变动成本法概论(PPT 42页)

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二,章,章,变,变,动,动成,本,本法,主讲,人,人,刘,刘德,道,道,临沂,大,大学,会,会计,系,系,管理,会,会计,上次,课,课：,第一,节,节,成本,及,及其,分,分类,第二,节,节混合,成,成本,的,的分,解,解,本次,课,课：,第三,节,节变动,成,成本,法,法,一、,完,完全,成,成本,法,法与,变,变动,成,成本,法,法的,概,概念,二、,变,变动,成,成本,法,法的,起,起源,三、,变,变动,成,成本,法,法的,基,基本,原,原理,四、,变,变动,成,成本,法,法与,完,完全,成,成本,法,法的,比,比较,五、,对,对变,动,动成,本,本法,和,和完,全,全成,本,本法,的,的评,价,价,六、,变,变动,成,成本,计,计算,法,法和,完,完全,成,成本,计,计算,法,法的,结,结合,一、,完,完全,成,成本,法,法与,变,变动,成,成本,法,法的,概,概念,（一,）,）完,全,全成,本,本法,（,（,FullCosting,）的,概,概念,全部,成,成本,计,计算,法,法，,又,称完,全,全成,本,本法,、,、吸,收,收成,本,本计,算,算法,（,（或,归,归纳,成,成本,计,计算,法,法）,或,或传,统,统成,本,本计,算,算法,，,，是,在,在计,算,算生,产,产成,本,本时,，,，将,产,产品,的,的全,部,部生,产,产成,本,本，,即,即直,接,接材,料,料、,直,直接,人,人工,和,和制,造,造费,用,用都,包,包括,在,在内,的,的一,种,种成,本,本计,算,算法,。,。,财务,会,会计,的,的损,益,益核,算,算,产品,成,成本,即,制造,成,成本,，,，,包括,直接,材,材料,、,、直,接,接人,工,工和,制,制造,费,费用,将非,制,制造,成,成本,如,如销,售,售费,用,用、,管,管理,费,费用,和,和财,务,务费,用,用计,入,入期,间,间费,用,用。,在产,品,品出,售,售,之,前，,制,制造,成,成本,以,以存,货,货资,产,产的,形,形式,反,反映,在,在资,产,产负,债,债表,中,中；,待,待产,品,品销,售,售后,，,，再,将,将存,货,货成,本,本转,入,入销,售,售成,本,本，,与,与销,售,售收,入,入进,行,行配,比,比，,确,确认,损,损益,并,并反,映,映在,损,损益,表,表上,。,。,（二）变,动,动成本法,（,（,VariableCosting,）的概念,变动成本,法,法,是指以成,本,本性态分,析,析为前提,，,，只将变,动,动生产成,本,本作为产,品,品成本的,构,构成内容,，,，而将固,定,定制造费,用,用计入期,间,间费用计,量,量损益的,一,一种成本,计,计算模式,。,。,二、变动,成,成本法的,起,起源,关于变动,成,成本法的,起,起源，国,外,外会计专,著,著的论述,众,众说不一,。,。,据美国权,威,威的柯,勒,勒会计辞,典,典记载,，,，第一篇,专,专门论述,直,直接成本,法,法的,论文,是由美籍,英,英国会计,学,学家乔纳,森,森,N,哈里斯,撰,撰写的，,刊,刊于,1936,年,1,月,15,日,全国会,计,计师联合,会,会公报,上,上的一篇,文,文章。,文章追溯,了,了,1934,年哈里斯,在,在杜威,阿尔,末,末化学公,司,司设计“,直,直接标准,成,成本制造,计,计划”中,所,所发现的,问,问题。,当时该公,司,司销售量,上,上升利润,反,反而下降,的,的现象，,引,引起了哈,里,里斯的注,意,意，矛盾,从,从何而来,？,？,他发现问,题,题的根源,在,在于采用,传,传统的完,全,全成本法,。,。依据此,资,资料，哈,里,里斯对比,新,新旧两种,方,方法对营,业,业净利润,的,的不同影,响,响，揭示,了,了直接成,本,本法的优,点,点。自哈,里,里斯的文,章,章公开发,表,表之后，,直,直接成本,法,法的概念,才,才得以迅,速,速传播。,到了,20,世纪,50,年代，随,着,着企业环,境,境的改变,，,，竞争的,加,加剧，决,策,策意识的,增,增强，人,们,们逐渐认,识,识到传统,的,的完全成,本,本法提供,的,的会计信,息,息越来越,不,不能满足,企,企业会计,内,内部管理,的,的需要。,美国的一,些,些会计师,和,和经理又,重,重新研究,并,并开始在,实务,中试行变,动,动成本法,，,，并将变,动,动成本法,中,中的贡献,边,边际这一,概,概念用于,本,本量利分,析,析及其他,方,方面。,实际使人,们,们认识到,，,，变动成,本,本法不仅,有,有利于企,业,业加强成,本,本管理，,而,而且对制,定,定利润计,划,划，组织,科,科学的经,营,营决策也,十,十分有用,。,。从此，,变,变动成本,法,法开始受,到,到人们的,普,普遍重视,。,。,最早实行,变,变动成本,计,计算法是,在,在,20,世纪,60,年代美国,的,的一家大,型,型化学制,造,造企业。,到,20,世纪,60,年代，变,动,动成本法,风,风靡欧美,。,三、变动,成,成本法的,基,基本原理,1,、,固定费用,是,是为企业,提,提供一定,的,的生产经,营,营条件而,发,发生的，,一,一经形成,不会改变,，,，,与产品的,实,实际生产,无,无直接联,系,系，不随,产,产量的变,动,动而,变动。,2,、,产品成本,必,必然与产,品,品产量密,切,切相关，,在,在成本水,平,平不变的,条,条件下，,产,产品成本,总,总额应随,着,着产品产,量,量成正比,例,例变动,。,若没有产,品,品，就不,应,应当有产,品,品成本，,只,只有变动,生,生产成本,才,才是构成,产,产品成本,的,的内容。,变动成本,法,法不符合,会,会计准则,的,的规范要,求,求，不能,用,用来编制,对,对外反映,的,的财务会,计,计报表,。,它在企业,的,的内部管,理,理上，包,括,括经营决,策,策、资本,决,决策、目,标,标控制和,经,经营业绩,的,的责权利,分,分析考核,等,等方面都,发,发挥着重,要,要作用。,四、变动,成,成本法与,完,完全成本,法,法的比较,（一）产,品,品成本与,期,期间费用,的,的构成内,容,容不同,（二）期,末,末存货的,计,计价方法,不,不同,（三）损,益,益计算方,法,法和结果,不,不同,（四）利,润,润表的格,式,式不同,（一）产,品,品成本与,期,期间费用,的,的构成内,容,容不同,不同,变动成本法,完全成本法,产品成本,构成不同,变动生产成本,直接材料,直接人工,变动制造费用,生产成本,直接材料,直接人工,制造费用,期间费用,构成不同,固定制造费用,管理费用,销售费用,财务费用,管理费用,销售费用,财务费用,【例】山,东,东省临沂,市,市鑫鑫机,械,械制造股,份,份有限公,司,司只生产,一,一种产品,，,，2013年产量,为,为16000件，,销,销售量为14000件。销,售,售单价为60元，,单,单位生产,成,成本为：,直,直接材料,为,为5元/,件,件，直接,人,人工为6,元,元/件，,制,制造费用,为,为9元/,件,件。制造,费,费用中变,动,动制造费,用,用为4元/件，固,定,定制造费,用,用为5元/件。,销售及管,理,理费用每,年,年60000元（,全,全部为固,定,定成本）,，,，没有财,务,务费用。,要求：分,别,别采用完,全,全成本法,和,和变动成,本,本法计算,产,产品的单,位,位成本和,期,期间费用,。,。,成本计算,表,表单位：元,成本项目,完全成本法,变动成本法,直接材料,5,5,直接人工,6,6,制造费用,变动制造费用,4,4,固定制造费用,5,制造费用合计,9,4,单位产品成本,20,15,总成本,20,16000,15,16000,期间费用,固定制造费用,16000,5=80000,销售及管理费用,60000,60000,财务费用,期间费用合计,60000,140000,已知：乙,企,企业只生,产,产经营一,种,种产品，,投,投产后第,2,年有关的,产,产销业务,量,量、销售,单,单价与成,本,本资料如,下,表所示,（万元）,存货及单价,成本项目,变动性,固定性,合计,期初存货量（件）,0,直接材料,24 000,24000,本期投产完工量（件）,4000,直接人工,12 000,12000,本期销售量（件）,3000,制造费用,4 000,10000,14000,期末存货量（件）,1000,销售费用,600,1000,1600,销售单价（万元,/件）,20,管理费用,300,2500,2800,财务费用,0,600,600,要求：分,别,别用变动,成,成本法和,完,完全成本,法,法计算该,企,企业当期,的,的产品成,本,本和期间,费用,。,成本,项目,变动成本法,完全成本法,总额,单位额,总额,单位额,产品成本,（产量,4000件）,直接材料,24 000,6,24 000,6,直接人工,12 000,3,12 000,3,变动性制造费用,4 000,1,-,-,制造费用,-,-,14 000,3.5,合,计,40 000,10,50 000,12.5,期间成本,固定性制造费用,10 000,-,-,-,销售费用,1 600,-,1 600,-,管理费用,2 800,-,2 800,-,财务费用,600,-,600,-,合,计,15 000,-,5 000,-,（二）期,末,末存货的,计,计价方法,不,不同,在完全成,本,本法下，,全,全部生产,成,成本需要,在,在本期已,销,销售产品,和,和期末存,货,货之间进,行,行分配。,期,期末存货,的,的计价包,含,含了直接,材,材料、直,接,接人工和,分,分配的制,造,造费用,包括变动,制,制造费用,和,和,固定制造,费,费用。,在变动成,本,本法下，,产,产品成本,只,只包括直,接,接材料、,直,直接人工,和,和变动制,造,造费用，,期,期末存货,是,是以变动,成,成本计价,的,的，不包,含,含固定制,造,造费用。,变动成本,法,法下的期,末,末存货计,价,价必然小,于,于完全成,本,本法下的,期,期末存货,计,计价，其,相,相差数额,就,就是固定,性,性的制造,费,费用。,（三）损,益,益计算方,法,法和结果,不,不同,完全成本,法,法按照收,入,入、营业,利,利润、毛,利,利（总利,润,润、税前,利,利润）、,利,利润（净,利,利润、税,后,后利润）,的,的顺序计,算,算营业利,润,润。计算,公,公式是：,营业利润,=,营业收入,-,营业成本,-,期间费用,其中：,营业成本,=,期初存,货,货成本,+,本期生,产,产成本,-,期末存,货,货成本,本期生,产,产成本,=,直接材,料,料,+,直接人,工,工,+,变动制,造,造费用,+,固定制,造,造费用,变动成,本,本法以,边,边际贡,献,献为基,础,础计算,营,营业利,润,润，成,本,本分为,变,变动成,本,本和固,定,定成本,。,。销售,收,收入减,去,去变动,成,成本后,的,的余额,即,即为边,际,际贡献,。,。边际,贡,贡献再,减,减去固,定,定成本,即,即为企,业,业的营,业,业利润,。,。,计算公,式,式是：,边际贡,献,献,=,销售收,入,入,-,变动成,本,本总额,营业利,润,润,=,边际贡,献,献固,定,定成本,=,销售收,入,入,-,变动生,产,产成本,总,总额,固,固定制,造,造费用,固定,销,销售费,用,用固,定,定管理,费,费用,固,固定财,务,务费用,【例】,已,已知山,东,东省临,沂,沂市鑫,鑫,鑫机械,制,制造股,份,份有限,公,公司从,事,事单一,产,产品生,产,产，连,续,续三年,销,销售量,均,均为,1 000,件，而,三,三年的,产,产量分,别,别为,1 000,件，,1 200,件和,800,件。单,位