国际避税概论(

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,19：33,第4章 国际避税概论,4.1 国际避税含义,4.2 国际避税地,4.3 转让定价,国际税收,(第二版）,朱青 编著,本章学习要点：,本章的,主题,是阐述国际避税的主要理论，,核心,问题是转让定价及其对跨国公司的意义。,具体来说，主要是要掌握和理解以下的问题：,1）掌握国际避税的概念以及其与相关概念的区别；,2）了解国际避税的成因；,3）了解避税地与自由港的区别；,4）了解国际避税地的类型和特征；,5）掌握转让定价的含义及其对跨国公司的作用。,4.1 国际避税含义,4.1.1 避税的含义,4.1.2 国际避税的含义,4.1.3 国际避税的成因,4.1.1 避税的含义,正当避税：,也可称节税或税收筹划,，,纳税人根据政府的税收政策导向，通过其经营活动的事先安排和纳税方案的优化选择，以减轻税收负担获得正当税收利益的行为。其特点是依法性，是法律所鼓励的。,不当避税,：,是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确之处，通过其经营活动的事先安排，规避、减少或延迟纳税义务的行为。其特点是不违法，但与税收的立法精神和税收政策导向相违背。,通常所说的避税是指,后者。,4.1 什么是国际避税,4.1.1 避税的含义,避税,:,是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确之处，规避、减少或延迟纳税义务的一种行为。,实际上，在国外，“避税”(tax avoidance) 与“税务筹划”(tax planning)或“合法节税”（legal tax savings）基本上是一个概念，它们都是指纳税人通过一定的,合法手段,减少或规避纳税义务的行为。,与避税相关的概念,节税,节税也称税收筹划，是指纳税人在法律规定许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过对经营活动的事先筹划与安排，进行纳税方案的优化选择，以尽可能减轻税收负担，获得正当税收利益的行为。,其特点在于合法性、筹划性、目的性，以及综合性和专业性。节税是一种,合法的行为,，在税务上不应反对，而应予以,保护,。,避税与节税,主要的区别,前者虽不违法，但有悖国家税收政策导向和意图；,而后者则是完全合法的，甚至是税收政策予以引导和鼓励的。,税收筹划,称为“智慧者的文明行为”，是纳税人根据税收法律法规的规定，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，对多种纳税方案进行优化选择，以期税收负担最小化，从而获得合法正当利益的行为或活动。,税收筹划所取得的是合法权益，受法律保护，所以它是纳税人的一项,基本权利,。,偷税,偷税也称,逃税,，一般是指纳税人违反税法规定，不缴或少缴应纳税款的行为。偷税是一种非法行为，是以非法手段减轻纳税义务。,偷税的基本特征是,非法性和欺诈性,，所以也可称之为,税收欺诈,。,偷税与节税,相比，前者违反法律，后者是法律规定所许可的；前者是对已确立的纳税义务隐瞒作假，后者则是在纳税义务确立之前所作的经营、投资、理财的事先筹划与安排。,中华人民共和国税收征收管理法,第六十三条纳税人,伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,，或者在账簿上,多列支出,或者,不列、少列收入,，或者经税务机关通知申报而,拒不申报,或者进行,虚假的纳税申报,，,不缴或者少缴应纳税款的,，是偷税。,对纳税人偷税的，由税务机关,追缴,其不缴或者少缴的税款、,滞纳金,，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的,罚款,；构成犯罪的，依法追究,刑事责任,。,漏税,漏税是纳税人,无意识,（非故意）发生的漏缴或少缴税款的行为。漏税固然是无意识地少缴或不缴税款，但它仍是一种损害国家利益的违反税法的行为。因为有意、无意往往是难以正确判断，偷税与漏税有时也难以界定。因此，漏税也称为,非有意偷税,。,但我国的征管法没有单列漏税条款的法律责任。,对确属漏税，即非有意偷税，应,不属刑事裁决范围,，而与故意偷税有所区别。一般应,限期补缴税款,（包括应付利息），不应处以罚金和追究刑事责任。即使通过法庭裁决，也应有区别对待,。,逃税,（Tax Evasion）,逃税是纳税人对已经发生的就应税经济行为的实现形式和过程进行某种人为的安排和解释，企图使之成为非应税行为的行为。,逃税与偷税,具有共性，即都有欺诈性、隐蔽性，都是有意为之，因而都是,违反税法,的行为。但逃税在操作上,更具有直接性,，是企图将应税行为“变为”非应税行为，从而达到逃避纳税，即不纳税的目的。各国对逃税一般都没有单独的处罚规定，而是,归入偷税范围，按偷税处罚,。我国也不例外。,骗税,骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应退税）行为虚构成发生了应税行为，或将小额的应税（应退税）行为伪造成大额的应税行为，即事先根本没有向国家缴过税或没有缴过那么多税，而从国库骗取了退税款的违法行为。,骗税是一种,非常恶劣的违法行为,。,抗税,以,暴力、威胁,方法拒不缴纳税款的，是抗税。抗税是纳税人抗拒按税收法规制度的规定履行纳税义务的违法行为。如拒不按税法规定进行税务登记和纳税申报，拒不提供纳税资料，拒绝接受税务机关依法进行的检查，拒不执行税法规定缴纳税款，采取聚会闹事、威胁围攻税务机关和殴打税务干部等，均属抗税行为，唆使、包庇上述违法行为的，也属于抗税行为。,欠税,欠税是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的,拖欠税款,的行为。,造成欠税的原因有主观原因，也有客观原因。,若是因主观原因造成的欠税，属,故意欠税,；,若是因客观原因造成的欠税，属,非故意欠税,。,前者是纳税人、扣缴义务人有意多头开户，用现金进行货款结算，资金进行体外循环，并非真正没有钱，而是有钱不想按时缴、足额缴，甚至根本不想缴；,后者是由于确实无款或没有足够的款按期缴纳税款。,但不论故意欠税，还是非故意欠税，都属于,违反税法,的行为。,【单选】,纳税人利用现行税法中的漏洞减少纳税义务的行为称为（ ）。,A.偷税,B.节税,C.避税,D.逃税,C,避税与偷税的联系与区别,避税,偷税,相同点,二者都属纳税人有意采取的减轻自己税收负担的行为,不,同,点,本质,区别,纳税人规避或减少纳税义务,纳税人在纳税义务已经发生的情况下通过种种手段不纳税,是否违,反税法,不直接违反税法，形式上仍是一种合法行为,直接违反税法，是一种非法行为,是否会 受法律制裁,不构成犯罪，不受法律的制裁,违反税法且往往借助犯罪手段，比如做假账、伪造凭证等，此行为将受法律制裁（拘役或监禁）,避税的特征,分析：,避税筹划作为纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不违反税法的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营与活动做出巧妙的安排，这种安排手段处于,合法与违法之间的灰色地带,，达到规避或减轻税负目的的行为。其特征有：,避税的特征,（1）非违法性。,逃税是违法的，节税是合法的，只有避税处于逃税与节税之间，属于“非违法”性质。,（2）策划性。,逃税属于低素质纳税人的所为，而避税者往往素质较高，通过对现行税法的了解甚至研究，找出其中的漏洞，加以巧妙安排，这就是所谓的策划性。,（3）权利性。,避税筹划实质上就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利保护既得利益的手段。避税并没有、也不会、也不能不履行法律规定的义务，避税不是对法定义务的抵制和对抗。,（4）规范性。,避税者的行为较为规范，往往是依据税法的漏洞展开的。,4.1 什么是国际避税,面对避税行为，政府可以,采取的措施,有：,一是,完善税法,，,堵住税法中的漏洞，使纳税人没有可乘之机；,二是在法律上,引入“滥用权利”或“滥用法律”,的概念，即一方面承认纳税人有权按使其纳税义务最小化的方式从事经营活动，另一方面对纳税人完全是出于避税考虑而进行的交易活动不予认可，并将其视为纳税人滥用了自己的权利。,【多选】,下列国家中，在法律上引入了“滥用法律”或者与之类似的概念以应对纳税人的避税行为的有（ ）,A.德国,B.中国,C.澳大利亚,D.阿根廷,ABCD,避税举例：,尽量搞职工福利,目前人们所能接触到最多的税种就是个人所得税，关于“合理避税”的提法可谓五花八门，而其实最有效的方法就是通过雇佣单位变相增加员工福利待遇而降低员工的纳税起征点，继而达到合理避税、增加员工收入的目的。,比如：把职工的取暖费以公司的名义解决、给职工发实物福利等等，也就是说不以货币的形式发给职工，但要符合规定，也就是国家规定。多搞福利就是合法避税的办法。但不能大量发购物券等，这就是违法的了！,4.1 什么是国际避税,4.1.2 国际避税含义,国际避税,一般是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。,【判断】,国际避税是利用现行税法中的漏洞以减轻纳税人的税收负担，它会造成国家税收收入的减少，是一种违法行为。（ ）,N,4.1 什么是国际避税,关于国际避税的概念把握：,1国际避税不同于国内避税,2国际避税不同于国际偷税,国际避税,国内避税,所规避的纳税义务,不仅限于纳税人的居住国，还包括所得来源国,仅为居住国的纳税义务,避税载体,纳税人从事一些跨境活动；纳税人跨境流动；纳税人的资金或财产转移出本国,不通过跨国活动,避税途径,国与国之间的税法差异，涉外税法与国际税法的漏洞,通过本国税法漏洞,避税目的,纳税人为减少其全球的总税负,纳税人仅为减轻其在某一国的税收负担,（1）国际避税与国内避税的区别,（2）国际避税与国际偷税的区别,国际偷税，纳税人在跨国经营活动中利用,非法手段,逃避其,在有关国家,已负有的纳税义务,。,国际避税，纳税人利用,公开、不违法的手段,进行的，一般,并,不违反有关国家税法,，总体上不属非法行为。,案例：,A（高税国；跨国总公司所在地）,B C,（避税地；子公司） （第三国；关联企业）,注：法院在审理避税案件时坚持两大原则：商业目的原则；实质重于形式原则:,国际避税不同于国际偷税,（1）性质不同：,国际偷税-,非法手段,国际避税-,公开合法的手段,，合法行为。,（2）处理方法不同：,国际偷税对违法者进行法律制裁,国际避税有关国家一般只能通过完善本国的涉外税收法规或修订本国与他国签订的税收协定，堵塞法律漏洞，不给跨国纳税人提供国际避税的可乘之机。,4.1 什么是国际避税,4.1.3 国际避税的成因,从,主观,上看，国际避税的原因在于跨国纳税人具有的减轻税收负担、实现自身经济利益最大化的强烈愿望；,从,客观,上看，国与国之间的税制差异以及国际税收关系中的法律漏洞为跨国纳税人的国际避税活动创造了必要的条件。,4.1 什么是国际避税,国际避税产生的客观原因,：,1有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定居民身份的标准和判定所得来源地的标准存在差异，可以为跨国纳税人提供税收管辖权的真空，从而使跨国纳税人有可能躲避开任何国家的纳税义务。,2税率的差异,3国际税收协定的大量存在,4涉外税收法规中的漏洞,历史上有一个著名的,朗勃避税案,就是利用税收管辖权真空进行的。,朗勃是英国一种汽轮机叶片的发明人，他将这项发明转让给卡塔尔的一家公司，得到47500美元的技术转让费。朗勃根据技术转让费的获得者不是卡塔尔居民，不必向卡塔尔政府纳税的规定，避开了向卡塔尔政府纳税的义务。同时朗勃又将其在英国的住所卖掉，迁居到了中国香港，以住所不在英国为由避开了向英国政府的纳税义务。而香港仅实行地域管辖权，不对来自于香港以外地区的所得征税。这样，朗勃虽取得了一笔数目不小的技术转让费收入，但因其处于各国税收管辖权的真空，所以可以不必就这笔收入负担任何纳税义务。,案例1，,根据国际缔结协定的各方只有当对方国家的企业在本国设有常设机构，该国才能对对方国家的企业从本国取得的经营利润征税。,案例2，,目前各国居民向外国居民支付的股息、利息、特许权使用费一般要缴较高的预提所得税。但如果一国与他国签订了税收协定，则一方国家居民支付的股息、利息等课征的预提所得税税率就会大为降低。这时，一个第三国居民企业为了从上述两国得到预提税好处(协定规定的低税率)，就可以在其中一国建立中介性附属公司，以便利用两国间的税收协定减轻预提所得税的纳税义务。,滥用国际税收协定,是跨国公司进行国际避税的重要方式，而国际税收协定的存在，则为跨国公司进行国际避税大开方便之门。一国涉外税收法规中存在漏洞，也可以为纳税人进行国际避税创造有利条件。,推迟课税,推迟课税又称为,延期纳税,，是指一国政府对本国居民从国外分得的股息在汇回本国以前不征税，当这笔股息汇回时在征税。本来，发达国家制定推迟课税的规定是为了鼓励本国居民公司的海外子公司的发展，增强其与当地公司竞争的能力，但这一规定后来被许多跨国公司用来从事国际避税。他们在低税国或国际避税地建立自己的子公司，通过种种手段把利润转移到这些子公司，并将分得的利润长期滞留在海外子公司。由于可以享受到推迟课税待遇，这些跨国公司就凭借这种手段成功地避开了居住国较重的税收。,国际避税的特点,1、国际避税与国内避税相互交织和促进，使得国际避税更为复杂。,2、避税港及低税区的存在和发展使避税具有国际普遍性 。,3、会计师、律师、税务师事务所的出现使国际避税具有专业性。,4、运用财务和非财务手段实现避税已成为国际避税的又一重要特征。,国际避税的危害,1、损害国家的税收利益，造成国家税收的流失 。,2、影响纳税人之间的税负公平。,3、导致国际资本的不正常流动。,4.2 国际避税地,4.2.1 什么是国际避税地,4.2.2 国际避税地的类型,4.2.3 国际避税地的非税特征,4.2 国际避税地,4.2.1 什么是国际避税地,国际避税地：,通常是指那些可以被人们借以进行所得税或财产税国际避税活动的国家和地区，它的存在是跨国纳税人得以进行国际避税活动的重要前提条件。,国际避税地的不同名称：,英语国家称其为,“避税港”,法国人叫它,“财政天堂”,德国人则习惯称它为,“税收绿洲”,避税地国家和地区忌讳避税地一词，往往自称为,“金融中心”,国际避税地到目前为止它还没有一个被普遍接受的定义。,甚至有人认为，任何一个国家(地区)都可能成为国际避税地，只要该国(地区)的税法能够被人们利用从事国际避税活动。,国际避税地应当是指那些,提供普遍的税收优惠,以及可以被跨国公司,用于经常性避税活动,的国家和地区。,【判断】,由于外国居民来源于美国的存款利息不必在美国纳税，因此有人认为美国也是国际避税地。（ ）,N,4.2 国际避税地,各国对避税地的理解：,美国,没有避税地的定义，但避税地一词适用于具有以下某个或多个特征的国家或地区：,(1)不课征所得税或税率比美国所得税低；,(2)银行高度保守商业秘密，甚至不惜违反国际条约的有关规定；,(3)银行或与银行活动类似的金融活动在经济中占有重要地位；,(4)有充分的现代通讯设施；,(5)对外币存款没有管制；,(6)大力宣传自己是离岸金融中心。,4.2 国际避税地,日本,对国际避税地的界定是，公司的全部所得或特定类型的所得所适用的实际税率低于日本国内公司所得税实际税率50%的国家和地区。列举出33个,德国,税务部门将实际税率低于30%的国家或地区列为避税地，并且列出29个国家和地区。,法国,规定，无所得税或税率低于法国同类所得适用税率2/3的国家和地区属于避税地。列举了38个,挪威,，避税地一般是指低税或不征税以及不与其他国家在税收情报交换方面进行合作的国家和地区，如果一个国家愿意进行税收情报交换，那么即使该国存在税收优惠或免税，也可以不被视为国际避税地。,在发达国家中，也有许多国家,没有避税地的定义，也没有列举避税地的国家名单,，如荷兰、新西兰、英国等。,4.2 国际避税地,经合组织关于,避税地的国家和地区的标准,：,(1)有效税率为零或只有名义的有效税率；,(2)缺乏有效的信息交换；,(3)缺乏透明度；,(4)没有实质性经营活动的要求。,OECD报告:,35个国家和地区,安道尔、安圭拉岛、安提瓜和巴布达、阿鲁巴、巴哈马、巴林、巴巴多斯、伯利兹、英属维尔京群岛、库克群岛、多米尼加、直布罗陀、格林纳达、根西岛、萨克岛、可尔德尼岛、曼岛、泽西岛、利比里亚、列支敦士登、马尔代夫、马绍尔群岛、摩纳哥、蒙特塞拉特岛、瑙鲁、荷属安第列斯群岛、巴拿马、萨摩亚群岛、塞舌尔、圣卢西亚、圣克里斯托夫和尼维斯、圣文森特和格林纳丁斯、汤加、特克斯和凯科斯群岛、美属维尔京群岛、瓦努阿图。,百慕大、开曼群岛、马尔他、塞浦路斯、毛里求斯、圣马力诺,【多选】,在2000年6月26日经合组织发布的一份题为认定和消除有害税收行为的进程的报告，其中列出了35个国际避税地。这些国家或地区被列为国际避税地必须符合以下标准（ ）。,A.缺乏透明度,B.没有实质性经营活动的要求,C.缺乏有效的信息交换,D.对汇出资金不进行限制,ABC,避税地国家(地区)的名单并非一成不变,随着国家税收制度的变化，一些原有的避税地国家可以改变避税地的地位，而一个非避税地国家也可能变成避税地。,委内瑞拉,过去一直实行单一的地域管辖权，是拉丁美洲的一个重要的国际避税地。但1986年委内瑞拉废除了单一地域管辖权的课税制度，开始对本国居民的全球所得征税，这样委内瑞拉就不再是一个国际避税地。,加拿大,在几十年前也是一个国际避税地，因为当时加拿大政府规定，在加拿大安大略省注册成立的非居民公司可以不缴纳加拿大的所得税，而且它还可以利用1942年加拿大与美国签订的税收协定中的优惠条款规避美国的所得税。1967年，美国与加拿大的税收协定重新修订，新协定取消了第三国居民利用加拿大非居民公司规避美国税收的可能性。与此同时，加拿大政府也不再允许成立新的非居民公司。以后，加拿大又通过了一系列反避税立法，使其从一个避税地最终演变成一个坚决反避税的国家。,避税地都属于发展中国家或地区,目前公认的国际避税地的名单来看，除了瑞士、卢森堡、荷兰等少数国家属于发达国家以外，其他避税地都属于发展中国家或地区，而且主要是一些自然资源稀缺、人口少、经济基础十分落后的小国。,这些国家(地区)之所以要让自己成为国际避税地，主要是为了以无税(所得税)或低税的优势吸引外国资本和外国企业，并最终达到增加财政收入以及促进本国(地区)经济发展的目的。,“吸引会下金蛋的鹅”,避税地政策的比喻,（1）高税的发达国家的居民到本地来投资主要是为了取得税收利益，他们在避税地开办的公司将主要是从事金融、保险、信托、持股等方面业务的公司，这些公司的经营活动不会污染环境，不会破坏当地的旅游资源；,（2）大量外资企业的建立可以增加本国(地区）的就业机会，有利于本国银行业、金融和法律服务业的发展，在这个过程中，政府虽然不征或征收很少的所得税，但由于大量的外国资本涌入和大批的公司、企业在本国注册成立，政府通过征收公司注册费、资本税等同样可以筹集到充足的财政收入。,4.2 国际避税地,两个与国际避税地有关的概念：,离岸中心(offshore center),所谓离岸中心，是指给外国投资者在本地成立但从事海外经营的离岸公司提供一些特别优惠，从而使跨国公司借以得到更大经营自由的国家或地区。由于离开了税收优惠离岸中心就不能存在，所以离岸中心与国际避税地经常是合一的，也就是说，,离岸中心往往是国际避税地。,自由港(free port),所谓自由港是指不设海关管辖，人们可以在免征进口税、出口税、转口税的情况下，从事转口、进口、仓储、加工、组装、包装、出口等项经济活动的港口或地区。,避税地与自由港的关系？,自由港主要以,免征关税,为特征，而避税港则主要是以,减免所得税,为特征。自由港可能同时是避税港，如中国香港地区；而在有些情况下，自由港并不是避税港，如德国的汉堡自由贸易区。,【判断】,1.一般情况下，自由港同时也是国际避税地。（ ）,2.离岸中心是与国际避税地合二为一的，换句话说，离岸中心一般都是国际避税地。（,）,N,Y,4.2 国际避税地,4.2.2 国际避税地的类型,1,不征收,任何所得税的国家和地区,“纯避税地”“典型的避税地”,2征收所得税但,税率较低,的国家和地区,3所得税课征仅实行,地域管辖权,的国家和地区,4对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些,种类的,特定公司提供特殊的税收优惠,的国家和地区,5与其他国家,签订有大量税收协定,的国家,4.2 国际避税地,不征收任何所得税的国家和地区,(1)巴哈马共和国,(2)百慕大群岛,(3)开曼群岛,(4)瑙鲁,【判断】,同为“纯避税地”，百慕大、开曼群岛、瑙鲁政府均在一定程度上对未来不征税提供过承诺。（ ）,N,4.2 国际避税地,征收所得税但税率较低的国家和地区：,(1)瑞士,(2),列支敦士登,(3)海峡群岛,(4)爱尔兰,4.2 国际避税地,3所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区,(1)中国香港,(2)巴拿马,(3)塞浦路斯,4.2 国际避税地,4对国内一般公司征收正常的所得税，,但对某些种类的特定公司提供特殊,的税收优惠的国家和地区,(1),卢森堡,(2)荷属安第列斯,4.2 国际避税地,5与其他国家签订有大量税收协定的国家,根据国际税收协定，缔约国双方要分别向对方国家的居民提供一定的税收优惠，主要是预提所得税方面的税收优惠。而一个国家如果有广泛的国际税收协定，就可能为一个第三国居民滥用税收协定避税创造便利条件。如，荷兰。,【判断】,中国香港实行单一地域管辖权，而且税率较低，是亚洲著名的避税地。（,）,Y,【多选】,下列国家中，不属于纯避税地有（ ）,A.荷兰,B.香港,C.瑞士,D.巴哈马共和国,ABC,【单选】,1、在欧洲一向以低税的避税地而著称的国家是（ ）,A.瑞士 B.列支敦士登,C.海峡群岛 D.巴拿马,2、（ ）在1929年通过了控股公司税收优惠法，并据此对符合条件的控股公司不征收所得税。,A.荷属安第列斯 B.卢森堡,C.荷兰 D.中国,B,B,利用国际避税地避税的具体手段,（1）虚构避税地营业,即以避税地作为基地，建立,基地公司,，虚构避税地营业进行避税。,指跨国公司出于避税的目的，在某一避税地建立的受其股东控制的子公司。,基地公司具有以下基本特征 ：,它是一个,受控实体,，由基地公司所在国或地区之外的某一居民公司或个人所控制；,它具有避税地的法人资格或居民公司地位，是一个,独立的纳税实体,，不受高税国无限纳税义务的制约；,基地公司的,经济利益,全部或主要部分实际,来源于基地公司所在地之外,；,基地公司的,职能,只是充当资金中转站或销售中转站或仅提供业务手续服务；,可以补充基地国之外的企业加以,合法利用,。,基地公司的基本形式： 控股公司、投资公司 、金融公司、保险公司、贸易公司等。如下图。,A国母公司,避税地受控公司,B国子公司,C国子公司,控,制,转移,销售,收入,控,制,人为的,财务,处理,实际业务,（2）虚构避税地信托财产,居住在高税国的跨国纳税人，可以将自己的所得和财产委托给低税国或国际避税地的信托公司管理，而所有人并不离开他的国家，在法律形式上实现了所得或财产与原所有人分离，使这部分课税客体摆脱了高税国居民管辖权的直接控制。,4.2.3 国际避税地的,非税特征,1.政治和社会稳定,2.交通和通讯便利,3.银行保密制度严格,4.对汇出资金不进行限制,(一),政治和社会稳定,：,避税地的前提条件,目前世界上一些著名的避税地多是一些小国或半自治地区，它们的政局都较稳定，其中许多国家和地区没有军队，一般认为这为这些国家和地区的政局稳定奠定了基础(政变和内战的可能性极小)。,相反，过去亚洲著名的避税地,黎巴嫩,(黎巴嫩实行单一的地域管辖权，并对控股公司和离岸公司免税；贝鲁特曾一度成为在中东经营的跨国公司的银行和金融中心)，由于后来战火不断，许多跨国公司从黎巴嫩撤走，从而丧失了避税地的地位。,(二)交通和通讯便利,交通和通讯便利是避税地应具备的“硬件”之一。,从避税地在全球的分布情况不难看出，一些重要的或著名的避税地与主要的资本输出国在地理位置上都很接近。这就为避税地吸引跨国公司前来投资创造了便利条件。另外，避税地与主要投资国的交通一般也很发达。,例如：,百慕大群岛距离美国的纽约只有775英里，从百慕大群岛到纽约每两个小时就有一个航班，飞行时间不到2个小时；开曼群岛到美国的迈阿密飞行时间仅为1个小时，每天都有几个航班；泽西岛和根西岛到伦敦的飞行时间也仅有1个小时。,另外，避税地的通讯也都十分发达，交通不便使一个国家无法成为避税地的例子也有很多。,例如，,欧洲的安道尔位于法国和西班牙之间，从税收上看，这里没有任何所得税、资本利得税、财产税和遗产税，显然已具备了避税地的税收方面的条件。但安道尔的交通十分不便，到安道尔没有飞机航班，只能从西班牙的巴塞罗那乘汽车，而且要走150英里的山道。交通不便大大限制了欧洲国家的投资者利用安道尔的无税优势进行避税，也严重影响了安道尔国际避税地的地位。,(三)银行保密制度严格,跨国公司集团利用避税地避税主要是人为地将公司集团的利润从高税国的关联公司转移到避税地的基地公司，这无疑会损害高税国的税收利益。所以，高税国对本国公司向境外转移利润的问题会十分关注。在这种情况下，如果避税地没有银行为客户存款严格保密的法律或制度，跨国公司向避税地转移资金的行为就会暴露在光天化日之下，高税国的反避税措施也就比较容易收到成效。,为了吸引避税公司，避税地国家或地区一般都很重视银行的保密问题。有的制定了银行保密法，对银行职员的泄密行为要给以严惩。,例如，,开曼群岛1966年就颁布了银行和信托公司管理法，规定了为客户保密的原则。1976年开曼又制定了保密关系法，对泄密者罚款6100美元，并处2年徒刑。由于有严格的银行保密法，外国政府从开曼群岛上的银行取得客户存款账户上的信息就非常困难。,(四)对汇出资金不进行限制,跨国公司利用避税地进行国际避税经常要与避税地的基地公司之间调出调入资金，要求避税地政府对跨国公司的资金调出不能加以限制。,1、没有外汇管制,开曼群岛、特克斯和凯科斯群岛、英属维尔京群岛、巴拿马、瑞士、卢森堡、海峡群岛、马恩岛、列支敦士登、香港、瑙鲁、瓦努阿图等。,一些避税地并没有本地的货币，而是使用发达国家的货币作为自己的流通货币： 特克斯群岛凯科斯群岛、英属维尔京群岛都使用美元作为流通货币；列支敦士登使用瑞士法郎作为流通货币；瑙鲁则使用澳大利亚元作为自己的流通货币。,2、实行外汇管制,这种,外汇管制不适用于非本地居民组建的公司,，例如，百慕大群岛、荷属安第列斯、巴哈马等就属于这类避税地。,【单选】,以下几项中，不属于国际避税地的非税特征的是（ ）。,A.政治和社会稳定,B.免费注册公司,C.交通和通讯便利,D.对汇出资金不进行限制,B,4.3 转让定价,1 什么是转让定价,（1）,转让定价,(transfer pricing)：是指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易作价；通过转让定价所确定的价格称为转让价格(transfer price)。,（2）国际转让定价,转让定价既可以发生在一国之内，也可以发生在国与国之间。,国际转让定价：跨国公司集团内部分设在两个国家但隶属同一法人企业的两个机构或同属一个公司集团的两家关联企业进行交易时的内部作价。这种,发生在跨国公司集团内部交易方面,的转让定价被称为国际转让定价。,转让定价并,不一定符合市场竞争的原则,转让定价发生在跨国公司集团的内部成员之间，而这些成员由于法律或经济上的原因相互之间在经营管理和经济利益方面又存在着紧密的联系，因此，转让定价并不一定符合市场竞争的原则，而是,根据公司集团的整体利益人为地加以确定,。,一项交易的转让价格既可以等于市场自由竞争所形成的价格，也可以不等于市场自由竞争价格。,跨国公司集团人为操纵转让定价，使内部交易的转让价格高于或者低于市场竞争价格，以达到在跨国公司集团内部转移利润的目的。,在研究国际税收问题时，转让定价通常是指跨国公司集团,操纵内部交易定价,，在公司集团内部,人为转移利润,的情况。,【判断】,在研究国际税收问题时，人们提到的转让定价通常是指对转让定价的滥用行为。（ ）,Y,2 转让定价避税原理,高税国企业：,向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产、提供贷款时制定,低价；,低税国企业：,向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产、提供贷款时制定,高价,，从而将跨国公司的利润从高税国转移到低税国,。,3 转让定价具体手段,商品交易 （购销业务往来）,劳务交易,资金借贷往来,无形资产转让,有形财产业务往来,例：兰德跨国公司集团设在美国，并在英国、法国、中国分设H公司、R公司、S公司三家子公司。H公司为设在法国的R公司提供一批布料，假定按照H公司所在国（英国）的正常市场价格，该批布料的成本为350万美元，这批布料应以400万美元出售给R公司；再由R公司加工成服装后，转售给中国的S公司，R公司的利润率为20，各国的税率水平分别为：英国50，法国60，中国30。兰德跨国公司集团为逃避一定的税收，采取了由H公司按照380万美元的价格卖给中国的S公司；再由S公司以450万美元的价格转售给法国的R公司；再由法国R公司按480万美元的价格在该国市场出售。请比较分析该跨国公司在正常交易和非正常交易两种情况下的总税负。,在正常交易情况下的税负：,H公司应纳税所得额 =（400 - 350）= 50（万美元）,H公司应纳所得税 = 50 50 = 25（万美元）,R公司应纳税所得额 = 400 20= 80（万美元）,R公司应纳所得税 = 80 60 = 48（万美元）,兰德跨国公司集团总税负 = 25 + 48 = 73（万美元）,在非正常交易情况下的税负,H公司应纳税所得额 =（380 - 350）= 30（万美元）,H公司应纳所得税 = 30 50 = 15（万美元）,R公司应纳税所得额 =（480 - 450）= 30（万美元）,R公司应纳所得税 = 30 60 = 18（万美元）,S公司应纳税所得额 =（450 - 380）= 70（万美元）,S公司应纳所得税 = 70 30 = 21（万美元）,兰德跨国公司集团总税负 = 15 + 18 + 21 = 54（万美元）,可见，通过转让定价，兰德跨国公司集团所得税总税负减少了19万美元（73万美元- 54万美元）。,4.3 转让定价,4.转让定价的,管理功能,（1）转让定价是跨国公司内部资源配置的 “指示器”,（2）转让定价是跨国公司组织形式向分权化 发展的重要保障,（3）转让定价是跨国公司实现其全球发展战 略、谋求利润最大化的便利工具,【判断】,跨国公司集团最主要的经营目标是全球税后利润最大化。（ ）,Y,5.跨国公司的,转让定价策略,以成本为基础定价,以市场为基础定价,关联企业之间协商定价,4.3 转让定价,以成本为基础定价,(1)直接按企业的内部成本(实际可变成本、实际完全成本或标准完全成本)定价,(2)按企业的实际可变成本加上定额补贴,(3)按企业的实际或标准完全成本和一定的加成率，采用成本加成法定价,以市场为基础定价,(1)直接按市场价格定价,(2)以市场价格减去销售费用(根据折扣率计算),通过以上三种定价方法制定的转让价格都有一定的,随意性,。,4.3 转让定价,【判断】,国际避税是跨国公司使用转让定价的唯一目的。（ ）,N,注意：,关联企业的交易定价服从于其整个集团的总体经营目标和经济战略。,转让定价的制定动因有税收动因和非税收动因。,4.3 转让定价,6 转让定价,非税收方面的战略目标,:,（1）将产品低价打入国外市场,（2）降低国外关税对关联企业出口产品的影响,（3）独占或多得合资企业的利润,（4）绕过东道国政府的外汇管制，及时把海外 子公司的利润汇回国内,（5）为海外的子公司确定一定的经营形象,（6）规避东道国的汇率风险,（7）把国外子公司的利润转移到母公司实现,（1）将产品低价打入国外市场,跨国公司集团，为了使自己的产品打入某一国家的市场，可以采取由公司集团内产品的生产企业向该国的关联企业低价销售产品的做法，该国的关联企业因以低价得到这批产品所以就可以用较低的价格在当地市场上销售，使当地同类产品的生产者无法与之竞争。,当然，这种做法很可能会面临销售地国家的反倾销措施。不过，如果公司集团中的生产企业低价向该国关联企业出售的不是产成品，而是一些零部件或半成品，关联企业购进这些中间产品后再自己加工组装成最终产品，这样就可避开当地国家的反倾销措施，并可成功地将公司集团的产品打入一国的市场。,（2）降低国外关税对关联企业出口产品的影响,利用转让定价手段使集团内的出口企业以低价向进口国的关联企业销售产品，对于进口企业来说，尽管关税税率较高，但进口的产品价位下降，这样进口产品被征收关税以后在市场上的价格就会随之下降，从而减轻进口国的关税对关联企业出口产品的不利影响。,4.3 转让定价,例如进口国对某种产品课征的关税税率为50%，如果关联企业以每件100美元的价格出口，则该产品在进口国市场上的销售单价为150美元(不考虑其他商品税)；这时如果出口关联企业压低出口价格，以每件80美元的价格出口，则该产品在进口国市场上的价格就会降到每件120美元。,（3）独占或多得合资企业的利润,跨国公司到海外从事直接投资，与东道国的投资者合资举办子公司，按照规定，该子公司在东道国缴纳完公司所得税后，税后利润要按照股权比重在双方投资者之间进行分配。虽然子公司实现的利润越多，跨过母公司可以分得的利润也就越多，但与此同时，东道国的投资者也可以相应的从中多分利润。为了独占或多得海外子公司的税后利润，跨过母公司可以利用自己与海外子公司进行业务交易的机会，通过转让定价手段，把海外子公司的一部分利润转移到自己的帐上，使海外子公司的账面利润减少或出现亏损。由于东道国的投资者只能分享当地合资的子公司的利润，而无权分享国外母公司的利润，这样跨国母公司就可以把理应归属于东道国投资者的一部分利润也据为己有。,转移利润是否有利可图？,设母公司所在国税率为,T,，东道国税率为t，当年子公司产生的合理利润为R，通过转让定价转移的利润为A,母公司在子公司所占的股权比重为,S,，则转让定价前母公司可从子公司获得的利润为：,R(1-t)S ,转让定价后的利润为：,(R-A)(1-t)S+A(1-T) ,要使公式公式，则经过整理，可以得出：,(1-T) / (1-t)S ,当公式成立时，跨国公司利用转让定价转移利润可获得更多的收益。根据公式，由于1-t0，所以公式成立时就有,S+T1,。这表明，只要母公司所在国的税率T加上母公司在子公司股份中所占的股权比重S不大于1，则母公司操纵转让定价将子公司的一部分利润转移到母公司去实现就是有利可图的。即通过转移定价的利润为,A越大或S越小,，则跨国公司从转移利润中得到的税收利益也就越大。,(4)避开外汇管制,绕过东道国政府的外汇管制，及时把海外子公司的利润汇回国内。,(5)为海外的子公司确定一定的经营形象发行股票或债券筹集资金。,(6)规避东道国的汇率风险：,当跨国公司预期某东道国的货币汇率有贬值的风险时，它就可能指令,币值稳定国家,的关联企业在向该东道国关联企业,销售货物,时使用,较高的价格,，从而将一部分利润从有货币贬值风险的国家转移到币值稳定的国家。这时，转让定价就成为跨国公司进行汇率风险管理的工具。,(7)如果跨国公司的居住国实行,归属抵免制,的公司所得税，则母公司多纳税就可以多冲抵一部分最终股东应缴纳的个人所得税，在这种情况下，跨国公司可能会把国外子公司的利润用转让定价转移到母公司来实现，使公司集团的所得税较多地在居住国缴纳，这样对跨国公司的最终股东更为有利。,【不定项选择题】,下列几项中，属于转让定价目标的有（ ）,A.将产品打入国际市场,B.规避东道国的汇率风险,C.独占或多得合资企业的利润,D.转移利润以避税,ABCD,复习思考题：,1. 避税与偷税有何不同？,2. 国际避税产生的客观原因是什么？,3. 什么是国际避税地？它有哪几种类型？,4转让定价对跨国公司的经营管理有何重,要意义？,本,章,结,束,！,一、填空题,1、纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确之处，规避、减少或延迟纳税义务的行为称为（ ）。,2、节税又可称为“顺法避税”，与之相对的，靠税法漏洞来得到立法者并不希望人们得到的税收利益的行为称为（ ）。,3、2000年6月26日，（ ）发布了一份题为认定和消除有害税收行为的进程的报告，其中列出了35个国际避税地。,4、不征收任何（ ）的国家和地区通常被称为“纯避税地”。,5、百慕大群岛除了开征（ ）以外，不对任何所得征税。,避税,逆法避税,经合组织,所得税和财产税,工薪税（社会保险税）,6、跨国关联企业转让定价的方法主要包括：（,）、以市场为基础定价以及关联企业之间协商定价。,7、荷兰由于存在大量的（ ）而成为著名的国际避税地。,8、发生在跨国公司集团内部交易方面的转让定价被称为（ ）。,9、国际避税地除具有政治稳定、交通和通讯便利、对汇出资金不进行限制外，还具有严格的（ ）。,以成本为基础定价,国际税收协定,国际转让定价,银行保密制度,二、判断题,1、由于外国居民来源于美国的存款利息不必在美国纳税，因此有人认为美国也是国际避税地。（ ）,2、一般情况下，自由港同时也是国际避税地。（ ）,3、同为“纯避税地”，百慕大、开曼群岛、瑙鲁政府均在一定程度上对未来不征税提供过承诺。（ ）,4、在研究国际税收问题时，人们提到的转让定价通常是指对转让定价的滥用行为。（ ）,Y,N,N,Y,5、跨国公司集团最主要的经营目标是全球税后利润最大化。（ ）,6、国际避税是跨国公司使用转让定价的唯一目的。（ ）,7、国际避税是利用现行税法中的漏洞以减轻纳税人的税收负担，它会造成国家税收收入的减少，是一种违法行为。（ ）,8、离岸中心是与国际避税地合二为一的，换句话说，离岸中心一般都是国际避税地。（ ）,9、中国香港实行单一地域管辖权，而且税率较低，是亚洲著名的避税地。（ ）,Y,N,Y,N,Y,三、不定项选择题,1、下列几项中，属于转让定价目标的有（ ）,A.将产品打入国际市场 B.规避东道国的汇率风险,C.独占或多得合资企业的利润 D.转移利润以避税,2、下列国家中，不属于纯避税地有（ ）,A.荷兰 B.香港 C.瑞士 D.巴哈马共和国,3、纳税人利用现行税法中的漏洞减少纳税义务的,行为称为（ ）。,A.偷税 B.节税 C.避税 D.逃税,4、下列国家中，在法律上引入了“滥用法律”或者与之类似的概念以应对纳税人的避税行为的有（ ）,A.德国 B.中国 C.澳大利亚 D.阿根廷,ABCD,ABC,C,ABCD,6、在欧洲一向以低税的避税地而著称的国家是（ ）,A.瑞士 B.列支敦士登,C.海峡群岛 D.巴拿马,7、（ ）在1929年通过了控股公司税收优惠法，并据此对符合条件的控股公司不征收所得税。,A.荷属安第列斯 B.卢森堡 C.荷兰 D.中国,8、以下几项中，不属于国际避税地的非税特征的是（ ）。,A.政治和社会稳定 B.免费注册公司,C.交通和通讯便利 D.对汇出资金不进行限制,B,B,B,9、在2000年6月26日经合组织发布的一份题为认定和消除有害税收行为的进程的报告，其中列出了35个国际避税地。这些国家或地区被列为国际避税地必须符合以下标准（ ）。,A.缺乏透明度,B.没有实质性经营活动的要求,C.缺乏有效的信息交换,D.对汇出资金不进行限制,ABC,名词解释题 1税收筹划,2国际避税,1税收筹划也称节税，是指纳税人在法律规定许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过对经营活动的事先筹划与安排，进行纳税方案的优化选择，以尽可能减轻税收负担，获得正当的税收利益。其特点在于合法性、筹划性、目的性以及综合性和专业性。,2国际避税是避税活动在国际范围内的延伸和发展，是跨国纳税人利用各国税法规定的差别和漏洞，以种种公开的合法手段减轻国际税负的行为。它与跨国纳税人采取种种隐蔽的非法手段进行的国际逃税(偷漏税)活动性质是不同的。,简答题：简述避税的含义及其与偷税、节税的区别,（1） 避税一般是指纳税人以不违反税法规定为前提而减少纳税义务的行为。,（2）避税与偷税相比，无论是从动机还是最终结果来看，两者之间并无绝对明显的界限。但是，避税与偷税毕竟是两个不同的概念，其重要区别在于是否非法。避税是利用税法中的某些漏洞或税收鼓励，来达到减轻税负的目的，因而它并不违法。而偷税则是对已确立的纳税义务隐瞒作假，是非法的，是违法犯罪行为。另一方面，避税是钻税法的空子，利用税收漏洞，有悖国家政府的税收政策导向，似乎有悖于道德上的要求。,（3）避税与节税相比，主要的区别在于，前者是对已确立的纳税义务进行躲避，虽不违法，但有悖国家税收政策导向和意图；而后者则是在纳税义务确立之前所作的筹划与安排，是完全合法的，甚至是税收政策予以引导和鼓励的。,MOMODA POWERPOINT,Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipiscing elit. Fusce id urna blandit, eleifend nulla ac, fringilla purus. Nulla iaculis tempor felis ut cursus.,感谢您的下载观看,专家告诉,内容总结,第4章 国际避税概论。漏税是纳税人无意识（非故意）发生的漏缴或少缴税款的行为。一般应限期补缴税款（包括应付利息），不应处以罚金和追究刑事责任。若是因客观原因造成的欠税，属非故意欠税。历史上有一个著名的朗勃避税案就是利用税收管辖权真空进行的。而香港仅实行地域管辖权，不对来自于香港以外地区的所得征税。但如果一国与他国签订了税收协定，则一方国家居民支付的股息、利息等课征的预提所得税税率就会大为降低。在2000年6月26日经合组织发布的一份题为认定和消除有害税收行为的进程的报告，其中列出了35个国际避税地。有的制定了银行保密法，对银行职员的泄密行为要给以严惩。通过以上三种定价方法制定的转让价格都有一定的随意性。关联企业的交易定价服从于其整个集团的总体经营目标和经济战略。(5)为海外的子公司确定一定的经营形象发行股票或债券筹集资金。工薪税（社会保险税）。专家告诉,