财务管理制度导向审计技术

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,制度,导,导向,审,审计,技,技术,内部,控,控制,本,章,章,内,内,容,容,制度,导,导向,审,审计,流,流程,控制,风,风险,评,评价,技,技术,第一,节,节,内,内,部,部控,制,制,“,MOTOROLA,”,”,作,作为,中,中国,最,最大,的,的、,最,最成,功,功的,外,外商,投,投资,企,企业,之,之一,，,，在,中,中国,已,已有16,年,年的,历,历史,。,。摩,托,托罗,拉,拉之,所,所以,能,能够,成,成功,，,，最,重,重要,的,的一,点,点就,是,是其,有,有着,良,良好,的,的内,部,部控,制,制。,摩,摩托,罗,罗拉,早,早在30,年,年前,就,就开,始,始建,立,立自,己,己的,流,流程,管,管理,体,体系,，,，既,形,形成,了,了内,部,部控,制,制标,准,准，,也,也表,现,现了,公,公司,的,的经,营,营原,则,则。,该,该控,制,制标,准,准对,涉,涉及,收,收入,、,、采,购,购、,工,工资,、,、制,造,造、,融,融资,、,、财,务,务报,告,告、,计,计算,机,机系,统,统控,制,制、,政,政府,法,法规,、,、知,识,识产,权,权等,各,各项,业,业务,的,的流,程,程都,做,做了,详,详尽,的,的规,定,定，,而,而且,还,还指,出,出如,果,果不,按,按照,标,标准,做,做将,会,会产,生,生何,种,种风,险,险。,据摩,托,托罗,拉,拉中,国,国公,司,司的,财,财务,经,经理,、,、曾,经,经的,内,内部,控,控制,经,经理,崔,崔学,农,农说,，,，摩,托,托罗,拉,拉一,旦,旦发,现,现了,程,程序,上,上的,问,问题,，,，不,仅,仅要,求,求立,即,即予,以,以解,决,决，,而,而且,还,还要,改,改进,原,原来,的,的程,序,序，,以,以杜,绝,绝类,似,似的,事,事件,再,再次,发,发生,。,。所,以,以摩,托,托罗,拉,拉创,建,建75年,来,来，,还,还从,来,来没,有,有发,生,生过,财,财务,丑,丑闻,。,。正,如,如摩,托,托罗,拉,拉公,司,司总,裁,裁加,利,利,吐,吐克,先,先生,所,所说,，,，“,内,内部,控,控制,能,能够,帮,帮助,我,我们,绕,绕过,途,途中,的,的陷,阱,阱，,到,到达,目,目的,地,地”,。,。,一、,内,内部,控,控制,思,思想,的,的演,进,进,（一,）,）内,部,部牵,制,制制,度,度（20世,纪,纪40年,代,代以,前,前）,在20世,纪,纪30年,代,代以,前,前，,人,人们,通,通常,使,使用,内,内部,牵,牵制,（,（internalcheck）,概,概念,，,，内,部,部牵,制,制是,内,内部,控,控制,的,的最,初,初形,式,式，,主,主要,出,出于,保,保护,财,财产,安,安全,的,的目,的,的而,设,设计,的,的。,内,内部,牵,牵制,的,的思,想,想是,以,以账,目,目的,相,相互,核,核对,为,为主,要,要内,容,容，,并,并实,行,行岗,位,位分,离,离。,在,在古,罗,罗马,时,时代,，,，对,会,会计,账,账簿,实,实施,的,的“,双,双人,记,记账,制,制”,。,。,（二,）,）内,部,部控,制,制制,度,度（20,世,世纪40,年,年代,后,后）,40,年,年代,以,以后,，,，科,学,学管,理,理思,想,想深,入,入审,计,计。1949,年,年，,美,美国,会,会计,师,师协,会,会出,版,版的,内,部,部控,制,制,调,整,整组,织,织的,各,各种,要,要素,及,及其,对,对管,理,理当,局,局和,独,独立,职,职业,会,会计,师,师的,重,重要,性,性,对,对内,部,部控,制,制作,出,出了,下,下述,定,定义,：,：,内部,控,控制,包,包括,单,单位,内,内部,采,采用,的,的机,构,构计,划,划和,所,所有,有,有关,的,的调,整,整方,法,法和,调,调整,措,措施,，,，旨,在,在保,护,护单,位,位资,产,产、,检,检查,会,会计,数,数据,的,的准,确,确性,和,和可,靠,靠性,，,，提,高,高经,营,营效,率,率，,促,促使,有,有关,人,人员,遵,遵循,既,既定,的,的管,理,理方,针,针。,1972,年,年，,美,美国,准,准则,委,委员,会,会（ASB）,审,计,计准,则,则公,告,告,的,的制,定,定者,，,，循,着,着,证,证券,交,交易,法,法,的,的路,线,线进,行,行研,究,究和,讨,讨论,，,，在,第,第1,号,号公,告,告（SASNo.1,）,）中,，,，将,内,内部,控,控制,分,分为,内,内部,管,管理,控,控制,和,和内,部,部会,计,计控,制,制.,与内,部,部牵,制,制相,比,比，,内,内部,控,控制,制,制度,已,已经,不,不在,局,局限,于,于组,织,织内,部,部的,分,分工,，,，其,涵,涵盖,的,的范,围,围几,乎,乎涉,及,及了,单,单位,内,内部,所,所有,的,的控,制,制程,序,序与,方,方法,，,，但,内,内部,会,会计,控,控制,是,是内,部,部控,制,制的,核,核心,（三,）,）内,部,部控,制,制结,构,构（20世,纪,纪80年,代,代后,）,）,1988,年,年美,国,国注,册,册会,计,计师,协,协会,发,发布,的,的第55,号,号,审,审计,准,准则,说,说明,书,书,提,提出,了,了内,部,部控,制,制结,构,构的,概,概念,：,：为,合,合理,保,保证,公,公司,实,实现,具,具体,目,目标,而,而设,立,立的,一,一系,列,列政,策,策和,程,程序,。,。,由三,个,个要,素,素构,成,成：,1、,控,控制,环,环境,2、,会,会计,系,系统,3、,控,控制,程,程序,（四,）,）内,部,部控,制,制框,架,架,1992,年,年9,月,月，,美,美国,注,注册,会,会计,师,师协,会,会、,国,国际,内,内部,注,注册,会,会计,师,师协,会,会、,财,财务,经,经理,协,协会,、,、美,国,国会,计,计协,会,会和,管,管理,会,会计,协,协会,共,共同,组,组成,的,的专,门,门委,员,员会,（,（COSO委,员,员会,，,，即,美,美国,反,反对,虚,虚假,财,财务,报,报告,委,委员,会,会的,赞,赞助,组,组织,委,委员,会,会）,发,发布,了,了,内,内部,控,控制,整,整体,框,框架,的,研,研究,报,报告,，,，提,出,出了,“,“内,部,部控,制,制框,架,架”,的,的概,念,念。,COSO,委,委员,会,会提,出,出，,内,内部,控,控制,是,是一,个,个过,程,程，,受,受企,业,业董,事,事会,、,、管,理,理当,局,局和,其,其他,员,员工,影,影响,，,，旨,在,在保,证,证财,务,务报,告,告的,可,可靠,性,性、,经,经营,的,的效,果,果和,效,效率,以,以及,现,现行,法,法规,的,的遵,循,循。,它,它认,为,为内,部,部控,制,制整,体,体架,构,构主,要,要由,控,控制,环,环境,、,、风,险,险评,估,估、,控,控制,活,活动,、,、信,息,息与,沟,沟通,、,、监,督,督五,项,项要,素,素构,成,成。,监,督,督,结构,基础,控,制,制,环,环,境,境,信,息,息,与,与,沟,沟,通,通,控,制,制,活,活,动,动,风,险,险,评,评,估,估,审计,准,准则,的,的内,部,部控,制,制：,内部,控,控制,是,是被,审,审计,单,单位,为,为了,合,合理,保,保证,财,财务,报,报告,的,的可,靠,靠性,、,、经,营,营的,效,效率,和,和效,果,果以,及,及对,法,法律,法,法规,的,的遵,守,守，,由,由治,理,理层,、,、管,理,理层,和,和其,他,他人,员,员设,计,计和,执,执行,的,的政,策,策和,程,程序,。,。,二、内部,控,控制框架,理,理解,（一）控,制,制环境,控制环境,是,是指构成,一,一个单位,的,的氛围，,提,提供企业,纪,纪律与架,构,构，塑造,企,企业文化,，,，并影响,企,企业员工,的,的控制意,识,识，是所,有,有其它内,部,部控制组,成,成要素的,基,基础 。,主,主要包括,：,：,1、对诚,信,信和道德,价,价值观念,的,的沟通和,落,落实,2、治理,层,层的参与,程,程度,3、对胜,任,任能力的,重,重视,4、管理,层,层的理念,和,和经营风,格,格,5、组织,结,结构,6、职权,与,与责任的,分,分配,7、人力,资,资源的政,策,策与实务,（二）风,险,险评估,风险评估,指,指管理层,识,识别和分,析,析对经营,、,、财务报,告,告、符合,性,性目标有,影,影响的内,部,部或外部,风,风险，包,括,括风险识,别,别和风险,分,分析,1、明确,目,目标,2、识别,风,风险,3、环境,变,变化后的,风,风险管理,企业总目,标,标,具体目标,利 润,增长10,变动成本,增长 30,固定成本,0 增长,收 入,增长 20,生产安排,价格,采购,成本核算,人力资源,营销,物流,关键因素,与风险,目标与风,险,险,(三)控,制,制活动,1、对企,业,业绩效评,价,价,2、对信,息,息处理的,控,控制,（1）一,般,般控制,组织控,制,制,系统开,发,发和维护,控,控制,文件资,料,料控制,硬件和,系,系统软件,控,控制,接触控,制,制,数据、,程,程序及网,络,络安全控,制,制,应用控,制,制,输入控,制,制,处理控,制,制,输出控,制,制,3、实物,控,控制,限制接,近,近,限制接,近,近现金,限制接,近,近其他易,变,变现资产,限制接,近,近存货,定期盘,点,点,定期与,记,记录核对,差异调,查,查,记录保,护,护,财产保,险,险,财产记,录,录监控,4、职责,分,分离,企业内部,的,的主要不,相,相容职务,间,间应实行,如,如下分离,：,：,授权批,准,准职务与,执,执行业务,职,职务相分,离,离,执行业,务,务职务与,监,监督审计,职,职务相分,离,离,执行业,务,务职务与,会,会计记录,职,职务相分,离,离,财产保,管,管职务与,会,会计记录,职,职务相分,离,离,执行业,务,务职务与,财,财产保管,职,职务相分,离,离,“抢劫一,家,家银行，,不,不如拥有,一,一家银行,”,”,（,）为何,破,破产巴林,银,银行在,世纪,年代前,是,是英国最,大,大的银行,之,之一，有,超,超过,年的历,史,史。,年,期,期间，巴,林,林银行新,加,加坡分行,总,总经理里,森,森（,）从事,日,日本大阪,及,及新加坡,交,交易所之,间,间的日经,指,指数期货,套,套期对冲,和,和债券买,卖,卖活动，,累,累积亏损,超,超过,亿,亿美元，,导,导致巴林,银,银行于,年,月破产,，,，最终被,荷,荷兰,收购。,调查中发,现,现：巴林,银,银行的高,层,层对里森,在,在新加坡,的,的业务并,不,不了解，,事,事发年,内,内居然无,人,人看出里,森,森的问题,。,。其实，,巴,巴林银行,年,年就已经,发,发现里森,在,在账上有,多,多万英镑,的,的差额，,并,并对此进,行,行了几次,调,调查，但,都,都被里森,以,以非常轻,易,易的解释,蒙,蒙骗过去,。,。,造成巴林,银,银行灾难,性,性厄运的,原,原因是，,巴,巴林银行,缺,缺乏职责,划,划分的机,制,制，里森,身,身兼巴林,新,新加坡分,行,行的交易,员,员和结算,员,员，这使,他,他有机会,伪,伪造存款,和,和其他文,件,件，把期,货,货交易带,来,来的损失,瞒,瞒天过海,，,，最终造,成,成了不可,收,收拾的局,面,面。,“抢劫一,家,家银行，,不,不如拥有,一,一家银行,”,”,另外一个,致,致命问题,是,是，巴林,银,银行的高,层,层对财务,报,报告不重,视,视。巴林,银,银行董事,长,长,曾在,年,年说：若,以,以为审视,更,更多资产,负,负债表的,数,数据就可,以,以增加对,一,一个集团,的,的了解，,那,那真是幼,稚,稚无知。,但,但如果有,人,人在,年,月,月之前，,认,认真看一,下,下巴林银,行,行任何一,天,天的资产,负,负债表，,里,里面都有,明,明显记录,，,，可以看,出,出里森的,问,问题。遗,憾,憾的是，,巴,巴林银行,高,高层对财,务,务报表的,不,不重视，,使,使之付出,了,了高昂的,代,代价。,新加坡政,府,府在巴林,银,银行调查,报,报告结论,中,中有这样,一,一段话：,“,“如果巴,林,林集团在,年,年月之,前,前能够及,时,时采取行,动,动，那么,他,他们还有,可,可能避免,崩,崩溃。截,至,至,年月,底,底，即使,已,已发生重,大,大损失，,这,这些损失,毕,毕竟也只,是,是最终损,失,失的,。如果,说,说巴林的,管,管理层直,到,到破产之,前,前还对这,件,件事情一,无,无所知，,我,我们只能,说,说他们一,直,直在逃避,事,事实。”,里森在自,传,传中也说,：,：“有一,群,群人本来,可,可以揭穿,并,并阻止我,的,的把戏，,但,但他们没,有,有这么做,。,。我不知,道,道他们在,监,监督上的,疏,疏忽与罪,犯,犯的疏忽,之,之间的界,限,限何在，,也,也不清楚,他,他们是否,对,对我负有,什,什么责任,。,。”,巴林银行,倒,倒台前夕,，,，总部对,里,里森所在,的,的新加坡,分,分部进行,过,过一次内,审,审。内审,的,的报告有,点,点耐人寻,味,味。内审,人,人员发现,了,了里森兼,不,不相容岗,位,位于一身,，,，但是内,审,审做的判,断,断是：在,新,新加坡这,么,么小的分,部,部内，受,内,内部控制,的,的成本约,束,束，这种,兼,兼容可能,正,正是经营,效,效率的表,现,现。,这里要,注,注意的,是,是两点,：,：第,一,一、内,审,审人员,已,已经发,现,现明显,的,的内控,漏,漏洞，,即,即岗位,不,不兼容,。,。第,二,二、内,审,审人员,判,判断这,种,种漏洞,是,是正常,的,的。,请问：,成本与,制,制度,谁,谁,重,重？,(四),信,信息与,沟,沟通,1、信,息,息,企业建,立,立良好,的,的信息,系,系统，,必,必须做,到,到；建,立,立良好,的,的信息,系,系统支,持,持策略,，,，信息,系,系统与,企,企业营,运,运应有,效,效的结,合,合；选,择,择更新,信,信息系,统,统的最,佳,佳时间,；,；有很,好,好的信,息,息品质,2、沟,通,通,（）,我,我国企,业,业现在,常用的,管,管理文,件,件,a.组,织,织图,b .,工,工作岗,位,位说明,c .,程,程序手,册,册（流,程,程图,）,以下是,一,一集团,公,公司财,务,务管理,部,部门组,织,织图：,总裁,财务总,监,监,财务部,子公司,子公司,办事处,资金处,会计处,预算处,出,纳,纳,资 金,财 务,报 表,预 算,财务分,析,析,案例,作为山,东,东齐鲁,增,增塑剂,股,股份有,限,限公司,的,的一员,，,，笔者,亲,亲历了,公,公司2003,年,年3月,间,间发生,的,的被骗,事,事件的,始,始末。,案例概,况,况：我,公,公司2003,年,年3月12日,在,在销售,增,增塑剂,产,产品过,程,程中，,出,出现了,销,销售调,拨,拨单及,销,销售章,真,真实，,财,财务专,用,用章及,增,增值税,发,发票系,伪,伪造的,现,现象，,导,导致被,骗,骗货30吨，,案,案值24万余,元,元的重,大,大损失,。,。具体,手,手段如,下,下：,1.一,陌,陌生客,户,户隐匿,真,真实情,况,况，到,公,公司销,售,售公司,开,开具了,真,真实的,产,产品销,售,售调拨,单,单，使,用,用伪造,的,的财务,专,专用章,及,及增值,税,税专用,发,发票，,私,私盖印,章,章，然,后,后到销,售,售处盖,销,销售章,，,，最后,到,到储运,车,车间提,货,货，导,致,致事故,发,发生。,2.利,用,用财务,部,部在三,楼,楼办公,，,，销售,公,公司在,一,一楼营,业,业，储,运,运发货,在,在公司,后,后区的,劣,劣势，,经,经过长,期,期预谋,，,，使用,假,假牌照,的,的报废,车,车作案,。,。骗过,了,了公司,财,财务部,收,收款开,发,发票关,、,、销售,公,公司对,接,接关、,储,储存车,间,间发货,核,核对关,、,、保卫,科,科车辆,出,出入口,验,验收关,、,、齐鲁,石,石化股,份,份公司,门,门卫查,证,证关。,思考：,你,你认为,识,识别虚,假,假与信,息,息沟通,哪,哪个容,易,易？,（五）,监,监控,内部控,制,制系统,需,需被监,控,控。监,控,控是由,适,适当的,人,人员，,在,在适当,、,、及时,的,的基础,下,下，评,估,估控制,的,的设计,和,和运作,情,情况的,过,过程,1、持,续,续的监,控,控活动,2、,个别评,估,估,三、主,要,要业务,的,的内部,控,控制要,点,点,（一）,账,账务处,理,理控制,系,系统,（二）,材,材料采,购,购控制,系,系统,（三）,材,材料领,存,存控制,系,系统,（四）,产,产品销,售,售控制,系,系统,报表,业务部门,会 计,稽 核,总账会计,会计主管,出 纳,账务处,理,理控制,系,系统流,程,程图,原始凭,证,证,审批,原始凭,证,证,审核,转账凭,证,证,收款凭证,付款凭证,结算,收款凭,证,证,付款凭,证,证,复核,记账,汇总记,账,账凭证,明细账,复核,记账,总账,核对,报表,记账,现金,日记账,银行,日记账,核对,审签,收款凭证,付款凭证,转账凭证,控制点,控制目标,控制措施,1、审批,保证经济业务真实正确，符合授权要求。,经办人员写明用途，并签章；,部门负责人审计，签章批准。,2、编审,保证经济业务合法，有据可查。,检查原始凭证内容、金额、手续的正确性、合法性；记账凭证连续编号；会计人员在记账凭证上签章。,3、审核,保证经济业务及会计核算合法、正确。,会计主管检查原始凭证及记账凭证；,会计主管签章批准传递。,4、结算,保证资金收付正确、及时、安全。,出纳根据记账凭证收付资金；,出纳在发票及记账凭证上加盖戳记，并签章。,5、复核,保证经济业务和会计核算正确。,稽核人员检查凭证内容；,稽核人员检查手续的完整性，并签章。,6、记账,保证经济业务有据可查，,会计记录正确、安全。,明细账会计人员登记明细账并签章；,出纳登记现金、银行日记账并签章；,总账会计登记总账并签章。,7、核对,保证账账相符，记录正确。,非记账人员定期核对总账和明细账；,根据审批，处理差错，各方签章。,8、审签,保证财务报表真实、正确。,会计主管或总会计师全面分析检查财务报表，并签字盖章。,财务处,理,理内部,控,控制系,流,流程图,说,说明,返回,采购部门,检验部门,仓储部门,财会部门,材料采购内部控制系统流程图,采购计划,1,审批,采购计,划,划,2,2,采购计,划,划,3,2,签约,采购合,同,同,1,2,采购合,同,同,2,2,采购合,同,同,3,2,发票副,本,本,验收单,1,验收,验收,单,2,验收单,3,入库单,2,验收单,1,入库,入库单,1,台账,实物,账,核对,入库单,4,验收单,3,记账凭,证,证,记,账,材料,明细账,有关,明细账,总账,核对,清理,承付,意见书,2,承付意见书,12,审核,运单,发票正本,托收单,运单,发票正本,托收单,控制点,控制目标,控制措施,1、审批,保证经济业务在授权下进行。,供应部门提出采购计划，主管计划的负责人批准采购计划，并签章。,2、签约,保证供货按约定的条件执行。,采购人员根据授权按计划签订合同，,大额、大综材料的重要合同经内部审计部门审计。,3、验收,保证材料的品种、数量、质量符合合同要求。,采购部门检验收到材料的品种、数量，填制入库单；,质检部门检查材料质量，签转验收单。,4、入库,保证材料的安全。,仓储部门根据验收单点收材料；,仓储部门填制入库单，登记材料台账。,5、审计,保证付款正确。,采购部门审计托收付款通知单，签转承付通知单及全部托收凭证。,6、承付,保证货款支付适当。,财会部门核对托收凭证与有关合同、承付书等，办理承付或拒付手续。,7、记账,保证会计资料正确，,保护材料安全。,会计人员根据入库单、验收单及托收凭证与承付单登记材料账及有关账簿。,8、核对,保证会计资料正确，,账实相符，,账账相符。,会计核对材料明细账与仓储部门材料账和销售台账；,根据审批，处理差错。,9、清理,保证货款完整，保护材料安全。,财会和采购部门根据托收承付登记簿，定期清查处理在途材料核验收不合格材料。,材料采,购,购内部,控,控制系,统,统流程,图,图说明,BACK,审批,计划定,额,额,领料单,项2,稽核,价格表,领料单,项3,核发,发料汇,总,总表,记账凭,证,证,记账,记账,实物账,材料,总账,核对,核对,记账,记账凭,证,证,盘点,盘点表,达,2,盈亏处理表,达,1,批准,盈亏处,理,理表,达式2,3,2,领料単,1,业务部门,仓储部门,财会部门,材料领存内部控制系统流程图,控制点,控制目标,控制措施,1、审批,保证材料领用在授权下进行，,符合要求。,领用材料须经领用部门负责人审计，并签章。,2、核发,保证材料领发正确，,手续完备。,仓储人员审计领料单，点发材料；,领发材料双方查验材料，签字盖章。,3、稽核,保证材料安全，记录正确。,材料账卡，检查收发记录和结存余额；,察看材料领存情况和核算手续。,4、记账,保证材料安全，记录真实。,仓储部门人员发料后登记材料台账；,材料会计汇总领料单，分类制证，登记材料明细账和总账。,5、核对,保证会计资料正确，,账账相符。,会计核对明细账与仓储部门的材料台账；,核对总账和明细账。,6、盘点,保证账实相符。,仓储人员不定期地盘点库存材料；,盘点小组年末盘点库存材料，核对账实，提出盈亏处理意见。,7、批准,保证材料盘点盈亏处理得当。,盘点盈亏表处理表报经主管领导审批，根据审批调整财务和仓库材料账。,材料领,存,存内部,控,控制系,统,统流程,图,图说明,BACK,销售计,划,划,签约,销售合,同,同,1,销售合,同,同,2,销售合,同,同,3,子 5,子 4,子 3,子 2,销售发票,1,审签,销售发,票,票,（1-5）,（,发票业,务,务联,发票报账联,发票记账联,运单,发票,运单,托收凭证,托收,发票记账联,托收凭证,记账凭证,记账,销售,有关账,销售提,货,货联,签发,记账,实物账,核对,核对,记账,清理,验证,发票出,门,门联,登记簿,台账,销售部门,财会部门,仓储部门,门卫,产品销售内部控制系统流程图,控制点,控制目标,控制措施,1、签约,保证发出商品安全；,货款回收及时、完整。,销售人员根据授权签订合同；,合同经有关部门审计批准。,2、审签,保证销售正确，产品安全。,开票人员根据授权按销售合同开具发票；,发票经主管部门领导签字批准；,财务部门审计盖章。,3、签发,保证发货正确，手续完备。,仓库人员审阅销售发票提货联，确认手续完备后发货；,交接货物；,应查验产品，签字盖章。,4、验证,保证产品安全。,门卫检查发票出门联及货物后放行；,登记出门记录簿。,5、托收,保证销售有效，货款回收。,出纳人员查对发票运单及合同，签送托收凭证；,根据托收凭证回执联，登记商品发出托收记录。,6、记账,保证会计记录正确，保护产品安全。,销售部门、仓储部门及时登记台账；,会计人员及时登记产成品、发出商品、销售、银行存款等账簿。,7、核对,保证账账相符，记录正确。,财会部门定期将发出商品账、产品销售账与销售仓储部门台账核对；,财会部门定期将总账与明细账进行核对。,8、清理,保证产品安全、货款回收。,查明过期未到货款以及拒付、退货原因，根据审批予以处理。,产品销,售,售内部,控,控制系,统,统流程,图,图说明,四、内,部,部控制,的,的固有,限,限制,内,部,部控制,的,的设计,和,和运行,受,受制于,成,成本与,效,效益原,则,则,内,部,部控制,一,一般仅,针,针对常,规,规业务,活,活动而,设,设计,执,行,行人员,的,的素质,和,和工作,质,质量,串,通,通舞弊,执,行,行人员,滥,滥用职,权,权或屈,从,从于外,部,部压力,经,营,营环境,和,和业务,性,性质的,变,变化,返回,第二节,制,制度导,向,向审计,流,流程,一、制,度,度导向,审,审计概,述,述,制度导,向,向审计,是,是世界,各,各国审,计,计人员,普,普遍采,用,用的一,种,种现代,审,审计方,式,式，它,是,是在详,查,查法和,抽,抽查法,基,基础上,发,发展起,来,来的一,种,种审计,方,方法,制度导,向,向审计,是,是从研,究,究和分,析,析内部,控,控制入,手,手，通,过,过复核,性,性测试,，,，对控,制,制风险,做,做出评,价,价，在,以,以此为,基,基础，,决,决定对,被,被审计,项,项目进,行,行实质,性,性程序,的,的范围,和,和内容,，,，并据,此,此修订,审,审计计,划,划，然,后,后在审,计,计计划,执,执行过,程,程中，,形,形成审,计,计意见,，,，提出,审,审计报,告,告。,二、制,度,度导向,审,审计的,基,基本流,程,程,基本流,程,程如图,所,所示：,开始,停止,控制测,试,试,审计计,划,划,评估固,有,有风险,评估控,制,制风险,记录到,了,了解的,情,情况,进行了,解,解,评估控,制,制风险,纪录结,论,论,终结审,计,计阶段,中期审,计,计阶段,评估控,制,制风险,编制审,计,计方案,报告,实施,计划,审计报,告,告,是否需,要,要进一,步,步降低,是,否,开始,了解,控,控制,纪录,了,了解情,况,况,评估,控,控制风,险,险并纪,录,录结论,设计实,质,质性程,序,序,评估,控,控制风,险,险并纪,录,录结论,实施,额,额外测,试,试,某些认,定,定需进,一,一步降,低,低吗,可取得,的,的有效,的,的证据,否,否,第一步,通,通常询,问,问客户,的,的相关,人,人员,确定审,计,计程序,的,的步骤,控制风,险,险评估,流,流程分,解,解图,第二步,评,评估,控,控制风,险,险,第三步,得,得出结,果,果,第四步,设,设计出,实,实质性,程,程序,三、内,部,部控制,的,的了解,、,、测试,与,与评价,（一）,了,了解内,部,部控制,并,并初步,评,评估控,制,制风险,水,水平,审计人,员,员通常,可,可实施,以,以下程,序,序：,(1),询,询问被,审,审计单,位,位的有,关,关人员,，,，了解,他,他们的,工,工作内,容,容及向,谁,谁汇报,。,。,(2),查,查阅内,部,部控制,或,或管理,手,手册；,(3),内,内部控,制,制生成,的,的文件,和,和记录,；,；,(4),观,观察被,审,审计单,位,位的业,务,务活动,和,和内部,控,控制的,运,运行情,况,况；,(5),选,选择若,干,干具有,代,代表性,的,的交易,和,和事项,进,进行“,穿,穿行测,试,试”；,所,所谓“,穿,穿行测,试,试”，,即,即追查,几,几笔通,过,过会计,系,系统的,交,交易：,从不同,的,的层面,了,了解和,评,评估内,部,部控制,内部控,制,制要素,整,整,体,体层面,业,业,务,务流程,层,层面,控制环,境,境,风险评,估,估过程,对控制,的,的监督,与报告,相,相关的,信息系,统,统和沟,通,通,控制活,动,动,在初步,评,评价时,，,，审计,人,人员应,遵,遵行稳,健,健性原,则,则：,当存在,以,以下三,种,种情况,的,的任何,一,一种，,注,注册会,计,计师可,以,以评估,控,控制风,险,险为最,高,高水平,内部控制政,策,策和程序不,可,可能与特定,认,认定相关（,例,例如，客户,根,根本没有对,认,认定进行控,制,制）,附加测试,将,将取得的证,据,据不可能证,明,明控制风险,会,会有所降低,（,（测试可能,会,会证明对认,定,定的控制是,软,软弱的）,取得附加,证,证据以证明,控,控制风险水,平,平并非最有,效,效的审计途,径,径（实质性,程,程序比控制,测,测试更易执,行,行）,审计人员在,了,了解内部控,制,制之后应根,据,据以下两个,因,因素决定是,否,否继续考虑,内,内部控制问,题,题：,继续对内,部,部控制进行,测,测试是否可,能,能缩减实质,性,性程序的工,作,作量,继续对内,部,部控制进行,测,测试所花费,的,的成本是否,会,会低于可能,获,获得的好处,（二）控制,测,测试,1控制测,试,试的种类,2同步控,制,制测试是在,注,注册会计师,取,取得对内部,控,控制制度的,了,了解时，也,同,同时提供了,有,有关控制政,策,策和程序是,否,否有效的证,据,据,3追加控,制,制测试是为,了,了进一步降,低,低注册会计,师,师对控制风,险,险估计水平,而,而进行的测,试,试 ，同时,，,，必须考虑,是,是否符合成,本,本效益原则,4计划控,制,制测试是在,选,选用较低控,制,制风险估计,水,水平法下必,须,须执行的测,试,试，它是为,了,了支持注册,会,会计师计划,的,的实质性程,序,序水平,5控制测,试,试范围,（三）评估,控,控制风险水,平,平,控制风险（,Control Risk,简称,CR,）：某一账,户,户或交易类,别,别单独或连,同,同其他账户,、,、交易类别,产,产生错报或,漏,漏报，而未,能,能被内部控,制,制防止、发,现,现或纠正的,可,可能性,其水平的高,低,低取决于两,个,个方面：一是内部控,制,制的健全程,度,度和合理性,；,；二是内部,控,控制的有效,执,执行。内部,控,控制是否有,效,效执行须通,过,过控制测试,来,来检查和评,价,价,其可信赖程,度,度分为：,高信赖程度,中信赖程度,低信赖程度,调查了解结果,评价,控制风险,量化,非常满意。内部控制健全、有效,很好,低,15%-20%,满意或一般。内部控制缺少某些控制点或少量失效,好或一般,中,20%-30%,不满意。内部控制关键控制点缺失或在许多领域失效,差,高,大于30%,控制风险评,价,价表,控制风险评,估,估结果对审,计,计程序的影,响,响可分为三,种,种情况：,（1）控制,风,风险为100，审计,人,人员没有进,行,行控制测试,或,或控制测试,表,表明内部控,制,制完全不可,靠,靠，可以推,定,定控制风险,为,为最高水平,。,。在此情况,下,下，对相关,的,的报表认定,应,应完全依靠,实,实质性程序,（,（包括经济,业,业务测试、,实,实质性分析,程,程序和直接,测,测试账户余,额,额等方法）,。,。,（2）控制,风,风险略低于100，,审,审计人员获,得,得证据表明,内,内部控制有,些,些可靠，但,没,没有进行控,制,制测试或控,制,制测试表明,不,不能进一步,降,降低风险水,平,平。在此情,况,况下，对相,关,关的报表认,定,定应主要依,靠,靠实质性程,序,序。,（3）控制,风,风险远低于100，,审,审计人员获,得,得证据表明,内,内部控制非,常,常可靠，而,且,且控制测试,表,表明可以进,一,一步降低风,险,险水平。在,此,此情况下，,可,可以较多地,减,减少实质性,程,程序的时间,和,和数量。,（四）设计,实,实质性程序,以,以发现重大,潜,潜在错报,注册会计师,对,对内部控制,考,考虑的结果,是,是评估控制,风,风险，该评,估,估将在对交,易,易类别或账,户,户余额的不,同,同认定进行,规,规划实质性,程,程序时运用,：,：,与存在相关,的,的实质性程,序,序,与完整性相,关,关的实质性,程,程序,与所有损益,表,表账户审计,目,目标相关的,实,实质性程序,实质性程,序,序的时间安,排,排,点击返回,第三节,控,控制风险评,价,价技术,一、控制风,险,险的评价过,程,程,（一）控制,风,风险评价的,概,概念,评价控制风,险,险,是评价,内,内部控制在,防,防止或者发,现,现和更正财,务,务报表里的,重,重要错报和,漏,漏报的有效,程,程度的过程,确定该项,认,认定可能发,生,生哪些潜在,的,的错报或漏,报,报,确定哪些,控,控制可以防,止,止或者发现,和,和更正这些,错,错报或漏报,执行控制,测,测试，获取,这,这些控制是,否,否设计适当,和,和有效执行,的,的证据 （,如,如果控制风,险,险为高水平,，,，此步骤不,需,需要）,评价所获,得,得的证据,评价该项,认,认定的控制,风,风险,（二）控制风,险,险评价的过,程,程,评价步骤,：,：,在确定控制,风,风险之后，,我,我们根据控,制,制风险水平,就,就可以确定,进,进一步实质,性,性程序的内,容,容了，并通,过,过审计风险,模,模型的运用,来,来控制检查,风,风险水平。,评,评价结果对,实,实质性程序,的,的影响如下,：,：,（1）只有,通,通过控制检,查,查风险，才,能,能降低审计,风,风险至可接,受,受水平,（2）要控,制,制检查风险,降,降至可接受,水,水平，只有,增,增强实质性,程,程序的有效,性,性,（3）内控,目,目标与审计,目,目标相关联,，,，无效的内,控,控必然导致,增,增加实质性,程,程序的工作,量,量,（4,）,）不,论,论固,有,有风,险,险和,控,控制,风,风险,的,的评,估,估结,果,果，,均,均要,进,进行,实,实质,性,性程,序,序,（5,）,）小,规,规模,企,企业,的,的内,控,控较,薄,薄弱,，,，风,险,险较,高,高，,应,应主,要,要或,全,全部,依,依赖,实,实质,性,性程,序,序程,序,序获,取,取审,计,计证,据,据,二、,内,内部,控,控制,设,设计,的,的评,价,价技,术,术,（一,）,）记,述,述法,（二,）,）调,查,查表,法,法,避,免,免提,出,出笼,统,统的,问,问题,避,免,免提,出,出双,重,重意,义,义的,问,问题,避,免,免提,出,出诱,导,导性,问,问题,避,免,免直,接,接询,问,问与,财,财务,信,信息,正,正确,性,性或,经,经济,业,业务,合,合法,性,性有,关,关的,问,问题,销 售 业 务 内 部 控 制 制 度,答 案,附注,是,否,不适用,是否有专人负责接待客户?,销售业务是否经销售部门负责人批准后才能进行?,发货票是否事先连续编号?,是否有发货票的保管使用制度；,专人保管?,设置发货票领用记录?,是否有专人负责开具发货票?,发货票按照下列何种文件开具：,销售合同?,客户订货单?,其它文件?(附注中注明),开出的发货票是否经销售部门负责人审计?,仓储部门保管人员是否按发货票提货联发出产品?,产品出厂是否由门卫根据发货票出门联进行检查?,仓储部门在发出产品后是否及时登记产成品保管记录?,财务部门负责人是否审计发货票结算联和货运单?,运单与发货票不相符时是否及时查明原因?,上述检查结果是否经有关人员批准?,出纳人员是否根据经审计后的发货票和运单办理贷款结算?,会计人员是否根据经审计后的发货票编制记账凭证及时登记有关帐簿?,财务部门销售业务账簿记录是否与仓储部门发出产成品记录定期核对?,财务部门负责人是否定期检查销售货款的结算情况?,逾期贷款是否及时催收?,呆滞款项是否及时处理?,内部,控,控制,调,调查,表,表,调查,对,对象,：,：,（三,）,）流,程,程图,法,法,流,程,程图,的,的符,号,号,绘,制,制流,程,程图,的,的要,求,求,（3,）,）流,程,程图,法,法的,优,优缺,点,点,（四,）,）内,部,部控,制,制执,行,行的,评,评价,技,技术,证,证据,检,检查,法,法,穿,穿行,试,试验,法,法,实,实地,观,观察,法,法,测试,方,方法,与,与控,制,制措,施,施间,的,的关,系,系如,下,下表,：,控制类型,测试方法,证据检查,重复核查,实地观察,实物控制,S,N/A,P,批准与授权,P,S,N/A,稽 核,P,S,N/A,职务分离,S,N/A,P,P,提,供,供审,计,计证,据,据的,主,主要,方,方法,S,提,供,供审,计,计证,据,据的,次,次要,方,方法,NA,不,适,适用,（五,）,）内,部,部控,制,制的,报,报告,技,技术,管理,建,建议,书,书,：,审计,人,人员,针,针对,审,审计,过,过程,中,中注,意,意到,的,的可,能,能导,致,致被,审,审计,单,单位,财,财务,报,报表,产,产生,重,重大,错,错报,或,或漏,报,报的,内,内部,控,控制,重,重大,缺,缺陷,提,提出,的,的书,面,面建,议,议,1、,管,管理,建,建议,书,书的,含,含义,表,表明,(1)内,部,部控,制,制缺,陷,陷，,只,只是,审,审计,人,人员,在,在审,计,计过,程,程中,注,注意,到,到的,内,内部,控,控制,缺,缺陷,，,，而,非,非内,部,部控,制,制的,全,全部,缺,缺陷,(2)将,注,注意,到,到的,内,内部,控,控制,存,存在,的,的缺,陷,陷或,问,问题,告,告知,被,被审,计,计单,位,位有,关,关人,员,员是,审,审计,人,人员,的,的责,任,任,(3)管,理,理建,议,议书,是,是一,种,种书,面,面建,议,议,2、,管,管理,建,建议,书,书的,内,内容,（1,）,）标,题,题,（2,）,）收,件,件人,（3,）,）管,理,理建,议,议书,的,的性,质,质,（4,）,）内,部,部控,制,制重,大,大缺,陷,陷及,其,其影,响,响和,改,改,进,进,建,建议,（5,）,）使,用,用范,围,围和,使,使用,责,责任,（6,）,）签,章,章和,日,日期,3、,管,管理,建,建议,与,与审,计,计意,见,见的,区,区别,(1)对,象,象不,同,同,(2)责,任,任不,同,同,(3)作,用,用及,影,影响,不,不同,演讲,完,完毕,，,，谢,谢,谢观,看,看！,