教学课件：第三章-复式记账

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 复式记账,【,学习要点,】,记账方法的含义与分类,单式记账法与复式记账法,复式记账法的特点,借贷记账法的概念及记账符号的意义,借贷记账法下账户的结构,借贷记账法的记账规则,会计分录及分类,简单会计分录与复合会计分录,账户的对应关系与对应账户,借贷记账法下账户的试算平衡,总分类账户与明细分类账户平行登记,记账方法的概念和种类,（一）记账方法的概念,记账方法是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用一定计量单位，利用文字和数字在账簿中记录经济业务活动的一种专门方法。,（二）记账方法种类,单式记账对每笔交易、事项只在一个账户中登记，如以现金支付费用，只反映现金减少，不反映费用增加。,复式记账对每笔交易、事项用相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中登记。,复式记账原理,记账方法概述,记账方法,是指对客观发生的会计事项在有关账户中进行记录时所采用的方法。,发展过程：从,单式记账,到,复式记账,单式记账,：,对发生的经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法,。,不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。,单式记账,经济业务,用银行存款1000元购买材料。,银行存款,原材料,不予登记,1000,复式记账,：,对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。,复式记账法特点：,1,在两个或两个以上相互联系的账户中记录一项经济业务，能反映资金运动的来龙去脉。,2,以相等的金额记入对应账户，便于检查账簿记录的正确性。,复式记账法的特点,复式记账法的种类：,增减记账法,借贷记账法,收付记账法,国 产,外 来,祖传,复式记账的种类,增减记账法，是我国广大财会工作者在60年代中期根据我国实行计划经济的国情，不断探索、总结出来的一种记账方法。,优点：“增”、“减”不仅能作为记账符号，而且能以本身的含义直接核算对象是增加还是减少，直观具体、通俗易懂、容易掌握。,缺点：科目固定分为两大类，账务处理不够灵活，试算平衡不够简便，在发生复杂的业务时，使账户的对应关系不够清楚。,专栏：增减记账法,收付记账法，是人类最早使用的一种记账方法，它包括现金收付记账法、钱物收付记账法和资金收付记账法。,优点：“收”、“付”不仅能作为记账符号，直观具体、通俗易懂、容易掌握。,缺点：账务处理不够灵活，账户分类不够科学，试算平衡不够简便，有时账户之间的对应关系不够清楚。,专栏：收付记账法,借贷记账法，最早出现于12世纪意大利的佛罗伦萨、威尼斯、热那亚等城市，在当时的银行账簿中就将账户分成了借方和贷方。,最初的借贷记账法中的“借方”反映借贷资本的去脉借款人的借款。“贷方”反映借贷资本的来龙债权人的存款。,现如今，“借”和“贷”是一对单纯的符号，其含义因账户性质而异。,专栏：借贷记账法,借贷记账法,借贷记账法的概念及记账符号,借贷记账法,是以“借”、“贷”两字为记账符号，记录和核算各会计要素增减变动及其结存情况的一种复式记账方法。,作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示,“增加”或“减少”。如,我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是以“增”和“减”作为记账符号；,收付记账法就是以“收”和“付”作为记账符号的。,借贷记账法,是以“借”、“贷”两字为记账符号。,1,、资产类账户：,借方：登记增加；,贷方：登记减少,余额：一般在借方,期初余额,本期减少额,本期增加额,本期减少额合计,本期增加额合计,资产账户,期末余额,借,贷,期末借方,余额,期初借方,余额,本期借方,发生额,本期贷方,发生额,=,+,借贷记账法的账户结构,发生额与余额的关系式：,2,、负债、所有者权益类账户：,贷方：登记增加,借方：登记减少,余额：一般在贷方,期初余额,本期减少额,本期增加额,本期增加 额合计,本期减少额合计,负债、所有者,权益账户,期末余额,借,贷,期末贷方,余额,期初贷方,余额,本期贷方,发生额,本期借方,发生额,=,+,发生额与余额的关系式：,3,成本类账户的结构,与资产类账户基本一致,借方：登记增加；,贷方：登记减少,余额：一般在借方,期初余额,本期减少额,本期增加额,本期减少额合计,本期增加额合计,成本类账户,期末余额,借,贷,期末借方,余额,期初借方,余额,本期借方,发生额,本期贷方,发生额,=,+,发生额与余额的关系式：,本期减少额,及转销额,本期增加额,本期减少额合计,本期增加额合计,费用类账户,期末无余额,借,贷,4,损益类账户的结构,费用类,损益类中,费用,账户,借方记增加，,贷方登记减少数及转销额,期初、期末无余额,本期减少额,本期增加额,本期增加 额合计,本期减少额合计,收入类账户,期末无余额,借,贷,损益类中,收入,账户,贷方记增加，借方登,记减少数及转销额,期初、期末无余额,4,损益类账户的结构,收入类,借方 账户名称 贷方,资产增加,资产减少,负债减少,所有者权益减少,成本增加,收入减少或转销,费用增加,负债增加,所有者权益增加,成本减少,收入增加,费用减少或转销,不同性质的账户，“借”、“贷”两字所代表的经济内容不同,各类账户的期末余额与记录其增加的一方相同,可以根据账户的余额所在方向来判断账户的性质,3.2.3,借贷记账法的记账规则,例：,1、购进材料10000元款未付,有借必有贷,借贷必相等,10000,原材料,借,贷,应付账款,借,贷,10000,2、以银行存款归还短期借款50000元,银行存款,借,贷,短期借款,借,贷,50000,50000,3、收回A公司前欠货款20000元，存入银行,20000,20000,银行存款,借,贷,应收账款,借,贷,4、借入短期借款30000元，归还前欠材料款,5、采购员李明预借差旅费2000元，以现金支付,30000,30000,应付账款,借,贷,短期借款,借,贷,库存现金,借,贷,其他应收款,借,贷,2000,2000,6、甲投资者投入资本500 000元。其中以设备投资300000元,资金投资200 000元,200000,300000,500000,实收资本,借,贷,银行存款,借,贷,固定资产,借,贷,经济业务在登记账户前预先确定的应记,账户名称、方向,和金额,在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,经济业务,应在哪些账户中登记,？,应登记在账户的哪一方,？,各账户中登记的金额是多少,？,对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即,会计分录,。,借贷记账法的会计分录,1、账户的对应关系,例：从银行提取现金 银行存款与现金账户就存在对应关系，两账户互为对应账户,2、会计分录,按照借贷记账法记账规则的要求，确定某项经济业务应借、应贷账户名,称、方向及其金额的记录,1、购进材料10000元款未付,借：原材料 10000,贷：应付账款 10000,2、以银行存款归还短期借款50000元,借：短期借款 50000,贷：银行存款 50000,3、收回A公司前欠货款20000元，存入银行,借：银行存款 20000,贷：应收账款 20000,4、借入短期借款30000元，归还前欠材料款,借：应付账款 30000,贷：短期借款 30000,先借后贷,借贷错开,5、采购员李明预借差旅费2000元，以现金支付,借：其他应收款 2000,贷：库存现金 2000,6、李明出差回来报销差旅费用2300元，补付现金300,借：管理费用 2300,贷：其他应收款 2000,库存现金 300,7、甲投资者投入资本500 000元。其中以设备投资300000元资金投资200 000元,借：固定资产 300000,银行存款 200000,贷：实收资本 50000,3、会计分录种类,简单分录 一借一贷,复合分录,一借多贷,一贷多借,多借多贷,尽量避免,编制多借,多贷分录,在实际工作中，,会计分录是填写,在记账凭证上的,借贷记账法的试算平衡,1、,试算平衡的含义,根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,2、试算平衡的基本方法,发生额平衡法,A,平衡公式：,B,平衡原理：,借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。,1.,收到投资者,借：,银行存款 400 000,投资。,贷：实收资本 400 000,2.,归还前欠货,借：应付账款 50 000,款。,贷：银行存款 50 000,3.,用银行存款,借：固定资产 100 000,购买设备。,贷：银行存款 100 000,4.,用盈余公积,借：盈余公积 80 000,金转增资本。,贷：实收资本 80 000,5.,用商业汇票,借：应付账款 20 000,抵付货款。,贷：应付票据 20 000,6.,购材料部分,借：原材料 15 000,付款。,贷：银行存款 10 000,应付账款 5 000,7.,归还借款、,借：短期借款 20 000,偿还货款。,应付账款 10 000,贷：银行存款 30 000,合 计 695 000 695 000,注意：,每笔分录都体现了借贷记账法的记账规则：,有借必有贷，借贷必相等。,重要启示：,全部账户的借、贷方发生额合计数，就是对一定时期内若干项经济业务发生额的分别汇总，因而必然相等！,借、贷方发生额合计数可根据账户的登记汇总获得。,经济业务,会计分录,余额平衡法,A,平衡公式：,全部账户的,期末借方余额,合计全部账户的,期末贷方余额,合计,全部账户的,期初借方余额,合计全部账户的,期初贷方余额,合计,试算平衡表的格式,试算平衡表,年 月 单位：元,会计科目,期初余额,本期发生额,期末余额,借方,贷方,借方,贷方,借方,贷方,库存现金,银行存款,应付帐款,试算平衡表的编制举例,某企业总分类账户的10月初余额如下：,资产,金额,权益,金额,银行存款,25400,短期借款,10000,原材料,60000,应付账款,34600,库存商品,18200,实收资本,205000,固定资产,140000,生产成本,6000,合计,249600,合计,249600,该企业本月发生下列经济业务：,试算平衡表的编制举例,1、用银行存款购买材料5400元，材料已验收入库。,编制的会计分录为：,借：原材料 5400,贷：银行存款 5400,试算平衡表的编制举例,2、向银行借入短期借款2600元，直接偿还应付账款。,编制的会计分录为：,借：应付账款 2600,贷：短期借款 2600,试算平衡表的编制举例,3、用银行存款偿还短期借款5000元。,编制的会计分录为：,借：短期借款 5000,贷：银行存款 5000,试算平衡表的编制举例,4、收到投资者追加投资60000元，款存入银行。,编制的会计分录为：,借：银行存款 60000,贷：实收资本 60000,试算平衡表的编制举例,5、本期生产产品领用材料10000元。,编制的会计分录为：,借：生产成本 10000,贷：原材料 10000,试算平衡表,2006 年 10 月 单位：元,会计科目,期初余额,本期发生额,期末余额,借方,贷方,借方,贷方,借方,贷方,银行存款,25400,60000,10400,75000,原材料,60000,5400,10000,55400,库存商品,18200,18200,固定资产,140000,140000,生产成本,6000,10000,16000,短期借款,10000,5000,2600,7600,应付账款,34600,2600,32000,实收资本,205000,60000,265000,合 计,249600,249600,83000,83000,304600,304600,若试算结果不平衡，则说明会计循环的某个步骤存在错误。发生错误的可能原因概括起来主要有：,（1）记账凭证上的会计分录出现错误，如分录中的借贷方金额不平衡。,（2）记账过程中出现错误，如借贷方金额中的某一方遗漏或重复记账，或者借贷方向颠倒。,（3）账户余额合计时出现错误。,（4）试算平衡表本身出现错误，如