管理会计第六章短期经营决策

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,管理会计,第六章,短,短期经营,决,决策,授课教师,陈,陈,廉,廉,是指在一,个,个经营年,度,度或经营,周,周期内能,够,够实现其,目,目标的决,策,策,。,它侧重于,从,从销售、成,本,本和利润等方面对,如,如何充分,利,利用企业,现,现有资源,及,及经营环,境,境,，以取得,尽,尽可能高,的,的经济效,益,益而实施,的,的决策。,主要包括生产决策,和,和定价决,策,策等,短期经营,决,决策,特点：,决策涉及,的,的金额较少，,时间较短,，通常只,涉,涉及一年,以,以内的一,次,次性专门,业,业务，并,且,且仅对该,期,期内的收,支,支盈亏产,生,生影响，,决,决策时一,般,般,不考虑货,币,币的时间,价,价值,；,一般不涉,及,及新的固,定,定资产投,资,资，着重,解,解决,供、产、,销,销等日常,生,生产经营,中,中的决策,问,问题,；,第六章,短,短期经营,决,决策,生产决策,（,（1）,是否生,产,产的决策,生产决策,（,（2）,生产什,么,么的决策,生产决策,（,（3）,怎么生,产,产的决策,调,价决策,生产决策,（,（1）,是,是否生产,的,的决策,是否继续,生,生产亏损,产,产品的决,策,策,是否增产,亏,亏损产品,的,的决策,是否接受,低,低价追加,订,订货的决,策,策,亏损产品,决,决策,亏损产品,决策,是否停产,是,停止生产,亏,亏损产品,是否,增产,否,否,继续按原,有,有规模生,产,产亏损产,品,品,是,增产亏损,产,产品,一、亏损,产,产品的含,义,义,企业同时,生,生产经营,两,两种或两,种,种以上产,品,品，其中,有,有一种产,品,品按照,完全成本,法,法,所确定的,成本大于,其,其相应的,收,收入,，那么这,种,种产品就,是,是管理会,计,计短期经,营,营决策所,涉,涉及到的,亏,亏算产品,。,。,二、亏损,产,产品决策,的,的内容,是否继续,生,生产,亏损产品,决,决策,是否增产,亏,亏损产品,决,决策,三、是否,继,继续生产,亏,亏损产品,决,决策的定,义,义,企业在“,继续按原,有,有规模生,产,产亏损产,品,品,”方案和,“停止生,产,产亏损产,品,品,”方案中作,出,出最终选,择,择的一种,决,决策。,备选方案,有,有两个:,一个是“,继,继续按原,规,规模生产,亏,亏损产品,”,”方案，,简,简称“继,续,续生产”,，,，又称“不停产,”,”方案；,另一,个,个是,“,“停,止,止生,产,产亏,损,损产,品,品”,方,方案,，,，简,称,称“停,产,产”,方,方案。,四、,是,是否,继,继续,生,生产,亏,亏损,产,产品,决,决策,的,的备,选,选方,案,案,五、,是否,继,继续,生,生产,亏,亏损,产,产品,决,决策,的,的方,法,法,直接,判,判断,法,法,就是,直,直接,根,根据,我,我们,已,已经,掌,掌握,的,的条,件,件和,有,有关,的,的判,断,断标,准,准作,出,出判,断,断的,方,方法,。,。,编制,有,有关,分,分析,表,表，,计,计算,特,特定,评,评价,指,指标,，,，并,据,据以,作,作出,决,决策,的,的方,法,法。,贡献,边,边际,总,总额,分,分析,法,法,差别,损,损益,分,分析,法,法,相关,损,损益,分,分析,法,法等,判断,方,方法,直接,判,判断,法,法,所谓,直,直接,判,判断,法,法就,是,是根,据,据有,关,关判定,条,条件直接,作,作出,亏,亏损,产,产品,是,是否,停,停产,决,决策,的,的方,法,法。,六、,直接,判,判断,法,法,在是,否,否继,续,续生,产,产亏,损,损产,品,品决,策,策中,的,的应,用,用,在,相对,剩,剩余,生,生产,经,经营,能,能力,无,无法,转,转移,的情,况,况下,，,，,只,只要,亏损,产,产品,能,能提,供,供正,的,的贡,献,献边,际,际总,额,额,，就,应,应继,续,续生,产,产。,决策,依,依据,停止,生,生产,亏,亏损,产,产品,而导,致,致的,暂,暂时,的,的闲,置,置,生产,经,经营,能,能力,。,。,该亏,损,损产,品,品的,单,单价,大,大于,其,其单,位,位变,动,动成,本,本；,该亏,损,损产,品,品的,单,单位,贡,贡献,边,边际,大,大于,零,零；,该亏,损,损产,品,品的,收,收入,大,大于,其,其变,动,动成,本,本；,该亏,损,损产,品,品的,贡,贡献,边,边际,大,大于,零,零；,该亏,损,损产,品,品的,贡,贡献,边,边际,率,率大,于,于零,；,；,该亏,损,损产,品,品的,变,变动,成,成本,率,率小,于,于1,。,。,具体,判,判定,标,标准,贡献,边,边际,是,是否,大于,零,零,直接,判,判断,法,法在,否,否继,续,续生,产,产亏,损,损产,品,品决,策,策中,的,的应,用,用（,剩,剩余,能,能力,无,无法,转,转移,）,）,例6-1,:某,企,企业,组,组织,多,多品,种,种经,营,营。20,6,年,年甲,产,产品,的,的产,销,销量,为,为1000件,，,，单,位,位变,动,动成,本,本为80,万,万元/件,，,，发,生,生亏,损,损10000,万,万元,，,，其,完,完全,成,成本,为,为,110000,万,万元,。,。,假定20,7,年,年甲,产,产品,的,的市,场,场容,量,量、,价,价格,和,和成,本,本水,平,平均,不,不变,，,，停产,后,后的,相,相对,剩,剩余,生,生产,能,能力,无,无法,转,转移,。,。,要求,：,：,(1)计,算,算206年,甲,甲产,品,品的销售,收,收入；,(2)计,算,算206年,甲,甲产,品,品的,变动,成,成本,；,(3)计,算,算206年,甲,甲产,品,品的,贡献,边,边际,；,(4)按,直,直接,判,判断,法,法作,出,出207年,是,是否,继,继续,生,生产,甲,甲产,品,品的,决,决策,，,，并,说,说明,理,理由,。,。,(1)20,6,年,年甲,产,产品,的,的销售,收,收入,=成,本,本,利,利润,=110000+(-10000)=100000(万,元,元),(2)20,6,年,年甲,产,产品,的,的,变动,成,成本,=801000=80000(万,元,元),(3)20,6,年,年甲,产,产品,的,的,贡献,边,边际,=销,售,售收,入,入-,变,变动,成,成本,=100000-80000=20000(,万,万元),(4)决,策,策结,论,论:,在其,他,他条,件,件不,变,变的,情,情况,下,下，20,7,年,年应,当,当,继续,生,生产,甲,甲产,品,品,。,因为,甲,甲产,品,品的,相,相关,销,销售,收,收入,大,大于,其,其变,动,动成,本,本，,贡献,边,边际,为20000,万,万元,大于,零,零,，符,合,合继,续,续生,产,产亏,损,损产,品,品的,条,条件,；,；,如果20,7,年,年停,止,止生,产,产甲,产,产品,，,，将,导,导致,该,该企,业,业多,损,损失20000万,元,元的,利,利润,。,。,在,相对,剩,剩余,生,生产,经,经营,能,能力,可,可以,转,转移,的,的情,况,况,下，,应,应用,直,直接,判,判断,法,法，,需,需要,根,根据,下,下列,结,结论,作,作出,决,决策,：,：,（1,）,）如,果,果该,亏,亏损,产,产品,的,的,贡献,边,边际,大于,与相,对,对剩,余,余生,产,产经,营,营能,力,力转,移,移有,关,关的,机会,成,成本,，就,应,应当,继,继续,生,生产,。,。在,此,此情,况,况下,，,，如,果,果盲,目,目停,产,产，,企,企业,将,将因,此,此而,多,多损,失,失相,当,当于,上,上述,贡,贡献,边,边际,与,与机,会,会成,本,本之,差,差那,么,么多,的,的利,润,润。,决策,依,依据,实现,生,生产,能,能力,转,转移,所能,获,获得,的,的收,益,益,（2,）,）如,果,果亏,损,损产,品,品创,造,造的,贡献,边,边际,小,小于,与相,对,对剩,余,余生,产,产经,营,营能,力,力转,移,移有,关,关的,机会,成,成本,，就,应,应当,停止,生,生产,该亏,损,损产,品,品。,（3,）,）如,果,果亏,损,损产,品,品创,造,造的,贡,贡献,边,边际,等,等于,与,与相,对,对剩,余,余生,产,产经,营,营能,力,力转,移,移有,关,关的,机,机会,成,成本,，,，则,停,停止,或,或继,续,续生,产,产该,亏,亏损,产,产品,都,都可,以,以。,贡献,边,边际,是,是否,大于,机,机会,成,成本,决策,依,依据,【例62】,直,直接,判,判断,法,法在,否,否继,续,续生,产,产亏,损,损产,品,品决,策,策中,的,的应,用,用（剩余,能,能力,可,可以,转,转移）,已知:仍,按,按例6,-,1资,料,料。,假,假定20,7,年,年甲,产,产品,的,的市,场,场容,量,量、,价,价格,和,和成,本,本水,平,平均,不,不变,，,，但,停,停产,后,后的,相,相对,剩,剩余,生,生产,经,经营,能,能力,可,可用,于,于对,外,外承,揽,揽零,星,星加,工,工业,务,务，预计,可,可获,得,得25000,万,万元,贡,贡献,边,边际,。,。,要求,：,：,(1)指,出,出继,续,续生,产,产甲,产,产品,方,方案,的,的机,会,会成,本,本；,(2)按,直,直接,判,判断,法,法作,出,出207年,是,是否,生,生产,甲,甲产,品,品的,决,决策,，,，并,说,说明,理,理由,。,。,某企,业,业组,织,织多,品,品种,经,经营,。,。206年,甲,甲产,品,品的,产,产销,量,量为1000,件,件，,单,单位,变,变动,成,成本,为,为80万,元,元/,件,件，,发,发生,亏,亏损10000万,元,元，,其,其完,全,全成,本,本为110000,万,万元,。,。,(1)该,方,方案,的,的机会,成,成本为25000万,元,元,(2)根,据,据题,意,意，,可,可得,出,出以,下,下决,策,策结,论,论:20,7,年,年应,当,当,停止,继续,生产,甲产,品,品。,这,这是,因,因为,继,继续,生,生产,甲,甲产,品,品可,获,获得,的,的,贡献边际,20 000万元，,小于,继续生产甲,产,产品方案的,机会成本,25 000万元。如,果,果继续生产,甲,甲产品，将,使,使企业多损,失,失5 000万元的利,润,润。,七,、,相关损益分,析,析法,在是否继续,生,生产亏损产,品,品决策中的,应,应用,相关损益分,析,析表,七,、,相关损益分,析,析法,在是否继续,生,生产亏损产,品,品决策中的,应,应用,相关损益分,析,析表,100000,80000,25000,-5000,相关损益0 ，继续,生,生产；,相关损益0 ，停产,；,；,相关损益=0，可继续,生,生产或停产,。,。,结 论,企业不应当,轻,轻易停止亏,损,损产品的生,产,产,八,、是否增产,亏,亏损产品的,决,决策,是指围绕亏,损,损产品所作,出,出的在未来,一,一段时期内,（,（如一年内,）,）,是否按照扩,大,大的规模组,织,织生产而开,展,展的决策,，也属于,接受,或,拒绝,方案决策的,类,类型。,增产,亏损产品,继续按原有,规,规模,生产亏损产,品,品,八,、是否增产,亏,亏损产品的,决,决策,情况一：,当企业已具,备,备增产能力,，,，且无法转,移,移时,绝对剩余生,产,产,经营能力,如果不应当,停,停止生产某,亏,亏损产品，,那么就应当,增,增产该亏损,产,产品。,贡献边际,大于零,贡献边际总,额,额分析法,在是否增产,亏,亏损产品决,策,策中的应用,【例63,】,】已知:仍按,例,例61资,料,料。假定207年企,业,业已具备增,产,产30%甲,产,产品的能力,，,，且无法转,移,移。市场上,有,有可以接受,增,增产产品的,容,容量，其他,条,条件均不变,。,。,要求：,（1）用,贡献边际总,额,额分析法,作出是否增,产,产甲产品的,决,决策。,（2）验证,“,“如果不应,当,当停止生产,某,某亏损产品,，,，那么就应,当,当增产该亏,损,损产品”说,法,法的正确性,。,。,某企业组织,多,多品种经营,。,。206,年,年甲产品的,产,产销量为1000件，,单,单位变动成,本,本为80万,元,元/件，发,生,生亏损10000万元,，,，其完全成,本,本为110000万元,。,。,选择,贡献边际总,额,额,作为评价指,标,标，相关方,案,案大者为优。,（1）依题,意,意编制的贡,献,献边际总额,分,分析表如,下表,贡献边际总,额,额分析表,单,单位,：,：万元,（1）由表,可,可见，增产,可,可使企业获,得,得26000万元的贡,献,献边际，而,继,继续按原有,规,规模只能获,得,得20 000万元贡,献,献边际，因,此,此，应当增产甲,产,产品。,（2）因为,例,例61的,结,结论是应当,继,继续生产甲,产,产品，本例,的,的决策结论,是,是应当增产,甲,甲产品，所,以,以，“如果,不,不应当停止,生,生产某亏损,产,产品，那么,就,就应当增产,该,该亏损产品,”,”的说法是,正,正确的。,相关损益分,析,析法,在,是否,增产亏损产,品,品决策中的,应,应用,相关损益分,析,析表,与相对剩余,生,生产能力相,关,关的机会成,本,本,与绝对剩余,生,生产能力相,关,关的机会成,本,本,差别损益分,析,析法,在是否增产,亏,亏损产品决,策,策中的应用,【例64,】,】已知:仍按,例,例63资,料,料。,要求：,（1）计算,增,增产甲产品,方,方案的相关,业,业务量；,（2）计算,甲,甲产品的单,价,价；,（3）用差,别,别损益分析,法,法作出是否,增,增产甲产品,的,的决策；,（4）验证,贡,贡献边际总,额,额分析法与,差,差别损益分,析,析法结论的,一,一致性。,某企业组织,多,多品种经营,。,。206,年,年甲产品的,产,产销量为1000件，,单,单位变动成,本,本为80万,元,元/件，发,生,生亏损10000万元,，,，其完全成,本,本为110000万元,。,。207,年,年企业已具,备,备增产30%甲产品的,能,能力，且无,法,法转移。,（1,）,）增产甲产,品,品的相关,业,业务,量,量,=,1000,30%=300(件),（,（2,）,）甲,产,产品,的,的单价=,100000/1000,=100(万,元,元/,件,件),（,（3）,依,依题,意,意编,制,制的,差,差别,损,损益,分,分析,表,表,如下,表,表,所示,：,：,差别,损,损益,分,分析,表,表单位,：,：万,元,元,差别,损,损益,为,为,+6000万,元,元，,所,所以,应,应当增产,甲,甲产,品,品，这,样,样可,以,以使,企,企业,多,多获,得,得6000万,元,元的,利,利润,。,。,八,、是,否,否增,产,产亏,损,损产,品,品的,决,决策,情况,一,一：,当企,业,业已,具,具备,增,增产,能,能力,，,，且,无,无法,转,转移,时,时,如果,亏,亏损,产,产品,能,能提,供,供正,的,的贡,献,献边,际,际，,但,但小,于,于与,可,可以,转,转移,的,的相,对,对剩,余,余生,产,产经,营,营能,力,力有,关,关的,机,机会,成,成本,，,，,本应,当,当停,止,止该,产,产品,的,的生,产,产,，,在进,行,行是,否,否增,产,产决,策,策时,，应,当,当运,用,用,相关,损,损益,分,分析,法,法,，通,过,过判,断,断“,增产,亏,亏损,产,产品,”方,案,案与,“,“,不增,产,产而,且,且应,当,当停,产,产方,案,案,”的,相,相关,损,损益,的,的大,小,小进,行,行决,策,策。,0T,CM,机,会,会成,本,本,相关,损,损益,分,分析,法,法,在是,否,否增,产,产亏,损,损产,品,品决,策,策中,的,的应,用,用,【例65】已知:仍,按,按例62资,料,料。,甲,甲产,品,品单,价,价为100万,元,元/,件,件，,单,单位,变,变动,成,成本,为,为80万,元,元/,件,件。,假,假定20,7,年,年企,业,业已,具,具备,增,增产30%甲,产,产品,的,的能,力,力，,该,该能,力,力无,法,法转,移,移。,市场,上,上有,可,可以,接,接受,增,增产,产,产品,的,的容,量,量，,其,其他,条,条件,均,均不,变,变,。,。,某企,业,业组,织,织多,品,品种,经,经营,。,。206年,甲,甲产,品,品的,产,产销,量,量为1000,件,件，,单,单位,变,变动,成,成本,为,为80万,元,元/,件,件，,发,发生,亏,亏损10000万,元,元，,其,其完,全,全成,本,本为110000,万,万元,。,。停,产,产后,的,的相,对,对剩,余,余生,产,产经,营,营能,力,力可,用,用于,对,对外,承,承揽,零,零星,加,加工,业,业务,，,，预计,可,可获,得,得25000,万,万元,贡,贡献,边,边际,。,。,要求,：,：,(1)计,算,算增,产,产甲,产,产品,方,方案,的,的相,关,关业,务,务量,；,；,(2)计,算,算增,产,产甲,产,产品,方,方案,的,的相,关,关收,入,入；,(3)计,算,算增,产,产甲,产,产品,方,方案,的,的增,量,量成,本,本(,变,变动,成,成本)；,(4)确,定,定增,产,产甲,产,产品,方,方案,的,的机,会,会成,本,本；,(5)用,相,相关,损,损益,分,分析,法,法作,出,出207年,是,是否,增,增产,甲,甲产,品,品的,决,决策,，,，并,说,说明,理,理由,。,。,解：,(1)增,产,产甲,产,产品,方,方案,的,的相关,业,业务,量,量,=1000(1+30%)=1300(件),(2)增,产,产甲,产,产品,方,方案,的,的相,关,关收,入,入,=10,0,130=130000(,万,万元),(3)增,产,产甲,产,产品,方,方案,的,的增量,成,成本,=801300=104000(,万,万元),(4)增,产,产甲,产,产品,方,方案,的,的机会,成,成本,=与,可,可以,转,转移,的,的相,对,对剩,余,余生,产,产经,营,营能,力,力有,关,关的,机,机会,成,成本,=25000,（,（万,元,元）,(5)依,题,题意,编,编制,的,的相,关,关损,益,益分,析,析表,如,如表,所,所示,。,。,相关,损,损益,分,分析,表,表,价,价值,单,单位,：,：万,元,元,增产,甲,甲产,品,品,在企,业,业已,经,经具,备,备的,增,增产,能,能力,无,无法,转,转移,的,的条,件,件下，无,论,论相,对,对剩,余,余生,产,产经,营,营能,力,力能,否,否转,移,移，只要,亏,亏损,产,产品,能,能够,提,提供,正,正值,的,的贡,献,献边,际,际，都,可,可以,应,应用,直接,判,判断,法,法,，根,据,据以,下,下三,项,项直,接,接判,定,定原,则,则作,出,出是,否,否增,产,产的,决,决策:,第一,，,，只,要,要增产后该,产,产品,所,所提,供,供的,全部,贡,贡献,边,边际,大于,与相,对,对剩,余,余生,产,产经,营,营能,力,力转,移,移有,关,关的,机会,成,成本,，就,应,应当,考,考虑,增产,；,第二,，,，在,应,应当,增,增产,的,的情,况,况下,，,，如,果,果相,对,对剩,余,余生,产,产经,营,营能,力,力无法,转,转移，增,产,产能,使,使企,业,业多,获,获得,的,的利,润,润应,等,等于,增,增产,产,产品,所,所增,加,加的,贡,贡献,边,边际,；,；,第三,，,，如,果,果相,对,对剩,余,余生,产,产经,营,营能,力,力可以,转,转移，增产能使,企,企业,多,多获,得,得的利润应等,于,于增,产,产后,该,该产,品,品所,提,提供,的,的全,部,部贡献,边,边际,与,与相对,剩,剩余,生,生产,经,经营,能,能力,转,转移,有,有关,的,的机会,成,成本,之,之差。,八,、是,否,否增,产,产亏,损,损产,品,品的,决,决策,情况,二,二：,当企,业,业已,具,具备,增,增产,能,能力,，,，,但可以,转移,如果,不,不应,当,当停,止,止生,产,产某,亏,亏损,产,产品,，,，而,且,且增,产,产该,亏,亏损,产,产品,所,所,增加的贡,献,献边际,大于,与增产能,力,力转移有,关,关的,机会成本,，那么就,应,应当,增产该亏,损,损产品,。,直接判断,法,法,在是否增,产,产亏损产,品,品决策中,的,的应用,【例6,6,】已知：仍,按,按例61资料。,假,假定20,7年企,业,业已具备,增,增产30%甲产品,的,的能力，,但,但可以用,于,于临时对,外,外出租，预计可获,得,得4000万元租,金,金收入。市场上有,可,可以接受,增,增产产品,的,的容量，,其,其他条件,均,均不变。,要求：,（1）计,算,算增产30%甲产,品,品所增加,的,的贡献边,际,际；,（2）确,定,定增产甲,产,产品方案,的,的机会成,本,本；,（3）利,用,用直接判,断,断法直接,作,作出20,7年是,否,否增产甲,产,产品的决,策,策，并说,明,明理由。,某企业组,织,织多品种,经,经营。206年,甲,甲产品的,产,产销量为1000,件,件，单位,变,变动成本,为,为80万,元,元/件，,发,发生亏损10000万元，,其,其完全成,本,本为110000,万,万元。,（1）增,产,产甲产品,所,所增加的,贡,贡献边际=2000030%=6000(,万,万元),（2）增,产,产甲产品,方,方案的机,会,会成本=4000,万,万元,（3）6000,4000,应当增,产,产甲产品,，,，增产甲,产,产品可以,使,使企业多,获,获得,2000,万,万元的利,润,润,八,、是否增,产,产亏损产,品,品的决策,情况二：,当企业已,具,具备增产,能,能力，,但可以,转移,如果亏损,产,产品能提,供,供正的贡,献,献边际，,但,但小于与,相,相对剩余,生,生产能力,转,转移有关,的,的机会成,本,本，本应当停,止,止该产品,的,的生产，在进行,是,是否增产,决,决策时，,应,应当运用,相,相关损益,分,分析法，,通,通过判断,增,增产亏损,产,产品方案,与,与停产方,案,案的相关,损,损益进行,决,决策,0T,CM,机会成,本,本,相关损益,分,分析法在,是,是否增产,亏,亏损产品,决,决策中的,应,应用,【例6,7,】已知：仍,按,按例62资料。,假,假定20,7年企,业,业已具备,增,增产30%甲产品,的,的能力，,但,但可以用,于,于临时承,揽,揽零星加,工,工业务，预计可获,得,得贡献边,际,际10000万元。市场上,有,有可以接,受,受增产产,品,品的容量,，,，其他条,件,件均不变,。,。,要求：,（1）确,定,定与相对,剩,剩余生产,能,能力转移,有,有关的机,会,会成本；,（2）确,定,定与绝对,剩,剩余生产,能,能力转移,有,有关的机,会,会成本；,（3）用,相,相关损益,分,分析法作,出,出207年是否,增,增产甲产,品,品的决策,，,，并说明,理,理由。,某企业组,织,织多品种,经,经营。206年,甲,甲产品的,产,产销量为1000,件,件，单位,变,变动成本,为,为80万,元,元/件，,发,发生亏损10000万元，,其,其完全成,本,本为110000,万,万元。停,产,产后的相,对,对剩余生,产,产经营能,力,力可用于,对,对外承揽,零,零星加工,业,业务，预计可获,得,得25000万元,贡,贡献边际,。,。,（1）机,会,会成本=25000万元,（,（2）,机,机会成本,=10000万,元,元（3,）,）依题意,编,编制的相,关,关损益分,析,析表如表,所,所示:,相关损益,分,分析表,单,单位：,万,万元,207,年,年企业不应当增,产,产甲产品。否则将,使,使企业多,损,损失9000万,元,元利润。,八,、是否增,产,产亏损产,品,品的决策,情况三：,企,企业尚不,具,具备增产,亏,亏损产品,的,的能力,如果不应,当,当停止生,产,产某亏损,产,产品，而,且,且增产该,亏,亏损产品,所,所增加的贡,献,献边际,大于,专属成本,，那么就,应,应当增产该亏损产,品,品。,直接判断,法,法在亏损产,品,品是否增,产,产决策中,的,的应用,【例6,8,】已知：仍,按,按例61资料。,假,假定20,7年企,业,业通过经,营,营性租赁,方,方式租入,一,一台设备(年租金,为,为20000万元)，可以,增,增加甲产,品,品的产量,，,，从而增,加,加24000万元,贡,贡献边际,，,，其他条,件,件均不变,。,。,要求：,(1)确,定,定增产甲,产,产品方案,的,的专属成,本,本；,(2)用,直,直接判断,法,法作出207年,是,是否增产,甲,甲产品的,决,决策，并,说,说明理由,。,。,某企业组,织,织多品种,经,经营。206年,甲,甲产品的,产,产销量为1000,件,件，单位,变,变动成本,为,为80万,元,元/件，,发,发生亏损10000万元，,其,其完全成,本,本为110000,万,万元。,(1)增,产,产甲产品,方,方案的专,属,属成本为20 000万元,。,。,(2)增产增加,的,的贡献边,际,际24000万,元,元追加,专,专属成本20 000万元,207年企业,应,应当增产,甲,甲产品，,这,这样可使,企,企业多获4 000万元的,利,利润,八,、是否增,产,产亏损产,品,品的决策,情况三：,企,企业尚不,具,具备增产,亏,亏损产品,的,的能力,如果应当,停,停止生产,某,某亏损产,品,品，但该,亏,亏损产品,能,能提供正,的,的贡献边,际,际，那么,应,应当运用,相,相关损益,分,分析法，,通,通过判断,增,增产亏损,产,产品方案,与,与停产方,案,案的相关,损,损益进行,决,决策。,相关损益,分,分析法在是否增,产,产亏损产,品,品决策中,的,的应用,【例6,9,】已知：仍,按,按例62资料。假定20,7年企,业,业用11000万,元,元购置一,台,台通用设,备,备，相关,的,的年折旧,为,为1000万元，,就,就可以使,甲,甲产品的,销,销售收入,达,达到140000,万,万元，变,动,动成本达,到,到112000,万,万元；市场上,具,具有可以,接,接受增产,产,产品的容,量,量，其他,条,条件均不,变,变。,要求：,(1)确,定,定增产甲,产,产品方案,的,的机会成,本,本；,(2)确,定,定增产甲,产,产品方案,的,的专属成,本,本；,(3)用,相,相关损益,分,分析法作,出,出207年是否,增,增产甲产,品,品的决策,，,，并说明,理,理由。,某企业组,织,织多品种,经,经营。206年,甲,甲产品的,产,产销量为1000,件,件，单位,变,变动成本,为,为80万,元,元/件，,发,发生亏损10000万元，,其,其完全成,本,本为110 000万元。,停,停产后的,相,相对剩余,生,生产经营,能,能力可用,于,于对外承,揽,揽零星加,工,工业务，预计可获,得,得25000万元,贡,贡献边际,。,。,(1)增,产,产甲产品,方,方案的机,会,会成本为25000万元。(2),增,增产甲产,品,品方案的,专,专属成本,为,为1000万元。(3),依,依题意编,制,制的相关,损,损益分析,表,表如表所,示,示。,相关损益,分,分析表,单,单位,：,：万元,207,年,年企业应,当,当增产甲产,品,品，这样可,以,以使企业,多,多获得2000万,元,元的利润,。,。,总,结,结,课后练习,已知：某,企,企业组织,多,多品种经,营,营，其中,有,有一种变,动,动成本率,为,为80%,的,的产品,，,于2010年亏损,了,了100,万,万，其完,全,全销售成,本,本为1100万元,。,。假定2011年,市,市场销路,、,、成本水,平,平均不变,。,。但业已,具,具备增产50%该,亏,亏损产品,的,的能力，,且,且无法转,移,移。,要求：计,算,算该亏损,产,产品2010年销,售,售收入、,变,变动成本,和,和贡献边,际,际，利用,相关损益,分,分析法,在增产该产,品,品、不停,产,产也不增,产,产（继续,按,按原规模,生,生产）和,停,停止生产,该,该产品3个备选,方,方案中作,出,出决策,，,并说明理,由,由。,短期生产,经,经营决策,生,产,产决策（1）,是否接受,追,追加,低价,订货决策,是否接受,追加,订货的决,策,策,一、是否,接,接受追加,订,订货决策,的,的定义,二、,开展是,否,否接受,追,追加订,货,货决策,需,需要掌,握,握的信,息,息,三、,差别损,益,益分析,法,法,在是否,接,接受追,加,加订货,决,决策中,的,的应用,四、是,否,否接受,追,追加订,货,货决策,的,的现实,意,意义,一、是,否,否接受,追,追加订,货,货决策,的,的定义,是否接,受,受追加,订,订货决,策,策，是,指,指企业,在,在正常,经,经营中,对,对于是否安排,低于正,常,常订货,价格,的追加订,货,货生产任,务,务所做,的,的决策,。,。,二、开,展,展是否,接,接受追,加,加订货,决,决策需,要,要掌握,的,的信息,来自追加资,料,料中的信,息,息,来自于正常订,货,货,预算资,料,料中的,信,信息,正常,订,订货资,料,料,（已知,信,信息）,正常,单,单价,最大,生,生产能,力,力,正常,订,订货量,剩余,生,生产能,力,力能否,转,转移及,其,其转移,方,方向,不能,及,及时交,货,货的违,约,约条款,（,（违约,罚,罚金）,单位,完,完全生,产,产成,本,固定,生,生产成,本,本,正常订,货,货资料,（推算,信,信息）,剩余生,产,产能力,=最大,生,生产能,力,力-正,常,常订货,量,量,与可,以,以转移,的,的剩余,生,生产能,力,力有关,的,的机会成,本,本,单位,固,固定生,产,产成本,单位,变,变动成,本,本,=,单位完,全,全生产,成,成本-,单,单位固,定,定生产,成,成本,追加,订,订货资,料,料,（已知,信,信息）,特殊,单,单价,追加,订,订货量,不能,如,如期交,货,货的违,约,约条款,（,（违约,罚,罚金）,与弥,补,补生产,能,能力不,足,足有关,的,的专属,成,成本,与特,殊,殊工艺,要,要求有,关,关的专,属,属成本,弥补剩,余,余生产,能,能力不,足,足的途,径,径,与客户,进,进行协,商,商，减,少,少追加,订,订货量,；,租入设,备,备或购,买,买设备,；,既不减,少,少追加,订,订货量,，,，也不,追,追加专,属,属成本,，,，而是把,正,正常订,货,货当中,的,的一部,分,分来挪,作,作追加,订,订货，弥补,剩,剩余生,产,产能力,不,不足。,专属成,本,本,既不减,少,少追加,订,订货量,，,，也不,追,追加专,属,属成本,，,，而是,把,把正常,订,订货当,中,中的一,部,部分来,挪,挪作追,加,加订货,，,，弥补,剩,剩余生,产,产能力,不,不足。,冲击正,常,常任务,就,是,是,追加订,货,货量大,于,于剩余,生,生产能,力,力，只,得,得用一,部,部分正,常,常订货,来,来弥补,生,生产能,力,力的不,足,足而导,致,致的这,部,部分产,品,品不能,按,按正常,单,单价出,售,售。我,们,们把这,种,种冲击正,常,常任务,而,而引起,的,的机会,成,成本叫,作,作机会成,本,本,。,不能按,正,正常价,格,格,出售,的收入,三、差别损,益,益分析,法,法在是否,接,接受追,加,加订货,决,决策中,的,的应用,差别损,益,益分析,表,表,相关产,量,量,要在追加生,产,产量和,剩,剩余生,产,产能力中选择,一,一个,较小,的数值,。,。,与弥补剩,余,余生产,能,能力不,足,足有关的,专,专属成,本,本；,与特殊工,艺,艺要求有关的,专,专属成,本,本；,因违约而形成,的,的专属,成,成本。,差别损,益,益0，说明,企,企业接,受,受追加,订,订货有,利,利可图,，,，应当,接,接受追,加,加订货,；,；,差别损,益,益0，企业,就,就应当,拒,拒绝接,受,受追加,订,订货，,否,否则就,将,将损失,利,利润；,差别损,益,益=0，说明,接,接受和,拒,拒绝效,益,益一样,。,。,差别损,益,益分析,法,法在是,否,否接受,低,低价追,加,加订货,决,决策中,的,的应用,（,（简单,条,条件）,【例6,1,0,】已知：A企业,只,只生产,一,一种产,品,品，每,年,年最大,生,生产能,力,力为12000件甲,产,产品。,本,本年已,与,与其他,企,企业签,订,订了10000件甲,产,产品的,供,供货合,同,同，平,均,均价格,为,为1200万,元,元/件,，,，单位,完,完全成,本,本为1000,万,万元/,件,件，单,位,位变动,生,生产成,本,本为800万,元,元/件,。,。假定,该,该企业,的,的绝对,剩,剩余生,产,产能力,无,无法转,移,移。,一月上,旬,旬，B,企,企业要,求,求以900,万,元/件,的,的价格,向,向A企,业,业追加,订,订货1000,件,件甲产,品,品，年,底,底前交,货,货；追,加,加订货,没,没有特,殊,殊要求,，,，不涉,及,及追加,投,投入专,属,属成本,。,。,要求：,（1）,计,计算“,接,接受追,加,加订货,”,”方案,的,的相关,收,收入；,（2）,计,计算“,接,接受追,加,加订货,”,”方案,的,的增量,成,成本；,（3）,用,用差别,损,损益分,析,析法作,出,出是否,接,接受此,项,项追加,订,订货的,决,决策；,简单条,件,件（同时,满,满足三,个,个条件,）,）：,（1）,追,追加订,货,货量不,冲,冲击正,常,常任务（2）,绝,绝对剩,余,余生产,能,能力无,法,法转移（3）,不,不需要,追,追加投,入,入专属,成,成本。,（1）,“接受,追,追加订,货,货”方,案,案的相关收,入,入,9001000=900000(万,元,元),（2）,“接受,追,追加订,货,货”方,案,案的,增量成,本,本,8001000=800000(万,元,元),（3）,依题意,编,编制的,差,差别损,益,益分析,表,表如表,所,所示:,差别损,益,益分析,表,表,单位：,万,万元,差别损,益,益指标,P=100000,万元,0,应接受此项,追加订,货,货,，这样可,使,使企业,多,多获得100000,万,万元的,利,利润,差别损,益,益分析,法,法在是否,接,接受低,价,价追加,订,订货决,策,策中的,应,应用（复杂,条,条件）,【例6,11,】已知：A企业,只,只生产,一,一种产,品,品，每,年,年最大,生,生产能,力,力为12000件甲,产,产品。,本,本年已,与,与其他,企,企业签,订,订了10000件甲,产,产品的,供,供货合,同,同，平,均,均价格,为,为1200元/件，,单,单位完,全,全成本,为,为1000元/件，,单,单位变,动,动生产,成,成本为800,元,元/件,。,。假定,该,该企业,的,的绝对,剩,剩余生,产,产能力,无,无法转,移,移。合同规,定,定，如,正,正常订,货,货不能,如,如期履,约,约交付,给,给客户,，,，企业,须,须支付,给,给客户10000元,违,违约金,。,。,一月上,旬,旬，C,公,公司要,求,求以920元/件的,价,价格向A企业,追,追加订,货,货2500件,甲,甲产品,，,，年内,足,足量交,货,货；追,加,加订货,没,没有特,殊,殊要求,，,，不需,要,要追加,投,投入专,属,属成本,。,。,要求：,（1）计算,“,“接受追,加,加订货”方,案,案的相关收入；,（2）计算,“,“接受追加,订,订货”方案,的,的,增量成本,；,（3）计算,因,因接受此项,追,追加订货而,无,无法正常,履约的正常,任,任务,；,（4）计算,“,“接受追加,订,订货”方案,与,与,冲击正常任,务,务有关的机,会,会成本,；,（5）确定,“,“接受追加,订,订货”方案,与,与冲击正常,任,任务有关的专属成本；,（6）用差,别,别损益分析,法,法作出是否,接,接受此项追,加,加订货的决,策,策。,(1)该方,案,案的相关收入=,追加订货单,价,价追加订,货,货,=9202500=2300000(元),(2)该方,案,案的,增量成本,=,单位变动成,本,本绝对剩,余,余生产能力,=8002000=1600000(元),(3),因接受此项,追,追加订货而,无,无法正常履约的正常,任,任务,=追加订货,量,量-绝对剩,余,余生产能力,=2500-2000=500(件),(4)与冲,击,击正常任务,有,有关的机会成本,=,1,200,500,=600000(元),(5)与冲,击,击正常任务,有,有关的专属成本为10000,元,元,正常订货,单价,正常订货不,能,能如期履约,交,交付给客户,需支付的,违约金,(6)依题,意,意编制的差,别,别损益分析,表,表如表所示:,差别损益分,析,析表单位：元,差别损益指,标,标为+,90000,元,应当接受此项,追加订货,，这可使企,业,业多获得90000万,元,元的利润,四、是否接,受,受追加订货,决,决策的现实,意,意义,企,业可以利用,现,现有的剩余,生,生产能力来,组,组织追加订,货,货的生产，在决策中可,以,以不考虑固,定,定生产成本。即使追加,订,订货的价格,低,低于正常单,价,价，甚至比,正,正常订货的,单,单位完全成,本,本还要低，,但,但,可能有利可,图,图，因为它,能,能提供正的,贡,贡献边际,。,课后练习,已知：,企业只生产,一,一种产品，,全,全年最大生,产,产能力为1200件。,年,年初已按100元/件,的,的价格接受,正,正常任务1000件。,该,该产品的单,位,位完全成本,为,为80元/,件,件，固定生,产,产成本为25000元,。,。且剩余生,产,产能力无法,转,转移。现有,一,一客户要求,以,以70元/,件,件的价格追,加,加价格，追,加,加订货量为300件；,因,因有特殊要,求,求，企业需,追,追加500,元,元专属成本,。,。,要求：计算,该产品的单,位,位固定生产,成,成本和单位,变,变动生产成,本,本，并利用,差,差别损益分,析,析法作出是,否,否接受低价,追,追加订货的,决,决策,。,生产决策（2）,生产什么,的,的决策,新产品开发,的,的品种决策,是否转产某,种,种产品的决,策,策,有关产品是,否,否深加工的,决,决策,新产品开发,的,的品种决策,是指企业在,利,利用现有的,绝,绝对剩余生,产,产经营能力,开,开发新产品,的,的过程中，,在,在两个或者,两,两个以上可,供,供选择的多,个,个新品种中,选,选择一个最,优,品种的决策,。,互斥方案,单位资源贡,献,献边际,分析法在新,产,产品开发的,品,品种决策中,的,的应用,【例61,2,】已知:某企,业,业具备利用,某,某,60000,千,千克,的甲材料开,发,发一种新产,品,品的生产经,营,营能力，现,有,有A，B两,个,个品种可供,选,选择。,A品种,的预计单价,为,为200万,元,元/件，单,位,位变动成本,为,为160万,元,元/件，消耗甲材料,的,的单耗定额,为,为10千克/件；,B品种,的预计单价,为,为100万,元,元/台，单,位,位变动成本,为,为70万元/台，消耗甲材料,的,的消耗定额,为,为6千克/,台,台。,开发新品种,不,不需要追加,专,专属成本。,要求：作出,开,开发何种新,品,品种的决策,。,。,A品种的,单,单位贡献边,际,际,=200-160=40(万元/,件,件),B品种的单,位,位贡献边际=100-70=30(万元/台), 开发A,品,品种时可获,得,得的单位资,源,源贡献边际,=40/10=4(万,元,元/千克),开发B品种,时,时可获得的,单,单位资源贡,献,献边际,=30/6=5(万元/千克),54,开发B品,种,种比开发A,品,品种更有利,差别损益分,析,析法在开发新产,品,品的品种决,策,策中的应用,【例61,3,】已知:开发A品种和开,发,发B品种的,相,相关产销量,、,、单价与单,位,位变动成本,等,等资料均同,例,例61,2,，但假定开,发,发过程中需,要,要装备不同,的,的专用模具,，,，相应分别,需,需要追加专,属,属成本8000万元和70000,万,万元。,要求：用差,别,别损益分析,法,法作出开发,新,新产品的品,种,种决策,。,涉及追加专属成本时,A品种,的预,计,计单,价,价为200万,元,元/,件,件，,单,单位,变,变动,成,成本,为,为160,万,万元/件,，,，消耗,甲,甲材,料,料的,单,单耗,定,定额,为,为10千,克,克/,件,件；,B品,种,种,的预,计,计单,价,价为100万,元,元/,台,台，,单,单位,变,变动,成,成本,为,为70万,元,元/,台,台，消耗,甲,甲材,料,料的,消,消耗,定,定额,为,为6,千,千克/台。,差别,损,损益,分,分析,表,表,单,单位,：,：万,元,元,评价,指,指标,差,差别,损,损益,为,为,+2000万,元,元，,大,大于,零,零，,可,可以,据,据此,断,断定,应,应当,开发A品,种,种,，这,样,样可,以,以使,企,企业,多,多获2000,万,万元,的,的利,润,润。,是否,转,转产,某,某种,产,产品,的,的决,策,策,若企,业,业不,改,改变,经,经营,方,方向,，,，利,用,用现,有,有生,产,产经,营,营条,件,件调,整,整个,别,别品,种,种结,构,构，,停,停止,某,某一,产,产品,的,的生,产,产，将其,生,生产,能,能力,用,用于,开,开发,其,其他,产,产品,或,或增,加,加其,他,他产,品,品产,量,量，这,类,类决,策,策一,般,般可,采,采用,贡献,边,边际,总,总额,分析,法,法。,贡献,边,边际,总,总额分析,法,法在,是,是否,转,转产,其,其他,产,产品,决,决策,中,中的,应,应用,【例61,4,】已知,：,：某,企,企业,原,原来,生,生产,甲,甲、,乙,乙、,丙,丙三,种,种产,品,品，,它,它们,的,的变,动,动成,本,本率,分,分别,为,为80%,，,，60%,和,和50%,；,；它,们,们的,年,年收,入,入分,别,别为20000万,元,元、30000万,元,元和40000万,元,元。,如果,将,将生,产,产甲,产,产品,的,的生,产,产能,力,力转,移,移，,可,可分,别,别用,于,于以,下,下用,途,途：（1,）,）增,产,产现,有,有产,品,品乙,产,产品,，,，可,使,使其,年,年收,入,入达,到,到45000,万,万元,；,；（2,）,）增,产,产现,有,有产,品,品丙,产,产品,，,，使,其,其年,收,收入,增,增加14000万,元,元；（3,）,）开,发,发变,动,动成,本,本率,为,为40%,的,的丁,产,产品,，,，每,年,年可,实,实现13500万,元,元收,入,入。,要求,：,：,（1,）,）用,贡,贡献,边,边际,总,总额,分,分析,法,法作,出,出是,否,否转,产,产其,他,他产,品,品的,决,决策,，,，并,列,列出,各,各备,选,选方,案,案优,劣,劣的,排,排列,顺,顺序,。,。,（2,）,）说,明,明如,果,果企,业,业决,定,定转,产,产，,应,应当,转,转产,哪,哪种,产,产品,，,，转,产,产将,给,给企,业,业带,来,来什,么,么好,处,处。,贡献,边,边际,总,总额,分,分析,表,表,结论,：,：无论,如,如何,都,都应,当,当考,虑,虑转,产,产。,各备,选,选方,案,案的,依,依次,顺,顺序,为,为：,开,开发,丁,丁产,品,品、,增,增产,丙,丙产,品,品、,增,增产,乙,乙产,品,品和,继,继续,生,生产,甲,甲产,品,品。,应当,转,转产,开,开发,丁,丁产,品,品，,这,这样,可,可使,企,企业,多,多获,得,得4100万,元,元（8100-4000）,的,的利,润,润。,有关,产,产品,是,是否,深,深加,工,工的,决,决策,一、,半,半产,品,品、,联,联产,品,品和,副,副产,品,品的,概,概念,二、,有,有关,产,产品,是,是否,深,深加,工,工决,策,策的,含,含义,三、,差,差别,损,损益,分,分析,法,法在,半,半产,品,品深,加,加工,决,决策,中,中的,应,应用,四、,联,联产,品,品是,否,否深,加,加工,决,决策,的,的特,点,点,一、,半,半产,品,品、,联,联产,品,品和,副,副产,品,品的,概,概念,半成,本,本品,是,是一,个,个与,产,产成,品,品相,对,对立,的,的概,念,念，,是,是指,那,那些,经,经过,初,初步,加,加工,而,而形,成,成的,，,，已,具,具备,独,独立,使,使用,价,价值,，,，但,尚,尚未,最,最终,完,完成,全,全部,加,加工,过,过程,的,的特,殊,殊产,品,品表,现,现形,式,式。,原材料,半成品,产成品,狭义在产品,狭义在产品,广义在产品,初加工,深加工,联产,品,品是,指,指通,过,过对,同,同一,种,种原,料,料,同,一工,艺,艺过,程,程加,工,工，所产,出,出的,性,性质,相,相近,、,、价,值,值相,差,差不,多,多的,多,多种,产,产品，有,的,的联,产,产品,经,经过,深,深加,工,工可,以,以加,工,工为,其,其他,产,产品,。,。,如：,石,石油,化,化工,企,企业,，,，对,原,原油,进,进行,催,催化,裂,裂化,处,处理,，,，生,产,产出,的,的汽,油,油、,柴,柴油,、,、重,油,油等,油,油品,，,，就,属,属于,联,联产,品,品。,如果,同,同一,种,种原,料,料通,过,过相,同,同的,工,工艺,加,加工,过,过程,，,，形,成,成了使用,价,价值,非,非常,大,大，,市,市场,价,价格,又,又相,差,差非,常,常悬,殊,殊的,产,产品，这,些,些产,品,品的,关,关系,就,就属,于,于主,、,、副,产,产品,的,的关,系,系。,二、,有,有关,产,产品,是,是否,深,深加,工,工决,策,策的,含,含义,有关,产,产品,是,是否,深,深加,工,工决,策,策属,于,于生,产,产经,营,营的,范,范畴,，,，是,指,指按,照,照一,定,定方,法,法针,对,对特,定,定半,成,成品,、,、联,产,产品,或,或副,产,产品,所,所作,出,出的,经,经过,深加,工,工后,再,再出,售,售,还是,直接,出,出售,的选,择,择。,有关,产,产品,是,是否,深,深加,工,工决,策,策一,般,般有两个,备,备选,方,方案,“深,加,加工,”,”,有关,产,产品,“直,接,接出,售,售”,有关,产,产品,互斥,差别,