工商管理专业企业会计之二

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2021/2/8,#,专题二 会计要素,一、资产的会计处理,（一）资产的本质与特征,正确认识资产的本质，关系到资产确认和计量方法，进而决定企业净资产和利润的确定。因此，资产本质和特征是一个基本会计理论问题。,1、什么是资产？,根据我国会计准则（修订）：资产是指“过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。”,2、资产的本质,人们认识不尽一致, 有以下几种表述：,（1）,经济资源观,。即资产是一种“资源”或“经济资源”，如我国会计准则（修订前）所采用的定义,显然就是一种资源观。从资源角度来认识资产，扩大了传统资产概念的范围,使之能够涵盖某些特殊资产,如无形资产。,（2）,权利观,。即认为资产是一种“权利”或“权益”，如当今比较流行的“产权论”。这种观点强调主体对资产的法定权利，即企业对资产的占有、使用、收益和处置权，对确立企业经营自主权有积极影响，但容易与所有者权益相混淆。,（3）,未来经济利益观,(future economic benefits)。认为资产的本质是未来经济利益。资产的未来经济利益是指一项资产单独或与其他资产结合,具有为企业未来赚取现金流入作出贡献的能力。这是当今会计界的主流观点。,3、资产的特征,（1）预期能够给企业带来经济利益。,它包含两层意义：第一,具有产生现金流量的能力,体现在：可换取现金或其他产品、劳务；用来生产时可以增加其他资产的价值(增值);第二,可以用于清偿债务。因此,判断一项目是否是资产首先要看它是不是蕴涵着潜在的经济利益,不具有潜在利益的项目或因故丧失潜在利益的项目,都应排除在资产之外。如：长期积压的残次冷背存货,没有或减少了潜在利益,这时要直接扣除或通过计提减值准备等方式扣除；,（2）企业拥有或控制。,会计并不核算所有资源，而仅仅计量在某一个主体控制范围内的经济资源。从这个意义上，资产的未来利益具有排他性，因为资产不能同时被多个主体控制。若存在共同控制，则只能按份额确认资产。判断资产是否被企业拥有或控制，一般都应考虑法定所有权，但法律上的所有权概念不是会计上确认资产的必要条件。典型的例子如融资租入的固定资产、土地使用权；,（3）由过去的交易或事项所产生,资产必须是过去交易或事项的结果，强调交易或事项已经发生。如合同订立可为企业带来预期利益，但由于合同还未实际履行，这时相关利益就不能确认；而已经购入的设备，无论款项是否支付，只要设备运抵企业，并由企业实际控制使用，就应列入资产。,（二）资产分类,资产种类繁多，不断变化，为有效管理和核算，必须科学、合理地分类。一般分类标志包括：,1、资产流动性（currency）。,这是世界各国对外财务报告中采用的基本分类。流动性是指资产在正常经营活动中转化为现金所经历的时间，时间越短，流动性越强。资产负债表中的资产部分就是按照流动性大小排列的，变现速度快、变现能力强的资产排在前面，流动性差的非流动资产排在后面。这种分类便于提供有关变现能力、偿债能力信息。,2、资产实物形态。,按照有无实物形态,可将资产分为有形资产和无形资产。但这种划分并不是特别严密的界定,有时遵从长期形成的习惯。如货币资产、债权等,虽无实物形态,习惯上仍把它们看成有形资产。,3、资产货币性。,货币性资产和非货币性资产的划分,主要应用于通货膨胀会计领域。货币性资产是那些换取货币金额确定的资产,即不随货币购买力变化而调整其金额;非货币性资产就是帐面价值随物价变动而变化的资产,因而从信息角度要经常调整。,（三）资产确认与计量,1、确认(,recognition,),。即将一个项目作为会计要素列入会计报表的过程，体现在三个方面：应否确认、何时确认和如何确认。实务中要根据项目是否满足确认标准来进行判断：,（1）符合资产定义；,（2）未来经济利益流入具有很大可能性；（3）能够可靠地计量（合理地估计）。,2、计量(,measurement,)。,即对会计要素进行量化描述的过程,主要解决入帐资产以按多少金额予以记录和报告的问题。会计计量包括两个方面:计量单位和计量属性。其中计量单位采用货币单位,由于货币购买力会发生变动,所以又有两种选择:名义货币和货币不变购买力。目前世界各国普遍使用名义货币,但在严重或恶性通货膨胀(达到或超过100%)时,名义货币会严重扭曲会计信息,所以一般要求补充编制不变购买力信息。计量属性前述已有讨论,即一般采用历史成本基础。,从理论上说,使用未来现金流量属性是最为理想的，但在实务中,却根据具体情况进行选择:可靠性强的历史成本、考虑谨慎原则的成本与市价孰低、重置成本、公允价值(,fair value,)等。,3,、资产的种类及一般核算原理,（1）资产种类,货币资金,(monetary funds),:包括现金、银行存款、其他货币资金(外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款);,应收帐款(accounts receivable),:即在商业信用条件下，因销售产品或提供劳务，应向客户收取的款项，一般发生于赊销业务中。在计量时，应收帐款额的确定要扣除“商业折扣,(trade discount),”，但不扣除“现金折扣,(cash discount),”即按照总价法核算。理论上，“净价法”（扣除现金折扣后的金额作为应收帐款入帐金额）更为合理,但处理复杂,实务中一般不采用。,应收票据,（,（notes receivable）：,预付帐款,（,（payableinadvance）,：,：,其他应收,款,款（otherreceivable）：,存货（inventory,）,）：,短期投资,（,（short-terminvestment）：,固定资产,（,（fixed assets）：,无形资产,（,（intangibleassets）：,其他长期,资,资产（othernon-currentassets）,：,：,（2）一,般,般核算规,则,则,凡属资产,类,类要素，,其,其会计记,录,录的规则,一,一般是：,借,借方（debtor，记作Dr.）,记,记录增加,数,数，贷方,（,（creditor，记作Cr.）,记,记录减少,数,数，若有,余,余额（balances）,，,，余额应,在,在借方。,用,用“T形,帐,帐户”表,示,示：,Dr,Cr,期初余额,加：本期,增,增加本期减少,期末余额,会计记录的,登,登记原则采,用,用“复式记,录,录”：每笔,业,业务在两个,及,及其以上帐,户,户上以“相反方向、,相,相同金额”记录。,e.g1：,公,公司以银行,存,存款购入不,需,需安装的设,备,备1台，价,格,格为500,000元,。,。则会计帐,簿,簿记录如下,：,：,Dr:固定,资,资产 500,000.00(资产增加,计,计入借方),Cr:银行,存,存款 500,000.00(资产减少,计,计入贷方),e.g2：,与,与B公司合,同,同约定：购,进,进材料一批,，,，价款10,万,万元，三个,月,月后支付。,Dr：原材,料,料 100,000(资产增加,计,计入借方),Cr：应付,帐,帐款100,000(负债增加,计,计入贷方),二、负债的,会,会计计量与,确,确认,（一）负债,的,的本质和特,征,征,1、负债的,概,概念,负债有广义,与,与狭义之分,，,，广义负债,即,即要求权，,包,包括债权人,权,权益和所有,者,者权益两部,分,分。通常意,义,义上的负债,仅,仅指狭义概,念,念，即企业,资,资产总额中,属,属于债权人,的,的部分，它,是,是指特定主,体,体“由于过,去,去交易或事,项,项所产生、,由,由现在承担,且,且在将来向,其,其他主体交,付,付资产或劳,务,务的责任，,这,这种责任的,履,履行将导致,预,预期经济利,益,益的牺牲”,（,（SFACNo.6,，,，FASB1980,）,）。,2、负债的,本,本质,负债本质上,是,是一种权益,或,或要求权，,这,这种要求权,的,的终止，将,导,导致一个企,业,业经济利益,的,的流出。,3、负债的,特,特征,（1）由过,去,去交易或事,项,项所产生。,（2）是一,种,种强制性义,务,务或责任。,负,负债义务的,履,履行由法律,、,、契约强制,，,，债务人必,须,须履行，确,实,实无法履行,的,的，将进入,特,特别程序，,即,即破产清算,。,。,（3）负债,的,的清偿通常,在,在未来特定,时,时间通过交,付,付资产或提,供,供劳务进行,。,。即导致一,个,个企业经济,利,利益的流出,。,。,（4）责任,能,能够以货币,确,确切计量或,合,合理估计。,多,多数情况下,，,，责任通过,契,契约规定，,数,数额确定；,有,有时支付额,取,取决于未来,（5）有确定的受款人和偿付日期。,（二）负债确认与计量,1、确认标准,尽管负债的理论概念被广泛接受和认可，但实务上判断一项特定交易或事项是否构成一项负债，则需要建立更为明确的具体标准。常用的标准主要包括：,（1）依据,法,法律概念。,即传统会计,中,中采用的标,准,准，确认负,债,债的重要依,据,据是根据企,业,业是否承担,此,此项债务的,法,法定偿还义,务,务；,（2）依据,公,公平或推定,义,义务概念。,公平义务由,债,债权人、债,务,务人双方同,意,意且无须通,过,过法律强制,执,执行的债务,，,，如定金规,则,则：一方交,付,付定金，违,约,约则丧失定,金,金，接受一,方,方违约，则,需,需双倍返还,定,定金，这就,是,是一种公平,义,义务；推定,义,义务则是指,特,特定情况下,推,推断成立的,义,义务，如法,定,定节假日工,资,资、劳动保,护,护条件等义,务,务。,（3）依据,负,负债金额的,可,可计量性。,有时根据谨,慎,慎性原则，,对,对负债金额,需,需要根据未,来,来情况而定,或,或存在或有,负,负债情况，,需,需要按照估,计,计数确认。,如,如果不能估,计,计，则不能,确,确定。,2、负债计,量,量,一般而言，,现,现时负债总,是,是以未来资,产,产偿付，考,虑,虑到货币时,间,间价值,(,timevalueof monetary),的影响，当,期,期应记录的,负,负债金额应,是,是未来偿还,金,金额的折现,值,值,(discountvalue),。但实务中,往,往往未考虑,折,折现因素，,即,即未来偿还,多,多少，当期,就,就记录多少,。,。这种做法,虽,虽然高估了,负,负债，但具,有,有以下优点,：,：,（1）体现,了,了谨慎性原,则,则；,（2）简化,核,核算，符合,成,成本效益,原,原则；,（3）体现,了,了重要性原,则,则。,（三）负债,种,种类及一般,核,核算规则,1、负债种,类,类,按流动性(,偿,偿还期)分:流动负债,和,和长期负债,。,。,（1）流动,负,负债:将在一年或,一,一个营业周,期,期内偿还的,负,负债。包括,短,短期借款,(short-term loans),、应付票据,(notes payable),、应付帐款,(accountspayable),、预收帐款,(receivable inadvance),、应付工资,、,、应交税金,、,、应付利润(股利)、,其,其他应付款,、,、预提费用,等,等。,（2）长期,负,负债：偿还期在一,年,年以上或者,超,超过一个营,业,业周期的债,务,务，包括长,期,期借款、应,付,付债券、长,期,期应付款和,其,其他长期负,债,债。,根据负债影响因素分:可确定,负,负债和或有,负,负债,。,（1）可确定负债(determinable liabilities)：,数额能够相,当,当精确计量,的,的负债,亦,即,即不存在不,确,确定因素影,响,响的负债,如,如银行借款,、,、应付帐款,等,等；,（2）或有负债(contingent liabilities)：,因,因某些可能,发,发生的事项,而,而形成的负,债,债，这种事,项,项的发生具,有,有偶发性。,如,如担保责任,、,、待决诉讼,、,、产品保修,费,费、已贴现,商,商业承兑票,据,据等。,2、一,般,般核算,规,规则,凡属负,债,债类要,素,素，其,会,会计记,录,录的规,则,则一般,是,是：借,方,方,(debtor,记作,Dr.),记录减,少,少数，,贷,贷方,(creditor,Cr.),记录增,加,加数,若,若有余,额,额,(balances),余额,应,应在贷,方,方。用,“,“T形,帐,帐户”,表,表示：,Dr,Cr,期初余,额,额,本期减,少,少,加,加：本,期,期增加,期末余,额,额,e.g,：,：,向银行,借,借入流,动,动资金,借,借款100万,元,元，存,入,入开户,行,行。,Dr.:,银行存,款,款1,000,000.00,(,资产增,加,加,计,入,入借方,),Cr.:,短期借,款,款 1,000,000.00,(,负债增,加,加,计,入,入贷方,),三、所,有,有者权,益,益,（一）,所,所有者,权,权益的,构,构成和,表,表现形,式,式,所有者,权,权益由,所,所有者,投,投入的,资,资本、,资,资本公,积,积、盈,余,余公积,和,和未分,配,配利润,三,三个项,目,目。,（1）,所,所有者,投,投入资,本,本。即企,业,业创立,时,时由投,资,资者依,公,公司章,程,程、出,资,资合同,约,约定实,际,际缴付,的,的投资,，,，会计,上,上称为,“,“实收,资,资本（,或,或股本,）,）”。,我,我国目,前,前根据,投,投资者,的,的不同,，,，把投,资,资分为,四,四种情,况,况：国,家,家投入,资,资本（,国,国有投,资,资机构,或,或授权,投,投资机,构,构）、,法,法人投,入,入资本,（,（企业,法,法人、,社,社会法,人,人）、,个,个人投,入,入资本,（,（自然,人,人）和,外,外商投,入,入资本,（,（外国,投,投资者,、,、港澳,台,台地区,投,(2),资,资本公,积,积。,投资者,超,超额缴,存,存资金,和,和从其,他,他渠道,取,取得由,全,全体投,资,资人按,比,比例享,有,有的资,金,金。包,括,括资本(股本)溢价,、,、股权,投,投资准,备,备、接,受,受捐赠,、,、外币,折,折算差,额,额、拨,款,款转入,以,以及其,他,他资本,公,公积。,(3),留,留存收,益,益。,即已实,现,现的利,润,润,因,各,各种原,因,因未分,配,配给股,东,东,而,是,是留在,企,企业继,续,续参与,周,周转的,赢,赢余:,a.盈,余,余公积:按照,规,规定从,净,净利润,中,中按比,例,例提取,积,积累资,金,金。具,体,体分为,三,三个部,分,分:一,是,是法定,盈,盈余公,积,积,提,取,取比例10,累计,提,提取额,达,达到注,册,册资本,的,的50,时可,不,不再计,提,提;二,是,是任意,盈,盈余公,积,积,由,股,股东大,会,会决定,是,是否提,取,取以及,提,提取比,例,例；三,是,是法定,公,公益金,用于,职,职工集,体,体福利,设,设施,比,比例5,10,;,b.未,分,分配利,润,润:本期,留,留存、,待,待以后,年,年度分,配,配的结,存,存利润,。,。可以,看,看成是,未,未指定,用,用途的,留,留存利,润,润。,从数量,上,上:,期初未,分,分配利,润,润本,年,年净利,润,润已,分,分配利,润,润,期末,未,未分配,利,利润,（二）,确,确认与,计,计量,确认较,容,容易，,不,不讨论,。,。,关于计,量,量，如,前,前述：,所有者权,益,益（净资,产,产）资,产,产负债,式中可知,，,，所有者,权,权益的计,量,量从属于,资,资产、负,债,（三）核,算,算一般规,则,则,站在企业,角,角度，所,有,有者权益,与,与负债都,是,是一种要,求,求权，因,而,而所有者,权,权益的核,算,所有者权益要素，其会计记录的规则是：借方,(debtor),记录减少数，贷方,(creditor),记录增加数，若有余额,(balances),，余额应在贷方。用“T形帐户”表示：,Dr,Cr,期初余额,本期减少,加,加：,本,本期增加,期末余额,e.g：,收,收到投资,者,者甲缴存,资,资本金100万元,，,，存入银,行,行资本金,专,专户。,Dr.:,银,银行存款,资本金,专,专户1,000,000.00,(资产增,加,加，计入,借,借方),Cr.:,实,实收资本,甲1,000,000.00,(所有者,权,权益增加,，,，计入贷,方,方),四、收入,、,、费用和,利,利润,(一),收入的确,认,认与计量,(recognition& measurement ),1、收入,及,及其特征,（1）收,入,入,(revenue),。即企业销,售,售产品、,提,提供劳务,和,和让渡资,产,产使用权,等,等经常、,持,持续经营,活,活动中所,产,产生的经,济,济利益的,总,总流入。,其,其本义是,“,“收回”,。,。根据收,入,入准则的,规,规定，其,特,特征概括,为,为：,是经常,性,性经营活,动,动所产生,，,，偶然性,交,交易不属,于,于收入的,范,范畴。目,前,前，,FAS，IAS,均对收入,持,持一种狭,义,义的理解,，,，我国企,业,业会计准,则,则亦然。,一,一般认为,，,，收入应,该,该与主要,核,核心业务,(ongoingmajor or central operation),相联系。,FASB,坚持把收,入,入严格定,义,义为三个,方,方面所形,成,成的利益,流,流入：商,品,品销售、,提,提供劳务,及,及资产使,用,用费收入,。,。我国收,入,入准则实,际,际上也是,采,采用了该,标,标准。该,特,特征把偶,发,发性流入,排,排除在外,。,。,收入对企,业,业的可能,影,影响是导,致,致资产增,加,加、负债,减,减少或兼,而,而有之。,能,能够对企,业,业产生这,种,种影响的,会,会计事项,不,不止收入,一,一项，但,收,收入实现,必,必然产生,如,如此结果,。,。,收入最终,导,导致所有,者,者权益增,加,加。这一,特,特征与上,述,述第二特,征,征密切相,关,关。,收入只包,括,括本企业,经,经济利益,的,的流入。,非,非本企业,享,享有的利,益,益流入不,是,是收入，,如,如代收款,项,项，从而,与,与现金流,区,区别。,（2）收,益,益,（earnings）,。,这是经济,学,学上的概,念,念，它是,企,企业某会,计,计期间增,加,加的除投,资,资者投资,以,以外的经,济,济利益。,收,收益收,入,入利得,或,或产出,投入。,（3）利,得,得,（gains）,。,即能够与,收,收入产生,同,同样影响,，,，但不属,于,于经常性,、,、持续性,活,活动所产,生,生的收益,，,，如债务,豁,豁免、固,定,定资产出,售,售、中六,合,合彩等。,2、收入,的,的分类,按不同标,准,准作如下,划,划分：,按收入,性,性质，可,分,分为商品,销,销售收入,、,、劳务收,入,入和资产,使,使用费收,入,入三项；,按经营,业,业务的重,要,要性，分,为,为主营业,务,务收入、,其,其他业务,收,收入二项,；,；,按收入实,现,现形式，分,为,为商品销售,收,收入、劳务,收,收入、利息,收,收入、使用,费,费收入（后,两,两项是资产,使,使用费收入,进,进一步区分,的,的结果：货,币,币资金和其,他,他资产）。,应注意：股,利,利收入虽与,利,利息收入相,近,近，但性质,不,不同，一个,是,是投资产生,，,，一个是银,行,行借贷产生,。,。故不适用,收,收入准则，,而,而按投资准,则,则处理。,按与业务,关,关联性，分,为,为营业收入,和,和营业外收,入,入。,3、收入确,认,认与计量,（1）收入,确,确认与计量,的,的一般原则,收入的确认,与,与计量是核,算,算企业经营,成,成果的核心,问,问题，考虑,到,到收入的创,造,造及实现过,程,程的持续性,和,和复杂性，,且,且涉及个人,理,理解及判断,，,，故会计制,度,度对此作出,了,了比较严格,的,的规定。其,基,基本原则包,括,括：,1、实质重,于,于形式。,形式上商品,发,发出商品,所,所有权上的,风,风险、报酬,转,转移给买方,；,；表面上取,得,得收款权利,判断商品,价,价款的可收,回,回性,etc.,2、收入、,成,成本能够可,靠,靠地计量。,尽管收入成,本,本计量上不,可,可避免地存,在,在估计成分,，,，但一般是,可,可以合理确,定,定的；如果,不,不能合理确,定,定，那么就,不,不能确认收,入,入实现。,3、权责发,生,生制。,即以权利、,义,义务发生为,判,判断标准，,而,而不以是否,收,收到或支付,现,现金来确认,收,收入成本。,4、稳健性,考,考虑。,按照一般会,计,计原则的要,求,求，应尽量,避,避免高估资,产,产和收益、,低,低估负债和,损,损失。具体,在,在收入成本,确,确认与计量,上,上，凡是收,入,入带来的经,济,济利益流入,不,不能可靠的,估,估计就不予,以,以确认，而,成,成本和损失,的,的发生若存,在,在较大可能,性,性就应该确,认,认。,（2）收入,确,确认的方法,收入确认,(recognition),与收入实现,(realization),是两个重要,的,的会计术语,，,，尽管在会,计,计上有时不,加,加区分，但,他,他们有严格,区,区别。“,确认,”是将某一,个,个事项或项,目,目当作资产,、,、负债、收,入,入、费用或,其,其他类似项,目,目而正式进,行,行会计记录,并,并纳入一个,会,会计主体的,财,财务报告的,过,过程。而“,实现,”则是指将,非,非现金的资,源,源和权利转,化,化为货币的,过,过程，在会,计,计上，狭义,的,的实现是指,将,将资产出售,并,并获得现金,及,及现金要求,权,权。因此，,收,收入实现与,收,收入确认是,有,有区别的：,确,确认解决什,么,么时候、什,么,么情况下进,行,行会计记录,的,的问题；实,现,现主要是说,明,明资产变现,的,的过程。因,各,各行业经营,特,特点的不同,，,，收入确认,的,的方法也有,所,所不同。一,般,般而言收入,确,确认不外乎,售,售前确认法,、,、售时确认,法,法和售后确,认,认法：,售时确认法,（salerecognition method）,。,即销售法，,在,在销售成立,时,时确认收入,。,。销售成立,的,的条件是：,（,（1）商品,所,所有权上的,主,主要风险和,报,报酬已经转,移,移，企业不,再,再拥有继续,管,管理和控制,权,权；（2）,价,价款已经确,定,定，即收入,、,、成本能够,可,可靠地计量,；,；（3）收,入,入实现，即,资,资产的变现,过,过程实质上,已,已经结束。,如,如完工百分,比,比法,（percentage ofcompletion,）,）,。,售后确认,法,法（after-sale recognitionmethod）,。,即收款法。,即,即在实际收,到,到款项时确,认,认收入。通,常,常是指收款,上,上存在某些,不,不确定性因,素,素，从而推,迟,迟确认收入,的,的方法。如,分,分期付款销,售,售法,（installment sales）,。,售前确认,法,法（pre-salerecognition method）,。,。,也叫生产法,。,。即在产品,生,生产过程中,或,或生产过程,结,结束时确认,收,收入,（revenue at completion production）,，这时收入,实,实现原则的,例,例外。典型,的,的情况是赊,销,销法。,（二）收入,业,业务的会计,处,处理（三个,环,环节）,确认收入,：,：,Dr：银行,存,存款或应收,帐,帐款,Cr：主营,业,业务收入,应交税金,应,应交增值税,销项税额,同时结转,成,成本：,Dr：主营,业,业务成本,Cr：产成,品,品,计提应负,担,担的销售税,金,金：,Dr：主营,业,业务税金及,附,附加,Cr：应交,税,税金应交,营,营业税/消,费,费税/城建,税,税等,其他应交款,（,（教育费附,加,加）,（三）收入,的,的递减项目,：,：现金折扣,、,、销售折扣,和,和销售折让,的,的会计处理,在对销售进,行,行会计处理,时,时，常常会,遇,遇到有关折,扣,扣和折让以,及,及销售退回,的,的情况，这,时,时应该根据,有,有关规定，,结,结合“应收,帐,帐款”核算,。,。,（1）商业,折,折扣,（Trade discount,）,）,。即在销售,价,价目表为基,础,础给予的打,折,折，折扣由,于,于在销售谈,判,判阶段进行,，,，无需进行,专,专门的会计,处,处理。,（2）现金,折,折扣,（cashdiscount）,。为鼓励购,货,货方及早付,款,款而给予的,折,折扣，这时,销,销售已经成,立,立，收入已,经,经入帐，对,此,此类折扣必,须,须进行会计,处,处理。,从技术上讲,，,，现金折扣,的,的处理有两,种,种方法：净,价,价法和总价,法,法。其中净,价,价法按照扣,除,除现金折扣,后,后的金额入,帐,帐，将客户,取,取得折扣视,作,作正常，因,顾,顾客超期付,款,款而放弃的,折,折扣，构成,企,企业的收入,，,，会计上作,为,为提供信贷,资,资金的收入,处,处理，记为,财,财务费用的,贷,贷方；总价,法,法在记录收,入,入和应收帐,款,款时，均不,扣,扣除现金折,扣,扣，当客户,取,取得折扣时,，,，作为融资,的,的费用记入,“,“财务费用,”,”的借方，,放,放弃折扣被,理,理解为正常,，,，不作处理,。,。,应该说明，,在,在收入确认,入,入帐后，现,金,金折扣是否,包,包括增值税,应,应根据合同,约,约定，一般,情,情况下，不,应,应包括增值,税,税，因为增,值,值税包含在,折,折扣中处理,较,较为复杂，,原,原因是涉及,税,税额减少的,事,事项不是当,事,事人能够自,主,主进行的，,可,可能引起税,务,务部门的干,预,预和稽查。,从理论上说,，,，净价法更,为,为合理：a,、,、取得折扣,符,符合市场规,律,律，因为折,扣,扣作为理财,费,费用，其相,对,对的利率水,平,平是相对高,的,的，完全可,以,以合理地推,断,断客户基于,理,理性而获得,该,该利益；b,、,、总价法具,有,有高估收入,、,、资产、最,终,终高估利润,的,的缺陷，明,显,显不符合会,计,计原则。但,在,在实务中，,一,一般总是采,用,用总价法，,主,主要考虑是,帐,帐务记录的,一,一致性，便,于,于核对，同,时,时该法方便,操,操作，分录,少,少（发生折,扣,扣时才记录,）,），也有利,于,于退回与折,让,让时进行简,单,单处理。,（3）销售,折,折让,(Sales Allowance),。,即商品销售,后,后，因商品,在,在质量、规,格,格、等级等,方,方面不符合,合,合同规定，,经,经协商而给,予,予一定比例,或,或数额的减,让,让。若折让,发,发生在收入,入,入帐前，不,存,存在帐务调,整,整问题，比,照,照商业折扣,处,处理即可，,即,即直接减少,收,收入和应收,款,款额；若发,生,生在入帐后,，,，则应该在,发,发生时冲减,当期,收入，同时,减,减少应收款,项,项，若包括,有,有增值税额,的,的，还要调,整,整销项税额,。,。,（4）销售,退,退回,（Sales Return）,。,即商品销售,后,后，因商品,在,在质量、规,格,格、等级等,方,方面不符合,合,合同规定，,经,经协商无果,而,而予以退货,。,。,若退货发,生,生在收入入,帐,帐前，只需,要,要将“发出,商,商品”转入,“,“库存商品,”,”科目，若,退,退回增值税,发,发票，应予,以,以冲回（红,字,字）。,若退货发,生,生在收入入,帐,帐后，则不,论,论该商品属,于,于本期还是,以,以前年度销,售,售，均应根,据,据,退回时间,的不同分别,处,处理：, 凡是退,回,回时间在会,计,计报表的编,报,报期（因企,业,业行业不同,可,可能有所不,同,同，一般企,业,业的年度报,表,表编制期限,在,在2月末，,上,上市公司通,常,常是4月30日前）外,的,的，说明已,经,经无法调整,以,以前年度的,报,报表，这时,可,可以直接冲,减,减（反向记,录,录）退货当,月,月的收入、,成,成本和税金,及,及可能存在,的,的现金折扣,等,等；,Dr:主营,业,业务收入,应交税金,应,应交增值税,（,（销项税额,）,）,Cr:应收,帐,帐款,Dr:应收,帐,帐款（上一,分,分录按照总,价,价法多记应,收,收帐款部分,，,，借记后该,科,科目冲平）,Cr:财务,费,费用,Dr:库存,商,商品,Cr:主营,业,业务成本, 凡是退,回,回时间在在,会,会计报表的,编,编报期内的,，,，可以通过,调,调整以前年,度,度的报表，,这,这时应作为,资,资产负债表,日,日后事项处,理,理，冲减报,告,告年度的收,入,入、成本和,税,税金等：,Dr:以前,年,年度损益调,整,整（收入）,应交税金,应,应交增值税,（,（销项税额,）,）,Cr:银行,存,存款,Dr:库存,商,商品,Cr: 以,前,前年度损益,调,调整（成本,）,）,Dr: 应,交,交税金应,交,交所得税,Cr: 以,前,前年度损益,调,调整（所得,税,税）,同时：Dr:利润分配,未分配利,润,润,Cr:以前,年,年度损益调,整,整（余额）,作上述调整,后,后，实际反,映,映在本年度,帐,帐目上，因,此,此，还必须,调,调整待报出,报,报表有关项,目,目的数字：,B.S：（1）银行存,款,款：,（2）库存,商,商品：,（3）应交,税,税金：,InC：（1）主营业,务,务收入：,（2）主营,业,业务成本：,（3）所得,税,税：,（四）费用(管理费用,、,、财务费用,、,、营业费用),与,期,期,间,间,配,配,合,合,，,，,而,而,不,不,是,是,与,与,产,产,品,品/,劳,劳,务,务,配,配,合,合,的,的,各,各,种,种,费,费,用,用,，,，,与,与,成,成,本,本,的,的,区,区,别,别,是,是,什,什,么,么,？,？,（,五,五,）,）,利,利,润,润,及,及,其,其,分,分,配,配,1,、,、,本,本,年,年,利,利,润,润,（1,）,）,利,利,润,润,的,的,性,性,质,质,利,润,润,（Profit,）,）,是,经,经,济,济,组,组,织,织,在,在,一,一,定,定,会,会,计,计,期,期,间,间,从,从,事,事,经,经,营,营,活,活,动,动,所,所,获,获,得,得,的,的,财,财,务,务,成,成,果,果,，,，,数,数,量,量,上,上,等,等,于,于,收,收,入,入,与,与,费,费,用,用,之,之,差,差,。,。,会,会,计,计,理,理,论,论,上,上,，,，,对,对,利,利,润,润,的,的,理,理,解,解,存,存,在,在,两,两,种,种,不,不,同,同,的,的,观,观,念,念,：,：,当,期,期,营,营,业,业,观,观,念,念,（currentoperatingconcept,）,）,。,即,本,本,期,期,损,损,益,益,表,表,中,中,只,只,应,应,把,把,与,与,当,当,期,期,经,经,营,营,有,有,关,关,的,的,正,正,常,常,收,收,入,入,及,及,其,其,费,费,用,用,列,列,入,入,，,，,非,非,常,常,损,损,益,益,（,（,营,营,业,业,外,外,收,收,支,支,）,）,及,及,以,以,前,前,年,年,度,度,调,调,整,整,项,项,目,目,都,都,列,列,入,入,留,留,存,存,收,收,益,益,表,表,。,。,当,当,期,期,营,营,业,业,观,观,念,念,的,的,支,支,持,持,者,者,认,认,为,为,，,，,一,一,般,般,报,报,表,表,使,使,用,用,者,者,最,最,为,为,关,关,心,心,的,的,是,是,公,公,司,司,正,正,常,常,经,经,营,营,业,业,绩,绩,，,，,据,据,此,此,编,编,制,制,的,的,损,损,益,益,表,表,便,便,于,于,了,了,解,解,企,企,业,业,盈,盈,利,利,能,能,力,力,，,，,方,方,便,便,各,各,期,期,经,经,营,营,业,业,绩,绩,的,的,对,对,比,比,与,与,未,未,来,来,盈,盈,利,利,预,预,测,测,。,。,总,括,括,利,利,润,润,观,观,念,念,（all-inclusiveconcept,）,）,。,该,观,观,念,念,支,支,持,持,者,者,则,则,认,认,为,为,，,，,除,除,了,了,股,股,利,利,分,分,派,派,和,和,资,资,本,本,性,性,业,业,务,务,外,外,，,，,所,所,有,有,影,影,响,响,股,股,东,东,权,权,益,益,变,变,动,动,的,的,经,经,济,济,业,业,务,务,都,都,应,应,总,总,括,括,地,地,反,反,映,映,在,在,损,损,益,益,表,表,中,中,，,，,当,当,期,期,的,的,非,非,常,常,损,损,益,益,也,也,同,同,样,样,列,列,入,入,损,损,益,益,表,表,，,，,为,为,了,了,区,区,分,分,正,正,常,常,收,收,益,益,与,与,非,非,常,常,收,收,益,益,，,，,可,可,以,以,在,在,报,报,表,表,中,中,分,分,项,项,列,列,示,示,。,。,这,这,种,种,观,观,念,念,目,目,前,前,被,被,AICPA,、,、FASB,等权威机构,肯,肯定和支持,，,，我国企业,会,会计准则也,要,要求按照总,括,括利润观念,来,来编制损益,表,表。,（2）利润,的,的形成：,1）利润总,额,额,(gross profits),。,根据企业会,计,计准则的规,定,定,企业利,润,润的形成包,括,括与生产经,营,营活动有关,的,的所得和与,生,生产经营无,直,直接关系的,所,所得。因此,，,，企业利润,总,总额由营业,利,利润、投资,净,净收益、补,贴,贴收入、和,营,营业外收支,构,构成，数量,上,上可以表达,为,为：,净利润利,润,润总额所,得,得税,利润总额,营,营业利润,投,投资收益,补,补贴收入,营,营业外收支,净,净额,营业利润,主,主营业务利,润,润其他业,务,务利润营,业,业费用,管理费用,财,财务费用,营业外收支,净,净额营业,外,外收入营,业,业外支出,主营业务利,润,润主营业,务,务收入净额,主营业务,成,成本主营,业,业务税金及,附,附加,主营业务收,入,入净额主,营,营业务收入,销售退回,销售折让,2）营业利,润,润,（operationprofits）,。,利润的主要,组,组成部分。,3）营业外,收,收支,（extraordinaryitems,）,）,。,即与企业生,产,产经营活动,无,无直接关系,的,的收支。具,体,体包括的内,容,容分为营业,外,外收入、营,业,业外支出两,部,部分，这里,不,不展开分析,。,。,（3）净利,润,润,(netprofits),的形成及会,计,计结转。,利润总额反,映,映的是企业,正,正常,（usual）,和非常,（unusual）,收入的总括,情,情况，利润,总,总额扣除所,得,得税后即形,成,成企业净利,润,润，借以反,映,映企业盈利,能,能力。,会计处理：,通过“本年,利,利润”科目,来,来计算和结,转,转当期全部,收,收入、成本,、,、费用和税,金,金：,期末，将收,入,入、投资收,益,益等转入本,科,科目贷方;,将成本、费,用,用、税金等,转,转入本科目,借,借方。余额,在,在借方反映,未,未弥补亏损,；,；余额在贷,方,方反映当期,实,实现的净利,润,润。, Dr,：,：主营业务,收,收入,其他业务收,入,入,投资收益,补贴收入,营业外收入,Cr：本年,利,利润,通过本分录,将,将所有收入,类,类科目全部,转,转入“本年,利,利润”科目,，,，结转后一,般,般应无余额,。,。, Dr,：,：本年利润,Cr：主营,业,业务成本,主营业务税,金,金及附加,其他业务支,出,出,营业费用,管理费用,财务费用,营业外支出,所得税,通过本分录,将,将所有成本,、,、费用类科,目,目全部转入,“,“本年利润,”,”科目，结,转,转后一般应,无,无余额。,讨论：若“,主,主营业务成,本,本”科目有,余,余额表示什,么,么？,2、所得税,（1）所得,税,税性质,所得税,（Taxes）,是直接税的,一,一种，是国,家,家凭借政权,权,权威参与利,益,益分配与再,分,分配的一种,形,形式。在传,统,统意义上，,所,所得税总是,在,在利润基础,上,上适用一定,税,税率，人们,习,习惯于将其,作,作为利润分,配,配来考虑。,但,但随着与国,际,际会计接轨,，,，我国会计,工,工作者的观,念,念也产生了,变,变化。从企,业,业角度，所,得,得税是法律,强,强制的，且,具,具有优先性,，,，不适用企,业,业“自治原,则,则”，在性,质,质上完全等,同,同于费用，,并,并且必须在,收,收入中补偿,后,后，股东才,能,能进行分配,。,。所以，将,其,其理解为一,项,项费用，或,者,者说是一项,特,特别费用，,是,是合理的。,（2）会计,处,处理,应纳税额,应,应税所得,所,所得税率,【税前利,润,润（/,）,）纳税调整,数,数】所得,税,税率,Dr.：所,得,得税,Cr.：应,交,交税金应,交,交所得税,（六）利润,分,分配利,润,润分配的内,容,容与程序,企业实现的,利,利润应按照,国,国家法律及,公,公司章程规,定,定予以分配,，,，分配渠道,包,包括：提起,盈,盈余公积、,股,股东分红和,公,公司留存。,公,公司利润分,配,配必须按照,一,一定顺序进,行,（1）提起法定盈余公积和公益金。,公司法规定，公司实现的净利润应按10提起法定盈余公积，按510提起公益金。这些法定计提准备金必须按照指定用途使用。当法定盈余公积计提额达到注册资本的50时，可以不再计提。,会计处理：, 当期实,现,现净利润转,入,入“未分配,利,利润”科目,：,：,Dr：本年,利,利润（贷方,余,余额）,Cr：利润,分,分配未分,配,配利润, 计提法,定,定盈余公积,或,或公益金：,Dr：利润,分,分配提取,法,法定盈余公,积,积/公益金,Cr：盈余,公,公积法定,盈,盈余公积/,盈,盈余公积,公,公益金, 计提法,定,定盈余公积,或,或公益金：,Dr：利润,分,分配提取,法,法定盈余公,积,积/公益金,Cr：盈余,公,公积法定,盈,盈余公积/,盈,盈余公积,公,公益金,（2）计提,任,任意盈余公,积,积。,一般以股东,大,大会决议作,为,为计提依据,，,，具体比例,亦,亦由其决定,：,：,Dr：利润,分,分配提起,任,任意盈余公,积,积,Cr：盈余,公,公积任意,盈,盈余公积,（3）股东,分,分红。,在计提有关,公,公积金后，,依,依据股东大,会,会决议在股,东,东间进行利,润,润分配。,分配决议,形,形成或生效,时,时：,Dr：利润,分,分配应付,股,股利（股份,公,公司）/应,付,付利润（有,限,限责任公司,）,）,Cr：应付,股,股利/应付,利,利润,实际支付,股,股利或利润,时,时：,Dr：应付,股,股利/应付,利,利润,Cr：银行,存,存款或现金,（4）结转,利,利润分配科,目,目,根据以上分,录,录，期末在,编,编制B.S,前,前还应将利,润,润分配科目,结,结平：,Dr：利润,分,分配未分,配,配利润,Cr：利润,分,分配提取,盈,盈余公积,利润分配,应,应付股利（,利,利润）,结转后，利,润,润分配科目,只,只有“未分,配,配利润”明,细,细科目有余,额,额，其余科,目,目全部结平,。,。,