资源描述
Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,三、会计基础-权责发生制与收付实现制,第一章总论,主要掌握三个方面问题：,一、会计概述-会计的含义、特点、职能、对象,二、会计核算的基本前提-四个基本前提,1、会计的概念及特征,会计是指以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法,，,核算与监督 一个单位的经济活动的一种经济管理工作。,P2,一、会计概述,西周: 零星算之为计，总合算之为会（汇）,会计是指以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法,，,核算与监督 一个单位的经济活动的一种经济管理工作。,2、会计的基本职能,P3,-会计核,算,-会计监督,（确认、计量、记录、报告）,（合法性、合理性）,定性,定量,-两者关系：,会计核算是基础,，会计监督是保证,一、会计概述,一、会计概述,3、会计的对象,P5,-会计核算与监督的内容,特定主体能够用货币表现的经济活动。,（资金运动,）,资金退出,（还债、付息、分红）,资金运动过程：,资金投入（筹集）,资金运用（循环与周转）,一、会计概述,3、会计的对象,P5,-会计核算与监督的内容,单位日常活动中的资金运动称为经济业务事项。,（会计核算的具体内容）,、款项和有价证券的收付。,、财物的收发、增减、使用。,、债权、债务的发生与结算。,、资本的增减。,、收入、支出、费用、成本的核算。,、财务成果的计算与处理。,、其他。,二、会计基本假设,-,会计核算的基本前提,1、会计主体,-会计所核算和监督的特定单位或组织。,为会计核算界定了空间范围。,会计主体法律主体,（一般前者外延更广）,2、持续经营,-在可预见的未来，不会破产清算。,资产按预定用途加以使用，债务按合约取得和清偿。,为会计核算提供了时间长度,二、会计基本假设,-,会计核算的基本前提,3、会计分期,4、货币计量,及时处理、提供会计信息,-将会计主体的生产经营活动分割成连续的、,长短相同的期间。,我国的分期方法,-选择货币作为计量单位。,我国关于记账本位币的规定。,（核算手段）,：公历，,月、季、半年、年,三、会计基础,-是确定一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准。,-两种：权责发生制和收付实现制。,权责发生制：,也叫应计制。,以收入费用的实际发生作为确认计量的标准。,（两个凡是）,收付实现制：,也叫现金制。,以收入费用的实际收付作为确认计量的标准。,企业会计采用权责发生制。,第二章会计要素与会计科目,主要掌握两个方面问题：,一、会计要素-会计要素的确认、计量,二、会计科目-含义、分类、设置、与账户关系,一、会计要素,1、会计要素的确认（即辨别）,会计要素：会计核算对象的具体化。,各单位的资金运动表现为会计要素的增减变动。,利润,收入,费用,资产,所有者权益,负债,一、会计要素,1、会计要素的确认（即辨别）,会计要素：会计核算对象的具体化。,各单位的资金运动表现为会计要素的增减变动。,收入费用利润,资产负债所有者权益,一、会计要素,1、会计要素的确认（即辨别）,（1）资产的概念、特征与分类,过去的交易、事项形成的、并由企业拥有或控制的、预期能给企业带来经济利益 的,资源,。,分类,-按流动性,流动资产,非流动资产,一、会计要素,1、会计要素的确认（即辨别）,（2）负债的概念、特征与分类,过去的交易、事项形成、,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,分类,-按流动性,流动负债,非流动负债,（偿还时间）,一、会计要素,1、会计要素的确认（即辨别）,（3）所有者权益的概念、特征与分类,又叫“净资产”，企业资产扣除负债后由所有者,享有的剩余权益。,特征：,剩余权益,一般无需偿还,所有者凭借该部分权益能参与利润分配,分类：,实收资本,、,资本公积,、,盈余公积、未分配利润,一、会计要素,1、会计要素的确认（即辨别）,（4）收入的概念、特征与分类,企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,分类：,按性质：,商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入,按地位：,主营业务收入、其他业务收入,一、会计要素,1、会计要素的确认（即辨别）,（5）费用的概念、特征与分类,分类：,按性质：,营业成本、期间费用,企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、,与向所有者分配利润无关的经济利益总流出,一、会计要素,1、会计要素的确认（即辨别）,（6）利润的概念、构成,企业在一定会计期间的经营成果。,包括收入减去费用后的净额，及直接计入利润的利得或损失。,利润总额营业利润营业外收支净额（税前）,净利润利润总额所得税费用（税后）,一、会计要素,2、会计要素的计量,（1）历史成本,-实际发生时的成本,（2）重置成本,-现时成本,（3）可变现净值,（4）现值,-未来价值的折现价值,（5）公允价值,-公平价值,二、会计科目,1、会计科目的意义,对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。,（对会计要素的进一步细化）,会计对象： 资金运动 会计要素 会计科目,资产,库存现金,原材料,固定资产,第一层次,第二层次,第三层次,意义：,基础,（复式记账、记账凭证、成本计算、财产清查、会计报表）,二、会计科目,2、会计科目的分类,资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类,按归属的会计要素分类：,会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润,会计科目：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类,二、会计科目,2、会计科目的分类,资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类,按归属的会计要素分类：,总分类科目、 明细分类科目,按详细程度和统驭关系分：,提供总括资料(价值指标),提供详细资料(价值、实物、劳动指标）,二、会计科目,2、会计科目的分类,资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类,按归属的会计要素分类：,总分类科目、 明细分类科目,按详细程度和统驭关系分：,原材料,原料,辅助材料,燃料,修理备件,二、会计科目,3、会计科目的设置原则,合法性原则、相关性原则、实用性原则,4、会计科目与账户关系,经济业务发生导致某些项目（会计科目）发生增减变动，,会计需要将其记录在账簿中的一些账页（账户）中。,比如：从银行提取现金5000元。,“库存现金”科目增加5000元,“银行存款”科目减少5000元,记录,第三章会计等式与复式记账,主要掌握三个方面问题：,一、会计等式-第一等式、第二等式,二、复式记账-含义、借贷记账法,三、总分类项目与明细分类项目的登记关系,一、会计等式,1、第一会计等式,-资产负债所有者权益,期初： 资产 = 负债+所有者权益 = 权益,经济业务发生不改变上述平衡关系,四大类（九小类）,。,100万,80万,20万,一、会计等式,2、第二会计等式,-收入费用利润,此处的收入与费用要理解为广义的,收入-导致资产增加或负债减少,费用-导致资产减少或负债增加,一、会计等式,3、六大要素间关系,资产 = 负债 + 所有者权益,期初：资产 = 负债 + 所有者权益,期中：资产 = 负债 + 所有者权益 （收入费用）,期末：资产 = 负债 + 所有者权益利润,二、复式记账,1、复式记账法意义,以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的相互联系的会计科目中进行登记，,系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。,-相对于单式记账法,意义：,便于检查,全面,（业务的合法合理性）,（账户记录的正确性）,2、借贷记账法,以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账方法,、记账符号-“借”、“贷”（纯粹表示两个相反的记账方向）, 、科目结构,-左借右贷,二、复式记账,资产类科目,期初余额,本期增加额,.,本期减少额,本期增加发生额,本期增加发生额,期初余额,本期减少发生额,期末余额,期末余额,本期减少额,.,本期增加额,.,权益类科目,本期减少发生额,借方,借方,贷方,贷方,资产,权益,=,费用类科目,本期增加额,.,本期减少额,(结转),本期增加发生额,本期增加发生额,本期减少发生额,本期减少额,(结转),.,本期增加额,.,收入类科目,本期减少发生额,借方,借方,贷方,贷方,收入增加,利润增加,所有者权益增加,费用增加,利润减少,所有者权益减少,损类科目,益类科目,管理费用,财务费用,营业费用,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,发生,发生,发生,本年利润,取得,取得,取得,利润额,亏损额,2、借贷记账法,、记账符号-“借”、“贷”（纯粹表示两个相反的记账方向）,、科目结构,科目,借,贷,资产增加,权益减少,收入减少,费用增加,资产减少,权益增加,收入增加,费用减少,资产余额,权益余额,-左借右贷,二、复式记账,、记账规则,-“有借必有贷,借贷必相等”,例1：企业向银行借入半年期借款20000元，存入银行。,借 银行存款 贷,20000,借 短期借款 贷,20000,例2：张求财向企业投资，投入现金100000元。,借 库存现金 贷,借 实收资本 贷,100000,100000,例3：企业用银行存款50000元购入一台设备，已交付使用。,固定资产,借,贷,50000,银行存款,借,贷,50000,例4：经与银行协商，将原长期贷款500000转为对企业的投资。,借 长期借款 贷,借 实收资本 贷,500000,500000,经济业务记入账户关键是要确定所记入科目的,名称、方向、金额,但要注意的是,经济业务发生后,并不是直接登记账簿(账户).而是要根据业务的原始凭据,编制登记账簿(账户)的凭证，即记账凭证。记账凭证上最主要的就是会计分录.,会计分录：在记账凭证中指明经济业务发生后所应记入,科目的,名称、方向、金额,的记录。,编制会计分录的步骤：,1、确定科目的,名称,（对应科目）；,2、确定应记入科目的,方向,；,3、确定应记入科目的,金额,。,例1：企业向银行借入半年期借款20000元，存入银行。,银行存款,借,贷,20000,短期借款,借,贷,20000,会计分录：,银行存款,借：,贷：,20000,20000,短期借款,账过,例3：企业用银行存款50000元购入一台设备，已交付使用。,固定资产,借,贷,50000,银行存款,借,贷,50000,会计分录：,固定资产,借：,贷：,50000,50000,银行存款,会计分录的分类：,简单分录：,只涉及两个对应科目。（一借一贷),复合会计分录：,涉及两个以上的对应科目。,（一借多贷、多借一贷、多借多贷）,会计分录的编制要求：,先借后贷；上下排列；左右错开；金额平衡,例：企业购料10万元，用存款支付5万元，余款暂欠，料入库。,借：原材料 100000,贷：银行存款 50000,应付账款 50000,、试算平衡-“发生额试算平衡” “余额试算平衡”,2、借贷记账法,、记账符号-“借”、“贷”（纯粹表示两个相反的记账方向）,、科目结构,账户,借,贷,资产增加,权益减少,收入减少,费用增加,资产减少,权益增加,收入增加,费用减少,资产余额,权益余额,-左借右贷,二、复式记账,、记账规则,-“有借必有贷,借贷必相等”,“发生额试算平衡”：,全部科目借方 全部科目贷方,发生额合计 发生额合计,（记账规则）,全部科目期初借方 全部账户期初贷方,余额合计 余额合计,“余额试算平衡”,全部科目期末借方 全部科目期末贷方,余额合计 余额合计,（会计平衡原理）,（会计平衡原理）,试算平衡表,账户名称,期初余额,本期发生额,期末余额,借方,贷方,借方,贷方,借方,贷方,资产类账户,负债类账户,所有者权益类账户,费用类账户,收入类账户,合计,A,1,A,2,B,1,B,2,C,1,C,2,“试算平衡表”结果,平衡：说明,基本,没有错误。,不平衡：说明记账肯定有错误。,（漏、重、反、串、多、少）,三、平行登记,1、总账科目与明细科目关系,-两同两不同,反映的业务内容相同,两同：,登记的原始依据相同,两不同：,反映业务的详细程度不同,作用不同,三、平行登记,2、平行登记的含义、要求、结果,经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要登记,有关的总分类科目，另一方面要同时登记总分类科目,所属的各有关明细科目。,要求：,-“四同”,依据相同、金额相同、方向相同、期间相同,结果：,总分类科目余额 = 所属明细科目余额合计,总分类科目发生额 = 所属明细科目发生额合计,-核对依据,例见P126,第四章 企业主要经济业务的核算,资金筹集,生产准备过程,生产过程,销售过程,利润形成及分配,此外还有一些经常性业务。,资金退出,一、 资金筹集,来源: 所有者投入资本、债权人借入资金,涉及科目：,“库存现金”,“银行存款”,“固定资产”,“无形资产”,“实收资本”,“资本公积”,“短期借款”,“长期借款”,资产,权益,结构,例1、投资者向企业投入货币资金2000000元。,银行存款,实收资本,2000000,2000000,借：,贷：,例2、投资者向企业投入55万，按章程占公司注册资本200万的,25%股份。,银行存款,实收资本,资本公积,借：,贷：,550000,500000,50000,一、 资金筹集,（固、无）,（资本溢价）,例3、企业向投资者退还投资款100000元。,实收资本,银行存款,100000,100000,借：,贷：,例4、1月1日企业向银行借入短期借款20万。,银行存款,短期借款,借：,贷：,200000,200000,一、 资金筹集,（长期）,二、生产准备,采购材料并进行货款的结算；材料采购成本的计算,涉及科目：,“原材料”,“在途物资”,“应付账款”,“应付票据”,“应交税费”,结构,固定资产的取得,“固定资产”,“预付账款”,预付账款,预付数,购买数,预付账款,50000,40000,10000,二、生产准备,采购材料并进行货款的结算；材料采购成本的计算,涉及科目：,“原材料”,“在途物资”,“应付账款”,“应付票据”,“应交税费”,结构,固定资产的取得,“固定资产”,“预付账款”,预付账款,预付数,购买数,预付账款,50000,80000,20000,10000,增值税原理：,A企业,B企业,C企业,价：1万,税：0.17万,价：2万,税：0.34万,应纳增值税：,0.34万0.17万 = 0.17万,借：银行存款 23400,贷：主营业务收入 20000,应交税费应交增值税（销项税额） 3400,借：库存商品 10000,应交税费应交增值税（进项税额） 1700,贷：银行存款 11700,企业当期应纳税额 = 34001700 = 1700（元）,借：应交税费应交增值税（已交税金）1700,贷：银行存款 1700,购进：,销售：,交税：,例1、购甲材料，价5000元，税850元，运费100元共5950元,均已支付，材料已验收入库。,1、材料采购（5种情况）,原材料甲,应交税费应交增值税（进项税额）,银行存款,5093,857,5950,借：,贷：,例2、向三宝公司购乙材料，价10000元，税1700元，运费500元,共12200元尚未支付，材料已验收入库。,原材料乙,应交税费应交增值税（进项税额）,应付账款三宝公司,借：,贷：,10465,1735,12200,二、生产准备,1、材料采购（5种情况）,二、生产准备,例3、购丙材料，价20000元，进项税额3400元，共23400元,已经支付，材料尚未到达。,在途物资丙,应交税费应交增值税（进项税额）,银行存款,借：,贷：,20000,3400,23400,丙材料运到,入库。,原材料-丙,在途物资-丙,借：,贷：,21130,21130,支付上述丙材料运杂费1200元（其中运费1000元）,在途物资丙,应交税费应交增值税（进项税额）,银行存款,借：,贷：,1130,70,1200,1、材料采购（5种情况）,二、生产准备,例4、为购丁材料，向恒通公司预付价10000元。,补付余款25100元。,预付账款-恒通公司,银行存款,借：,贷：,10000,10000,两月后收货，价30000，税5100，料入库。,原材料-丁,应交税费应交增值税（进项税额）,预付账款-恒通公司,借：,贷：,30000,5100,35100,预付账款-恒通公司,银行存款,借：,贷：,25100,25100,月末：,1、材料采购（5种情况）,二、生产准备,例5、购戊材料，料到入库，月末发票单证未到。,估价30000元。,下月初：,原材料-戊,应付账款暂估,借：,贷：,30000,30000,借：,贷：,应付账款暂估,原材料-戊,30000,30000,发票单证收到后按前面的方法处理。,2、材料采购成本的计算,二、生产准备,采购成本,-买价,运杂费,途中合理损耗,入库前整理费用,-采购费用,例6、购甲材料，价30000元，税5100元；乙材料，价20000,元，税3400元。运费2000元，均已支付，材料已验收入,库。（运费按买价分摊）,2、材料采购成本的计算,二、生产准备,需分配的费用是：2000元（17%） = 1860元。,分配率,= 1860（3000020000）,= 0.0372,甲材料需分摊的运费,= 30000 0.0372 = 1116,乙材料需分摊的运费,= 20000 0.0372 = 744,原材料甲,-乙,应交税费应交增值税（进项税额）,银行存款,31116,20744,8640,60500,借：,贷：,3、固定资产取得-,二、生产准备,购、建是主要途径,例7、购入设备，价12000元，税2040元，已交付使用。,固定资产,应交税费应交增值税（进项税额）,银行存款,借：,贷：,12000,2040,14040,三、生产过程,各种费用（料、工、费）的发生过程；产品的产出过程,生产经营费用,生产费用,期间费用,直接费用,间接费用,产品成本,当期损益,生产成本,制造费用,(1)发生的,直接费用,(1)发生的,间接费用,(2)分配计入,产品成本的,制造费用,(2)分配计入,产品成本的,制造费用,完工入库产,品的生产成本,涉及科目：,三、生产过程,在产品的,生产成本,3000,生产成本,生产成本-A,生产成本-B,制造费用,53800,22200,76000,30000,20000,50000,8000,200,8800,20000 20000,8000,12000,应付职工薪酬,应付数,发放、交纳数,管理费用,财务费用,发生数,减少(结转)数,发生数,减少(结转)数,涉及科目：,三、生产过程,损类科目,益类科目,管理费用,财务费用,销售费用,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,发生,发生,发生,本年利润,取得,取得,取得,利润额,亏损额,固定资产,累计折旧,提取并计入费,用的折旧数,增加的,固定资产,原始价值,原值提取的折旧固定资产净值,涉及科目：,三、生产过程,固定资产,累计折旧,1000,100000,1000,固定资产,累计折旧,提取并计入费,用的折旧数,增加固定,资产的原,始价值,原值提取的折旧固定资产净值,库存商品,完工入库,产品成本,发出产品,生产成本,期末库存,产品成本,涉及科目：,三、生产过程,1、发料成本的计算,个别计价法（具体辨认法）,。,三、生产过程,先进先出法（假定先进库的先发出）,。,加权平均法（全月一次平均）,。,移动加权平均法（进货一次算一次平均价）,。,例1、据“发,料,凭证汇总表”，本月共耗用材料41800元,其中，生产A产品耗用23200，生产B产品耗用14600，,车间一般耗用3800，行政管理部门耗用200。,生产成本A,B,制造费用,管理费用,原材料,借：,贷：,23200,14600,3800,200,41800,三、生产过程,例2、结算本月职工薪酬共57594元， 其中，生产A产品的工,人 30778元，生产B产品的工人 9815元，车间 管理人员,10778元， 行政管理部门人员6223元。,生产成本A,B,制造费用,管理费用,应付职工薪酬,借：,贷：,30778,9815,10778,6223,57594,发放工资：,应付职工薪酬,银行存款（现金）,57594,57594,借：,贷：,三、生产过程,例3、以银行存款支付办公用品费用1500元，其中行政管理部门,900元，车间600元。,制造费用,管理费用,银行存款,借：,贷：,600,900,1500,三、生产过程,例4、计提固定资产折旧8840元，其中车间折旧7680元。,制造费用,管理费用,累计折旧,借：,贷：,7680,1160,8840,3800,生产成本,生产成本-A,生产成本-B,制造费用,23200,14600,37800,30778,9815,40593,10778,600,7680,制造费用分配率=22858/(30778+9815)=0.5631(元/元),A产品分摊制造费用=307780. 5631=17331.10(元),B产品分摊制造费用=9815 0. 5631=5526.90(元),三、生产过程,3800,生产成本,生产成本-A,生产成本-B,制造费用,23200,14600,37800,30778,9815,40593,10778,600,7680,三、生产过程,22858,22858,17331.10,5526.90,例5、将制造费用22858元分配给A、B产品。,生产成本-A,-B,制造费用,借：,贷：,17331.10,5526.90,22858,生产成本,生产成本-A,生产成本-B,23200,14600,37800,30778,9815,40593,22858,17331.10,5526.90,库存商品-A,库存商品,库存商品-B,例6、结转完工A产品,成本71309.1元。,借：库存商品-A 71309.1,贷：生产成本-A 71309.1,三、生产过程,71309.1,71309.1,71309.1,71309.1,29941.9,29941.9,生产成本,生产成本-A,生产成本-B,23200,14600,37800,30778,9815,40593,22858,17331.10,5526.90,库存商品-A,库存商品,库存商品-B,例6、结转完工A产品,成本71309.1元。B产,品成本29941.9元。,借：库存商品-A 71309.1,-B 29941.9,贷：生产成本-A 71309.1,-B 29941.9,三、生产过程,71309.1,71309.1,101251,101251,29941.9,29941.9,四、销售过程,分为,产品销售,(主营业务)和,其他销售,(附营业务),在销售过程中,取得销售收入,发生销售成本,发生销售税金及附加,发生各种销售费用。,涉及科目：,主营业务收入,主营业务成本,增加数,减少数,（结转）,减少数（结转）,已售商品成本,营业税金及附加,销售费用,发生数,减少数(结转),发生数,减少(结转)数,四、销售过程,其他业务收入,其他业务成本,增加数,减少数,（结转）,减少数（结转）,其他销售业务的,成本、税金等,应收账款,应收票据,增加数,减少数,增加数,减少数,期初余额,期末余额,期初余额,期末余额,涉及科目：,四、销售过程,预收账款,预收数,销售数,预收账款,100000,80000,20000,预收账款,100000,150000,50000,涉及科目：,四、销售过程,营业外收入,营业外支出,发生数,减少数,（结转）,减少数（结转）,发生数,涉及科目：,四、销售过程,损类科目,益类科目,主营业务成本,其他业务成本,营业税金及附加,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,发生,发生,发生,本年利润,取得,取得,取得,利润额,亏损额,例1、企业向光明公司销售商品一批，卖价100000元，增值税,17000元，货款收到存入银行。,银行存款,主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,借：,贷：,117000,100000,17000,四、销售过程,例2、企业向富达公司销售商品一批，卖价10000元，增值税,1700元，货款尚未收到。,应收账款,主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,借：,贷：,11700,10000,1700,收回时：借：银行存款 11700,贷：应收账款 11700,四、销售过程,例3、企业向前进厂销售商品一批，卖价20000元，增值税,3400元，收到一张面额23400元、为期三个月的商业,汇票。,应收票据,主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,借：,贷：,23400,20000,3400,票据到期收到票款时：,借：银行存款 23400,贷：应收票据 23400,例4、企业采取预收款方式向发达厂销售商品一批，预收50000,元。实际发货价100000元，增值税17000元。,四、销售过程,预收时：,借：银行存款 50000,贷：预收账款 50000,预收账款,主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,借：,贷：,117000,100000,17000,销售时：,补收时：,借：银行存款 67000,贷：预收账款 67000,例5、结转本月所售商品的成本共90000元。,主营业务成本,库存商品,借：,贷：,90000,90000,例6、计算本月应交纳的税金1200元。,（消费税、城建税、资源税、 营业税）,营业税金及附加,应交税金-,借：,贷：,1200,1200,例7、以存款支付为销售商品而发生的广告费2000元。,场租费,运费,销售费用,银行存款,借：,贷：,2000,2000,四、销售过程,例8、企业销售积压材料，售价20000元，增值税额3400元，,款项收到存入银行。,银行存款,其他业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,借：,贷：,23400,20000,3400,例9、结转所售材料的实际成本18000元。,其他业务成本,原材料,借：,贷：,18000,18000,四、销售过程,例10、罚款收到1000存入银行。,银行存款,营业外收入,借：,贷：,1000,1000,例11、捐赠、罚款等5000元。,营业外支出,库存现金,借：,贷：,5000,5000,四、销售过程,损类科目,益类科目,主营业务成本,其他业务成本,营业税金及附加,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,发生,发生,发生,本年利润,取得,取得,取得,利润额,亏损额,五、利润形成及分配,借：本年利润 300万,贷：主营业务成本,营业税金及附加,其他业务成本,管理费用,销售费用,财务费用,营业外支出,1、税前利润形成：,借：主营业务收入,其他业务收入,投资收益,营业外收入,贷：本年利润 400万,五、利润形成及分配,所得税费用,盈余公积,分配给投资者,未分配利润,（1）计算应纳所得税：,应纳所得税=100万25%=25万,借：所得税费用 25万,贷：应交税费应交所得税 25万,2、税后利润形成：,（2）结转所得税：,借：本年利润 25万,贷：所得税费用 25万,本年利润,300万,400万,25万,五、利润形成及分配,3、利润分配,分配去向：提取盈余公积、向投资者分配,利润分配,盈余公积,应付股利,分配的利润,提取数,使用数,增加数,减少数,设明细账：,提取盈余公积,应付股利,未分配利润,五、利润形成及分配,3、利润分配,例1、企业按规定提取盈余公积15万,借：,贷：,例2、企业宣布将向投资者分配利润30万。,150000,150000,利润分配提取盈余公积,盈余公积,利润分配应付股利,应付股利,借：,贷：,300000,300000,五、利润形成及分配,利润分配,提取盈余公积,盈余公积,应付股利,利润分配,应付股利,利润分配,未分配利润,本年利润,10,万,75万,75万,15万,15万,30万,30万,30万,15万,45万,40万,400万,300万,25万,六、其他业务,取现、存现,开户买卖证券,职工借款、报销,收账、还账、交税,计息、还款,固定资产处置,坏账处理,六、其他业务,取现、存现,银行存款,库存现金,借：,贷：,1000,1000,库存现金,银行存款,借：,贷：,1000,1000,六、其他业务,职工借款、报销,借：其他应收款,王路通,2000,贷：库存现金 2000,借：管理费用 1800,库存现金 200,贷：其他应收款,王路通,2000,报销：,借出：,借：管理费用 2500,贷：其他应收款,王路通,2000,库存现金 500,六、其他业务,计息、还款,借入,借：银行存款 500000,贷：短期借款 500000,预提利息,借：财务费用 2500,贷：应付利息 2500,到期,借：短期借款 500000,应付利息 7500,贷：银行存款 507500,六、其他业务,开户，买卖证券,开户,借：其他货币资金 200000,贷：银行存款 200000,买入,借：交易性金融资产 100000,投资收益 500,贷：其他货币资金 100500,卖出,借：,其他货币资金,119400,贷：,交易性金融资产,100000,投资收益 19400,六、其他业务,收账，还账，交税,收账,借：银行存款 200000,贷：应收账款（票据） 200000,还账,借：应付账款（票据） 50000,贷：银行存款 50000,交税,借：,应交税费 2000,0,贷：,银行存款,20000,六、其他业务,固定资产处置,购入,借：固定资产 20000,应交税费 3400,贷：,银行存款,23400,折旧,借：制造费用 5000,贷：,累计折旧,5000,处置,借：固定资产清理 15000,累计折旧 5000,贷：固定资产 20000,借：银行存款 11700,贷：固定资产清理 10000,应交税费 1700,借：营业外支出 5000,贷：固定资产清理 5000,三、记账凭证-含义、分类、内容、填制、审核,第五章会计凭证,主要掌握三个方面问题：,一、会计凭证概述-会计凭证的含义、种类、作用,二、原始凭证-含义、分类、内容、填制、审核,1、会计凭证的概念及种类,一、会计凭证概述,记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。,业务起点。,按照编制的程序和用途不同：,原始凭证,记账凭证,凭证,账簿,报表,2、会计凭证的作用,一、会计凭证概述,记录经济业务，提供记账依据,明确经济责任，强化内部控制,监督经济活动，控制经济运行,1、原始凭证的含义及分类,二、原始凭证,在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以,记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。,按来源,-,外来原始凭证、自制原始凭证,按填制手续及内容,-,按格式,-,通用凭证、专用凭证,一次凭证、累计凭证、汇总凭证,2、原始凭证的基本内容,二、原始凭证,-联系发票,名称、日期、受证单位,经济业务内容、签章、,编号、联次说明、附件,3、原始凭证的填制要求,（理解P100）,记录要真实。,内容要完整。,手续要完备。,书写要清楚、规范。,编号要连续。,不得涂改、刮擦、挖补。,填制要及时。,4、原始凭证的审核,二、原始凭证,及时性,真实性、,合法性、,合理性、,完整性、,正确性、,不真实、不合法的原始凭证-,审核的原始凭证应根据不同情况处理：,完全符合要求的原始凭证-,内容不够完整、填写有错误的原始凭证-,1、记账凭证的含义及分类,三、记账凭证,按内容,-,收款凭证、付款凭证、转账凭证,又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证,按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录,后所填制的会计凭证。,它是登记账簿的直接依据。,按填列方式,-,复式凭证、单式凭证,2、记账凭证的基本内容,三、记账凭证,-八项,名称、日期、编号,摘要、会计分录、,记账标记、附件、签字盖章,3、记账凭证的编制要求,（理解P108）,基本要求。,具体要求。（会编）,4、记账凭证的审核,真实性、,完整性、,正确性、,四、会计凭证的传递与保管,1、会计凭证的传递：,指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，,在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。,应注意：（1）传递线路 （2）传递时间,2、会计凭证的保管：,指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。,三、各种账簿的具体内容,第六章会计账簿,主要掌握四个方面问题：,一、会计账簿概述-会计账簿的含义、种类、作用,二、会计账簿的构成、启用与登记要求,四、对账、更正错账、结账,1、会计账簿的意义,一、会计账簿概述,会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍,。,中间、中心、核心环节,凭证,账簿,报表,会计科目,账户,账簿,1、会计账簿的意义,一、会计账簿概述,记载、储存,会计信息,分类、汇总,会计信息,检查、校正,会计信息,编报、输出,会计信息,通过账簿的设置和登记，可以,2、会计账簿的分类,一、会计账簿概述,按用途：,A、序时账簿,B、分类账簿,C、备查账簿,-库存现金、银行存款日记账,-总分类账、明细分类账,-备忘登记，辅助登记,按账页格式：,A、两栏式账簿,B、三栏式账簿,C、多栏式账簿,D、数量金额式账簿,按外形：,A、订本账,B、活页账,C、卡片账,（优缺点）,1、会计账簿的构成,二、会计账簿的构成、启用与登记要求,封面：主要标明账簿的名称和单位名称和会计年度。,扉页：账簿启用登记表。,账页：是账簿用来记录经济业务事项的载体，即账户。,2、会计账簿的启用,二、会计账簿的构成、启用与登记要求,封面上写明单位名称和账簿名称，账簿扉页上附启用表；,启用订本式账簿：编定页数，不得跳页、缺号；,活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。,3、会计账簿的登记要求,见P119,1、日记账,三、各类会计账簿的具体内容,-库存现金日记账和银行存款日记账,库存现金日记账：,（1）外观：订本式,（2）账页格式：三栏式,多栏式,（3）登记人员：出纳,（4）登记依据：库存现金收款凭证,库存现金付款凭证,银行存款付款凭证,（5）登记要求：日清月结,1、日记账,三、各类会计账簿的具体内容,-库存现金日记账和银行存款日记账,银行存款日记账：,（1）外观：订本式,（2）账页格式：三栏式,多栏式,（3）登记人员：出纳,（4）登记依据：银行存款收款凭证,银行存款付款凭证,库存现金付款凭证,（5）登记要求：日清月结，定期核对,2、总分类账,三、各类会计账簿的具体内容,（1）外观：订本式,（2）账页格式：三栏式,（3）登记人员：会计人员（非出纳）,（4）登记依据：记账凭证,或：,汇总,记账凭证,或：科目,汇总,表,3、明细分类账,三、各类会计账簿的具体内容,（1）外观：活页式或卡片式,（2）账页格式：三栏式-债权债务,数量金额式-存货、工程物资,多栏式-损益,横线登记式-业务多环节,（3）登记依据：,原始凭证或原始凭证汇总表或记账凭证,1、对账,四、对账、更正错账与结账,-为了保证账簿的正确性，对账簿记录进行的检查。,账证核对,：账簿记录与原始凭证、记账凭证,账账核对,：总分类账有关账户间,总分类账与明细分类账间,总分类账与日记账间,会计部门的明细账与保管、使用部门的明细账,账实核对,：账簿记录与财产（4大项）等实有数额间,2、错账查找与更正,四、对账、更正错账与结账,-全面检查,：分顺查法和逆查法,-局部检查,：有差数法、尾数法、除2法、除9法,漏记、重记,含小数业务,记反,串位、颠倒,2、错账查找与更正,四、对账、更正错账与结账,会计凭证,账簿,正确,不正确,红字更正法（,一红一黑）,不正确,不正确,名称、方向错误：,金额多记：,金额少记：,划线更正法,红字更正法,（一红）,补充登记法,（一黑）,记账凭证,借：库存现金 256,贷：银行存款 256,账簿,库存现金,银行存款,265,256,256,例：企业从银行提取现金256元,更正方法：划线更正法,划销、更正、盖章,例：企业从银行提取现金256元,记账凭证,借：原材料 256,贷：银行存款 256,账簿,库存现金,银行存款,256,更正方法：红字更正法,原材料,（1）借：原材料 256,贷：银行存款 256,256,（2）借：库存现金 256,贷：银行存款 256,-,（2）256,256,（2）256,（1）,256,（1）,例：企业从银行提取现金256元,记账凭证,借：银行存款 256,贷：库存现金 256,账簿,库存现金,银行存款,256,更正方法：红字更正法,（1）借：银行存款 256,贷：库存现金 256,256,（2）借：库存现金 256,贷：银行存款 256,-,（2）256,256,（2）256,（1）,256,（1）,例：企业从银行提取现金256元,记账凭证,借：库存现金 2560,贷：银行存款 2560,账簿,库存现金,银行存款,2560,更正方法：红字更正法,（1）借：库存现金 2304,贷：银行存款 2304,2560,-,2304,（1）,2304,（1）,例：企业从银行提取现金256元,记账凭证,借：库存现金 156,贷：银行存款 156,账簿,库存现金,银行存款,156,更正方法：补充登记法,（1）借：库存现金 100,贷：银行存款 100,156,-,（1）100,（1）100,3、结账,四、对账、更正错账与结账,-全部经济业务入账后，定期计算各账户的,本期发生额和余额，结束本期账簿记录。,程序：,a、将本期经济业务事项,全部登记入账,，并保证其正确性；,b、根据权责发生制的要求，,调整有关账项,。,c、将损益类科目转入“本年利润”科目，,结平所有损益类,科目；,d、结算出,资产、权益科目的本期发生额和余额,，并结转下期。,3、结账,四、对账、更正错账与结账,-全部经济业务入账后，定期计算各账户的,本期发生额和余额，结束本期账簿记录。,结账的方法,a、对不需按月结计本期发生额的账户-,b、需要按月结计发生额的账户-,c、需要结计本年累计发生额的某些明细账户-,d、总账账户平时只需结出月末余额,e、年度终了结账后有余额的账户，要将其余额结转下年。,五、会计账簿的更换与保管,1、会计账簿的更换（时间）,2、会计账簿的保管（要求）,-绝大部分在新年度,-会计机构暂管1年。,-查阅、保管期限、销毁,第七章账务处理程序,主要掌握两个方面问题：,一、账务处理程序的意义和种类,二、几种主要账务处理程序的内容。,-含义、程序、特点、优点、缺点、适用范围,一、账务处理程序的意义和种类,也称会计核算组织程序或会计核算形式，,是指会计凭,证,、会计,账,簿、会计报,表,相,结合的方式,。,不同的凭证组织、账簿组织及其结合方式，,形成了不同的账务处理程序。,常用的账务处理程序：,记账凭证账务处理程序,汇总记账凭证账务处理程序,科目汇总表账务处理程序,- 记账凭证账务处理程序,原始凭证,原始凭证,汇总表,记账凭证,明细,分类账,收付转,现 银,日记账,总分,类账,会计,报表,二、几种常见账务处理程序,一、特点,直接根据记账凭证登记总分类账，因此得名,最基本,的账务处理程序。,二、优点,简单明了，易于理解。总账详细。,三、缺点,总分类账的登记工作量较大。,四、适用,规模较小、业务较少的单位,记账凭证账务处理程序:,-汇总记账凭证账务处理程序,原始凭证,原始凭证,汇总表,记账凭证,明细,分类账,收付转,现 银,日记账,总分,类账,会计,报表,汇总记,账凭证,二、几种常见账务处理程序,记账,凭证,收款凭证,付款凭证,转账凭证,现金收,款凭证,银行存款,收款凭证,现金付,款凭证,银行存款,付款凭证,按,贷方,科目,分“堆”,汇总现金,收款凭证,汇总银行存款,收款凭证,汇总现金,付款凭证,汇总银行存款,付款凭证,（分录要求“一贷”）,一、特点,定期根据记账凭证编制汇总记账凭证，并据以,登记总分类账，因此得名。,二、优点,减轻总分类账的登记工作量。汇总记账凭证,能反映账户对应关系。,三、缺点,汇总记账凭证的编制工作量较大。,四、适用,规模大、业务多的单位,汇总记账凭证账务处理程序：,- 科目汇总表账务处理程序,原始凭证,原始凭证,汇总表,记账凭证,明细,分类账,收付转,现 银,日记账,总分,类账,会计,报表,科目汇,总表,二、几种常见账务处理程序,记账凭证,科目汇总表,（相当于发生额试算平衡）,一、特点,定期根据记账凭证编制科目汇总表，并据以,登记总分类账，因此得名。,二、优点,减轻总分类账的登记工作量；科目汇总表起,试算平衡的作用。,三、缺点,科目汇总表数据不能反映账户对应关系。,四、适用,适用于所有单位,但更适用于规模较大、业务较多的单位,科目汇总表账务处理程序：,总说明：,1、记账凭证账务处理程序是最基本的程序,2、各种账务处理程序的主要区别在于：,登记总账的依据和方法不同。,第八章财产清查,主要掌握三个方面问题：,一、财产清查概述-含义、分类、意义、程序、盘存制度,二、具体不同财产的清查方法,三、财产清查结果的处理,一、财产清查概述,、财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的,盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符,的一种专门方法。,、财产清查分类,按财产清查的范围分： 全面清查 和 局部清查,（何时进行）,按财产清查的时间分为： 定期清查 和 不定期清查,（一般何时）,一、财产清查概述,、财产清查意义,保证会计资料的真实可靠。,保护财产的安全和完整。,促进财产物资的有效使用。,、财产清查程序,建立财产清查组织，组织学习，明确任务，制定计划。,财产清查准备工作（财簿记录、实物备、计量工具的准备）, 实施清查，填制有关表、单。,总结，处理。,一、财产清查概述,、财产盘存制度,财产物资账面盘存数量的确定方法,实地盘存制,永续盘存制,实地盘存制：,平时在账簿中对各项财产物资只登记增加数，不登记减,少数，期末通过实地盘点得到结存数，并倒推出本期减少数,并据以记账的一种方法。,优点：日常核算工作比较简单。,缺点： （1）不能随时掌握财产物资的减少、结存情况。,（2）手续不严密,不利于加强财产物资的管理。,适用：价值低、品种杂、进出频繁的物资。,一、财产清查概述,、财产盘存制度,财产物资账面盘存数量的确定方法,
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