第六章-存货的盘存制度与财产清查课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第六章 存货的盘存制度与财产清查,第一节 存货的盘存制度,一、永续盘存制,又称账面盘存制，是根据账簿记录计算账面结存,数量的方法。,对各项存货的增加数和减少数，都要根据会计凭证,连续记入有关账簿。,发出存货金额,=,发出存货数量,存货单价,期末存货账面结存余额,=,期初存货账面结存金额,+,本期存货增加余额,-,本期存货减少金额,第一节 存货的盘存制度,优点：随时结出账面结存数，便于随时掌握存货的占用情况及其动态，有利于加强对存货的管理。,缺点：以会计凭证作为账簿中记录存货的增减变动及结存情况的依据，可能发生账实不符的情况。,第一节 存货的盘存制度,二、实地盘存制,又称定期盘存制，,是指通过定期对实物的清点，来确定各项财产的期末结存数量，从而计算出发出数量和金额以及结存金额的一种方法。,平时只根据会计凭证在账簿中登记各项存货的增加数，不登记减少数，到月末，对各项存货进行盘点，根据实地盘点或技术推算确定的实存数作为账面结存数量，再倒挤计算出本期各项存货的减少数。,第一节 存货的盘存制度,期末存货结存金额,=,期末存货盘点数量,存货单价,本期存货减少金额,=,期初存货账面结存金额,+,本期存货增加金额,-,期末存货结存额,优点：简化存货的核算工作。,缺点：只记录购进，不记录发出，对各项存货的减少数的计算缺少严密的手续，不便于实行会计监督和实物管理。,实际工作中绝大部分存货都采用,永续盘存制,。,第二节 财产清查,一、财产清查的意义,通过对财产物资和债权、债务进行盘点和核对，确定其实存数，并查明实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。,（一）账实不符的原因,1.,在收发物资中，由于计量、检验不准确而造成 品种、数量或质量上的差错。,2.,财产物资在运输、保管、收发过程中，在数量上发生增减变动。,第一节 存货的盘存制度,3.,在财产增减变动中，由于手续不全或计算、登记上发生错误。,4.,由于管理不善或工作人员失职，造成的财产损失、,变质,或短缺等。,5.,贪污盗窃、营私舞弊造成的损失。,6.,自然灾害造成的非常损失。,7.,因未达账项引起的账账、账实不符等。,第二节 财产清查,（二）财产清查的意义：,1.,提高会计资料的质量，确保会计资料的真实可靠。,2.,揭示财产物资管理中存在的问题，挖掘各项财产的潜力，加速资金周转。,3.,促使人员加强责任感，保证各项物资的安全完整。,第二节 财产清查,二、财产清查的种类,（一）按清查的对象和范围分,1,、全面清查,（,1,）概念：对全部的财产进行的盘点和核对。,（,2,）清查对象：全部的财产、物资。包括：现金、银行存款和其他货币资金等货币性资产；所有的固定资产、存货等实物资产；各项债权、债务及预算缴拨款项；各项其他单位加工或保管的材料、商品及物资等。,第二节 财产清查,（,3,）特点：清查范围广，参加的部门、人员多。,（,4,）适用情形：年终决算前；单位撤销、合并或改变隶属关系；中外合资、国内联营；开展清产核资；单位主要负责人调离工作。,第二节 财产清查,2.,局部清查,（,1,）概念：是指根据需要对一部分财产物资进行的清查。,（,2,）清查对象：主要是流动性较大的财产，如现金、原材料、在产品和产成品等。,（,3,）特点：清查范围小，内容少，涉及的人也较少，但专业性较强。,（,4,）要求：现金应日清月结；银行存款与银行借款应每月与银行核对一次；材料、在产品和库存商品等应在年度清查的基础上每月重点抽查；债权债务年度内应至少核对一至二次。,第二节 财产清查,（二）按清查的时间分,1,、定期清查,（,1,）概念：制根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。,（,2,）时间：一般在年末、季末、月末进行。,（,3,）目的：保证会计核算资料的真实正确。,第二节 财产清查,2,、不定期清查,（,1,）概念：根据需要所进行的临时清查。,（,2,）对象：属局部清查。如更换出纳员实对先进、银行存款的清查。,（,3,）目的：分清责任，查明情况。,第二节 财产清查,三、财产清查前的准备工作,（一）成立财产清查组织,（二）财产清查前的业务准备工作,1.,财会部门应在财产清查之前将所有的经济业务登记入账，并将有关账簿登记齐全，结出余额。,2.,财产物资保管和使用等部门应登记好所经管的各种财产物资明细账，结出余额，并与财会部门的有关总账、明细账相对相符。,3.,准备计量器具和清查登记用的表册。,第二节 财产清查,四、财产清查的方法,（一）实物性财产的清查,1.,清查方法：,实地盘点法，即通过总数、过磅和度量，以确定全,部物资的数量。,抽查盘点法，即按规定的比例抽样进行实地盘点，,以确定全部物资的数量。,技术测量推算法，即对于物体笨重、数量多，价值,低而难以逐一清点的物资所采取的方法。,第二节 财产清查,2.,清查程序,第一、选择适宜的盘点方法，进行盘点。,第二、登记,“,盘存单,”,。,第三、据账面记录与,“,盘存单,”,数据不符者，编制,“,实存账存对比表,”,。,第四、据实存数进行账项调整。,第二节 财产清查,（二）货币资金的清查方法,1.,现金的清查,（,1,）清查方法：,实地盘点法,（,2,）清查程序,第一、确定库存实有数,第二、登记,“,现金盘点报告单,”,第二节 财产清查,2.,银行存款的清查,（,1,）银行存款清查的要求,第一、检查有关银行存款的经济业务是否已全部登记入账；,第二、既要注意对金额的核对，又要注意对银行结算凭证种类的核对；,第三、要注意对未达账项的调整；,。,第二节 财产清查,第四、应当编制银行存款余额调节表。,（,2,）银行存款清查的技术方法：对账单法。,（,3,）银行存款清查的程序,第一、检查、核对账簿记录,第二、确认未达账项,第二节 财产清查,（,4,）关于未达账项,未达账项是指在企业与银行之间，由于会计凭证传递时间的不同，造成记账上的不一致，形成一方已经记账，而另一方尚未记账的事项。有四种情况：,第二节 财产清查,第一、企业已经收款入账，登记银行存款增加，而开户银行尚未入账；,第二、企业已经付款入账，登记银行存款减少，而开户银行尚未入账；,第三、开户银行已代企业收款入账，登记银行存款增加，而企业尚未入账；,第四、开户银行已代企业付款入账，登记银行存款减少，而企业尚未入账。,第二节 财产清查,（,5,）,“,银行存款余额调节表,”,余额调节法：在双方现有银行存款余额基础上，各,自加减未达账项进行调节的方法。又分为补计式和还,原式。,差额调节法：根据未达账项对双方银行存款余额,的差额的影响数额进行调节。,举例说明：余额调节法补计式（见课本）,第二节 财产清查,（三）结算往来账项和银行借款的清查方法,1.,结算往来款项的清查方法：,（,1,）按每一个经济往来单位编制,“,往来款项对账单,”,送往各经济往来单位。,（,2,）受到对方汇单后，应填制往来账项清查,表。,（,3,）及时催收该收回的账款，偿还该偿还的账款，对呆账和悬案也应及时研究处理。,第二节 财产清查,2.,银行借款的清查方法：核对账目，编制余额调节表。,第二节 财产清查,五、财产清查结果的处理,（一）财产清查结果处理的要求和程序,1.,财产清查结果处理的要求,（,1,）分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。,（,2,）积极处理多余积压财产，清理往来款项。,（,3,）总结经验教训，建立健全各项管理制度。,（,4,）及时调整账簿记录，保证账实相符。,第二节 财产清查,2.,财产清查结果处理的程序,（,1,）审批前的处理：根据清查结果，编制有关记账凭证，在相关账簿中进行登记，调整账簿记录，以达到账实一致。,（,2,）审批之后的处理：审批以后，根据发生差异的原因和审批处理意见，会计人员应当再编制记账凭证，计入相关账簿，保证账簿记录的完整性和准确性,。,（二）财产清查结果的核算,1.,有关账户的设置及其应用：“待处理财产损溢”账户,该账户是一个双重性的账户。下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户。,其结构为：,借方 “待处理财产损溢”贷方,（,1,）盘亏数和毁损数 （,1,）确定的盘盈数,（,2,）批准后结转的盘盈数 （,2,）批准后结转的,盘亏数和毁损数,余额：尚未批准处理 余额：尚未批准处理,盘亏数和毁损数 盘盈数,第二节 财产清查,2.,审批前的核算,（,1,）审批前财产物资盘盈的核算,借记,“固定资产”、“原材料”、“库存商品”,等账户，贷记“贷处理财产损溢”,（,2,）,审批前财产物资盘亏和毁损的核算,借记,“贷处理财产损溢”，贷记“固定资产”、“原材料”、“库存商品”,第二节 财产清查,3.,审批后的核算,（,1,）审批后盘盈,固定资产盘盈，借记,“待处理财产损溢,”,，贷记“营业外收入”。,流动资产盘盈，借记“待处理财产损溢”，贷记“管理费用”,第二节 财产清查,（,2,）审批后财产物资盘亏和毁损,固定资产盘亏或毁损，借记,“营业外支出”账,户，贷记“待处理财产损溢”。,流动资产盘亏或毁损，借记“其他应收款”、“管理费用”、“营业外支出”，贷记“待处理财产损溢”,第二节 财产清查,（三）财产清查结果的账务处理举例,见课本,第三节 资产估价,一、现行市价法,二、重置成本法,三、收益现值法,四、清算价格法,固定资产的减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值的差额。而,账面价值是指某科目的账面余额减去相关备抵项目金额之后的净额；账面余额是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等）,；账面净值是指固定资产原值减去累计折旧后的差额。而且,企业会计准则,固定资产,规定，已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值（不是账面余额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额，但是因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。,