会计准则第2号解释释义

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,会计准则第,2,号解释实施与统计信息系统切换,统计研究处,2010.12.24,内容提要,会计准则第,2,号解释相关内容,背景,内容,统计信息系统切换有关情况,概况,内容,新统计制度下的统计分析,产险市场分析,人身险市场分析,背景,我国会计准则与国际接轨的需要,随着我国对外开放程度的加深，国内会计准则越来越需要与国际通行惯例并轨。,2007,年内地和香港就会计准则的统一达成意见，,成为此次保险行业调整会计处理方法，切换统计信息系统的缘由。,背景,指标,香港财务报告准则,中国企业会计准则,差异,差异率,不考虑,2,家保险公司的情况,差异,差异率,净利润,5,572.49,5,442.23,130.26,2.39%,23.56,0.44%,净资产,43,003.07,42,595.51,407.56,0.96%,-99.44,-0.25%,57,家,A+H,股上市公司的境内外报表差异,（,2008,年年报）,保险会计准则已经成为我国实现会计准则国际趋同的主要障碍,单位：亿元,背景,香港与内地保险公司会计核算差异,保费收入确认,保单获取成本,准备金,H,股,要求混合合同分拆。,（进行重大保险风险测试，只有转移了重大保险风险的合同才认定为保险合同。）,参照美国等国家会计准则的做法，对保单获取成本进行递延。,参照或部分参照美国会计准则，在,“,最佳估计,”,的假设下评估准备金，实质是会计准备金。,A,股,混合风险合同不强行拆分。只要含有保险风险的转移就认定为保险合同。,允许保单获取成本,不递延，在发生时计入当期损益。,按照保监会规定的责任准备金评估标准计算。（评估利率为,2.5%,和,7.5%,），实质是法定准备金,消除内地和香港会计核算差异的总体方案,企业会计准则解释第,2,号,及其配套的,保险合同相关会计处理规定,（财会,200915,号）,消除差异的具体方法：,内地会计核算向香港并轨：,1,、保费收入确认引入分拆和重大保险风险测试；,2,、采用新的基于,“,最佳估计原则,”,下的准备金评估标准。,香港会计核算向内地并轨,保单获取成本不递延（国内会计政策无需变更）；,背景,第一部分 会计准则第,2,号解释的基本内容,二、主要内容,（一）,保险合同拆分及其基本步骤,（二）,保险合同准备金计量的基本原理,（一）保险合同拆分及其基本步骤,保险风险和其他风险部分能否区分，并单独计量,是,分拆,保险合同拆分简单流程,现实结果,投资连结保险、,万能保险、,投资型非寿险拆分,否,重大保险,风险测试,通过,保险合同,余下基本都,属保险合同,非保险合同,否,例：,保险合同分拆,一客户,2010,年,1,月,1,日购买某保险公司投连产品，交纳保费,50,000,元，其中,90%,的保费转入独立账户，其余,5,000,元作为保险单初始费用收取。报告年度独立账户已实现投资收益,5,500,元，公司收取风险保费,300,元，公司收取账户管理费、投资管理费共,500,元。客户发生部分领取,4,000,元。,本例中的投资连结保险属于混合风险寿险合同，并且能够区分且单独计量，因此进行分拆。,新旧制度下的会计核算,：,例：,保险合同分拆（续）,事项,旧制度,新制度,1.,收到,50000,元保费,其中,90%,转入独立账户，其余,5000,元为初始费用,借：银行存款,50,000,贷：原保费收入,50,000,借：银行存款,50,000,贷：独立负债,45,000,其他业务收入,5,000,2.,实现投资收益,5500,借：银行存款,5500,贷：投资收益,5500,借：银行存款,5500,贷：独立负债,5500,3.,收取风险保费、账户管理及投资管理费,借：独立负债,800,贷：原保险保费收入,300,其他业务收入,500,例：,保险合同分拆（续）,新旧制度下的会计核算（续）,：,事 项,旧制度,新制度,4.,部分领取,4000,元,借：独立负债,4000,贷：银行存款,4000,借：退保金,4000,贷：银行存款,4000,5.,提取寿险责任准金,借：提取寿险责任准备金,45700,贷：寿险准备金,45700,旧制度下准备金根据年末客户独立账户总资产提取准备金,45700=50000+5500-300-500-4000,旧制度下保险公司利润,5800=50000+5500-4000-45700,项目,旧标准,新标准,保费收入,50,000,300,其他业务收入,5,500,投资收益,5,500,退保金,4,000,准备金变动额,45,700,净利润,5,800,5,800,项目,1,月,1,日,12,月,31,日,独立账户资产,45,000,45,700,独立账户负债,45,000,45,700,分拆后，负债变化不在准备金反映，提前领取不在退保金中反映。,50000-5000+5500-300-500-4000,新旧标准下独立账户资产和独立账户负债没有变化,分拆对利润没有影响,投资连结保险拆分后财务报表项目变化,保 费,保费收入,注意,例：,保险合同分拆（续）,该保单下转移的风险是否是保险风险？,该保单下保险风险转移是否具有商业实质？,该保单下保险风险转移是否重大？,保险合同,非保险合同,是,是,是,否,否,否,否,重大保险风险测试,重大保险风险测试流程,保险风险和其他风险部分能否区分，并单独计量,原保险保单,风险转移重大的判别标准,计算原保险保单保险风险比例,1,、,非年金保单,，,原保险保单保险风险比例,在保单存续期的一个或多个时点大于等于,5%,，即确认为保险合同。,=,保险事故发生情景下保险人支付的金额,保险事故不发生情景下保险人支付的金额,-,1,（,）,100%,分子是保险事故发生情况下保险公司支付的保险金；,分母是保险事故不发生情况下保险公司需要支付的金额，寿险产品体现为保险公司支付给被保险人的退保金或者满期给付金；非寿险产品主要体现为退保金,2,、,年金保单,，,测试比较复杂，目前暂规定转移了长寿风险的保单即确认为保险合同。,相关金额不考虑概率和现值,重大保险风险测试时间要求,合同初始确认日,在财务报告日应当对测试结果进行复核。,例：两全保险保单,20,7,年,1,月,1,日，甲保险公司与李某签订了一份趸交,10,年期两全保险（分红型）原保险保单，保单主要条款规定如下：,（,1,）生存至保险期间届满，按,1,倍基本保险金额给付满期保险金；,（,2,）一年内因疾病身故，退还所交保费；一年后因疾病身故，给付,1,倍基本保险金额；,（,3,）因意外伤害身故的，给付,3,倍基本保险金额；,（,4,）该保单趸缴保险费,1000,元对应的基本保险金额为,1175,元，各保单年度的现金价值如下：,保单年度,1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,现金价值,900,944,970,997,1024,1053,1082,1112,1143,1175,第一步：,判断转移的保险风险？,疾病或意外导致被保险人身故,第二步：,判断转移的保险风险是否具有商业实质？,发生意外和疾病身故保险公司将赔付。考虑两种风险给付互,斥，保险公司综合考虑后，选择疾病身故进行重大保险风险,测试。,第三步：,转移的保险风险是否重大？,计算保险风险比例,例：两全保险保单（续）,例：两全保险保单（续）,计算保险风险比例,结论：,本例中，有,8,个保单年度的保险风险比例大于,5%,，满足重大保险风险测试条件，确认为保险合同。,保单,年度,风险比例,计算过程,保险风,险比例,1,=,（,1175/900-1,）,*100%,31%,2,=,（,1175/944-1,）,*100%,24%,3,=,（,1175/970-1,）,*100%,21%,4,=,（,1175/997-1,）,*100%,18%,5,=,（,1175/1024-1,）,*100%,15%,6,=,（,1175/1053-1,）,*100%,12%,7,=,（,1175/1082-1,）,*100%,9%,8,=,（,1175/1112-1,）,*100%,6%,9,=,（,1175/1143-1,）,*100%,3%,10,=,（,1175/1175-1,）,*100%,0%,投资连结保单拆分后的独立账户部分,万能保单分拆后的投资账户部分,投资型非寿险保单拆分后的保户投资金部分,未通过重大保险风险测试的保单,保险合同拆分小结：,投连、万能拆分后的风险保障部分,通过重大保险风险测试的保单，目前包括非寿险保单、传统寿险和分红保险,保险合同,非保险合同,会计核算适用,原保险合同,和,再保险合同,会计核算适用,金融工具确认与计量,（二）,保险合同准备金计量的基本原理,保险合同相关会计处理规定,（财会,200915,号）明确要求保险人以履行保险合同相关义务所需支出的合理估计金额为基础进行计量，同时考虑边际因素和货币时间价值。,决定准备金计量有三因素,（,1,）履行保险合同相关义务所需支出的合理估计金额，,即,未来现金流,（,2,）建立在市场基础上的货币时间价值，,即,折现率,（,3,）考虑,边际因素。,An/(1+i,）,“,三因素,”,法计量保险合同准备金计算原理,保险合同,准备金,=,合理估,计负债,+,边际要素影响,其中：,合理估,计负债,=,n,保单年度,贴现率取决于与负债相匹配的资产所对应的市场利率,边际要素影响：,技术性较强，理解比较难,首日费用不再计入准备金,签发保险合同,所发生的增量成本,n=1,会计准备金与法定准备金的差异,假设基础不同：,会计准备金采用了客观、公允计量方法来反映保险公司的负债、财务状况和经营成果；法定准备金的显著特点是限定了贴现率（,2.5%,和,7.5%,）、首日费用计入准备金。,因此同一类产品的会计准备金与法定准备金会相比，会有一定程度的降低。,用途不同：,会计准备金将用于财务报告和税收计缴；法定准备金则仅用于监管需要。,适用的查询系统将不同：,会计准备金在统计信息系统中体现；法定准备金在特定系统查询。,保险合同准备金计量小结,（一）概况,基本思路,确保,现行保险统计指标体系不受影响,。,统计信息系统报送方式、指标分类、模块使用等保持不变,。,仅,根据,2,号解释及相关文件的要求，,统计信息系统增加部分反映非保险合同状况数据的会计类统计指标。,保障人身险业务监管的连续性，人身险公司需继续报送老口径数据，,由此产生新的信息系统,“,人身险监管数据系统,”,。,（一）概况,实施的步骤,第一步,：全行业,2009,年年度,财务报告,编制采用新口径；,第二步：,各财产险公司、再保险公司,2010,年,1,月月报起，以新口径,定义，向统计信息系统报送数据。,第三步：,各人寿险公司、健康险公司及养老险保险公司,自,2011,年,1,月报,2010,年,12,月快报时起，按照新口径向,“,统计信息系,统,”,报送；同时，将新口径数据转换为老口径数据向,“,人身险监管数据系统,”,报送。,二、内 容,（一）,统计信息系统修订内容,（二）,统计信息系统未修订但需关注的内容,（三）,关于“人身险监管数据系统”的说明,统计信息系统切换的有关情况,（一）,修订内容,1,、修改部分统计指标的公司属性,指标代码,指标名称,指标类型,报送公司,a26110002,保户储金及投资款保户储金,负债,产,寿,再,集,a26110008,保户储金及投资款保户投资款,负债,产,寿,再,集,取消会计类统计指标,“,保户储金及投资款,”,下明细指标的,“,寿、,再、集,”,公司属性,2,、,新增部分统计指标,在会计类统计指标,“,保户储金及投资款,”,下,新增寿险公司报送的按险种分类的明细指标,指标代码,指标名称,指标类型,报送公司,a26110009,保户储金及投资款寿险,负债,寿,a26110010,保户储金及投资款寿险普通寿险,负债,寿,a26110015,保户储金及投资款寿险分红寿险,负债,寿,a26110020,保户储