第3章生产费用在各种产品之间进行归集和分配

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第,3,章,生产,费,费用,在,在各,种,种产,品,品之,间,间的,归,归集,与,与分,配,配,2,从本,章,章开,始,始，,将,将重,点,点介,绍,绍有,关,关“费,用,用”的首次,分,分配,的,的方,法,法，即,按,按照受益,的,的对,象,象以及部门,进,进行,分,分配。,温故,2,通过,前,前面,的,的学,习,习，,同,同学,们,们已,经,经掌,握,握了,费,费用,的,的基,本,本分,类,类方,式,式，,理,理解,了,了成,本,本核,算,算的,主,主要,账,账户,的,的设,置,置以,及,及成,本,本核,算,算程,序,序。,成本,的,的核,算,算与,费,费用,的,的归,集,集与,分,分配,密,密不,可,可分,，,，通,过,过费,用,用的,具,具体,分,分配,方,方法,，,，把,属,属于,产,产品,负,负担,的,的部,分,分计,算,算出,来,来，,才,才能,完,完成,成,成本,计,计算,的,的过,程,程。,教学,目,目的,和,和要,求,求,了解,辅,辅助,生,生产,费,费用,以,以及,制,制造,费,费用,等,等的,构,构成,项,项目,。,。,生产,费,费用,归,归集,和,和分,配,配的,方,方法,，,，是,成,成本,核,核算,的,的基,本,本问,题,题，,也,也是,学,学习,产,产品,成,成本,核,核算,的,的具,体,体方,法,法的,基,基础,。,。,本章,要,要求,掌握,各,各项,要,要素,费,费用,的,的归,集,集与,分,分配,；,；辅,助,助生,产,产费,用,用的,归,归集,与,与分,配,配；,制,制造,费,费用,的,的归,集,集与,分,分配,；,；废,品,品损,失,失的,归,归集,与,与分,配,配；,期,期间,费,费用,的,的核,算,算等,。,。,熟悉,各,各种,费,费用,归,归集,与,与分,配,配的,账,账务,处,处理,；,；停,工,工损,失,失归,集,集与,分,分配,的,的相,关,关内,容,容。,知新,4,本章,重,重点,间接,费,费用,分,分配,问,问题,；,；,辅助,生,生产,费,费用,的,的分,配,配问,题,题；,制造,费,费用,的,的分,配,配；,废品,损,损失,的,的归,集,集与,分,分配,4,知新,5,本章,难,难点,间接,材,材料,费,费用,按,按定,额,额消,耗,耗量,比,比例,分,分配,法,法分,配,配,辅助,生,生产,费,费用,的,的分,配,配,:,交互,分,分配,法,法、代数,分,分配,法,法、,计,计划,成,成本,分,分配,法,法,按年,度,度计,划,划制,造,造费,用,用分,配,配率,对,对制,造,造费,用,用进,行,行分,配,配,不可,修,修复,废,废品,损,损失,的,的归,集,集与,分,分配,5,知新,3.1,各种,要,要素,费,费用,的,的归,集,集与,分,分配,3.1.1,要素,费,费用,分,分配,概,概述,各项,要,要素,费,费用,应,应按,其,其用,途,途和,发,发生,地,地点,，,，进,行,行分,配,配和,归,归集,（,1,）基,本,本生,产,产车,间,间直接用于产品,生,生产并专设,成本,项,项目,的各,项,项费,用,用：,能够,直,直接,认,认定,是,是某,种,种产,品,品消,耗,耗的,费,费用,，,，直,接,接记,入,入该,种,种产,品,品明,细,细账,的,的相,关,关成,本,本项,目,目；,几种,产,产品,共,共同,耗,耗用、,不能,确,确认,各产,品,品消,耗,耗数,额,额的,费,费用,，,，,采用,适,适当,方,方法,分配记入,相,相关,产,产品,明,明细,账,账的,相,相关,成,成本,项,项目,。,。,（,2,）基,本,本生,产,产车,间,间,直接用于,产,产品,生,生产,但没,有,有专,设,设成本,项,项目,的,的各,项,项费,用,用，,以,以及,间,间接,用,用于,产,产品,的,的费,用,用：,先记,入,入“,制,制造,费,费用,”,”科,目,目及,所,所属,明,明细,账,账的,相,相关,费,费用,项,项目,，,，然,后,后通,过,过一,定,定的,分,分配,程,程序,，,，转,入,入或,分,分配,转,转入,“,“基本,生,生产,成,成本”总,账,账及,所,所属,明,明细,账,账的,“,“制,造,造费,用,用”,成,成本,项,项目,。,。,（,3,）辅,助,助生,产,产费,用,用：,若辅,助,助生,产,产车,间,间设有“制,造,造费,用,用”,明,明细,账,账，,则,则其,费,费用,处,处理,可,可比,照,照,基本,生,生产,车,车间的费,用,用,处理,办,办法,进,进行,；,；,若辅,助,助生,产,产车,间,间未设“制,造,造费,用,用”,明,明细,账,账，,则,则对,于,于直,接,接或,间,间接,用,用于,辅,辅助,生,生产,的,的各,项,项费,用,用，,均,均记,入,入“辅助,生,生产,成,成本”总,账,账及,其,其所,属,属明,细,细账,的,的相,关,关费,用,用项,目,目。,基本生产车,间领用材料,产品领,用材料,某种,产品,领用,多种,产品,领用,直接计入,间接计入,管理部门,领用材料,制造,费用,分配计入,辅助生产车,间领用材料,辅助生,产成本,管理部门,领用材料,管理费用,另一,类,类是,间,间接,计,计入,费,费用，这,种,种费,用,用的,发,发生,与,与两个,或,或两,个,个以,上,上受益,对,对象,发,发生,关,关系,，,，故,应,应将,其,其费,用,用，,按,按照,受,受益,原,原则,，,，采,用,用合,理,理的,方,方法,分,分配,计,计入,有,有关,成,成本,核,核算,对,对象,(,受益,对,对象,),相应,的,的成,本,本项,目,目。,产品,在,在生,产,产过,程,程中,所,所发,生,生的,各,各项,费,费用,，,，不,外,外乎,是,是两,类,类，一类,是,是直,接,接计,入,入费,用,用，这,种,种费,用,用的,发,发生只与,一,一种受益,对,对象发生,关,关系,，,，故,可,可以,根,根据,这,这种,费,费用,发,发生,的,的原,始,始凭,证,证，,将,将其,费,费用,直,直接,计,计入,某,某种,产,产品,的,的相,关,关成,本,本项,目,目。,以上,所,所述,是,是按成本,项,项目汇集生产,费,费用，并,在,在各成本,核,核算,对,对象之,间,间,进,进,行,行,横,横,向,向,分,分,配,配,第,一,一,步,步,，,，,选,选,择,择,分,分,配,配,标,标,准,准,间,接,接,费,费,用,用需,要,要,按,按,一,一,定,定,标,标,准,准,在,在各,受,受,益,益,对,对,象,象之,间,间,进,进,行,行,分,分,配,配,，,，,例,例,如,如不,同,同,产,产,品,品共,同,同,耗,耗,用,用,的,的,工,工,资,资,费,费,用,用,，,，,可,可,以,以,按,按,各,各,种,种,产,产,品,品生,产,产,工,工,时,时的,比,比,例,例,进,进,行,行,分,分,配,配,计,计,算,算,，,，,各,各,种,种,产,产,品,品,的,的生,产,产,工,工,时,时即为,分,分,配,配,标,标,准,准,。,。,分,配,配,间,接,接,费,费,用,用,时,，,，,所,所,选,选,择,择,的,的分,配,配,标,标,准,准应,与,与受,益,益,对,对,象,象的受,益,益,程,程,度,度密,切,切,相,相,关,关,，,，,各,各,受,受,益,益,对,对,象,象,分,分,配,配,标,标,准,准,的,的,大,大,小,小,应,应,与,与,受,受,益,益,程,程,度,度,的,的,大,大,小,小,成,成,正,正,比,比,或,或,近,近,似,似,正,正,比,比,例,例,的,的,关,关,系,系,。,。,这,这,样,样,才,才,可,可,使,使,分,分,配,配,合,合,理,理,。,。,（,4,）,对,对,于,于,各,各,项,项,间,接,接,计,计,入,入,费,费,用,用,，,应,应,选,选,择,择,适,适,当,当,的,的,方,方,法,法,进,进,行,行,分,分,配,配,。,。,11,分,配,配,间,接,接,计,计,入,入,费,费,用,用,常,用,用,的,的,分,分,配,配,标,标,准,准,有,有,以,以,下,下,几,几,类,类,：,：,1,、,消,消,耗,耗,类,类,分,分,配,配,标,标,准,准,：,：以受,益,益,对,对,象,象的,生,生,产,产,工,工,人,人,工,工,资,资,、,、,生,生,产,产,工,工,时,时,、,、,机,机,器,器,工,工,时,时,、,、,材,材,料,料,消,消,耗,耗,数,数,量,量,等,等,作,作,为,为,分,分,配,配,标,标,准,准,。,。,2,、,成,成,果,果,类,类,分,分,配,配,标,标,准,准,：,：以受,益,益,对,对,象,象的,产,产,量,量,、,、,重,重,量,量,、,、,体,体,积,积,、,、,产,产,值,值,等,等,作,作,为,为,分,分,配,配,标,标,准,准,。,。,3,、定额,类,类分配,标,标准；以受益,对,对象的,定,定额消,耗,耗量、,定,定额费,用,用等作,为,为分配,标,标准。,第二步,，,，计算,费,费用分,配,配率。,费用分配率,=,待分配的费用合计数,分配标准总额,计算公,式,式中的分配标,准,准的总,量,量，是指,各,各受益对,象,象的分配标准数,量,量之和。在产,品,品成本,核,核算工,作,作中，,费,费用分,配,配率计,算,算的精,确,确程度,需,需根据,实,实际工,作,作的要,求,求而定,，,，一般,保,保留小,数,数点后,三,三、四,位,位数即,可,可。,第三步,，,，计算,各,各受益对,象,象应分配,金,金额,某受益对象应分配的费用,该受益对象的分配标准,费用分配率,应用上,式,式即可,依,依次计,算,算出各受益,对,对象应分担,的,的费用。,各受益,对,对象应,负,负担的,费,费用之,和,和,，应,与被分,配,配的费,用,用总额,完,完全相,等,等,。,举例,1,：甲、,乙,乙两种,产,产品共,同,同耗用,的,的生产工,人,人计时,工,工资为,4800,元，按产,品,品,生产工,时,时比例,进行分,配,配，两,种,种产品,的,的生产,工,工时分,别,别为：甲产品,4000,小时，乙产品,6000,小时。则：,乙产品,应,应分配,的,的工资,费,费用,=60000.48=2880,元,费用分,配,配率,=4800,(4000+6000)=0.48,甲产品,应,应分配,的,的工资,费,费用,=40000.48=1920,元,提示,：,：在生产经,营,营过程,中,中发生的,用,用于产,品,品销售,的,的费用,、,行政管,理,理部门,的,的费用,，,，以及,筹,筹集资,金,金活动,中,中发生,的,的费用,等,等各项,期,期间费,用,用，,不计入,产,产品成,本,本,，而应,分,分别记,入,入“销售,费,费用”,、,“管理,费,费用”,、,“财务,费,费用”的总账,科,科目及,其,其所属,明,明细账,的,的相关,费,费用项,目,目，然,后,后转入,“,“本年利,润,润”科目,，,，记入,当,当期损,益,益。,3.1.2,材料费,用,用的分,配,配,直接用,于,于产品生,产,产的原材,料,料,按照产,品,品品种,（,（或成,本,本计算,对,对象）,分,分别领,用,用的，,直,直接记,入,入各种,产,产品成,本,本明细,账,账的“直接材,料,料”成本,项,项目。,不能分,别,别领用,、,、而是几种产,品,品共同,耗,耗用的，采,用,用适当,的,的分配方,法,法分配记,入,入各种产,品,品成本,明,明细账的“直接材,料,料”成本,项,项目。,共耗材,料,料费用,的,的分配,（,1,）定额耗,用,用量比,例,例法：,是以定,额,额耗用,量,量为分,配,配标准,，,，将材,料,料费用,在,在各种,产,产品之,间,间分配,的,的一种,方,方法。适用于,共,共耗一,种,种材料。,某种产,品,品材料,定,定额耗,用,用量,=,该产品,实,实际产,量,量,单位产,品,品材料,定,定额,甲产品,应,应分配,的,的原料,费,费用=624,2=1 248（,元,元）,乙产品应,分,分配的原,料,料费用=4292=858（元）,合计：2106,（,（元）,举例：领,用,用某种原,料,料1053公斤，,单,单价2元,，,，原料费用,合,合计2106元，共生产甲,产,产品400件，乙,产,产品300件。甲,产,产品消耗,定,定额为1.2公斤,；,；乙产品,消,消耗定额,为,为1.1,公,公斤。,分配结果,如,如下：,甲产品原,料,料定额消,耗,耗量=4001.2=480（公,斤,斤）,乙产品原,料,料定额消,耗,耗量=3001.1=330（公,斤,斤）,原料消耗,量,量分配率=1053,（480+330,）,）=1.3,甲产品应,分,分配的原,料,料数量=4801.3=624（,公,公斤）,乙产品应,分,分配的原,料,料数量=3301.3=429（,公,公斤）,合计：1053,（,（公斤）,18,18,18,原材料,定额耗用,量,量,比例分配,法,法,优点,:,通过计算,可,可以考核,原,原材料消,耗,耗定额的,执,执行情况,，,，有,利于,加强原材,料,料消耗的,实,实物管理,。,缺点,：分配计算,的,的工作量,较,较大。,（）定,额,额成本比,例,例法（定,额,额费用比,例,例法）：,是按材料,定,定额成本,为,为分配标,准,准分配材,料,料费用的,一,一种方法,。,。适用于共,耗,耗多种材,料,料,某种产品,材,材料定额,成,成本,=,单位产品,某,某材料定,额,额成本,该种产品,实,实际投产,量,量,材料费,用,用分配率,=,共耗材料,实,实际成本,各种产品,材,材料定额,成,成本之和,某种产,品,品应分配,材,材料费用,=,材料费用,分,分配率,该种产品,材,材料定额,成,成本,【,例,】,某企业生,产,产甲、乙,两,两种产品,，,，共同领,用,用,A,、,B,两种主要,材,材料，共,计,计,37 620,元。本月,投,投产甲产,品,品,150,件，乙产,品,品,120,件。甲产,品,品材料消,耗,耗定额：,A,材料,6,千克，,B,材料,8,千克；乙,产,产品材料,消,消耗定额,：,：,A,材料,9,千克，,B,材料,5,千克。,A,材料单价,10,元，,B,材料单价,8,元。,（,1,）甲、乙,产,产品材料,定,定额费用,甲产品：,A,材料定额,费,费用,150610,9000,（元）,B,材料定额,费,费用,15088,9600,（元）,甲产品材,料,料定额费,用,用合计：,18 600,（元）,乙产品：,A,材料定额,费,费用,120910,10800,（元）,B,材料定额,费,费用,12058,4800,（元）,乙产品材,料,料定额费,用,用合计：,15 600,（元）,（,2,）材料费,用,用分配率,材料费用分配率,37 620,18 600+15 600,1.1,会计分录,：,借：生产,成,成本,基本生产,成,成本,甲产品,20 460,乙产品,17 160,贷：原材,料,料,37 620,（,3,）甲、乙,产,产品应分,配,配材料实,际,际费用,甲产品：,18 6001.1,20 460,（元）,乙产品：,15 6001.1,17 160,（元）,华信公司,本,本月生产,M,产品,500,件，,N,产品,200,件，共同,耗,耗用甲材,料,料,600,千克，单,价,价,16,元。共同,耗,耗用乙材,料,料,400,千克，单,价,价,23.43,元。,M,产品单位,材,材料定额,成,成本,20,元，,N,产品单位,材,材料定额,成,成本,43,元。,练习题,23,M,产品材料,定,定额成本,=500,20=10000,元,N,产品材料,定,定额成本,=200,43=8600,元,材料费用,分,分配率,=18972/18600=1.02,M,产品分配,材,材料费用,=100001.02=10200,元,N,产品分配,材,材料费用,=86001.02=8772,元,（,3,）重量比,例,例法,是以产品,的,的重量为,分,分配标准,，,，将共同,耗,耗用材料,费,费用在各,种,种产品之,间,间进行分,配,配的一种,方,方法。这,种,种方法适,用,用于产品,耗,耗用材料,的,的多少与,产,产品重量,关,关系比较,密,密切的情,况,况。,材料费用,分,分配率,=,共同耗用,的,的材料费,用,用各种,产,产品重量,之,之和,某种产品,应,应分配的,材,材料费用,=,材料费用,分,分配率,该种产品,实,实际总重,量,量,（,4,）产量比,例,例法,是按照产,品,品产量比,例,例为标准,来,来分配费,用,用的一种,方,方法。在,企,企业不具,备,备材料消,耗,耗定额或,材,材料定额,成,成本的情,况,况下，如,果,果材料费,用,用与产品,产,产量关系,比,比较密切,，,，可采用,此,此法分配,材,材料费用,。,。,材料费用,分,分配率,=,共同耗用,的,的材料费,用,用各种,产,产品产量,之,之和,某种产品,应,应分配的,材,材料费用,=,该种产品,的,的产量,材料费用,分,分配率,原材料,生产成本,-,基本生产,生产成本,-,辅助生产,制造费用,管理费用,销售费用,3.1.2,材料费用,的,的分配,98,620,14 400,3 800,4,200,5,000,126,020,（例3-1）,练习,某企业有,一,一基本生,产,产车间生,产,产,A,、,B,两种产品,，,，两个辅,助,助生产车,间,间（机修,车,车间和供,水,水车间）,为,为基本生,产,产车间和,管,管理部门,服,服务。某,月,月产品,的,的产量为,件，,产品的,产,产量为,件，,根,根据领料,单,单汇总各,单,单位领料,情,情况如下,表,表：,领料用途,金额（元）,A,产品直接领料,7000,B,产品直接领料,9600,AB,产品共同耗用,2100,机修车间领料,500,供水车间领料,300,基本生产车间领用机物料,200,管理部门领料,200,【,要求,】AB,共同耗用,材,材料采用,产,产量比例,法,法分配，,根,根据材料,编,编制材料,费,费用分配,表,表，并作,出,出分录,应借科目,共同耗用原材料分配,直接领用原材料,合计,总账科目,明细科目,成本费用项目,产量：件,分配率,应分配材料费用,基本生产车间,A,产品,直接材料,B,产品,直接材料,小计,辅助生产车间,机修车间,供水车间,小计,制造费用,基本车间,机物料,管理费用,其他,合计,材料费用,分,分配表,2014,年,5,月,应借科目,共同耗用原材料分配,直接领用原材料,合计,总账科目,明细科目,成本费用项目,产量：件,分配率,应分配材料费用,基本生产车间,A,产品,直接材料,50,700,7000,7700,B,产品,直接材料,100,1400,9600,11000,小计,14,2100,16600,18700,辅助生产车间,机修车间,500,500,供水车间,300,300,小计,800,800,制造费用,基本车间,机物料,200,200,管理费用,其他,400,400,合计,150,2100,18000,20100,材料费用,分,分配表,2014,年,5,月,借：生产,成,成本,基本生产,成,成本,A7700,B11000,生产成本,辅助生产,成,成本,机修,500,供水,300,制造费用,基本车间,200,管理费用,400,贷： 原,材,材料,20100,如果“燃料费,用,用”在产品成,本,本中,比重较大,，可以与,“,“动力费用,”,”一起,专设“燃料和动,力,力”,成本项目,。,。,（,1,）直接用,于,于产品生,产,产的燃料,，,，在只生,产,产一种产,品,品或按产,品,品品种分,别,别领用，,直,直接记入,各,各种产品,成,成本明细,账,账的“燃料和动,力,力”成本项,目,目。,（,2,）如果不,能,能按产品,品,品种分别,领,领用，而,是,是几种产,品,品共同耗,用,用的燃料,，,，应采用,适,适当的分,配,配方法在,各,各种产品,之,之间进行,分,分配，然,后,后再记入,各,各种产品,成,成本明细,账,账的“燃料和动,力,力”成本项,目,目。,3.1.3,燃料费用,的,的分配,32,如果“基,本,本生产”,和,和“辅助,生,生产”未专设,“,直接燃料,和,和动力,”,成本项目,，,，借记,“,基本生产,成,成本,”,、,“,辅助生产,成,成本,”,总账科目,及,及所属明,细,细账有关,成,成本项目,（,（如,“,直接材料,”,成本项目,）,）。,间接用于,生,生产以及,用,用于企业,管,管理和产,品,品销售的,燃,燃料，借,记,记,“,制造费用,”,、,“,辅助生产,成,成本,”,、,“,管理费用,”,、,“,销售费用,”,总账科目,及,及所属明,细,细账的有,关,关项目。,具体分配,方,方法同材料的分,配,配方法；,1,）直接用,于,于产品生产的燃料费,用,用，借记,“,“基本生,产,产成本”,总,总账科目,及,及所属明,细,细账的“,直,直接燃料,和,和动力”,成,成本项目,。,。,2,）直接用,于,于辅助生产的燃料费,用,用，借记,“,“辅助生,产,产成本”,总,总账科目,及,及所属明,细,细账的“,直,直接燃料,和,和动力”,成,成本项目,。,。,燃 料,生产成本,-,基本生产,生产成本,-,辅助生产,制造费用,管理费用,销售费用,3.1.3,燃料费用,的,的分配,3.1.4,低值易耗,品,品费用的,归,归集与分,配,配,低值易耗,品,品：是企,业,业不列入固,定,定资产管理的劳动手段，包括各,种,种工具、模,具,具和管理,用,用具等。,低值易耗,品,品在使用,过,过程中实,物,物状态基,本,本不变，,其,其价值采,用,用适当的,摊,摊销方法,计,计入产品,成,成本或期,间,间费用,用于生产,的,的，计入,制,制造费用,；,；,用于组织,和,和管理企,业,业生产经,营,营活动的,，,，计入管,理,理费用；,用于销售,的,的，计入,销,销售费用,。,。,1. 一,次,次摊销法,低值易耗,品,品的摊销,方,方法：,领用时将,其,其全部价,值,值一次计,入,入当月（,领,领用月份,）,）产品成,本,本、期间,费,费用等。,1,、一次摊,销,销法,领用时将,全,全部价值,一,一次记入,领,领用当月,的,的成本费,用,用：,低值易耗品,制造费用、管理费用等,制造费用等,原材料,报废的残,料,料价值冲,减,减有关的,成,成本、费,用,用,：,例：长江,公,公司,基本生产,车,车间,领用的低,值,值易耗品,采,采用一次摊销,法,法。某月该,车,车间领用,生,生产工具,一,一批，其,实,实际成本,为,为,600,元；以前,月,月份领用,的,的另一批,生,生产工具,在,在本月报废，,残料验收,入,入库作价,30,元,。编制会,计,计分录如,下,下：,（,1,）领用生,产,产工具时,借：制造,费,费用,600,贷：低值,易,易耗品,600,（,2,）报废生,产,产工具残,料,料入库时,借：原材,料,料,30,贷：制造,费,费用,30,优点,：核算及账,务,务处理比,较,较简单；,缺点,：如果一次,领,领用的价,值,值比较大时，可能,使,使各月份,成,成本费用,的,的负担不,太,太合理；,企业不便,于,于对低值易耗,品,品实物进行,监,监控。,一次摊销,法,法,3,、五五摊,销,销法,领用时摊,销,销其价值,的,的一半，,报,报废时再,摊,摊销其价,值,值的另一,半,半,从仓库领,出,出交使用,部,部门时：,低值易耗品,低值易耗品摊销,制造费用等,同时，按,其,其价值的,50%,计算摊销,额,额,：,制造费用等,原材料,报废时如,有,有残值：,低值易耗品,在库,低值易耗品,低值易耗品,在用,低值易耗品,低值易耗品,低值易耗品摊销,制造费用等,同时，按,其,其价值的,剩,剩余,50%,计算摊销,额,额,：,低值易耗品,在用低值易耗品,低值易耗品,低值易耗品摊销,注销,同时，按,其,其价值的,50%,计算摊销,额,额,借：管理,费,费用,1 500,贷：低值,易,易耗品,-,低值易耗,品,品摊销,1 500,举例,4,：,行政管理,部,部门,领用办公,桌,桌椅一批,，,，价值,3 000,元，采用,五,五五 摊,销,销法。,领用时：,借：低值,易,易耗品,-,在用,低值易耗,品,品,3 000,贷：低值,易,易耗品,-,在库,低值易耗,品,品,3 000,42,冲销,借：低值,易,易耗品,-,低值易耗,品,品摊销,3 000,贷：低值,易,易耗品,-,在用低值易耗,品,品,3 000,报废回收,残,残料价值,100,元,借：原材,料,料,100,管理费用,1 400,贷：低值,易,易耗品,-,低值易耗,品,品摊销,1 500,3.1.5,外购动力,费,费用的分,配,配,1,、外购动,力,力的含义：是指外购,热,热力、电,力,力等，它,的,的作用和,原,原材料一,样,样，都是,为,为了产品,的,的生产并,形,形成产品,的,的价值。,由于它没有价值,实,实体，且外购,动,动力费一,般,般不是在,每,每月末支,付,付，而是,在,在每月下,旬,旬的某日,支,支付。如,：,：6月21日支付,的,的电费是5月20,日,日6月20日期,间,间所耗电,费,费，而6,月,月份的实,际,际电力耗,费,费只有到6月末才,能,能计算分,配,配，二者,金,金额往往,不,不一致。,因此不能象有,形,形资产专设账户,反,反映，而,是,是通过“,应,应付账款,”,”来反映,它,它的购入,和,和分配情,况,况。此种,账,账务处理,是,是权责发生,制,制原则的要求。,本月实际所付动力费用,本月应付的动力费,用,用,若为借方,余,余额，为,多,多付的动,力,力费用，,可,可以抵冲,下,下月的应,付,付费用,若为贷方,余,余额，为,应,应付未付,的,的动力费,用,用，可以,在,在下月支,付,付,应付账款,付款时：,借,借：应付,账,账款,贷：银行,存,存款,分配时：,借,借：各成,本,本费用科,目,目,贷：应付,账,账款,45,应按外购,动,动力费的,用,用途，将,其,其费用记,入,入相应的,成,成本、费,用,用账户：,产品生产,用的动力,费,费，应借,记,记“,基本生产,成,成本,”账户；,辅助生产,用的动力,费,费，应借,记,记“,辅助生产,成,成本,”账户；,车间管理,用的动力,费,费，应借,记,记“,制造费用,”账户；,厂部管理,用的动力,费,费，应借,记,记“,管理费用,”账户；,贷记,“应付账,款,款”（或,银,银行存款,）,）账户。,账务处理,46,46,产品成本,明,明细账是,否,否单设“,燃料及动,力,力,”成本项,目,目，应视,情,情况而定,。,。,1,）,若外购动,力,力费、燃,料,料费占产,品,品成本的比重较大，应单设,“,“,燃料及动,力,力,”成本项,目,目；,2,）,若外购动,力,力费、燃,料,料费占产,品,品成本的比重较小，不需单,设,设“燃料,及,及动力”,成,成本项目,，,，燃料费记,入,入“直接,材,材料”成,本,本项目，外购动力,费,费记入“,制,制造费用,”,”成本项,目,目。,例：企业某,月,月份,25,日支付电,费,费,5100,元，月末,查,查明：基,本,本生产车,间,间动力用,电,电,12500,度，照明,用,用电,2300,度；辅助,生,生产车间,动,动力用电,3700,度，照明,用,用电,1100,度；行政,管,管理部门,照,照明用电,1850,度。该月,应,应付外购,电,电力费用,5148,元。基本,生,生产车间,生,生产甲、,乙,乙两种产,品,品，生产,工,工时分别,为,为：,1150,工时和,850,工时。,电费分配,率,率,=5148/(12500+2300+3700+1100+1850)=0.24,元,/,度,产品用电,=0.24125000=3000,分配率,=3000/(1150+850)=1.5,元,/,小时,甲产品用,电,电,=1150,1.5=1725,乙产品用电,=8501.5=1275,借：基本生,产,产成本,甲产品,1725,乙产品,1275,辅助生产成,本,本,888,制造费用,816,管理费用,444,贷：应付账款,5148,借：应付账,款,款,5100,贷：银行存,款,款,5100,3.1.6,职工薪酬的,归,归集和分配,工资总额的,组,组成：,工资总额是,指,指各单位在,一,一定时期内,直,直接支付给,本,本单位全部,职,职工的劳动,报,报酬总额。,包括：计时,工,工资、计件,工,工资、奖金,、,、津贴和补,贴,贴、加班加,点,点工资、特,殊,殊情况下支,付,付的工资；,职,职工福利费,；,；社会保险,；,；住房公积,金,金；职工教,育,育经费等,1,、计时工资,的,的计算,计时工资：,是,是指按计时,工,工资标准和,工,工作时间支,付,付给职工的,劳,劳动报酬。,计时工资是,根,根据反映在,考,考勤记录上,的,的每人实际,工,工作时间，,按,按照规定的,工,工资标准计,算,算的工资。,计,计时工资的,计,计算有月薪,制,制和日薪制,两,两种计算方,法,法。,月薪制：应,付,付计时工资,=,月标准工资,-,缺勤天数,日工资率,日薪制：应,付,付计时工资,=,出勤天数,日工资率,日工资率：,（）按法,定,定工作日计,算,算,日工资率,=,月标准工资,20.83 20.83=,（,365-104-11,）,12,（）按每,月,月固定日历,日,日数,30,天计算,日工资率,=,月标准工资,30,（）按每,月,月实际满勤,日,日数计算,日工资率,=,月标准工资,当月实际满,勤,勤日数,当月实际满,勤,勤日数,=,该月实际阳,历,历日数,-,该月星期日,及,及节假日,按20.,83,天计算日工,资,资率的企业,中,中，节假日,不,不算、不扣,工,工资；,在按30天,计,计算日工资,率,率的企业中,，,，星期日、,节,节假日照付,工,工资，缺勤,期,期间的节假,日,日照扣工资,；,；,按每月实际,满,满勤日计算,的,的日工资率,，,，法定节假,日,日、星期日,不,不付工资，,缺,缺勤期间的,法,法定日、节,假,假日不扣工,资,资。,【,例,】,职工标准工,资,资,523,10,月缺勤,4,天（缺勤期,间,间有星期日,2,天），,10,月有,3,个节日，,8,个休息日。,计,计算计时工,资,资,（,1,）按法定日,：,：日工资率,=52320.83=25.11,（元,/,天）,月薪制：,应付计时工,资,资,=,月标准工资,-,缺勤天数,日工资率,=523-225.11=472.78,日薪制：,应付计时工,资,资,=,出勤日数,日工资率,=,（,31-3-8-2,）, 25.11=451.98,（,2,）按每月固,定,定,30,天：日工资,率,率,=52330=17.43,（元,/,天）,月薪制：,应付计时工,资,资,=,月标准工资,-,缺勤天数,日工资率,=523-417.42=453.28,日薪制：,应付计时工,资,资,=,出勤日数,日工资率,=17.43,（,31-4,）,=470.69,（,3,）按每月实,际,际满勤日：,日,日工资率,=523(31-3-8)=26.15(,元,/,天,),月薪制：,应付计时工,资,资,=,月标准工资,-,缺勤天数,日工资率,=523-26.15,2=470.7,日薪制：,应付计时工,资,资,=,出勤日数,日工资率,=26.15,（,31-3-8-2,）,=470.7,2,、计件工资,的,的计算,料废，照付,计,计件工资。,工废，不支,付,付计件工资,。,。,（,1,）个人计件,工,工资,仅生产一种,产,产品：,应付计件工,资,资,=,（合格品数,量,量,+,料废数量）,计件单价,生产多种产,品,品，且单价,不,不同：,应付计件工,资,资,=,（某,种,种产,品,品合,格,格品,数,数量,+,该产,品,品料,废,废数,量,量）,该种,产,产品,计,计价,单,单价,计价,单,单价,=,单位,产,产品,耗,耗用,的,的定,额,额工,时,时,小时,工,工资,率,率,练习,:,假定,某,某工,人,人本,月,月生,产,产甲,合,合格,品,品,300,件,废品,20,件,其中,料,料废,品,品,16,件,工废,品,品,4,件，,该,该产,品,品计,件,件单,价,价为,0.30,元,乙产,品,品,80,件,该产,品,品计,件,件单,价,价为,0.40,元,.,应付,计,计件,工,工资,=(300+16)*0.30+80*0.40=126.80(,元,),（2,）,）集,体,体计,件,件工,资,资的,计,计算,按生,产,产小,组,组等,集体,计,计件,工,工资,的计,算,算方,法,法与,个人,计,计件,工,工资,的计,算,算基,本,本相,同,同。,集体,计,计件,工,工资,还,还需,在,在,集体,内,内部,各,各工,人,人之,间,间进,行,行分,配,配,，一,般,般应,以,以每,人,人的工资,标,标准和工作,日,日数的乘积为分,配,配标,准,准进,行,行分,配,配。,举例,7,：某生,产,产小,组,组集,体,体完,成,成若,干,干生,产,产任,务,务，,按,按一,般,般计,件,件工,资,资的,计,计算,方,方法,算,算出,并,并取,得,得集,体,体工,资,资50000元,。,。,该小,组,组由3个,不,不同,等,等级,的,的工,人,人组,成,成，,每,每人,的,的姓,名,名、,等,等级,、,、日,工,工资,率,率、,出,出勤,天,天数,资,资料,如,如表,所,所示,。,。试,以,以日工,资,资率和出勤,日,日数计算,的,的工,资,资额,为,为分,配,配标,准,准计,算,算每,个,个工,人,人应,得,得的,工,工资,。,。,工人,姓名,等级,日工,资率,出勤,天数,分配,标准,分配率,分配额,王亮,6,20,25,？,？,赵明,5,18,23,？,？,张辉,4,16,22,？,？,合计,70,？,50 000,工人,姓名,等,级,日工,资率,(1),出勤,天数,(2),分配标准(3)=(1),(2),分配率(4)=,(5),(3),分配额(5)=,(3),(4),王亮,6,20,25,500,19 745,（,500,39.49）,赵明,5,18,23,414,16 348.86,张辉,4,16,22,352,13 906.14,合计,70,1 266,39.49,（50000,1266）,50 000,3,、工,资,资费,用,用分,配,配的,账,账务,处,处理,应按,工,工资,的,的用,途,途分,别,别计,入,入有,关,关成,本,本、,费,费用,账,账户,：,：,生产,工,工人,的,的工,资,资应,记,记入,“,“基本,生,生产,成,成本”账,户,户的,“,“直,接,接人,工,工费,用,用,”,成本,项,项目,；,；,车间,管,管理,人,人员,工,工资,记,记入,“,“制造,费,费用”账,户,户，,辅助,生,生产,部,部门,的,的工,资,资费,记,记入,“,“辅助,生,生产,成,成本”账,户,户；,4,、分,配,配方,法,法：,生产,工,工人,工,工资,中,中的,计,计件,工,工资,，,，,属直接,计,计入,费,费用,，应,直,直接,计,计入,产,产品,成,成本,明,明细,账,账；,计时,工,工资,及,及其,他,他工,资,资一,般,般属,间接,计,计入,费,费用,，应,在,在各,受,受益,产,产品,之,之间,进,进行,分,分配,。,。,5,、分,配,配标,准,准：,产品,的,的生,产,产工,时,时,（,（实,际,际工,时,时或,定,定额,工,工时,）,）,6,、分,配,配公,式,式：,生产,工,工人,工,工资,分,分配,率,率,生,生产,工,工人,工,工资,总,总额,各,产,产品,实,实际,（,（定,额,额）,工,工时,之,之和,各种,产,产品,应,应分,配,配的,工,工资,额,额,各,各产,品,品实,际,际（,定,定额,）,）工,时,时,分,分配,率,率,3.1.7,折旧,费,费用,的,的归,集,集与,分,分配,折旧,费,费用,是,是指,固,固定,资,资产,由,由于,发,发生,各,各种,损,损耗,，,，而,转,转移,到,到产,品,品成,本,本和,期,期间,费,费用,中,中的,那,那部,分,分价,值,值。,固定,资,资产,的,的损,耗,耗包,括,括有,形,形损,耗,耗和,无,无形,损,损耗,。,。固,定,定资,产,产的,有,有形,损,损耗,是,是指,固,固定,资,资产,由,由于,使,使用,或,或受,自,自然,力,力的,侵,侵蚀,而,而发,生,生的,正,正常,实,实物,损,损耗,和,和自,然,然损,耗,耗；,无,无形,损,损耗,是,是指,由,由于,科,科学,技,技术,进,进步,、,、劳,动,动生,产,产率,提,提高,等,等原,因,因而,引,引起,的,的固,定,定资,产,产价,值,值上,的,的贬,值,值或,淘,淘汰,损,损失,。,。,折,旧,旧,的,的,计,计,提,提,范,范,围,围,经,营,营,租,租,赁,赁,方,方,式,式租,入,入的,固,固,定,定,资,资,产,产不,计,计,算,算,折,折,旧,旧；,已,已,经,经,提,提,足,足,折,折,旧,旧,超,龄,龄,使,用,用,的,的,固,固,定,定,资,资,产,产不,再,再,计,计,算,算,折,折,旧,旧；,当,月,月,增,增,加,加,的,的,固,固,定,定,资,资,产,产,，,，当,月,月,不,不,提,提,折,折,旧,旧，,从,从,下,下,月,月,起,起,计,计,提,提,折,折,旧,旧,；,；,当,当,月,月,减,减,少,少,的,的,固,固,定,定,资,资,产,产,，,，当,月,月,照,照,提,提,折,折,旧,旧，,从,从,下,下,月,月,起,起,停,停,止,止,计,计,提,提,折,折,旧,旧,；,；,提,提,前,前,报,报,废,废,的,的,固,固,定,定,资,资,产,产,，,，不,补,补,提,提折,旧,旧,；,；,房,屋,屋,和,和,建,建,筑,筑,物,物,由,由,于,于,有,有,自,自,然,然,损,损,耗,耗,，,，,不,不,论,论,使,使,用,用,与,与,否,否,都,都,应,应,计,计,算,算,折,折,旧,旧,；,；,以,融,资,资,租,租,赁,赁,方,方,式,式,租,租,入,入,的,的,固,固,定,定,资,资,产,产,应,视,视,同,同自,有,有的,固,固,定,定,资,资,产,产,计,计,算,算,折,折,旧,旧,；,；,季,节,节,性,性,停,用,用,及,及,大,大,修,修,理,理,期,期,间,间,的,固,固,定,定,资,资,产,产应,计,计,算,算,提,提,取,取,折,折,旧,旧。,3.1.7,折,旧,旧,费,费,用,用,的,的,归,归,集,集,与,与,分,分,配,配,折,旧,旧,费,费,用,用,分,分,配,配,的,的,核,核,算,算,折,旧,旧,费,费,用,用,的,的,分,分,配,配,一,一,般,般,通,通,过,过,编,制,制,折,折,旧,旧,费,费,用,用,分,分,配,配,表,表,进,行,行,。,。,折,旧,旧,费,费,用,用,一,一,般,般,应,应,按,按,固,固,定,定,资,资,产,产,使,使,用,用,的,的,车,车,间,间,、,、,部,部,门,门,分,分,别,别,记,记,入,入,“,“,制,制,造,造,费,费,用,用,”,”,和,和,“,“,管,管,理,理,费,费,用,用,”,”,等,等,账,账,户,户,。,。,折,旧,旧,总,总,额,额,应,应,记,记,入,入,“,“,累,累,计,计,折,折,旧,旧,”,”,账,账,户,户,的,的,贷,贷,方,方,。,。,3.1.8,其,他,他,要,要,素,素,费,费,用,用,的,的,归,归,集,集,与,与,分,分,配,配,1.,利,息,息,费,费,用,用,利,息,息,费,费,用,用,不,不,是,是,产,产,品,品,成,成,本,本,的,的,组,组,成,成,部,部,分,分,，,，,而,而,是,是财,务,务,费,费,用,用的,组,组,成,成,部,部,分,分,。,。,如,果,果,企,企,业,业,短,短,期,期,借,借,款,款,利,利,息,息,是,是,按,按,季,季,支,支,付,付,，,，,或,或,利,利,息,息,是,是,在,在,借,借,款,款,到,到,期,期,本,本,、,、,息,息,一,一,起,起,支,支,付,付,，,，,并,并,且,且,金,金,额,额,较,较,大,大,，,，,可,可,采,采,用,用,预,预,提,提,的,的,方,方,式,式,，,，,按,按,月,月,预,预,提,提,计,计,入,入,财,财,务,务,费,费,用,用,；,；,预,提,提,时,时,，,，借,：,：,财,财,务,务,费,费,用,用,贷,：,：,应,应,付,付,利,利,息,息,支,付,付,时,时，,借,借,：,：,应,应,付,付,利,利,息,息,贷,：,：,银,银,行,行,存,存,款,款,63,63,如,果,果,短,短,期,期,借,借,款,款,利,利,息,息,按,按,月,月,支,支,付,付,，,，,或,或,利,利,息,息,是,是,在,在,借,借,款,款,到,到,期,期,，,，,本,本,、,、,息,息,一,一,起,起,支,支,付,付,，,，,并,并,且,且,金,金,额,额,不,不,大,大,，,，,可,可,以,以,在,在,实,实,际,际,支,支,付,付,或,或,收,收,到,到,银,银,行,行,的,的,计,计,算,算,通,通,知,知,时,时,，,，,直,直,接,接,计,计,入,入,财,财,务,务,费,费,用,用,。,。,若,金,金,额,额,小,小,，,，借,：,：,财,财,务,务,费,费,用,用,贷,：,：,银,银,行,行,存,存,款,款,交税,计算税金,交纳印花税,房,产,产,税,税,车,船,船,使,使,用,用,税,税,土,地,地,使,使,用,用,税,税,银,行,行,存,存,款,款,应,交,交,税,税,费,费,管,理,理,费,费,用,用,3.1.8,其,他,他,要,要,素,素,费,费,用,用,的,的,归,归,集,集,与,与,分,分,配,配,2.,税,金,金,支,支,出,出,3.1.8,其,他,他,要,要,素,素,费,费,用,用,的,的,归,归,集,集,与,与,分,分,配,配,银行存,款,款,制造费,用,用,生产成,本,本,-,辅助生,产,产,管理费,用,用,销售费,用,用,35 650,5 440,1 290,17 920,11 000,（例3-,5,）,3.2,长期待,摊,摊费用,的,的归集,与,与分配,3.2.1,长期待,摊,摊费用,归,归集,长期待,摊,摊费用,是,是指企,业,业已发,生,生（支,付,付）的,，,，但应,由,由本期,和,和以后,各,各期负,担,担的分,摊,摊期在,1,年以上,的,的各项,费,费用。,长期待,摊,摊费用,主,主要以,经,经营租,赁,赁方式,租,租入的,固,固定资,产,产发生,的,的改良,支,支出等,业,业务的,处,处理。,3.2,长期待,摊,摊费用,的,的归集,与,与分配,3.2.2,长期待,摊,摊费用,分,分配,长期待,摊,摊费用,的,的归集,与,与分配,是,是通过,“,长期待,摊,摊费用,”,账户进,行,行的。,支,支付费,用,用时，,借,借记,“,长期待,摊,摊费用,”,账户，,贷,贷记,“,银行存,款,款,”,账户；,摊,摊销费,用,用时，,借,借记,“,制造费,用,用,”,、,“,管理费,用,用,”,、,“,销售费,用,用,”,等账户,，,，贷记,“,长期待,摊,摊费用,”,账户。,该,该账户,借,借方余,额,额表示,已,已支付,、,、尚未,摊,摊销的,费,费用。,3.3,辅助生,产,产费用,的,的归集,与,与分配,3.3.1,辅助生,产,产费用,的,的概述,。,制造业,的,的辅助,生,生产，,是,是指为,基,基本生,产,产车间,和,和其他,部,部门提,供,供服务,而,而进行,的,的产品,生,生产和,劳,劳务供,应,应。,辅助生,产,产的服,务,务一般,分,分两种,类,类型，一种是,为,为基本,生,生产车,间,间提供,产,产品的,，,，如工,具,具、模,具,具等；,另,另一种,是,是为基,本,本生产,提,提供劳,务,务的，,如,如供水,、,、供电,、,、供汽,、,、机修、运输等,辅助,生,生产车,间,间不单,独,独核算,制,制造费,用,用：,3.3.2,辅助生,产,产费用,的,的归集,：,：有两,种,种方法,。,辅助生产成本车间,有关账户,辅助,生,生产车,间,间核算,制,制造费,用,用,：,辅助生产成本车间,有关账户,制造费用 车间,注：对,于,于生产,产,产品的,辅,辅助车,间,间，应,按,按产品,设,设置明,细,细账。,3.3.3,辅助生,产,产费用,的,的分配,辅助生,产,产费用,的,的期末,结,结转分,两,两种情,况,况：,1,、如果,辅,辅助生,产,产车间,为,为基本,生,生产车,间,间生产,材,材料、,模,模具、,包,包装物,等,等，这,些,些产品,完,完工以,后,后要先,入,入库，,基,基本生,产,产车间,需,需要时,再,再从库,房,房领用,。,。,借：原,材,材料,周转材,料,料等,贷：辅,助,助生产,成,成本,车间,2,、如果,辅,辅助生,产,产车间,为,为基本,生,生产车,间,间和各,部,部门直,接,接提供,产,产品或,劳,劳务：,机修车,间,间：管,理,理费用,、,、销售,费,费用,供电车,间,间为基,本,本生产,车,车间提,供,供电力,：,：生产,成,成本、,制,制造费,用,用,其他辅,助,助生产,车,车间为,基,基本生,产,产车间,提,提供劳,务,务：制,造,造费用,其他各,辅,辅助生,产,产车间,：,：向,基,基本生,产,产成本,等,等各受,益,益对象,进,进行分,配,配结转,。,。期,末,末一般,无,无余额,借：基,本,本生产,成,成本,产品,制造费,用,用,基本生,产,产车间,管理费,用,用,销售费,用,用等,贷：辅,助,助生产,成,成本,车间,3.3.3,辅助生,产,产费用,的,的分配,（若有,两,两个以,上,上辅助,生,生产车,间,间的费,用,用分配,）,）,辅助生,产,产费用,的,的分配,方,方法：,1.,直接分配法,2.,顺序分配法,3.,交互分配法,4.,代数分配法,5.,计划成本分配法,一、直,接,接分配,法,法,1、含,义,义：是指不考虑各辅助,生,生产车,间,间之间相互提,供,供劳务