交易性金融资产培训课件

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,苏岚,初级会计,实,实务,2018,年,年初级会,计,计师资格,第一章,资,资产,第三节,交,交易性,金,金融资产,金融资产,主,主要包括,库,库存现金,、,、银行存,款,款、应收,账,账款、应,收,收票据、,贷,贷款、垫,款,款、其他,应,应收款、,应,应收利息,、,、债权投,资,资、股权,投,投资、基,金,金投资及,衍,衍生金融,资,资产等,一、金融,资,资产内容,1.,以公允价,值,值计量且,其,其变动计,入,入当期损,益,益的金融,资,资产,4.,可供出售,金,金融资产,2.,持有至到,期,期投资,3.,贷款和应,收,收款项,金融资产,的分类,（,1,）交易性,金,金融资产,（,2,）指定为,以,以公允价,值,值计量且,其,其变动计,入,入当期损,益,益的金融,资,资产,第一步,第二步,交易性金,融,融资产的,概,概念,交易性金,融,融资产的,账,账务处理,第三节,交,交易性,金,金融资产,（,（重点）,目录,交易性金,融,融资产主,要,要是指企,业,业,为了近期,内,内出售而,持,持有的金,融,融,资产,6,如企业以,赚,赚取差价,为,为目的从,二,二级市场,购,购入的股,票,票、债券,、,一,.,交易性金,融,融资产的,概,概念,一级市场,，,，指股票,的,的初级市,场,场也即发,行,行市场,二级市场,，,，指流通,市,市场，是,以,以发行股,票,票进行买,卖,卖交易的,场,场所,二、,交,交易性金,融,融资产的,会,会计处理,（一）交,易,易性金融,资,资产的确,认,认与计量,1,、初始计,量,量,企业取得交易性金,融,融资产时，应当按照,公,公允价值,计,计量。,取得交易,性,性金融资,产,产发生的,交,交易费用,，,，应冲减投资收益。,交易费用,，,，是指直,接,接增量费,用,用，如佣,金,金、手续,费,费等，不,包,包括间接,的,的融资费,用,用、差旅,费,费、内部,管,管理费用,等,等。,【,说,明,明,】,任,何,何,金,金,融,融,资,资,产,产买,价,价,中,中,包,包,含,含,的,的,已,已,到,到,期,期,但,但,尚,尚,未,未,领,领,取,取,的,的,利,利,息,息，,应,应,单,单,独,独,确,确,认,认,为,为应,收,收,利,利,息,息；,任,何,何,金,金,融,融,资,资,产,产买,价,价,中,中,包,包,含,含,的,的,已,已,宣,宣,告,告,但,但,尚,尚,未,未,发,发,放,放,的,的,现,现,金,金,股,股,利,利，,应,应,单,单,独,独,确,确,认,认,为,为应,收,收,股,股,利,利。,B.,后,续,续,计,计,量,量,-,持,有,有,期,期,间,间,现,现,金,金,股,股,利,利,和,和,利,利,息,息,的,的,会,会,计,计,处,处,理,理,交,易,易,性,性,金,金,融,融,资,资,产,产,应,应,当,当,按,按,照,照,公,公,允,允,价,价,值,值,后,后,续,续,计,计,量,量,，,，价,值,值,变,变,动,动,计,计,入,入,公,公,在持有期间的应收股利或应收利息确认为投资收益。,C.,设置的会计,科,科目,1.,“交易性金,融,融资产”一,级,级科目,下设“成本”和,“,“公允价值,变,变动”两个明细科,目,目,“成本”明,细,细科目用于,核,核算其取得,成,成本，也就,是,是入账价值,；,；,“公允价值,变,变动”明细,科,科目用于核,算,算持有期间,公,公允价值变,动,动（上涨或,者,者下跌的金,额,额）。,2.,公允价值变,动,动损益,-,损益类账户,二、交,易,易性金融资,产,产的会计处,理,理,D.,交易性金融,资,资产，账务,处,处理有四个步骤,（,1,）取得时；,（,2,）宣告股利或计息；,-,持有期间的现金股利和利息的核算,（,3,）期末计价；,（,4,）出售,-,处置,(,二,),交易性金融,资,资产,-,会计处理过,程,程,A.,取得交易性金融,资,资产时,借：交易性,金,金融资产,成本,投资收益,应收利息,应收股利,贷：其他货,币,币资金,-,看下例：,已到付息期,但,但尚未领取,的,的利息（购,入,入短期债券,）,）,已宣告但尚,未,未发放的现,金,金股利（购,入,入短期股票,）,）,交易费用,入账价值（,公,公允价值）,，,，不含交易,费,费用,11,【,例,1】,某企业,2009,年,3,月,1,日购入,A,公司股票,10000,股作为交易,性,性金融资产,，,，每股买价,5,元，另支付,佣,佣金、税金,等,等,购入时：,借：交易性金融资产,成本,50000,投资收益,1000,贷：银行存款,51000,12,【,例,2】,某企业,2013,年,3,月,1,日购入乙公,司,司股票,10000,股作为交易,性,性金融资产,，,，乙公司已,于,于,2013,年,2,月,10,日宣告分派,现,现金股利，,每,每股股利为,0.5,元，并定于,2013,年,3,月,10,日起按,3,月,7,日的股东名,册,册支付。企,业,业以每股买,价,价,15,元（含,0.5,元股利）成,交,交，另支付,佣,佣金、税金,等,等,1000,元。,购入时：,初始投资成,本,本,=10000,（,15-0.5,）,=145000,借：交易性,金,金融资产,成本,145 000,投资收益,1 000,应收股利,5 000,贷：银行存,款,款,151 000,收到股利时,：,：,借：银行存,款,款,5000,贷：应收股,利,利,5 000,13,【,例,3】2014,年,6,月,30,日光华公司,从,从证券市场,上,上购入,B,公,司债券，实,际,际支付,822 000,元，以进行,交,交易为目的,。,。买价,中包含已到,付,付息期但尚,未,未领取的利,息,息,6000,元和交易费,用,用,2000,元，款项以,存,存入证券公,司,司投资款支,付,付。,购入时：,借：交易性,金,金融资产,成本,814 000,应收利息,6 000,投资收益,2 000,贷：其他货,币,币资金,存出投资款,822 000,领取利息时,：,：,借：银行存,款,款,6000,贷：应收利,息,息,6000,(,二,),交易性金融,资,资产,-,会计处理过,程,程,B.,持有期间的,宣,宣告股利或,计,计息,股票持有期,间,间，股票发,行,行方宣告分,派,派现金股利,，,，投资方应,该,该确认：,借：应收股,利,利,贷：投资收,益,益,持有分期付息债,券,券的期间，要,在,在付息日计,息,息：,借：应收利,息,息,贷：投资收,益,益,(,二,),交易性金融,资,资产,-,会计处理过,程,程,B.,交易性金融,资,资产的期末,计,计价（,P99,）,公允价值,账,账面余额，,则,则按两者的,差,差额,借：交易性,金,金融资产,公允价值变,动,动,贷：公允价,值,值变动损益,公允价值,账,账面余额，,则,则按两者的,差,差额,借：公允价,值,值变动损益,贷：交易性,金,金融资产,公允价值变,动,动,(,二,),交易性金融,资,资产,-,会计处理过,程,程,D.,出售交易性,金,金融资产,-,处置,（,1,）,借：银行存,款,款,贷：交易性,金,金融资产,成本,借或贷：,交,交易性金融,资,资产,公允价值变,动,动,借或贷：,投,投资收益,（,2,）借或贷：,公,公允价值变,动,动损益,借或贷：投,资,资收益,看下,例,例：,实际,所,所获,价,价款,，,，一,般,般为,卖,卖价,减,减去,手,手续,费,费等,相,相关,费,费用,差额,转销,余,余额,转销,余,余额,17,综合,举,举例：,3,月,2,日企,业,业用,银,银行,存,存款,购,购入,A,公司,股,股票,10000,股，,购,购买,价,价每,股,股,10,元，,购,购入,时,时支,付,付相,关,关税,费,费,1000,元。,1,、取,得,得时,：,：,借：,交,交易,性,性金,融,融资,产,产,成本,100000,投资,收,收益,1000,贷：,银,银行,存,存款,101000,2,、持,有,有期,间,间：,假设,3,月,10,日,A,公司,宣,宣告,派,派发,现,现金,股,股利,每,每股,1,元，,3,月,20,日收,到,到派,发,发的,现,现金,股,股利,10000,元。,宣告,时,时：,借,借,：,：应,收,收股,利,利,10000,贷：,投,投资,收,收益,10000,收到,时,时：,借,借,：,：银,行,行存,款,款,10000,贷：,应,应收,股,股利,10000,18,3,、期,末,末,期末,编,编表,日,日，,假,假设,A,公司,股,股票,公,公允,价,价值,为,为每,股,股,12,元。,借：,交,交易,性,性金,融,融资,产,产,公允,价,价值,变,变动,20000,贷：,公,公允,价,价值,变,变动,损,损益,20000,4,、出,售,售时,：,：,假设,4,月,10,日企,业,业出,售,售了,A,公司,股,股票,，,，净,售,售价,150000,元,借：,银,银行,存,存款,150000,贷：,交,交易,性,性金,融,融资,产,产,-,成本,100000,-,公允,价,价值,变,变动,20000,投资,收,收益,30000,同时,：,：借：,公,公允,价,价值,变,变动,损,损益,20000,贷：,投,投资,收,收益,20000,1.,交易,性,性金,融,融资,产,产的,取,取得,借：,交,交易,性,性金,融,融资,产,产,-,成本,（,（公,允,允价,值,值）,贷：,有,有关,科,科目,借：,应,应收,股,股利,（,（已,宣,宣告,但,但尚,未,未发,放,放的,现,现金,股,股利,）,）,应收,利,利息,（,（已,到,到付,息,息期,但,但尚,未,未领,取,取的,债,债券,利,利息,）,）,贷：,银,银行,存,存款,取得,交,交易,性,性金,融,融资,产,产时,，,，按,该,该金,融,融资,产,产取,得,得时,的,的公,允,允价,值,值作,为,为初,始,始确,认,认金,额,额,取,得,得,交,交,易,易,性,性,金,金,融,融,资,资,产,产,所,所,支,支,付,付,价,价,款,款,中,中,包,包,含,含,了,了,已,已,宣,宣,告,告,但,但,尚,尚,未,未,发,发,放,放,的,的,现,现,金,金,股,股,利,利,或,或,已,已,到,到,付,付,息,息,期,期,但,但,尚,尚,未,未,领,领,取,取,的,的,债,债,券,券,利,利,息,息,(,分,期,期,付,付,息,息,、,、,一,一,次,次,还,还,本,本,债,债,券,券,）,）,1.,交,易,易,性,性,金,金,融,融,资,资,产,产,的,的,取,取,得,得,借,：,：,投,投,资,资,收,收,益,益,贷,：,：,有,有,关,关,科,科,目,目,取,得,得,交,交,易,易,性,性,金,金,融,融,资,资,产,产,发,发,生,生,的,的,相,相,关,关,交,交,易,易,费,费,用,用,交易费用：,是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,注,意,意,：,：持,有,有,至,至,到,到,期,期,投,投,资,资,、,、,长,长,期,期,股,股,权,权,投,投,资,资,、,、,可,可,供,供,出,出,售,售,金,金,融,融,资,资,产,产,发,发,生,生,的,的,相,相,关,关,交,交,易,易,费,费,用,用,计,计,入,入初,始,始,确,确,认,认,金,金,额,额,【,例,1,3-1,】,】,某,企,企,业,业,2010