图11-1所示。,第一节 货币资金审计概述,图11-1 货币资金与各业务循环关系,第一节 货币资金审计概述,二、货币资金的特点与审计目标,货币资金具有流动性强、与其他经营业务联系广泛、国家宏观管理要求严格等特征。因为货币资金流动性强，发生错弊的可能性大，因此对于审计人员来讲是高风险的领域，同时也是审计工作的重点。,第一节 货币资金审计概述,货币资金审计是针对现金、银行存款和其他货币资金的审计，其审计目标有以下几个方面：,（1）,确定货币资金在资产负债表日是否确实存在；,（2）,确定货币资金是否为被审计单位所拥有；,第一节 货币资金审计概述,（3）,确定在特定期间发生的货币资金收支业务是否均已记录完整；,（4）,确定货币资金余额是否正确；,（5）,确定货币资金在会计报表上的表达和披露是否恰当。,第一节 货币资金审计概述,三、货币资金涉及的账户与单证,在货币资金审计目标实现过程中，需要对货币资金相关的主要凭证和会计记录进行查验。货币资金审计涉及的主要凭证和会计记录,有：,第一节 货币资金审计概述,（1）,库存现金盘点表；,（2）,银行对账单；,（3）,银行存款余额调节表；,第一节 货币资金审计概述,（4）,收款凭证与付款凭证；,（5）,库存现金、银行存款日记账和总账；,（6）,其他相关原始凭证和账簿（如支票及支票簿）。,第二节 货币资金内部控制及其测试,一、货币资金内部控制要点,由前可知，货币资金具有高流动性的特点，因此，其被盗用的风险也相应更高。同时，货币资金贯穿于企业生产经营的全过程，与企业的各个业务循环关系密不可分。货币资金的失控必然影响其他业务循环，进而影响企业的正常生产经营。因此，企业应建立适合本单位特点和管理要求的货币资金内部控制制度，并严格执行该制度。相应地，注册会计师应充分了解企业货币资金的内部控制，以利于其对企业实施货币资金审计。,第二节 货币资金内部控制及其测试,（,一,）,货币资金内部控制的目标,1.,货币资金的安全性,2,.,货币资金的完整性,3,.,货币资金的合法性,4,.,货币资金的效益性,第二节 货币资金内部控制及其测试,（,二,）,货币资金内部控制的内容,3.认真做好记录复核,1.严格实施授权审批,2.科学进行职权分离,4.严格执行规章条例,第二节 货币资金内部控制及其测试,二、货币资金内部控制测试,审计人员对企业进行审计时，首先要对企业的内部控制制度进行调查了解，看内部控制制度是否存在、有效和一贯地被执行，是否可以信赖。符合性测试就是通过一定的程序，采用抽样的方式，对内部控制制度运行效果进行的测试。其目的就是要验证其是否可以信赖，有哪些严重缺陷，然后根据测试结果，确定或修正实质性测试的程序。,第二节 货币资金内部控制及其测试,货币资金内部控制制,度的符合性测试一般,分为以下几个步骤,（二）测试货币资金的内部控制制度,（一）了解和描述货币资金内部控制制度的内容,（三）评价货币资金的内部控制制度,货币资金内部控制制,度的符合性测试一般,分为以下几个步骤,第三节 货币资金的实质性程序,由前可知，货币资金主要有库存现金、银行存款和其他货币资金三个账户，货币资金审计主要是对上述三个账户进行控制性测试和实质性测试。因此，货币资金的实质性程序是对库存现金、银行存款、其他货币资金三个账户实施实质性测试。,第三节 货币资金的实质性程序,一、库存现金审计,库存现金是企业流动性最强的资产，包括企业的人民币现金和外币现金。尽管其在企业资产总额中的比重不大，但企业发生的舞弊事件大都与现金有关，因此，注册会计师应该重视库存现金的审计。,第三节 货币资金的实质性程序,（,一,）,库存现金的审计目标,1.被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在并为被审计单位所拥有；,2.确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录而无遗漏；,3.确定库存现金余额是否正确；,4.确定库存现金在财务报表上的披露是否恰当。,第三节 货币资金的实质性程序,（,二,）,库存现金的实质性程序,1,.核对库存现金日记账与总账的余额是否相符,审计人员应将库存现金日记账与总账的余额进行核对，看两者是否一致。如果不一致，应查明原因，并将其作为对库存现金进一步审计的基础。,第三节 货币资金的实质性程序,2,.监盘库存现金,监盘是验证库存现金存在性认定的重要程序，监盘库存现金的范围包括盘点企业各部门保管的所有现金，包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。,第三节 货币资金的实质性程序,监盘一般应当经过以下几个步骤：,1,2,3,4,5,制定库存现金监盘计划。,查验现金日记账及相关收付凭证。,结出库存现金余额。,比较监盘金额与库存现金日记账余额。,监盘库存现金。,第三节 货币资金的实质性程序,3,.抽查大额现金收支,大额现金收支业务进行抽查，主要检查以下内容：原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符，账务处理是否正确，是,否记录于恰当的,期间等。,第三节 货币资金的实质性程序,4,.检查现金收支的截止正确与否,第三节 货币资金的实质性程序,5,.检查外币现金的折算,注册会计师应对外币现金的折算进行检查，验证其折算金额是否正确。,6,.检查库存现金在财务报表上的披露是否恰当,第三节 货币资金的实质性程序,二、银行存款审计,银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行。除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，企业在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。,（2）,确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在并为被审计单位所拥有；,确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录而无遗漏；,确定银行存款余额是否正确；,确定银行存款在财务报表中的披露是否恰当。,（1）,（3）,（4）,第三节 货币资金的实质性程序,（,一,）,银行存款的审计目标,第三节 货币资金的实质性程序,1.核对银行存款日记账与总账的余额是,否相符,2.分析利息收入的合理性,3.取得并审查银行存款余额对账单和银行存,款余额调节表,4.函证银行存款余额,5.抽查大额银行存款收支业务,6.检查银行存款收支的截止正确与否,7.检查银行存款外币折算,8.检查银行存款的披露是否恰当,（,二,）,银行存款审计的实质性程序,第三节 货币资金的实质性程序,三、其他货币资金审计,其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项所形成的银行汇票存款、企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项所形成的银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。,第三节 货币资金的实质性程序,（,一,）,其他货币资金的审计目标,确定其他货币资金在财务报表上的披露是否恰当。,（1）,（2）,（3）,（4）,确定被审计单位在特定期间内发生的其,他货币资金收支业务是否均已记录而无遗漏；,确定其他货币资金余额是否正确；,确定被审计单位资,产负债表的货币资,金项目中的其他货,币资金在资产负债,表日是否确实存在,并为被审计单位所,拥有；,第三节 货币资金的实质性程序,（,二,）,其他货币资金审计的实质性程序,1,.核对其他货币资金各明细账与总账是否相符,注册会计师应复核外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等加计是否正确，并与总账数和日记账明细账合计数核对是否相符。,第三节 货币资金的实质性程序,2,.获取银行对账单与其他货币资金余额调节表并检查二者的一致性,注册会计师应获取被审计单位银行对账单，检查被审计单位提供的银行对账单是否存在涂改或修改的情况，确定银行对账单金额的正确性，并与银