审计风险概述

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,审计学武汉理工大学2009,*,第六章 审计计风险,4学时,审计学武汉汉理工大学2009,本章主要内容容,第一节 审计计模式,第二节 审计计风险的概念念,第三节 审计计风险的组成成要素,审计学武汉汉理工大学,第一节 审计计模式,一、账项基础础审计,二、制度基础础审计,三、风险基础础审计,审计学学武武汉理理工大大学2009,审计模模式发发展的的三阶阶段,账项基基础审审计；,审计风风险=固有有风险险,检查风风险,制度基基础审审计,提高审审计的的效率率与效效果,缺点：局限限于被被审单单位内内部；,审计风风险=固有有风险险,控制风风险,检查查风险险,风险基基础审审计。,从环境境入手手,审计风风险=重大大错报报风险险检检查风,引自谢谢荣论论审计计风险险的产产生原原因、模式式演变变和控控制措措施-审计计研究究。200304,审计学学武武汉理理工大大学2009,审计期期望差差距,合理差差距,执行差差距,两种原原因：,（）标准准不足足（不不合理理的准准则）,（）执行行不足足（不不合理理行为为）,审计学学武武汉理理工大大学2009,风险基基础审审计产产生的的背景景,审计期期望差差距,审计组组织的的经济济压力力,审计学学武武汉理理工大大学2009,风险基基础审审计的的特点点,不考虑虑风险险的成成因（内部部或外外部）,根据风风险来来分配配审计计资源源,审计学学武武汉理理工大大学2009,制度基基础审审计与与风风险基基础审审计的的比较较,制度基础审计,风险基础审计,确定审计重点依据,内部控制,风险评估,审计程序的起点,内部控制评估,重大错报风险评估,对内部控制的运用,以会计控制为主,内部控制整体框架,对审计风险的处理,控制风险,检查风险,所有风险因素,审计出发点,需求导向,供给导向,审计学学武武汉理理工大大学2009,第二节节审审计风风险的的概念念,一、审审计风风险的的含义义,二、审审计风风险的的分类类,三、审审计风风险的的组成成要素素,四、审审计风风险、审计计证据据、重重要性性的关关系,审计学学武武汉理理工大大学2009,一、审审计风风险的的含义义,广义理理解,：审计计风险险是指指对审审计主主体产产生不不利影影响的的一切切可能能性。,如客户户的经经营风风险会会增加加审计计风险险,审计风风险的的概念念,：,财务报报表存存在重重大错错报而而注册册会计计师发发表不不恰当当审计计意见见的可可能性性。,合理保保证与与审计计风险险互为为补数数，即即合理理保证证与审审计风风险之之和等等于100,审计学学武武汉理理工大大学2009,客户的的经营营风险险因素素,与财务务报告告舞弊弊性关关的风风险因因素,以前年年度审审计的的结果果,首次接接受业业务vs.多多次接接受业业务,关联方方,非经常常性业业务,判断正正确确记录录账户户余额额与交交易,资产被被挪用用的可可能性性,影响报报表层层风险险的因因素,管理人人员的的品行行和能能力。管管理人人员，特别别是会会计人人员的的变动动情况况。管管理理人员员遭受受的异异常压压力。业业务务性质质。影影响被被审计计单位位所在在行业业的环环境因因素。,审计学学武武汉理理工大大学2009,经营风风险对对审计计风险险的影影响,经营风风险源源于对对被审审计单单位实实现目目标和和战略略产生生不利利影响响的重重大情情况、事项项、环环境和和行动动，或或源于于不恰恰当的的目标标和战战略。不同同的企企业可可能面面临不不同的的经营营风险险，这这取决决于企企业经经营的的性质质、所所处行行业、外部部监管管环境境、企企业的的规模模和复复杂程程度。管理理层有有责任任识别别和应应对这这些风风险。,在审计计准则则中之之所以以强调调经营营风险险，是是因为为经营营风险险与财财务报报表发发生重重大错错报的的风险险密切切相关关。许许多经经营风风险最最终都都会有有财务务后果果，因因而影影响到到财务务报表表，进进而对对财务务报表表审计计产生生影响响。,审计学学武武汉理理工大大学2009,审计风风险的的概念念,一、审审计风风险的的含义义,二、审审计风风险的的分类类,三、审审计风风险的的组成成要素素,四、审审计风风险、审计计证据据、重重要性性的关关系,审计学学武武汉理理工大大学2009,二、审审计风风险的的分类类,审计计职职业业风风险险,审计计项项目目风风险险,审计计学学武武汉汉理理工工大大学学2009,第二二节节审审计计风风险险的的概概念念,一、审审计计风风险险的的含含义义,二、审审计计风风险险的的分分类类,三、审审计计风风险险的的组组成成要要素素,四、审审计计风风险险、审审计计证证据据、重重要要性性的的关关系系,审计计学学武武汉汉理理工工大大学学2009,三、审审计计风风险险的的组组成成要要素素,审计计风风险险=重重大大错错报报风风险险检查查风风险险,模型型的的应应用用：,检查查风风险险=,检查查风风险险的的可可接接受受水水平平决决定定了了审审计计程程序序的的性性质质、时时间间和和范范围围。,重大大错错报报风风险险,审计计风风险险,可接接受受审审计计风风险险DAR,计划划的的检检查查风风险险PDR,审计计学学武武汉汉理理工工大大学学2009,重大大错错报报风风险险,重大大错错报报风风险险是是指指财财务务报报表表在在审审计计前前存存在在重重大大错错报报的的可可能能性性,。,两个个层层次次的的重重大大错错报报风风险险,（1）财财务务报报表表层层次次,（2）各各类类交交易易、账账户户余余额额、列列报报（包包括括披披露露，下下同同）认认定定层层次次,如何何评评估估财财务务报报表表层层次次和和认认定定层层次次的的重重大大错错报报风风险险，参参见见第第九九章章。,审计计学学武武汉汉理理工工大大学学2009,控制制风风险险,客户户的的内内控控风风险险足足够够低低到到防防止止错错报报,评估估控控制制风风险险低低于于最最大大值值:,必,须,须,研,研,究,究,并,并,记,记,录,录,控,控,制,制,结,结,构,构,必,须,须,测,测,试,试,其,其,有,有,效,效,性,性,重大大错错报报风风险险与与控控制制风风险险的的区区别别？,审计计学学武武汉汉理理工工大大学学2009,检查查风风险险,检查查风风险险是是指指某某一一认认定定存存在在错错报报，该该错错报报单单独独或或连连同同其其他他错错报报是是重重大大的的，但但注注册册会会计计师师未未能能发发现现这这种种错错报报的的可可能能性性。,检查查风风险险的的大大小小取取决决于于审审计计人人员员的的执执业业行行为为。是是可可控控风风险险。,检查查风风险险与与重重大大错错报报风风险险的的反反向向关关系系,评估估的的重重大大错错报报风风险险越越高高，可可接接受受的的检检查查风风险险越越低低；评评估估的的重重大大错错报报风风险险越越低低，可可接接受受的的检检查查风风险险越越高高。,审计计学学武武汉汉理理工工大大学学2009,计划划的的检检查查风风险险,审计计师师未未能能发发现现重重大大错错报报的的风风险险,确,定,定,证,证,据,据,的,的,数,数,量,量,自,变,变,量,量,，,，,尤,尤,其,其,它,它,风,风,险,险,因,因,素,素,确,确,定,定,减少少更更多多的的证证据据,PDR必必须须,审计计学学武武汉汉理理工工大大学学2009,环境境风风险险,重大大错错报报风风险险,检查查风风险险,可接接受受审审计计风风险险DAR,内部部控控制制,审计计程程序序,控制制风风险险,审计计学学武武汉汉理理工工大大学学2009,影响可接接受审计计风险的的因素,外部使用用者对财财务报告告的依赖赖程度,在审计报报告发布布之后客客户出现现财务问问题的可可能性,审计师对对管理层层诚信度度评价,经营风险险对可接接受,审计风险险的影响响,当财务报报告发生生,错报时，审计师师,未能修改改审计意意,见的风险险,审计学武汉理理工大学学2009,审计风险险的可接接受水平平越低，重要性性水平越越低。,审计师对对于个别别账户需需进行更更多的测测试。,a.找找到更更小的错错误?,b.找找到更更大的错错误?,c.增增加账账户的可可容忍错错误的水水平?,d.增增加账账户的重重要性水水平?,审计学武汉理理工大学学2009,发生错误误的可能能性,账户交易易层,根据账户户不同而而变化,（某些账账户发生生错误的的可能性性会更大大些）,容易产,生,生错报,的,的会计,报,报表项,目,目。,正,正向。,需要利,用,用专家,工,工作结,果,果予以,佐,佐证的,重,重要交,易,易或事,项,项的复,杂,杂程度,。,。正向,。,。,确定账,户,户余额,时,时，需,要,要运用,估,估计和,判,判断的,程,程度。,正,正向。,容易遭,受,受损失,或,或被挪,用,用的资,产,产。正,向,向。,会计期,间,间，尤,其,其是临,近,近会计,期,期末发,生,生的异,常,常及复,杂,杂交易,。,。正向,。,。,在正常,会,会计处,理,理程序,中,中容易,被,被漏记,的,的交易,和,和事项,。,。正向,。,。,审计学武汉理理工大学学2009,第二节审审计风风险的概概念,一、审计计风险的的含义,二、审计计风险的的分类,三、审计计风险的的组成要要素,四、审计计风险、审计证证据、重重要性的的关系,审计学武汉理理工大学学2009,四、审计计风险与与审计重重要性的的关系,重要性与与审计风风险之间间存在反反向关系系。,重要性水水平越高高，审计计风险越越低；重重要性水水平越低低，审计计风险越越高。,审计学武汉理理工大学学2009,各风险要要素与审审计证据据的关系系,可接受审审计风险险,重大错报报风险,可容忍误误差,计划检查查风险,计划证据据数量,反向,反向,反向,正向,反向,参考国国际比较较审计学学后修修正,审计学武汉理理工大学学2009,不同阶段段检查风风险的运运用,1、测试试阶段,实质性测试可接受的检查风险,性质,时间,范围,高,分析性程序和交易测试为主,期中审计为主,较少样本,较少证据,低,余额测试为主,期末审计和期后审计为主,较多,2、报告告阶段：注册会会计师认认为某一一重要账账户或交交易类别别的认定定有关的的检查风风险无法法降低至至可接受受水平，则注册册会计师师可以发发表保留意见见或无法法表示意意见。,审计学武汉理理工大学学2009,报表与账账户与交交易层次次的审审计风险险,可接受的的总体审审计风险险：两层次相相同,各风险要要素：因账户而而异,审计学武汉理理工大学学2009,审计风险险、重要要性与审审计证据据,审计风险险、审计计证据与与重要性性三者在在其一一一定的情情况下，其他两两者互呈呈反向关关系；,E,M,R,审计学武汉理理工大学学2009,本章小结结,模式是某某种事物物的标准准形式或或使人可可以参照照的标准准样式。审计模模式是指指某一时时期审计计目标、对象、范围和和方法等等要素的的组合。审计模模式是一一个历史史范畴，与不同同时期审审计目标标的变化化以及对对风险的的认识相相适应，审计模模式的发发展大致致可以分分为三个个阶段：账面基基础审计计阶段、制度基基础审计计阶段、风险基基础审计计阶段。,在风险险基础础审计计模式式中，审计计风险险是指指财务务报表表存在在重大大错报报而注注册会会计师师发表表不恰恰当审审计意意见的的可能能性。审计计风险险模式式经过过账项项基础础审计计风险险、制制度基基础审审计风风险、风险险导向向审计计将审审计风风险定定位为为重大大错报报风险险和检检查风风险的的综合合风险险，要要求审审计人人员在在审计计过程程中实实施审审计程程序以以评估估重大大错报报风险险，并并依据据重大大错报报风险险的评评估水水平确确定并并实施施进一一步的的审计计程序序，以以便把把检查查风险险降到到一个个可以以接受受的低低水平平。重重要性性与审审计风风险这这两个个概念念之间间呈相相互作作用的的反向向关系系。重重要性性水平平越高高，审审计风风险就就越低低；重重要性性水平平越低低，审审计风风险就就越高高。,审计学学武武汉理理工大大学2009,米特公公司审审