第3章债权债务结算核算岗位

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第,3,章 债权,债,债务结算,核,核算岗位,第一节,应,应收,账,账款和应,付,付账款的,核,核算,一、应收,账,账款核算,的,的内容,1.,概念：,应收账款,是,是指企业,因,因销售商,品,品、产品,、,、提供劳,务,务等业务,，,，应向购,货,货单位或,接,接受劳务,单,单位收取,的,的款项。,2.,核算：,应收账款,按,按实际发,生,生额入账,。,。计价时,应,应考虑商,业,业折扣和,现,现金折扣,。,。,商业折扣,是,是企业根,据,据市场供,需,需情况，,或,或针对不,同,同的顾客,，,，在商品,标,标价上给,与,与的扣除,。,。,商业折扣,是,是企业最,常,常用的促,销,销手段。,商业折扣,在,在交易发,生,生前已经,确,确定，不,需,需要在买,卖,卖双方的,账,账上反映,，,，对应收,账,账款的入,账,账价值没,用,用实质性,影,影响，所,以,以在有商,业,业折扣的,情,情况下，,应收账款,的,的入账金,额,额按扣除,商,商业折扣,后,后的实际,售,售价确认,。,例如：商,业,业折扣可,用,用百分比,来,来表示，,如,如,5%,、,10%,、,20%,等。商品,打,打折行为,。,。,（,1,）商业折,扣,扣,例：公司销,售,售,100,台电视给某,单,单位，标价,2000,元,/,台，成交,时给予,5%,的折扣优惠,，,，则实际成,交,交价格为,1900,元,/,台，编,制会计分录,：,：,借：应收账,款,款,222300,贷：主营业,务,务收入,190000,应交税费,应交增值税,（,（销项税额,）,）,32300,例题：,A,向,B,公司销售,1000,件商品，,100,元,/,件，成本,60,元,/,件，为鼓励,多,多购买商品,A,公司给予,B,公司,10%,的商业这口,，,，开出增值,税,税专用发票,注,注明的金额,为,为,90000,元，商品已,发,发出，货款,存,存入银行。,现金折扣是,指,指债权人为,了,了鼓励债务,人,人在规定的,期,期限内付款,，,，回笼资金,，,，而向债务,人,人提供的债,务,务扣除，或,者,者说折扣优,惠,惠。,符号表示,2/10,，,1/20,，,n/30,解释：,10,天偿还欠款,给,给予售价扣,减,减,2%,的优惠，,20,天之内给予,1%,的优惠，,30,天内全部偿,付,付。,例：一笔销,售,售额,5000,元的赊销，,客,客户自发票,日,日,10,天内可以以,4900,元销账，超,过,过,10,天在,20,天内，可以,以,以,4950,元销账，超,过,过,20,天最迟在,30,天内必须全,数,数付款,5000,元。,（,2,）现金折扣,存在现金折,扣,扣的情况下,，,，应收账款,的,的入账金额,有,有两种方法,：,：,总价法和净,价,价法,。,我国会计实,务,务通常采用,总价法,。,总价法,是将未减去,现,现金折扣前,的,的金额作为,实,实际售价，,记,记作应收账,款,款的入账价,值,值。现金折,扣,扣只有在客,户,户在折扣期,内,内支付货款,时,时，才予以,确,确认。,总价法下，,销,销售方把给,予,予客户的现,金,金折扣视为,融,融资的理财,费,费用，（收,入,入减少）会,计,计上作为,财务费用处,理,理,。,例：某工业,企,企业销售产,品,品,10000,元，规定的,现,现金折扣条,件,件为,2/10,，,n/30,，适用增值,税,税率,17%,，产品交付,并,并办妥手续,。,。,编制会计分,录,录：,借：应收账,款,款,11700,贷：主营业,务,务收入,10000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,)1700,货款在,10,天内收到，,有,有现金折扣,（,（总价款,2%,）,借：银行存,款,款,11466,财务费用,234,贷：应收账,款,款,11700,货款在最后,期,期限支付,借：银行存,款,款,11700,贷：应收账,款,款,11700,例：甲公司,，,，,17%,的税率，,3,月,3,日向乙公司,销,销售商品,100,件，,2000,元,/,件，实际售,价,价,1800,元,/,件，款尚未,收,收到。为及,早,早收回货款,，,，甲公司合,同,同中规定现,金,金折扣条件,是,是,2/10,1/20,n/30,。,（,1,）若乙在,3,月,10,日付款,（,2,）若乙在,3,月,20,日付款,（,3,）若乙在,3,月,30,日付款,应收账款的,核,核算,（,1,）销售商品,、,、提供劳务,时,时,借：应收账,款,款,贷：主营业,务,务收入等,（,2,）收回应收,账,账款时,借：银行存,款,款,贷：应收账,款,款,（,3,）垫付的包,装,装费、运杂,费,费,借：应收账,款,款,贷：银行存,款,款,（,4,）收回代垫,的,的费用,借：银行存,款,款,贷：应收账,款,款,二、应收账,款,款发生坏账,的,的核算,1.,坏账的概念,坏账是企业,无,无法收回或,者,者收回可能,性,性极小的应,收,收账款。由,于,于发生坏账,产,产生的损失,，,，成为坏账,损,损失。,2.,坏账损失的,确,确认,（,1,）债权人死,亡,亡，以其遗,产,产清偿后仍,然,然无法收回,；,；,（,2,）债权人破,产,产，以其破,产,产遗产清偿,后,后仍然无法,收,收回；,（,3,）债务人较,长,长时间内未,能,能履行偿债,义,义务，并用,足,足够证据表,明,明无法收回,或,或者收回可,能,能性很小。,注意：,确认为坏账,的,的应收账款,，,，并不意味,企,企业放弃了,其,其追索权，,一,一旦重新收,回,回，应及时,入,入账。,“坏账准备,”,”是“应收,账,账款”及“,其,其他应收款,”,”的备抵调,整,整账户。,企业会计准,则,则,规定：企业,只,只能采用,备抵法,核算坏账损,失,失。,（,1,）直接转销,法,法,平时不作处,理,理，发生时,直,直接计入,“,资产减值损,失,失,”,。,（,2,）备抵法,平时按估计,的,的坏账损失,数,数提取,“,坏账准备,”,，计入,“,资产减值损,失,失,”,，发生时冲,销,销坏账准备,。,。,3.,坏账损失的,核,核算,（,1,）账龄分析,法,法：,按欠账时间,长,长短估计坏,账,账损失，坏,账,账损失与欠,账,账时间成正,方,方向变动。,（,2,）,应收账款余,额,额百分比法,：,：,年末按应收,账,账款年末余,额,额的一定比,例,例提取坏账,准,准备,。,公式：坏账,准,准备应提额,=,应收账款期,末,末余额*计,提,提比例,坏账准备实,提,提额,=,坏账准备应,提,提额,+,（,-,）“坏账准,备,备”账户余,额,额,（,3,）销货百分,比,比法：,年末按全年,赊,赊销收入的,一,一定比例提,取,取。,（,4,）个,别,别认,定,定法,：,：,估计,坏,坏账,损,损失,的,的方,法,法,坏账,准,准备,的,的核,算,算,（,1,）企,业,业预,提,提坏,账,账时,借：,资,资产,减,减值,损,损失,计提,坏,坏账,准,准备,贷：,坏,坏账,准,准备,（,2,）实,际,际发,生,生坏,账,账时,借：,坏,坏账,准,准备,贷：,应,应收,账,账款,（,3,）已,确,确认,的,的坏,账,账又,收,收回,时,时,借：,应,应收,账,账款,贷：,坏,坏账,准,准备,或,或,：,：借,：,：银,行,行存,款,款,同时,：,：借,：,：银,行,行存,款,款,贷,贷,：,：坏,账,账准,备,备,贷：,应,应收,账,账款,（,4,）冲,销,销多,提,提的,坏,坏账,借：,坏,坏账,准,准备,贷：,资,资产,减,减值,损,损失,例：,某,某企,业,业第,一,一年,年,年末,应,应收,账,账款,余,余额,为,为,1000000,元，,坏,坏账,准,准备,提,提取,比,比例,为,为,3,；第,二,二年,发,发生,坏,坏账,损,损失,6000,元，,其,其中,，,，甲,单,单位,1000,元，,乙,乙单,位,位,5000,元，,第,第二,年,年年,末,末，,应,应收,账,账款,余,余额,为,为,1200000,元,;,第三,年,年原,已,已核,销,销的,乙,乙单,位,位应,收,收账,款,款,5000,元又,重,重新,收,收回,，,，第,三,三年,末,末，,应,应收,账,账款,余,余额,为,为,1300000,元。,第一,年,年坏,账,账准,备,备应,提,提数,10000003,3000,借：,资,资产,减,减值,损,损失,3000,贷：,坏,坏账,准,准备,3000,第二,年,年发,生,生坏,账,账时,：,：,借：,坏,坏账,准,准备,6000,贷：,应,应收,账,账款,甲,单,单位,1000,乙,单,单位,5000,第二,年,年坏,账,账准,备,备应,提,提数,12000003,3600,坏账,准,准备,账,账户,借,借方,余,余额,3000,元，,表,表明,坏,坏账,准,准备,金,金超,支,支，,发,发生,的,的超,支,支额,应,应在,本,本年,弥,弥补,，,，故,本,本年,实,实提,数,数为,：,：,3600,3000,6600,借：,资,资产,减,减值,损,损失,6600,贷：,坏,坏账,准,准备,6600,第三,年,年重,新,新收,回,回坏,账,账时,：,：,首先,应,应核,销,销原,已,已作,坏,坏账,的,的部,分,分：,借：,应,应收,账,账款,乙,单,单位,5000,贷：,坏,坏账,准,准备,5000,然后,收,收回,坏,坏账,重,重新,入,入账,：,：,借：,银,银行,存,存款,5000,贷：,应,应收,账,账款,乙,单,单位,5000,第三,年,年坏,账,账准,备,备应,提,提数,1,300,0003,3,900,此时,，,，坏,账,账准,备,备账,户,户贷,方,方余,额,额,8,600,元，,表,表明,坏,坏账,准,准备,金,金节,余,余，,发,发生,的,的节,余,余额,应,应在,本,本年,冲,冲回,，,，故,本,本年,实,实提,数,数为,：,：,3900,8600,4700,结,果,果,为,为,负,负,数,数,表,表,明,明,，,，,因,因,坏,坏,账,账,准,准,备,备,节,节,余,余,数,数,超,超,过,过,本,本,年,年,应,应,提,提,数,数,，,，,故,故,本,本,年,年,不,不,但,但,不,不,需,需,再,再,提,提,取,取,坏,坏,账,账,准,准,备,备,，,，,而,而,且,且,需,需,冲,冲,回,回,多,多,出,出,的,的,节,节,余,余,额,额,。,。,借,：,：,坏,坏,账,账,准,准,备,备,4700,贷,：,：,资,资,产,产,减,减,值,值,损,损,失,失,4700,结,论,论,：,：,若,年,年,末,末,应,应,提,提,数,数,年,末,末,坏,坏,账,账,准,准,备,备,账,账,户,户,贷,贷,方,方,余,余,额,额,，,，,按,按,其,其,差,差,额,额,补,补,提,提,。,。,若,坏,坏,账,账,准,准,备,备,年,年,末,末,是,是,借,借,方,方,余,余,额,额,，,，,按,按,年,年,末,末,应,应,提,提,数,数,加,加,上,上,借,借,方,方,余,余,额,额,后,后,的,的,数,数,额,注意：,企业应当对其他应收款计提坏账准备，其计提方法，计提比例的确定与应收账款一致。,例,题,题,：,：,1,、,04,年,来,来,，,，,甲,甲,公,公,司,司,的,的,应,应,收,收,账,账,款,款,余,余,额,额,为,为,1000000,元,，,，,按,按,10%,提,取,取,坏,坏,账,账,。,。,2,、,05,年,，,，,甲,甲,公,公,司,司,实,实,际,际,发,发,生,生,坏,坏,账,账,30000,元,3,、,05,年,末,末,，,，,甲,甲,公,公,司,司,应,应,收,收,账,账,款,款,余,余,额,额,1200000,元,。,。,4,、,06,年,4,月,，,，,收,收,到,到,去,去,年