第章工业企业生产经营过程核算和成本

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,新编会计学原理,电子课件,第三章,第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算,第一节 主要生产经营过程核算及成本计算,的意义和内容,第二节 资金筹集业务的核算,第三节 采购过程核算,第四节 生产过程的核算,第五节 销售过程及利润和利润分配的核算,第六节 资金调整和退出的核算,第一节 主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容,一、企业主要生产经营过程核算的意义和内容,（一）意义,正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理提高经济效益目标的重要方面。,正确组织经营过程核算工作，利用会计资料，加强会计管理，规范企业生产经营行为是一个重要方面。要做到及时、正确地提供能反映实际生产经营过程情况的各种数量指标和质量指标。,（二）内容,主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项。,二、成本计算的意义和内容,（一）成本计算的意义,什么是成本计算将产品在生产过程中所发生的人力、物力和财力的耗费，按照一定对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本,即成本计算。,通过成本计算，可以取得产品实际成本资料，据以确定实际成本与计划成本的差异；分析成本升降原因，挖掘降低成本潜力，可以有效地控制各项费用支出，达到预期的成本目标；并为成本预测、规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料。,(,二,),成本计算的基本要求,1.,按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。,2.,分清支出、费用与成本三者的界限。,（,1,）,支出、费用与成本的概念,支出支出范围广泛，是企业日常活动中发生的经济效益的总流出。,费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济效益流出。,成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。,（2）,支出与费用的界限凡与产品生产有关部分，并从当期产品销售收入中得到补偿的资金耗费是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。,（,3,）费用与成本的界限费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。,3.,按权责发生制原则进行成本计算,权责发生制是按实际发生的和影响的期限来确认企业的收入和费用。按权责发生制原则计算成本就是应由各期成本负担的费用，不论是否支付，都应全部计入当期成本；而不应由当期成本负担的费用，即便已经支付，也不能计入当期成本。,收付实现制是以实际收到或付出款项来确认收入或费用。,根据某企业,9,月发生的下列经济业务确定本月收入、费用：,销售产品收到现款,120,元,销售产品,120,元，购买单位,A,交来现款,50,元，余款暂欠,收到购买单位,A,前欠货款,120,元,收到购买单位,B,预交货款,120,元,收到,C,单位交来,912,月份仓库租金,120,元,本月已销售产品的生产成本,100,元,本月应交所得税,100,元，未交,本月交纳上月所欠办公电话费,100,元,本月财产保险费,100,元，已交,50,元，余款暂欠,支付管理部门,10-12,月份报纸订阅费,100,元,收付实现制,收入 ,120+50+120+120+120=530(,元,),费用 ,100+100+50 +100=350(,元,),权责发生制,收入 ,120+120+1204=270(,元,),费用 ,100+100+100=300(,元,),（三）成本计算的内容和程序,1,.,确定成本计算对象,按各该对象归集费用。,2.,确定成本计算期,根据产品生产周期计算成本。,3.,确定成本计算项目,材料成本项目一般为：材料买价和采购费用； 产品制造成本项目一般为：直接材料、直接人工、制造费用。,4.,归集和分配费用,分别直接费用和间接费用，按一定成本对象进行归集和分配。直接费用是直接与该成本计算对象有关的费用，可直接计入该对象的成本，间接费用是同几个成本计算对象有关，应按一定分配标准在几个成本对象之间进行分配后才能计入各个成本计算对象的成本。,5.,健全成本计算原始记录,设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算成本。,第,二,二,节,节,资,资,金,金,筹,筹,集,集,业,业,务,务,的,的,核,核,算,算,一,、,、,账,账,户,户,设,设,置,置,(,一,),投,入,入,资,资,金,金,的,的,核,核,算,算,投,入,入,资,资,金,金,是,是,投,投,资,资,人,人,投,投,入,入,企,企,业,业,的,的,资,资,本,本,金,金,，,，,包,包,括,括,货,货,币,币,和,和,实,实,物,物,。,。,例,1,收,到,到,投,投,资,资,者,者,投,投,入,入,企,企,业,业,的,的,股,股,款,款,200000,元,，,，,存,存,入,入,银,银,行,行,。,。,例,1,这,笔,笔,经,经,济,济,业,业,务,务,的,的,发,发,生,生,，,，,一,一,方,方,面,面,反,反,映,映,投,投,入,入,资,资,本,本,增,增,加,加,，,，,应,应,记,记,入,入,“,“,实,实,收,收,资,资,本,本,”,”,账,账,户,户,的,的,贷,贷,方,方,；,；,另,另,一,一,方,方,面,面,反,反,映,映,银,银,行,行,存,存,款,款,增,增,加,加,，,，,应,应,记,记,入,入,“,“,银,银,行,行,存,存,款,款,”,”,的,的,借,借,方,方,。,。,其,其,会,会,计,计,分,分,录,录,如,如,所,所,示,示,。,。,借,：,：银,行,行存,款,款,200000,贷：,实,实收,资,资本,XXX,投资,200000,例,2,某单,位,位投,入,入企,业,业全,新,新运,输,输汽,车,车一,辆,辆，,经,经投,资,资各,方,方确,认,认价,值,值为,250000,元。,例,2,这笔,经,经济,业,业务,的,的发,生,生，,一,一方,面,面说,明,明其,他,他单,位,位以,固,固定,资,资产,作,作为,资,资本,投,投入,，,，应,计,计入,“,“实,收,收资,本,本”,账,账户,的,的贷,方,方；,另,另一,方,方面,说,说明,固,固定,资,资产,增,增加,，,，应,记,记入,“,“固,定,定资,产,产”,账,账户,的,的借,方,方。,其,其会,计,计分,录,录如,所,示,示。,借,：,：固,定,定资,产,产,250000,贷：,实,实收,资,资本,XX,单位,投,投资,250000,二、,筹,筹集,资,资金,的,的主,要,要经,济,济业,务,务核,算,算,（二,）,）借,入,入资,金,金的,核,核算,企业,在,在生,产,产经,营,营过,程,程中,，,，由,于,于周,转,转资,金,金不,足,足，,可,可以,向,向国,家,家银,行,行或,其,其他,金,金融,机,机构,借,借款,，,，以,补,补充,资,资本,的,的不,足,足。,例,3,由于,季,季节,性,性储,备,备材,料,料需,要,要，,企,企业,临,临时,向,向银,行,行借,入,入,50000,元，,存,存入,银,银行,。,。借,款,款期,限,限为,2,个月,。,。,例,3,这笔,经,经济,业,业务,的,的发,生,生，,一,一方,面,面说,明,明因,需,需要,购,购买,材,材料,而,而增,加,加临,时,时借,款,款,50000,元，,应,应记,入,入“,短,短期,借,借款,”,”的,贷,贷方,；,；另,一,一方,面,面说,明,明银,行,行存,款,款增,加,加，,应,应记,入,入“,银,银行,存,存款,”,”账,户,户的,借,借方,。,。会,计,计分,录,录如,所示,。,。,借：,银,银,行,行存,款,款,50000,贷：,短,短期,借,借款,50000,例,4,因购,置,置生,产,产设,备,备需,要,要向,银,银行,借,借入,35100,元，,借,借款,期,期为,2,年。,该,该项,生,生产,设,设备,价,价款,30000,元，增值,税,税,17,计,5100,元。,例,4,这笔经济,业,业务的发,生,生，一方,面,面说明因,购,购置生产,设,设备而增,加,加长期借,款,款,35100,元，应记,入,入“长期,借,借款”的,贷,贷方；另,一,一方面说,明,明生产设,备,备增加，,生,生产设备,属,属于固定,资,资产应记,入,入“固定,资,资产”的,借,借方根据,“,“存贷分,户,户”的规,定,定，企业,向,向银行借,入,入贷款，,应,应先转入,“,“银行存,款,款”账户,后,后支用，,因,因此其会,计,计分录应,为,为所示,。,。,1,借,：,：,银,银,行,行,存,存,款,款,35100,贷,：,：,长,长,期,期,借,借,款,款,35100,2,借：固定资,产,产,生产设备,35 100,贷：银行存,款,款,35 100,例,5,因进行基建,工,工程需要，,购,购置建筑材,料,料,120000,元,(,包括增值税,),向银行借入,长,长期借款支,付,付价款,例,5,这笔经济业,务,务的发生，,一,一方面说明,长,长期借款增,加,加，应记入,“,“长期借款,”,”的贷方；,另,另一方面购,进,进为工程准,备,备的建筑材,料,料，应记入,“,“工程物资,”,”账户的借,方,方,.,其会计分录,如,如所示。,1,借：银行存,款,款,120 000,贷：长期借,款,款,120 000,2,借：工程物,资,资,120 000,贷：银行存,款,款,120 000,筹集资金业,务,务,1,5,例会计事项,核,核算见教材,。,。,资金投入企,业,业核算图,练习,:,某股份公司,2010,年,10,月发生下列,经,经济业务,:,1.,接受大力公,司,司,50000,元,存入银行。,2.,收到电子公,司,司投资，其,中,中设备估价,70000,元交付使用,，,，材料价值,15000,元验收入库,。,。,3.,自银行取得,期,期限,6,个月的借款,200000,元存入银行,。,。,4.,经有关部门,批,批准资本公,积,积金,30000,元转增资本,。,。,5.,用银行存款,40000,元偿还到期,的,的银行临时,借,借款。,要求：根据,上,上述资料编,制,制会计分录,。,。,1.,借：银行存,款,款,50 000,贷：股本,-,大力公司,50 000,2.,借：固定资,产,产,70 000,原材料,15 000,贷：股本,-,电子公司,85 000,3.,借：银行存,款,款,200 000,贷：短期借,款,款,200 000,4.,借：资本公,积,积,30 000,贷：股本,30 000,5.,借：短期借,款,款,40 000,贷：银行存,款,款,40 000,第三节,采,采购过程核,算,算,一、账户设,置,置,1.,材料采购：本科目用于计划成本法下,本科目借方,登,登记采购材,料,料的实际成,本,本,贷方登记入,库,库材料的计,划,划成本,借方大于贷,方,方表示超支,从本科目贷,方,方转入“材,料,料成本差异,”,”科目的借,方,方，贷方大,于,于借方表示,节,节约，从本,科,科目借方转,入,入“材料成,本,本差异”科,目,目的贷方，,期,期末为借方,余,余额，反映,企,企业未入库,材,材料的实际,成,成本。,2.,材料成本差,异,异：本科目反映,企,企业已入库,各,各种材料的,实,实际成本与,计,计划成本的,差,差异，借方,登,登记超支差,异,异及发出材,料,料应负担的,节,节约差异、,贷,贷方登记节,约,约差异及发,出,出材料应负,担,担的超支差,异,异。,3.“,在途物资”,，,，资产类科,目,目，用来核,算,算实际,成,成本,法,法下企,业,业在,途,途材,料,料的,采,采购,成,成本,；,；,在途,材,材料,是,是指,企,企业,购,购入,尚,尚在,途,途中,或,或虽,已,已运,达,达但,尚,尚未,验,验收,入,入库,的,的购,入,入材,料,料的,采,采购,成,成本,。,。,借方,核,核算,新,新增,的,的在,途,途材,料,料成,本,本，,贷,贷方,核,核算,因,因验,收,收入,库,库而,转,转入,“,“原,材,材料,”,”账,户,户的,在,在途,材,材料,成,成本,，,，其,借,借方,余,余额,表,表示,尚,尚未,到,到达,或,或尚,未,未验,收,收入,库,库的,在,在途,材,材料,的,的实,际,际采,购,购成,本,本。,本科,目,目应,当,当按,照,照供,应,应单,位,位进,行,行明,细,细核,算,算。,4.,“,“,原材,料,料”,，,，资,产,产类,科,科目,，,，核,算,算企,业,业库,存,存的,各,各种,材,材料,（,（包,括,括原,料,料及,主,主要,材,材料,、,、辅,助,助材,料,料、,外,外购,半,半成,品,品、,修,修理,用,用备,件,件、,包,包装,材,材料,、,、燃,料,料等,）,）的,计,计划,成,成本,或,或实,际,际成,本,本。,材料,验,验收,入,入库,而,而增,加,加时,，,，借,记,记本,科,科目,；,；材,料,料因,领,领用,等,等原,因,因而,减,减少,时,时，,贷,贷记,本,本科,目,目；,本,本科,目,目的,期,期末,借,借方,余,余额,，,，反,映,映企,业,业库,存,存材,料,料的,计,计划,成,成本,或,或实,际,际成,本,本。,企,企业,应,应当,按,按照,材,材料,的,的保,管,管地,点,点,(,仓库,),、材料的,类,类别、品,种,种和规格,等,等进行明,细,细核算。,5.“,应付账款,”,”，负债,类,类科目，,核,核算企业,因,因购买材,料,料、商品,和,和接受劳,务,务供应等,经,经营活动,应,应支付的,款,款项。,因购货而,增,增加负债,时,时，贷记,本,本科目；,因,因偿还货,款,款而减少,该,该负债时,，,，记本科,目,目借方；,期,期末余额,表,表示尚未,归,归还的货,款,款。本科,目,目应当按,照,照不同的,债,债权人进,行,行明细核,算,算。,6.“,预付账款,”,” 资产,类,类科目，,付账款是,企,企业按照,有,有关合同,规,规定，预,先,先支付给,供,供货方或,施,施工单位,的,的货款或,工,工程款项,，,，是款项,已,已经付出,，,，但对方,的,的义务尚,未,未尽到，,要,要求对方,履,履行义务,仍,仍是企业,的,的权利。,借方登记,预,预付的款,项,项及补付,的,的款项，,贷,贷方登记,收,收到预购,的,的材料或,商,商品价款,及,及收回多,付,付款项的,金,金额，借,方,方余额表,示,示多付的,贷,贷款，贷,方,方余额表,示,示应补付,的,的货款。,7.“,应付票据,”,”，负债,类,类科目，,核,核算企业,购,购买材料,、,、商品和,接,接受劳务,供,供应等而,开,开出、承,兑,兑的商业,汇,汇票，包,括,括银行承,兑,兑汇票和,商,商业承兑,汇,汇票。,开出、承,兑,兑商业汇,票,票时，贷,记,记本科目,；,；以存款,支,支付汇票,款,款时，借,记,记本科目,；,；本科目,期,期末贷方,余,余额，反,映,映企业尚,未,未到期的,商,商业汇票,的,的票面金,额,额。支付,银,银行承兑,汇,汇票的手,续,续费记入,“,“财务费,用,用”科目,。,。,8.“,应交税费,”,”，负债,类,类科目，,核,核算企业,按,按照税法,规,规定计算,应,应交纳的,各,各种税费,，,，包括增,值,值税、消,费,费税、营,业,业税、所,得,得税、资,源,源税、土,地,地增值税,、,、城市维,护,护建设税,、,、房产税,、,、土地使,用,用税、车,船,船使用税,、,、教育费,附,附加、矿,产,产资源补,偿,偿费等。,新增应交,而,而未交的,税,税费时，,负,负债增加,，,，记本科,目,目的贷方,；,；实际支,付,付税费时,，,，负债减,少,少，借记,本,本科目；,本,本科目期,末,末贷方余,额,额，反映,企,企业应交,但,但尚未交,纳,纳的税费,；,；期末如,为,为借方余,额,额，反映,企,企业多交,或,或尚未抵,扣,扣的税金,。,。本科目,应,应当按照,应,应交税费,的,的税种进,行,行明细核,算,算。,二、采,购,购过程,中,中主要,经,经济业,务,务的核,算,算,采购供,应,应过程,业,业务核,算,算主要,是,是购入,材,材料、,支,支付货,款,款及采,购,购费用,，,，结转,材,材料采,购,购成本,等,等。,例,6,向外地某,单,单位购入,甲,甲材料,4000,千克，每,千,千克,8,元；乙材,料,料,2000,千克，每,千,千克,4,元；共计,40000,元，进项,增,增值税税,率,率,17%,，计,6800,元。材料,已,已验收入,库,库，贷款,以,以商业汇,票,票一张付,讫,讫。,例,6,这笔经济,业,业务的发,生,生，一方,面,面表明甲,、,、乙两种,材,材料的买,价,价是,40000,元，应记,入,入“材料,采,采购”账,户,户的借方,，,，进项增,值,值税,6800,元记入“,应,应交税金,”,”的借方,，,，另一方,面,面表明贷,款,款以商业,汇,汇票支付,，,，形成企,业,业对供应,单,单位的债,务,务，应记,入,入“应付,票,票据”账,户,户的贷方,。,。其会计,分,分录如,所,所示。,借：材,料,料采购,40 000,应交税金,-,应交增值,税,税,(,进项税额,)6800,贷,：,：,应,应,付,付,票,票,据,据,46800,二,、,、,采,采,购,购,过,过,程,程,中,中,主,主,要,要,经,经,济,济,业,业,务,务,的,的,核,核,算,算,采,购,购,供,供,应,应,过,过,程,程,业,业,务,务,核,核,算,算,主,主,要,要,是,是,购,购,入,入,材,材,料,料,、,、,支,支,付,付,货,货,款,款,及,及,采,采,购,购,费,费,用,用,，,，,结,结,转,转,材,材,料,料,采,采,购,购,成,成,本,本,等,等,。,。,例,6,向,外,外,地,地,某,某,单,单,位,位,购,购,入,入,甲,甲,材,材,料,料,4000,千克,，,，每,千,千克,8,元；,乙,乙材,料,料,2000,千克,，,，每,千,千克,4,元；,共,共计,40000,元，,进,进项,增,增值,税,税税,率,率,17%,，计,6800,元。,材,材料,已,已验,收,收入,库,库，,贷,贷款,以,以商,业,业汇,票,票一,张,张付,讫,讫。,例,6,这笔,经,经济,业,业务,的,的发,生,生，,一,一方,面,面表,明,明甲,、,、乙,两,两种,材,材料,的,的买,价,价是,40000,元，,应,应记,入,入“,材,材料,采,采购,”,”账,户,户的,借,借方,，,，进,项,项增,值,值税,6800,元记,入,入“,应,应交,税,税金,”,”的,借,借方,，,，另,一,一方,面,面表,明,明贷,款,款以,商,商业,汇,汇票,支,支付,，,，形,成,成企,业,业对,供,供应,单,单位,的,的债,务,务，,应,应记,入,入“,应,应付,票,票据,”,”账,户,户的,贷,贷方,。,。其,会,会计,分,分录,如,如,所,所示,。,。,借,：,：材,料,料采,购,购,40000,应交,税,税费,-,应交,增,增值,税,税,(,进项,税,税额,)6800,贷：,应,应付,票,票据,46800,例,7,向本,地,地某,单,单位,购,购入,丙,丙材,料,料,5000,千克,，,，每,千,千克,10,元，,计,计,50000,元，,进,进项,增,增值,税,税税,率,率,17,计,8500,元。,材,材料,已,已验,收,收入,库,库，,贷,贷款,以,以银,行,行存,款,款支,付,付。,例,7,这笔,经,经济,业,业务,的,的发,生,生，,一,一方,面,面表,明,明丙,材,材料,的,的买,价,价是,50000,元，,已,已验,收,收入,库,库，,应,应记,入,入“,物,物资,采,采购,”,”账,户,户的,借,借方,，,，进,项,项增,值,值税,8500,元，,应,应计,入,入“,应,应交,税,税金,”,”的,借,借方,；,；另,一,一方,面,面表,明,明材,料,料价,款,款已,用,用银,行,行存,款,款付,清,清，,应,应记,入,入“,银,银行,存,存款,”,”账,户,户的,贷,贷方,。,。其,会,会计,分,分录,如,如,所,所示,。,。,借,：,：材,料,料采,购,购,50000,应交,税,税费,应交,增,增值,税,税,(,进项,税,税额,)8500,贷：,银,银行,存,存款,58500,例,8,以银,行,行存,款,款支,付,付甲,、,、乙,、,、丙,三,三种,材,材料,，,，运,输,输费,用,用,1760,元，,以,以现,金,金支,付,付装,卸,卸费,440,元。,例,8,这笔,经,经济,业,业务,的,的发,生,生，,一,一方,面,面表,明,明因,采,采购,甲,甲、,乙,乙、,丙,丙三,种,种材,料,料而,发,发生,的,的采,购,购费,用,用,2200,元，,应,应记,入,入“,材,材料,采,采购,”,”账,户,户的,借,借方,；,；另,一,一方,面,面表,明,明这,两,两笔,采,采购,费,费用,是,是分,别,别用,银,银行,存,存款,和,和现,金,金支,付,付的,，,，应,记,记入,“,“银,行,行存,款,款”,和,和“,现,现金,”,”账,户,户的,贷,贷方,。,。其,会,会计,分,分录,如,如,所,所示,。,。,借,：,：材,料,料采,购,购,2200,贷：,银,银行,存,存款,1760,库存,现,现金,440,例,9,商业,汇,汇票,到,到期,，,，以,银,银行,存,存款,归,归还,外,外地,某,某工,厂,厂材,料,料款,46800,元。,例,9,这笔,经,经济,业,业务,的,的发,生,生，,一,一方,面,面表,明,明商,业,业汇,票,票到,期,期付,款,款，,应,应记,入,入“,应,应付,票,票据,”,”的,借,借方,；,；另,一,一方,面,面表,明,明银,行,行存,款,款减,少,少，,应,应记,入,入“,银,银行,存,存款,”,”的,贷,贷方,。,。其,会,会计,分,分录,如,如,所,所示,。,。,借：,应,应付票,据,据,46800,贷：银,行,行存款,46800,例,10,月末结,转,转三种,材,材料实,际,际采购,总,总成本,92200,元。,例,10,这笔经,济,济业务,表,表明，,甲,甲、乙,、,、丙三,种,种材料,的,的供应,过,过程已,经,经完成,，,，各种,材,材料的,实,实际采,购,购总成,本,本已分,别,别计算,确,确定,(,各种材,料,料成本,计,计算方,法,法参见,本,本节材,料,料采购,成,成本计,算,算,),，应从,“,“材料,采,采购”,账,账户的,贷,贷方转,入,入“原,材,材料”,账,账户的,借,借方，,以,以反映,入,入库材,料,料的实,际,际成本,。,。即材,料,料储备,资,资金增,加,加了,92200,元。其,会,会计分,录,录如,所,所示。,借：,原,原材料,92200,贷：材,料,料采购,92200,会计事,项,项举例,供应过,程,程核算,6,10,例会计,事,事项见,教,教材。,三、材,料,料采购,成,成本的,计,计算,（一）,构,构成材,料,料物资,采,采购成,本,本的项,目,目,1.,买价（,供,供应单,位,位发票,价,价格）,。,。,2.,运杂费,（,（包括,运,运输、,装,装卸、,保,保险、,包,包装、,仓,仓储等,费,费用）,。,。,3.,运输途,中,中合理,损,损耗。,4.,入库前,的,的挑选,整,整理费,（,（包括,挑,挑选过,程,程中的,工,工资、,损,损耗、,下,下脚废,料,料的价,值,值等）,。,。,5.,购入物,资,资应负,担,担的税,金,金及其,他,他费用,。,。,（二）,材,材料采,购,购成本,的,的计算,方,方法,将材料,物,物资过,程,程中所,发,发生的,买,买价和,采,采购费,用,用按一,定,定种类,的,的材料,物,物资进,价,价归集,和,和分配,，,，确定,该,该材料,物,物资的,实,实际成,本,本，,分配标,准,准一般,按,按物资,重,重量或,买,买价的,比,比例计,算,算。,计算方,法,法：,1.,分摊间,接,接费用,按,材,材料重,量,量分摊,运,运杂费,【,例,】购入甲,、,、乙、,丙,丙三种,材,材料各,项,项支出,如,如下表,：,：,2.,登记甲,、,、乙、,丙,丙材料,明,明细分,类,类账如,下,下：,3编,制,制材料,物,物资采,购,购成本,计,计算表,如,如下：,练习：,乙,乙工业,企,企业为,增,增值税,一,一般纳,税,税企业,。,。本月,购,购进原,材,材料,200,公斤，,货,货款为,6000,元，增,值,值税为,1020,元；发,生,生的保,险,险费为,350,元，入,库,库前的,挑,挑选整,理,理费用,为,为,130,元；验,收,收入库,时,时发现,数,数量短,缺,缺,10,，经,查,查属于,运,运输途,中,中合理,损,损耗。,乙,乙工业,企,企业该,批,批原材,料,料实际,单,单位成,本,本为每,公,公斤（,）,）元,A.32.4B.33.33C.35.28D.36,答案：,D,解析：,购,购入原,材,材料的,实,实际总,成,成本,6000+350+130,6480,（元）,实,实际,入,入库数,量,量,200,（,1,10,）,180,（公斤,）,）,所,所以乙,工,工业企,业,业该批,原,原材料,实,实际单,位,位成本,6480/180,36,（元,/,公斤）,。,。,练习：,某,某有限,公,公司,10,月份发,生,生下列,材,材料物,资,资采购,业,业务：,1.,公司购,入,入甲材,料,料,3500,千克，,单,单价,8,元，增,值,值税进,项,项税额,4760,元，款,项,项未付,。,。,2.,用银行,存,存款,1750,元支付,上,上述甲,材,材料运,杂,杂费。,3.,购入乙,材,材料,120,吨，单,价,价,420,元，进,项,项税额,8568,元，款,项,项均通,过,过银行,付,付清。,4.,公司购,进,进甲材,料,料,1800,千克，,含,含税单,价,价,9.36,元，丙,材,材料,1500,千克，,含,含税单,价,价,5.85,元，税,率,率,17%,，款项,均,均通过,银,银行付,清,清，另,外,外供应,单,单位代,垫,垫运费,3300,元（按,重,重量分,配,配）。,5.,本月购,入,入的甲,、,、乙、,丙,丙材料,均,均已验,收,收入库,，,，结转,其,其成本,。,。,要求：,编,编制本,月,月业务,的,的会计,分,分录。,1.,借：材,料,料采购,-,甲材料,28000,应交税,费,费,-,应交增,值,值税（,进,进项税,额,额）,4760,贷：应,付,付帐款,32760,2.,借：材,料,料采购,-,甲材料,1750,贷：银,行,行存款,1750,3.,借：材,料,料采购,-,乙材料,50400,应交税,费,费,-,应交增,值,值税（,进,进项税,额,额）,8568,贷：银,行,行存款,58968,4.,借：材,料,料采购,-,甲材料,16200,-,丙材料,9000,应交税,费,费,-,应交增,值,值税（,进,进项税,额,额）,3723,贷：银,行,行存款,25623,应付帐,款,款,3300,5.,借：原,材,材料,-,甲材料,45950,-,乙材料,50400,-,丙材料,9000,贷：材,料,料采购,105350,第四节,产,产,品,品生产,过,过程的,核,核算,一、账,户,户设置,1.“,生产成,本,本”，,成,成本类,科,科目，,核,核算企,业,业进行,工,工业性,生,生产发,生,生的各,项,项生产,费,费用，,包,包括生,产,产各种,产,产品,(,包括产,成,成品、,自,自制半,成,成品等,),、自制,材,材料、,自,自制工,具,具、自,制,制设备,等,等。,当企业,发,发生各,项,项直接,的,的生产,费,费用时,，,，即生,产,产成本,增,增加，,应,应借记,本,本科目,；,；因产,品,品完工,入,入库，,在,在产品,减,减少时,，,，应将,完,完工产,品,品的“,生,生产成,本,本”结,转,转入“,库,库存商,品,品”科,目,目；本,科,科目期,末,末借方,余,余额，,反,反映企,业,业尚未,加,加工完,成,成的在,产,产品的,成,成本或,生,生产性,生,生物资,产,产尚未,收,收获的,农,农产品,成,成本。,2.“,制造费用”,，,，成本类科,目,目，核算企,业,业生产车间,、,、部门为生,产,产产品和提,供,供劳务而发,生,生的各项间,接,接费用，如,固,固定资产折,旧,旧、职工薪,酬,酬、物料消,耗,耗、水电支,出,出、停工损,失,失等，可按,不,不同的生产,车,车间、部门,和,和费用项目,进,进行明细核,算,算。,当企业产品,生,生产间接费,用,用发生或增,加,加时，借记,本,本科目；期,末,末，将产品,生,生产的间接,费,费用在受益,产,产品间分配,并,并结转入“,生,生产成本”,科,科目时，贷,记,记本科目；,除,除季节性的,生,生产性企业,外,外，本科目,期,期末应无余,额,额。,3.“,库存商品”,，,，资产类科,目,目，核算企,业,业库存的各,种,种商品的实,际,际成本（或,进,进价）或计,划,划成本（或,售,售价），包,括,括库存产成,品,品、外购商,品,品、存放在,门,门市部准备,出,出售的商品,、,、发出展览,的,的商品以及,寄,寄存在外的,商,商品等。,接受来料加,工,工制造的代,制,制品和为外,单,单位加工修,理,理的代修品,，,，在制造和,修,修理完成验,收,收入库后，,视,视同企业的,产,产成品，也,通,通过本科目,核,核算。,本科目可按,库,库存商品的,种,种类、品种,和,和规格等进,行,行明细核算,。,。企业产品,完,完工入库时,，,，借记本科,目,目；因出售,等,等原因而减,少,少库存商品,时,时，贷记本,科,科目；本科,目,目期末借方,余,余额，反映,企,企业库存商,品,品的实际成,本,本（或进价,）,）或计划成,本,本（或售价,）,）。,4.“,应付职工薪,酬,酬”，负债,类,类科目，核,算,算企业根据,有,有关规定应,付,付给职工的,各,各种薪酬。,企,企业（外商,）,）按规定从,净,净利润中提,取,取的职工奖,励,励及福利基,金,金，也在本,科,科目核算。,本,本科目可按,“,“工资”、,“,“职工福利,”,”、“社会,保,保险费”、,“,“住房公积,金,金”、“工,会,会经费”、,“,“职工教育,经,经费”、“,非,非货币性福,利,利”、“辞,退,退福利”、,“,“股份支付,”,”等进行明,细,细核算。,当企业计算,确,确认应付的,职,职工薪酬时,，,，贷记本科,目,目；当企业,实,实际支付职,工,工薪酬时，,借,借记本科目,；,；本科目期,末,末贷方余额,，,，反映企业,应,应付未付的,职,职工薪酬。,5,.“,累计折旧”,是,是属于资产,类,类账户，也,是,是固定资产,的,的抵减，用,来,来核算企业,固,固定资产的,累,累计折旧。,企,企业按月计,提,提固定资产,的,的折旧时，,贷,贷记本账户,；,；当企业处,置,置固定资产,而,而注销其计,提,提的折旧额,时,时，借记本,账,账户。该账,户,户期末余额,在,在贷方，表,示,示企业现有,固,固定资产的,累,累计折旧额,。,。也可以按,固,固定资产类,别,别或项目设,置,置明细账核,算,算。,二、生产过,程,程中主要经,济,济业务的核,算,算,产品生产过,程,程业务核算,主,主要是：车,间,间领用材料,投,投入生产，,结,结算职工工,资,资及计提福,利,利费和固定,资,资产折旧，,支,支付各种管,理,理费用（包,括,括预提和摊,销,销的费用）,，,，结转产品,制,制造费用，,结,结转完工产,品,品生产成本,等,等。,现按不同经,济,济业务举例,说,说明如下：,例,11,从仓库领用,甲,甲、乙、丙,材,材料各一批,价,价值,55000,元，用以生,产,产,A,、,B,两种产品和,其,其他一般耗,用,用,(,见下表,),。,材料领用情,况,况表,55000,310031000,10004000,250020000,合计,400,100400,管理部门领,用,用,5000,1001000,5004000,车间一般消,耗,耗,49600,300030000,9003600,200016000,小计,19200,3001200,10008000,制造,B,产品耗用,数量,金,金额,（千克）,元,元,30400,数量,金,金额,千克,元,元,200020000,100010000,数量,金,金额,千克,元,元,6002400,10008000,制造,A,产品耗用,合计,丙材料,乙材料,甲材料,数量,金,金额,千克,元,元,项目,例,11,这笔经济业,务,务的发生，,表,表明一方面,减,减少库存材,料,料,55000,元，应记入,“,“原材料”,账,账户的贷方,；,；另一方面,材,材料投入生,产,产，增加费,用,用，其中直,接,接用于,A,、,B,产品,49600,元，应直接,计,计入产品成,本,本，记入“,生,生产成本”,账,账户的借方,，,，车间一般,耗,耗用材料,5000,元，行政管,理,理部门耗用,材,材料,400,元，属于间,接,接费用和期,间,间费用，应,分,分别记“制,造,造费用”和,“,“管理费用,”,”账户的借,方,方。,其会计分录,如,如所示。,借：生产成,本,本,49 600,制造费用,5 000,管理费用,400,贷：原材料,55 000,例,12,结算本月份,应,应付职工工,资,资,24000,元，其中：,制,制造,A,产品工人工,资,资,14000,元，制造,B,产品工人工,资,资,6000,元，车间管,理,理人员工资,1600,元，厂部管,理,理人员工资,2400,元。,这笔经济业,务,务的发生，,一,一方面说明,本,本月份发生,应,应付给职工,工,工资,24000,元，应记入,“,“应付工资,”,”账户的贷,方,方，另一方,面,面说明工资,费,费用也增加,了,了,24000,元，其中制,造,造,A,、,B,产品的生产,工,工人工资属,于,于直接费用,，,，应直接计,入,入产品成本,，,，记入“生,产,产成本”账,户,户的借方，,车,车间和厂部,管,管理人员工,资,资属于间接,费,费用和期间,费,费用，应分,别,别记入“制,造,造费用”和,“,“管理费用,”,”账户的借,方,方。,其会计分录,如,如 所示,。,。,借：生产成,本,本,20 000,制造费用,1 600,管理费用,2 400,贷：应付职,工,工薪酬,24 000,例,13,从,银,银,行,行,存,存,款,款,中,中,提,提,取,取,现,现,金,金,24000,元,，,，,准,准,备,备,用,用,以,以,发,发,放,放,职,职,工,工,工,工,资,资,。,。,这,笔,笔,经,经,济,济,业,业,务,务,的,的,发,发,生,生,，,，,表,表,明,明,一,一,方,方,面,面,使,使,企,企,业,业,增,增,加,加,了,了,24000,元,现,现,金,金,，,，,应,应,记,记,入,入,“,“,现,现,金,金,”,”,账,账,户,户,的,的,借,借,方,方,；,；,另,另,一,一,方,方,面,面,银,银,行,行,存,存,款,款,减,减,少,少,了,了,24000,元,，,，,应,应,记,记,入,入,“,“,银,银,行,行,存,存,款,款,”,”,账,账,户,户,的,的,贷,贷,方,方,。,。,其,其,会,会,计,计,分,分,录,录,如,如,所,所,示,示,。,。,借,：,：,库,库,存,存,现,现,金,金,24000,贷,：,：,银,银,行,行,存,存,款,款,24000,例,14),以,现,现,金,金,24000,元发,放,放职,工,工工,资,资。,这笔,经,经济,业,业务,的,的发,生,生，,一,一方,面,面说,明,明现,金,金减,少,少,24000,元，,应,应记,入,入“,现,现金,”,”账,户,户的,贷,贷方,；,；另,一,一方,面,面应,付,付工,资,资也,减,减少,了,了,24000,元，,应,应记,入,入“,应,应付,工,工资,”,”账,户,户的,借,借方,。,。其,会,会计,分,分录,如,如,所,所示,。,。,借：,应,应付,职,职工,薪,薪酬,24000,贷：,库,库存,现,现金,24000,例,15,按职,工,工工,资,资总,额,额计,提,提职,工,工福,利,利费,3360,元。,职工,福,福利,费,费是,按,按照,职,职工,工,工资,总,总额,的,的,14,提,取,取，,用,用于,职,职工,医,医药,卫,卫生,、,、集,体,体福,利,利、,生,生活,困,困难,补,补助,等,等方,面,面的,支,支出,。,。提,取,取时,，,，一,方,方面,要,要计,入,入费,用,用；,另,另一,方,方面,形,形成,一,一笔,应,应付,款,款项,。,。因,此,此，,这,这笔,经,经济,业,业务,要,要按,照,照工,资,资费,用,用的,归,归属,分,分别,计,计入,“,“生,产,产成,本,本”,、,、“,制,制造,费,费用,”,”、,“,“管,理,理费,用,用”,等,等账,户,户的,借,借方,和,和记,入,入“,应,应付,福,福利,费,费”,账,账户,的,的贷,方,方。,本月应计,提,提职工福,利,利费如下,：,：,A,产品生产,工,工人工资,计,计提数：,1400014,1960(,元,),B,产品生产,工,工人工资,计,计提数：,6000,14,840(,元,),车间管理,人,人员工资,计,计提数：,1600,14,224(,元,),厂部管理,人,人员工资,计,计提数：,2400,14,336(,元,),其会计分,录,录如所示,借：生产,成,成本,2800,制造费用,224,管理费用,336,贷：应付,职,职工薪酬,3360,例,16,以银行存,款,款支付行,政,政管理部,门,门办公费,、,、水电费,1600,元。,这笔经济,业,业务的发,生,生，一方,面,面使银行,存,存款减少,1600,元，应记,入,入“银行,存,存款”账,户,户的贷方,；,；另一方,面,面行政管,理,理部门的,费,费用属于,管,管理费用,，,，应记入,“,“管理费,用,用”账户,的,的借方。,其,其会计分,录,录如所示,。,。,借：管理,费,费用,1600,贷：银行,存,存款,1600,例,17,以银行存,款,款支付业,务,务招待费,1000,元。,借：管理,费,费用,1 000,贷：银行,存,存款,1 000,例,18,以银行存,款,款支付应,由,由本月行,政,政管理费,负,负担的书,报,报杂志订,阅,阅费,200,元。,借：管理,费,费用,200,贷：银行存款,200,例,19,以银行存,款,款支付应,由,由本期财,务,务费用负,担,担的短期,借,借款利息,600,元。,借：财务,费,费用,600,贷：银行,存,存款,600,例,20,按照规定,的,的固定资,产,产折旧率,，,，计提本,月,月固定资,产,产折旧,12600,元，其中,车,车间固定,资,资产折旧,8000,元，行政,管,管理部门,固,固定资产,折,折旧,4600,元。,这笔经济,业,业务一方,面,面要反映,折,折旧费用,增,增加，记,入,入“制造,费,费用”和,“,“管理费,用,用”账户,的,的借方；,另,另一方面,要,要反映固,定,定资产折,旧,旧增加，,要,要记入“,累,累计折旧,”,”账户的,贷,贷方。其,会,会计分录,如,如所,借：制造,费,费用,8 000,管理费用,4 600,贷：累计,折,折旧,12 600,例,21,以银行存,款,款支付车,间,间办公费,3676,元，行政,管,管理部门,修,修理费,1964,元。,借：制造,费,费用,3676,管理费用,1964,贷：银行,存,存款,5640,例,22,将本月发,生,生的制造,费,费用,18500,元转入生,产,产成本。,这笔经济,业,业务一方,面,面要转销,制,制造费用,，,，记入“,制,制造费用,”,”账户的,贷,贷方；另,一,一方面要,增,增加产品,生,生产成本,，,，记入“,生,生产成本,”,”账户的,借,借方。,5000+1600+224+8000+3676=18500,元,其会计分,录,录如所示。,借：生产,成,成本,18500,贷：制造,费,费用,18500,例,23,本月,A,产品,100,台全部制,造,造完工，,并,并已验收,入,入库，按,其,其实际生,产,产成本,59310,元转账。,这笔经济,业,业务说明,A,产品已全,部,部制造完,工,工，并已,验,验收入库,。,。一方面,表,表示产品,生,生产完成,应,应按实际,成,成本转账,，,，记入“,生,生产成本,”,”账户的,贷,贷方；另,一,一方面表,示,示成品增,加,加，记入,“,“库存商,品,品”账户,的,的借方。,其会计分,录,录如所示。,借：库存,商,商品,59310,贷：生产,成,成本,59310,另外，,B,产品尚未,制,制造完工,，,，因此月,末,末“生产,成,成本”账,户,户的借方,余,余额,31590,元为,B,产品的在,产,产品的实,际,际生产成,本,本。,三、产品,制,制造成本,计,计算,（一）构,成,成产品制,造,造成本的,项,项目,1.,直接材料,。,。,2.,直接人工,。,。,3.,制造费用,。,。,（二）产,品,品制造成,本,本的计算,方,方法,1.,归,集和分配,制,制造费用,将产,品,品制造过,程,程中所发,生,生的各项,制,制造费用,按,按产品品,种,种或类别,进,进行归集,和,和分配。,分,分配标准,有,有：按生,产,产工人工,资,资或按机,器,器工时、,按,按直接原,材,材料成本,、,、按直接,总,总成本等,等,等。,计算公式,如,如下：,【例题】,P101,2. 计,算,算产品制,造,造成本。,（1）,计,计算总成,本,本和单位,成,成本,产,产品制造,成,成本的计,算,算方法很,多,多，这里,主,主要介绍,一,一般的最,简,简单的方,法,法。其计,算,算公式为,：,：,直接材料,直,直接工人,制,制造费用,总,总成本,总成本完,工,工产品数量,单位成本,上例,A,产品完工入,库,库100台,，,，,B,产品未完工,，,，为此：,A,产品总成本,为,为：,30 4001596012 950,59 310（元）,A,产品单位成,本,本为：,59 310100,593.10（元）,B,产品未完工,的,的在产品成,本,本为：,19 2006 840555031 590,（,（元）,（2）登记,A、B,产品“生产,成,成本”明细,分,分类账如下,：,：,（3）编制,产,产品制造成,本,本计算表如,下,下：,练习：某有,限,限公司,10,月份发生下,列,列材料物资,采,采购业务：,1.,开出现金支,票,票,58000,元提取现金,直,直接发放工,资,资。,2.,用银行存款,3000,元支付车间,房,房屋维修费,.,3.,仓库发出材,料,料，产品消,耗,耗,12000,元，车间一,般,般耗用,4200,元，厂部一,般,般耗用,1500,元。,4.,开出现金支,票,票,750,元购买厂部,办,办公用品。,5.,因职工生活,困,困难，企业,决,决定以现金,为,为其发放生,活,活补助,200,元。,6.,计提本月固,定,定资产折旧,，,，其中车间,折,折旧额,1100,元，厂部,500,元。,7.,月末分配工,资,资费用，其,中,中：生产工,人,人工资,34000,元，车间管,理,理人员,16000,元，厂部管,理,理人员工资,8000,元。,8.,将本月发生,的,的制造费用,转,转入“生产,成,成本”帐户,。,。,9.,本月生产的,产,产品,40,台全部完工,，,，验收入库,，,，结转成本,。,。,要求：编制,本,本月业务的,会,会计分录。,1.,开出现金支,票,票,58000,元提取现金,直,直接发放工,资,资。,借：库存,现,现金,58000,借：应付职,工,工薪酬,58000,贷：银行存,款,款,58000,贷：库存现,金,金,58000,2.,用银行存款,3000,元支付车间,房,房屋维修费,.,借：管理费,用,用,3000,贷：银行存,款,款,3000,3.,仓库发出材,料,料，产品消,耗,耗,12000,元，车间一,般,般耗用,4200,元，厂部一,般,般耗用,1500,元。,借：生产成,本,本,12000,制造费用,4200,管理费用,1500,贷：原材料,17700,4.,开出现金支,票,票,750,元购买厂部,办,办公用品,借：管理费,用,用,750,贷：银行存,款,款,750,5.,因职工生活,困,困难，企业,决,决定以现金,为,为其发放生,活,活补助,200,元。,借：应付职,工,工薪酬,200,贷：库存现,金,金,200,6.,计提本月固,定,定资产折旧,，,，其中车间,折,折旧额,1100,元，厂部,500,元,借：制造费,用,用,1100,管理费用,500,贷：累计折,旧,旧,1600,7.,月末分配工,资,资费用，其,中,中：生产工,人,人工资,34000,元，车间管,理,理人员,16000,元，厂部管,理,理人员工资,8000,元。,借：生产成,本,本,34000,制造费用,16000,管理费用,8000,贷：应付职,工,工薪酬,58000,8.,将本月发生,的,的制造费用,转,转入“生产,成,成本”帐户,。,。,借：生产成,本,本,21300,贷：制造费,用,用,21300,9.,本月生产的,产,产品,40,台全部完工,，,，验收入库,，,，结转成本,。,。,借：库存商,品,品,67300,贷：生产成,本,本,67300,第五节销售过程和,利,利润核算,企业在销售,商,商品产品过,程,程中，还会,发,发生各种费,用,用，如包装,费,费、运输费,、,、装卸费、,保,保险费、展,览,览费、广告,费,费以及为销,售,售本企业产,品,品而专设的,销,销售机构的,职,职工工资、,福,福利费、业,务,务费等营业,费,费用，应计,入,入当期损益,。,。,产,产,品,品销售取得,的,的收入，扣,除,除增值税以,外,外的税金及,附,附加，补偿,已,已销产品的,销,销售成本以,及,及期间费用,后,后的余额即,为,为营业利润,或,或亏损。其,计,计算公式如,下,下：,营业利润,=,营业收入,-,营业成本,-,营业税金及,附,附加,-,销售费用,-,管理费用,-,财务费用,+,投资收益,+,公允价值变,动,动损益,销售过程的,主,主要任务是,：,：准确核算,产,产品销售收,入,入，反映和,监,监督销售货,款,款结算情况,；,；准确计算,营,营业税金及,附