汽车行业ABC作业成本法研究

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,作业成本法,ABC,研究,2022/10/30,1,ABC,研究,ABC,起源与发展,ABC,研究流派,ABC,研究范文,2022/10/30,2,ABC,起源与发展,ABC,流行和现代,性,性神话,Jones,T.C.,&D.Dugdale.,The ABC bandwagon and the juggernaut ofmodernity.AOS,2002(1):121-163,ABC,产生背景,ABC,成型,ABC,演变,ABC,扩散,R,2022/10/30,3,ABC,盛况,当我们今天,观,观察,ABC,时，我们看,到,到的是一个,“,“制成品”,的,的成本系统,，,，它似乎是,确,确定的和可,靠,靠的。它是,一,一个抽象出,来,来的跨越各,大,大洲的普适,性,性的专家系,统,统，被写进,成,成百上千的,学,学术论文和,专,专业文章、,几,几十本研究,专,专著和学生,手,手册。它的,实,实践经过问,卷,卷调查；它,的,的技术经过,学,学者和专家,的,的仔细检验,；,；它被管理,咨,咨询者和计,算,算机软件打,包,包销售，从,而,而再植入到,实,实践中。,为了研究实,践,践中的会计,，,，我们必须,回,回到,ABC,还是一种可,能,能性而不是,确,确定性的时,代,代，回到它,的,的发展还是,开,开放的、遭,受,受检验和争,议,议的时代，,看,看看它是如,何,何出现的。,2022/10/30,4,哈佛的学术,背,背景,1984年,，,，,Bob Kaplan,刚刚被哈佛,商,商学院聘为,会,会计学教授,。,。当时的哈,佛,佛大学是一,群,群研究全球,变,变化对美国,制,制造业影响,的,的学者的大,本,本营。,当时的另外,两,两种制造流,派,派，其一，,是,是“,战略管理,”流派，关,注,注于识别企,业,业的核心业,务,务；另一个,是,是“,柔性专门化,”,流派，它建,议,议公司分权,化,化，同时瞄,准,准小规模市,场,场。这两种,制,制造流派都,暗,暗示，美国,制,制造业应该,从,从全球大规,模,模市场与国,际,际公司激烈,的,的竞争中撤,退,退。,哈佛学者提,出,出“,productionist”,战略（,a“stand and fight”imperative,），,重建美国制,造,造业在全球,舞,舞台的竞争,力,力。因此，,当,当,Kaplan,到达哈佛时,，,，那儿对美,国,国产业的发,展,展道路，已,经,经做出诊断,，,，开好药方,了,了。,2022/10/30,5,Kaplan的准备,当时，,Kaplan,正在对“新,制,制造环境中,的,的传统管理,会,会计”提出,批,批评。,在这个阶段,，,，实务中还,没,没有任何作,业,业成本法的,迹,迹象，但是,已,已经有使用,非,非财务指标,的,的兴趣。,1986-1988年,间,间的文章也,反,反映了,Kaplan,把实地研究,看,看作开发会,计,计理论的工,具,具，使,Kaplan,站在主流美,国,国会计学术,界,界（在圈子,里,里科学研究,通,通常是运用,数,数学工具构,建,建模型或者,运,运用大样本,数,数据库的统,计,计检验）的,外,外面。,因此，在,Kaplan,的道路上，,可,可以看到,ABC,出现的某些,前,前提条件,：有全球化,的,的制造技术,变,变化的理论,，,，有对传统,成,成本会计的,批,批评，以及,把,把实地研究,作,作为深入本,地,地实践构建,新,新会计知识,工,工具的努力,。,。,2022/10/30,6,Kaplan的第一次,调,调查,Kaplan（1985）,报告了他在,管,管理会计实,践,践领域的第,一,一份实地研,究,究。他选择,了,了一组创新,公,公司，根据,假,假定，它们,是,是发展,JIT,，,TQM,，,ATM,等的领袖，,也,也可能实施,创,创新的会计,系,系统。不过,他,他的发现让,他,他很失望。,他推,测,测这,种,种会,计,计创,新,新滞,后,后的,原,原因,有,有四,点,点：,缺少,起,起作,用,用的,模,模型,；,；,具有,大,大量,传,传统,会,会计,程,程序,的,的计,算,算机,系,系统,的,的流,行,行；,财务,会,会计,为,为中,心,心；,公司,的,的管,理,理高,层,层并,不,不认,识,识到,需,需要,改,改善,他,他们,的,的管,理,理会,计,计系,统,统的,相,相关,性,性和,反,反应,能,能力,。,。,2022/10/30,7,Cooper1985年,的,的调,查,查发,现,现,在一,系,系列,的,的哈,佛,佛案,例,例研,究,究中,，,，,Cooper,提到,这,这个,SchraderBellowsGroup(SB),的故,事,事。,开,开头,，,，副,总,总裁,W.F.Boone,注意,到,到这,个,个多,样,样化,生,生产,的,的公,司,司存,在,在某,些,些产,品,品补,贴,贴其,他,他产,品,品的,现,现象,。,。（,传,传统,的,的成,本,本系,统,统掩,饰,饰了,这,这种,有,有亏,损,损的,分,分部,、,、产,品,品线,和,和产,品,品对,公,公司,的,的损,害,害）,。,。1983年,Boone,分析,了,了公,司,司产,品,品的,盈,盈利,性,性，,提,提出,改,改进,成,成本,分,分配,，,，用,计,计算,机,机程,序,序计,算,算2000种,产,产品,的,的成,本,本（,并,并用,几,几个,月,月的,时,时间,去,去改,错,错）,。,。,这个,案,案例,后,后来,成,成为,ABC,提出,的,的关,键,键案,例,例，,目,目的,很,很清,楚,楚：,更,更准,确,确地,分,分配,间,间接,成,成本,到,到产,品,品，,不,不仅,分,分配,制,制造,费,费用,，,，而,且,且分,配,配销,售,售、,办,办公,和,和行,政,政管,理,理成,本,本。,2022/10/30,8,Kaplan1987,年,年的,新,新案,例,例,Kaplan,很快,发,发现,了,了他,自,自己,的,的成,本,本创,新,新的,案,案例,：,：,JohnDeereComponentWorks(JD),。,JD,是一,个,个纵,向,向一,体,体化,公,公司,，,，它,有,有一,个,个面,向,向公,司,司内,部,部的,设,设备,分,分部,。,。由,于,于招,标,标失,败,败，,分,分部,注,注意,研,研究,成,成本,系,系统,，,，并,将,将其,称,称为,ABC，,在其,中,中，,将,将原,来,来的,两,两个,间,间接,成,成本,归,归集,库,库(人,工,工和,机,机器,支,支持)改,为,为5,个,个新,的,的作,业,业成,本,本库,（,（设,备,备启,动,动、,生,生产,指,指令,、,、材,料,料搬,运,运、,部,部件,管,管理,、,、办,公,公和,行,行政,管,管理,）,）。,采,采用,电,电子,表,表软,件,件为44,种,种不,同,同,部,部件,计,计算,作,作业,成,成本,。,。,在,JD,，,，ABC,被看,作,作一,个,个更,好,好的,分,分配,制,制造,费,费用,到,到产,品,品的,工,工具,，,，进,而,而在,定,定价,、,、采,购,购、,和,和生,产,产管,理,理中,起,起作,用,用。,2022/10/30,9,Johnson1986,年,年的,案,案例,在1986年,的,的讨,论,论会,上,上,T.Johnson,报告,了,了,Weyerhaeuser,（,（WH）,公司,管,管理,间,间接,成,成本,的,的情,况,况。,该,该公,司,司开,发,发了,一,一个,负,负荷,返,返回,系,系统,对,对公,司,司服,务,务部,门,门的,成,成本,对,对用,户,户进,行,行再,分,分担,，,需要,识,识别,作,作业,、,、每,个,个成,本,本动,因,因的,成,成本,需,需要,提,提供,作,作为,成,成本,分,分配,给,给用,户,户的,基,基础,。,。,对,WH,公司,重,重要,的,的不,是,是成,本,本的,准,准确,性,性，,而,而是,成,成本,对,对管,理,理者,的,的行,为,为（,正,正确,的,的或,错,错误,的,的）,引,引导,。,。不,过,过,Kaplan,从,Johnson,文章,中,中发,觉,觉的,是,是成,本,本系,统,统的,相,相似,性,性，,于,于是,他,他们,成,成为,有,有关,成,成本,法,法论,文,文和,著,著作,的,的合,作,作作,者,者（1987,）,）。,2022/10/30,10,CAM-I,研,研究,项,项目,由,CAM-I（,计算,机,机辅,助,助制,造,造,-,国际,）,和,NAA(,国家,会,会计,师,师协,会,会),联合,发,发起,，,，,1986,年组,织,织建,立,立了,CAM-I,成本,管,管理,系,系统,的,的项,目,目组,（,（积,聚,聚了,美,美国,和,和欧,洲,洲一,些,些大,公,公司,的,的代,表,表及,学,学者,如,如,GeorgeFoster,RobertS.Kaplan,andRobinCooper,）,，项,目,目计,划,划三,年,年（,1986-1988,）分,三,三阶,段,段完,成,成，,目,目标,是,是计,算,算运,行,行重,要,要的,经,经营,作,作业,时,时消,耗,耗的,资,资源,成,成本,。,。它,与,与哈,佛,佛网,络,络的,共,共同,之,之处,在,在于,：,：植,根,根于,美,美国,制,制造,业,业，,批,批评,传,传统,成,成本,系,系统,并,并指,出,出它,们,们对,新,新的,AMT,环境,的,的损,害,害。,JimBrimson(1988),指出，,作,作业和,作,作业成,本,本计算,应,应能提,供,供关于,产,产品成,本,本、生,命,命周期,成,成本和,非,非增值,作,作业的,信,信息，,这,这些信,息,息应该,相,相关于,定,定价决,策,策、生,命,命周期,管,管理、,业,业绩评,价,价和投,资,资决策,。,2022/10/30,11,ABC,发明权,由于公,司,司和学,术,术界的,相,相互作,用,用，新,会,会计的,CAM-I,版本出,现,现了。,ActivityAccounting,是,CAM-I,采用的,商,商标名,称,称，不,过,过它的,技,技术构,成,成非常,类,类似于,ABC,。,。,Jeans(2000),指出，,“,“我确,实,实不认,为,为你能,够,够准确,地,地说，,是,是谁发,明,明了作,业,业会计,（,（或作,业,业成本,计,计算）,。,。它反,映,映了,Cooper&Kaplan,在哈佛,的,的工作,，,，也反,映,映了,CAM-I,项目组,的,的成果,（,（其中,JimBrimson,起着关,键,键的作,用,用），,但,但是不,能,能说谁,发,发明了,它,它，那,只,只不过,是,是一件,自,自然出,现,现的事,情,情，,我不,认,认为有,一,一个,Eureka,（,注：欧,洲,洲的发,明,明奖）,time,。”,2022/10/30,12,ABC,成,成型,80年,代,代末之,前,前，会,计,计的一,种,种新形,式,式已经,开,开始在,会,会计文,献,献中传,播,播。,在相,关,关性消,失,失中,，,，它还,没,没有名,字,字；,在1988年4月被,称,称为”,transactioncosting”,；,；,而在1988,年,年6月,它,它已经,成,成了”,activity-basedcosting”,；,；,而1989年10月,已,已经达,到,到技术,术,术语的,状,状态（,用,用三个,大,大写字,母,母作为,代,代码）,。,2022/10/30,13,对ABC的贡,献,献,后来，,ABC,被给与,一,一个较,长,长的（,带,带有某,种,种含糊,不,不清的,）,）历史,。,。如,1971,和,1982,提出作,业,业概念,；,；,60,年代通,用,用电气,的,的某些,技,