中级财务 第3章 存货

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,3,存货,INVENTORY,Chapter 3,级会计学,中,Intermediate Accounting,3,存货,通过本章学习，,理解存货的核算范围和确认标准；,掌握存货确认和计量的基本要求；掌握发出存货的,各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考,虑的因素；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货,的成本与可变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的,列示方法。,学习目的与要求,3,存货,重点,存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存,货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。,难点,期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其,是不同存货可变现净值的确定方法。,教学重点与难点,一、存货的概念与分类,存货是指：,企业在日常生产活动中持有的,以备出售的产成品或商品,处在生产过程中的在产品,在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,包括原材料、在产品、产成品、半成品、包装物、低值易,耗品等,存货的特点：,1.,有形资产；,2.,销售或耗用为目的；,3.,较大的流动性；,4.,属于非货币性资产。,3,存货,存货的确认条件,与该存货有关的经济利益,很可能,流入企业,该存货的成本能够可靠地计量,在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：,在途存货,代销商品,售后回购,分期收款销售,附有销售退回条件的商品销售,购货约定,是否存货？,3,存货,二、存货的初始计价,3,存货,取得方式,入账价值,外购存货,购货价格,+,附加成本（相关税费）,自制存货,直接材料,+,直接人工,+,制造费用,委托外单位,加工的存货,加工过程中耗用的原材料和半成品成本,+,加工费,+,相关税费,投资者投,入的存货,合同或协议价、评估价,盘盈的存货,实际成本（存在同类存货）或者市场价值,接受捐赠,的存货,发票单据价格,+,企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。,二、存货的初始计价,3,存货,取得方式,入账价值,以货币性资产交换取得的存货,在满足（,1,）该项交换具有商业实质；（,2,）换入和换出资产的公允价值能够可靠计量的前提下,:,换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更可靠的除外。,通过债务重组获得,应当按照受让存货的公允价值作为入账成本。,三、存货的发出计价,个别计价法,加权平均法,移动加权平均法,先进先出法,后进先出法,进销差价法,3,存货,但我国企业会计准则（,2006,）未建议使用后进先出法。,3,存货,例题,例：某公司对,A,商品采用账面盘存制进行核算，,12,月,份,A,商品的购入、销售（销售单价均为,10,元,/,件）和结存情,况如下表所示。,要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、,加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。,本期可供销售,A,商品总成本,=1006+1007+1008=2100,（元）,本期,A,商品销售成本,=,期末结存的,A,商品成本,=,注：,12,月,4,日销售的,20,件,A,商品属于期初存货；,12,月,15,日销售的,40,件,A,商品是,12,月,8,日购进的；,12,月,25,日销售的,120,件,A,商品中有,60,公斤属于期初存货，另外,60,件是,12,月,18,日购入的。,即本期期末结存的,120,件,A,商品中，有,20,件系期初存货，,60,件系,12,月,8,日进货，,40,件系,12,月,18,日进货。,2005,年,摘要,收入,发出,结存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,12,1,期初结存,100,6,600,4,销售,20,8,购进,100,7,700,15,销售,40,18,购进,100,8,800,25,销售,120,6 120 80 6 480,80 6 480,100 7 700,7 280,80 6 480,60 7 420,80 6 480,60 7 420,100 8 800,20 6 120,60 7 420,40 8 320,206,+ 407,+,（,606+608,）,=1240,（元）,2100,1240=860,（元）或,206+60 7+40 8=860,（元）,60,60,6 360,8 480,计量单位：件,总账科目：库存商品,明细科目：,A,商品,明细分类账,毛利,=1800,1240=560,（元）,3,存货,个别计价法,本期,A,商品的销售成本,=,期末结存的,A,商品成本,=,2005,年,摘要,收入,发出,结存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,12,1,期初结存,100,6,600,4,销售,20,8,购进,100,7,700,15,销售,40,18,购进,100,8,800,25,销售,120,6 120 80 6 480,80 6 480,100 7 700,40 6 240,100 7 700,6 240,40 6 240,100 7 700,100 8 800,40,80,20 7 140,100 8 800,6 240,7 560,206,+ 406,+,（,40,6,+80,7,）,=1160,（元）,2100,1160=940,（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品,明细科目：,A,商品,明细分类账,毛利,=1800,1160=640,（元）,3,存货,先进先出法,本期,A,商品的销售成本,=,期末结存的,A,商品成本,=,2005,年,摘要,收入,发出,结存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,12,1,期初结存,100,6,600,4,销售,20,8,购进,100,7,700,15,销售,40,18,购进,100,8,800,25,销售,120,6 120 80 6 480,80 6 480,100 7 700,8,0 6 480,60 7 420,7 280,80 6 480,60 7 420,100 8 800,100,20,80,6 480,40 7 280,8 800,7 140,206,+ 407,+,（,100,8,+20,7,）,=1340,（元）,2100,1340=760,（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品,明细科目：,A,商品,明细分类账,毛利,=1800,1340=460,（元）,3,存货,后进先出法,加权平均,单位成本,=,1006+1007+1008,100+100+100,=,7,（元）,本期,A,商品销售成本,=1807=1260,（元）,期末结存的,A,商品成本,=1207=840,（元）,毛利,=1800,1260=540,（元）,3,存货,加权平均法,3,存货,先进先出法,加权平均法,后进先出法,结果,本期销售商品成本,1160,1260,1340,小大,期末结存商品成本,940,840,760,大小,毛利,640,540,460,大小,不同存货计价方法应用结果比较,（,物价上涨趋势环境,）,四、存货的盘存,（一）永续盘存制（,Perpetual Inventory Systems,）,3,存货,期初存货结存数,本期存货,增加数,本期存货,减少数,=,期末存货结存数,上期转入,平时在账面记录中反映,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,核,对,（二）定期盘存制（,periodic inventory system,）,3,存货,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货,减少数,期末存货结存数,=,上期转入,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,3,存货,永续盘存制,定期盘存制,计算工作量,核算工作量大,核算工作量小,存货控制效果,能对存货变动,进行有效控制,不利于存货,的控制和监督,成本计算正确性,可能会影响成本,计算的正确性,两种盘存制度之比较,五、原材料的核算,（一）实际成本法,1.,原材料的购进（,P57-61,）,3,存货,料单均到,借：原材料（周转材料、库存商品）,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款等科目,单到料未到,借：在途物资,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款等科目,借：原材料,贷：在途物资,料到单未到,本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。,3,存货,例题,A,公司系增值税一般纳税人企业，,2003,年,6,月,28,日以银,行汇票从,S,公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明,的价款为,100,万元、增值税,17,万元。现材料已验收入库。,借：原材料甲材料,100,万,应交税金应交增值税（进项税额）,17,万,贷：其他货币资金银行汇票存款,117,万,3,存货,续前例,假定,A,公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末,该批材料仍未运抵,A,公司。,借：在途物资,100,万,应交税金应交增值税（进项税额）,17,万,贷：应付票据,117,万,续前例,假定,7,月,3,日该材料运抵,A,公司。,借：原材料甲,100,万,贷：在途物资,100,万,3,存货,续前例,假定,6,月,30,日该批材料已运抵,A,公司，但发票未到。根,据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为,98,万元。,借：原材料甲,98,万,贷：应付账款,98,万,下月初（,7,月,1,日）红字冲回,借：原材料甲,98,万,贷：应付账款,98,万,2.,自制、投资者投入、接受捐赠原材料的核算（,P.63-65,）,3,存货,自制,借：原材料（周转材料、库存商品）,贷：生产成本等科目,投资者投入,借：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：实收资本或股本,资本公积,接受捐赠,借：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：营业外收入,捐赠利得,银行存款,应交税费,3.,原材料的发出（,P.75-77,）,3,存货,借：生产成本,（,生产车间生产领用,）,制造费用,（,生产一般性消耗领用,）,管理费用,（,管理部门领用,）,其他业务支出,（,销售原材料,）,在建工程,（,工程领用,）,贷：原材料,为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？,3,存货,例题,A,公司,2003,年,6,月末，汇总库存材料领料凭证，本期发,出材料共,30000,元，其中：产品生产领用,10000,元，生产车,间机物料消耗,2000,元，销售,5000,元，在建工程领用,6000,元,（增值税问题略），为销售产品领用,1000,元，行政管理部,门领用,6000,元。如何编制会计分录？,（二）计划成本法（,P82-91,）,1.,账户设置,3,存货,账户名称,反映内容,材料采购,反映企业购入原材料的实际成本,原材料,反映企业材料的计划成本,材料成本差异,调整计划与实际成本间的差额,2.,核算要点,3,存货,取得存货时,历史成本转为计划成本,发出存货时,计划成本转为历史成本,3,存货,3.,账务处理,经济交易与事项,帐务处理,材,料,购,进,单到,单到（付款）,借：材料采购,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款、应付账款等,材料入库,借：原材料,（材料成本差异）,贷：材料采购,（材料成本差异）,料到单未到,平时不入账，待发票账单等结算凭证收到后按“单到”情况处理；,若月末，结算凭证仍未到达企业，则按,计划成本,暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入 “原材料”帐户，下月初用红字冲回。,月末：,借：原材料,贷：应付账款,暂估应付账款,材料领用,借：成本、费用等科目,贷：原材料,借：成本、费用等科目（,蓝字或红字,）,贷：材料成本差异（,蓝字或红字,）,3,存货,材料成本差异率的计算,本月收入材料的成本差异,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,本月收入材料的计划成本,+,+,材料成本差异率,=,其中：正数,表示超支差异,负数,表示节约差异,100%,本月发出材料应负担差异,=,发出材料的计划成本,材料成本差异率,六、低值易耗品和包装物的核算（,P77-80,）,（一）领用,借：生产成本（生产部门领用，构成产品实体）,制造费用（一般性物料消耗）,销售费用（销售部门领用，随商品出售，不单计价）,管理费用（管理部门领用）,其他业务成本（随商品出售，单独计价）,贷：周转材料,（二）摊销,1.,一次摊销法：在领用时借记,“,其他业务成本,”,或,“,管理费用,”,、,“,销售费用,”“,工程施工,”,贷记,“,周转材料,”,。贷记,“,管理费用,”,、,“,生产成本,”“,其他业务成本,”“,销售费用,”,、,“,工程施工,”,P77,2.,分期摊销法：通过,“,待摊费用,”,进行,3.,五五摊销法,P78-79,3,存货,3,存货,例题,A,公司办公室,2003,年,6,月,2,日领用一批低值易耗品，实,际成本,5000,元。会计上采用五五摊销法。假定,2003,年,10,月,20,日，该批低值易耗品报废，收回残料价值,100,元（作为原,材料）。该如何进行会计处理？,领用低值易耗品,领用时摊销,50%,报废时再摊销另外的,50%,（扣除残料）,报废该批低值易耗品,3,存货,借：周转材料在用低值易耗品,5000,贷：周转材料在库低易值耗品,5000,借：管理费用,2500,贷：周转材料低值易耗品摊销,2500,借：管理费用,2400,原材料,100,贷：周转材料低值易耗品摊销,2500,借：周转材料低值易耗品摊销,5000,贷：周转材料在用低值易耗品,5000,七、委托加工商品的核算（,P64-65,）,（一）核算难点,1.,增值税的处理,2.,消费税的处理,（,1,）收回后直接用于销售,（,2,）收回后继续加工,3,存货,委托加工企业,受托加工企业,委托加工企业,受托加工企业,顾客,顾客,（,二）委托加工商品的具体核算,3,存货,经济交易与事项,帐务处理,发出材料,借：委托加工物质,贷：原材料,（材料成本差异）,支付加工费、,运杂费及增值税,借：委托加工物质,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,支付消费税,收回后,继续加工,借：应交税费,应交消费税,贷：银行存款等,收回后,直接销售,（不再征收消费税）,借：委托加工物资,贷：银行存款等,收回物资,借：原材料、库存商品等,（材料成本差异）,贷：委托加工物质,（材料成本差异）,（,二）委托加工商品的具体核算,3,存货,例：,A,企业委托,B,企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为,10 000,元，支付的加工费为,8 000,元（不含增值税），消费税税率为,10%,，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为,17%,。,A,企业按实际成本对原材料进行日常核算，有关会计处理如下：,（,1,）发出委托加工材料,借：委托加工物资,10 000,贷：原材料,10 000,（,2,）支付加工费用,消费税组成计税价格,=,（,二）委托加工商品的具体核算,3,存货,（受托方）代收代缴的消费税,=20 00010%=2000,元,应缴增值税,=800017%=1360,元,A,企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品,借：委托加工物资,8 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,1 360,应交消费税,2 000,贷：银行存款,11 360,A,企业收回加工后的材料直接用于销售时,借：委托加工物资,10 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,1 360,贷：银行存款,11 360,（,二）委托加工商品的具体核算,3,存货,（,3,）加工完成收回委托加工材料,A,企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时,借：原材料,18 000,贷：委托加工物资,18 000,A,企业收回加工后的材料直接用于销售时,借：原材料,20 000,贷：委托加工物资,20 000,3,存货,八、存货清查的核算,p97-98,盘盈（库存存货,账面存货）,（,1,）发现盘盈：,借：原材料、周转材料、库存商品,贷：待处理财产损溢,（,2,）处理结果：,借：待处理财产损溢,贷：管理费用,盘亏（库存存货,合同订购数量，超出部分的存货用一,般销售价格确定；,（,3,）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按,一般销售价或原材料的市场价作计量基础。,3,存货,3,存货,（,1,）,20*2,年,9,月,3,日，新世纪公司与希望公司签订了一份销售合同，双方约定，,20*3,年,1,月,20,日，新世界公司应按照每台,310 000,元的价格向希望公司提供,w1,型机器,12,台。,20*2,年,12,月,31,日，新世纪公司,w1,型机器的账面价值（成本）为,2 800 000,元，数量为,10,台，单位成本为,280 000,元。,20*2,年,12,月,31,日，,w1,型机器的市场销售价格为,300 000,元,/,台。,（,2,）,20*2,年,9,月,3,日，新世纪公司与希望公司签订了一份销售合同，双方约定，,20*3,年,1,月,20,日，新世界公司应按照每台,310 000,元的价格向希望公司提供,w1,型机器,12,台。,20*2,年,12,月,31,日，新世纪公司,w1,型机器的账面价值（成本）为,3 920 000,元，数量为,14,台，单位成本为,280 000,元。,20*2,年,12,月,31,日，,w1,型机器的市场销售价格为,300 000,元,/,台。,3,材料存货的期末计量,（,1,）对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的,可变现净值预计高于其成本，则该材料应按成本计量（材料成,本可能高于市价）；,（,2,）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值,低于其成本，则按可变现净值计量。,3,存货,(1)20*2,年,12,月,31,日，兴业公司库存原材料,A,材料的账面价值（成本）为,3 000,000,元，市场购买价格为,2 800 000,元，假设不发生其它购买费用，用,A,材料生产的产成品,w4,型机器的可变现净值高于成本。,(1)20*2,年,12,月,31,日，兴业公司库存原材料,B,材料的账面价值（成本）为,1 200 000,元，市场购买价格为,1 100 000,元，假设不发生其它购买费用；由于,B,材料价格下降，用,B,材料生产的产成品,w5,型机器的售价也发生了相应下降，下降了,10%,由此造成兴业公司,W5,型机器的售价总额由,3 000,000,元降为,2 700 000,元，但生产成本仍为,2 800 000,，将,B,材料加工成,w5,型机器尚需投入,1 600 000,元，估计销售费用及税金为,100 000,元。,第一步：计算用该材料生产的产成品的可变现净值；,第二步：将用该材料生产的产成品的可变现净值与其成本比较；,第三步：计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值。,3,存货,3,存货,若应提大于计提前的余额,应按差额补提跌价准备,借：资产减值损失,贷：存货跌价准备,如以后存货价值得以恢复,应冲减跌价准备至零为限,借：存货跌价准备,贷：资产减值损失,（三）账务处理,1.,计提方法,单项（我国）、类别、总体计提,2.,存货跌价损失,计入“资产减值损失”,3.,每一会计期末应提准备,必须考虑计提前的余额,3,存货,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第,1,号,存货,国际会计准则,IAS2,存货,