3、存货核算——计划成本法

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三节 原材料的核算,计划成本法,材料入库、发出均按计划成本计价核算,一、设置账户,入库材料的计划成本,发出材料的计划成本,余：库存材料的计划成本,1,2.,原材料,1,种类：资产类账户，,2,核算企业,用来核算库存材料,增、减、结存的计划成本,3,方向：,4,本账户,按材料种类设置明细帐。,14.,材料采购,采购材料的实际成本,结转购入材料的节约差,入库材料的计划成本,结转购入材料的超支差,余：在途材料的采购成本,1,种类：资产类账户，,2,核算企业,计划成本法下原材料,采购成本以及验收入库的计划成本和结转的超支差与节约差,3,方向：,4,本账户,按材料种类设置明细帐。,15.“,材料成本差异”：,入库材料的超支差,发出材料应负担的节约差,入库材料的节约差,发出材料应负担的的超支差,余：库存材料的超支差,余：库存材料的节约差,1,种类：资产类账户的调整账户，,2,核算企业,计划成本法下原材料,计划成本与实际成本差异的增加、减少及结余情况,3,方向：,4,本账户,按材料种类设置明细帐。,银行存款应付账款应付票据预付账款,材料采购,原材料,材料成本差异,应交税费,（,1,）,(2),(3),二、原材料增加的账务处理,原始凭证,账簿,报表,记账凭证,审核,审核,会计工作流程,岗位设置,出纳员,记账会计,审核有关单据签字并盖章,支付货款,编制记账凭证,登记日记账,经办人员,经济业务发生的经办人，提供原始凭证,根据审核无误的会计凭证等级有关账簿，包括明细账，总账等。,库管员,有关凭证入库、发出材料,登记材料收、发台账,5,月,4,日，企业购入原材料一批，价款,50000,元，增值税为,8500,元，价税款已用银行存款支付，材料已验收入库，计划成本,55000,元。,借：材料采购,A,材料,50000,应交税费,应交增值税（进项税额）,8500,贷：银行存款,58500,会计角色体验,情景一,银行存款,材料采购,应交税费,（,1,）,材料验收入库,借：,原材料,A,材料,50000,贷：材料采购,A,材料,50000,会计角色体验,情景二,原材料,材料采购,计划成本,结转情景一的原材料成本差异（节约差）。,一般在月末汇总结转。,借：材料采购,原材料,5000,贷：材料成本差异（节约差）,5000,材料采购,材料成本差异,节约差,超支差,会计角色体验,情景三,购入材料一批，实际成本,100000,元，增值税,17000,元，计划成本,98000,元。材料已经验收入库，货款尚未支付,。,借：材料采购,A,材料,100000,应交税费,应交增值税（进项税额）,17000,贷：银行存款,117000,会计角色体验,情景四,应付账款,材料采购,材料,应交税费,-,应交增值税（进）,（,1,）,材料验收入库,借：,原材料,材料,98000,贷：材料采购,材料,98000,会计角色体验,情景五,原材料,材料采购,计划成本,结转情景四的原材料成本差异（超支差,）,一般在月末汇总结转。,借：材料成本差异（超支差）,2000,贷：材料采购,原材料,2000,材料采购,材料成本差异,节约差,超支差,会计角色体验,情景六,2008,年,1,月份“原材料”科目的期初余额,56000,元，“材料成本差异”科目期初借方余额,4500,元，原材料单位计划成本,12,元，本月,10,日进货,l 500,公斤，进价,10,元：,20,日进货,2000,公斤，进价,13,元，本月,15,日和,25,日车间分别领用材料,2000,公斤。作出以上业务的相关分录。,例题,本节难点：,材料成本差异的分析,公式,：,实际总成本,=,计划总成本,+,差异,计划总成本,=,计划单价*数量,以计划总成本为标准确定差异性质,在入库中：,实际总成本,计划总成本,差异为正数,即 超支差,记入材料成本差异的借方,实际成本,计划总成本,差异为负数,即节约差,记入 材料成本差异的贷方,.,发出材料时：,超支差用蓝字转出，节约差用红字转出,差异率计算：,超支时为正数，节约时为负数,材料成本差异的性质：,正数，超支，蓝字，借方差为同一个含义,负数差，节约差，红字差，贷方差为同一个含义,思考,1,：自制材料入库的核算,例如：生产车间生产材料一批，实际成本,50000,元，计划成本,52000,元，做出账务处理。,提示：不必通过材料采购，在入库时区分计划成本和差异，一并结转。,例如：,A,公司接受来自,B,公司投资的材料，评估价,80000,元，对方开具增值税专用发票，材料入库，计划成本为,79500,元，做出账务处理。,提示：思路同上。,思考,2,：接受投资材料入库的核算,1,、,5,月,4,日，企业购入原材料一批，价款,20000,元，增值税为,3400,元，价税款已用银行存款支付，材料已验收入库，计划成本,22000,元。,2,、,5,月,8,日，企业购入原材料一批，货款,40000,元，增值税,6800,元，计划成本,39500,元，价税款签发并承兑为期一个月的商业承兑汇票付给，材料尚未到达。,课堂习题：,3,、月末，结转本月入库材料的成本差异。（合并结转）,1,实际成本计划成本,材料成本差异,2,材料成本差异计划成本,*,材料成本差异率,3,材料成本差异率（期初材料成本差异,+,本期增加的材料成本差异）,/(,期初计划成本,+,本期增加的计划成本）,公式,2008,年,1,月份“原材料”科目的期初余额,56000,元，“材料成本差异”科目期初借方余额,4500,元，原材料单位计划成本,12,元，本月,10,日进货,l 500,公斤，进价,10,元：,20,日进货,2000,公斤，进价,13,元，本月,15,日和,25,日车间分别领用材料,2000,公斤。作出以上业务的相关分录。,例题,15,日车间领料计划成本,=2000*12=2400015,日车间领料成本差异计划成本,*,材料成本差异率,=24000*3.571%=857.04,元,材料成本差异率（,+4500-3000+2000,）,/,（,56000+18000+24000,）,=3500/98000=3.571%,25,日车间领料计划成本,=2000*12=2400025,日车间领料成本差异计划成本,*,材料成本差异率,=24000*3.571%=857.04,元,（,4,）结转发出材料计划成本,（,5,）结转发出材料差异,（,5,）,原材料,材料成本差异,生产成本,制造费用,管理费用,（,4,）,结转超支差,结转节约差,发出材料流程图,结转发出材料计划成本,原材料,生产成本,制造费用,管理费用,（,4,）,会计角色体验,情景七,借：生产成本,基本生产成本,24000,贷：原材料,*,材料,24000,结转发出材料成本差异,会计角色体验,情景八,借：生产成本,基本生产成本,857.04,贷：材料成本差异,857.04,（,5,）,材料成本差异,生产成本,制造费用,管理费用,结转超支差,结转节约差,例题：,某国有企业材料存货采用计划成本记账，增值税率,17%,，,2008,年,1,月份“原材料”科目,A,类材料的期初余额,600000,元，“材料成本差异”科目期初贷方余额,5000,元，原材料单位计划成本,10,元，本月,10,日进货,l 5000,公斤，进价,15,元：,20,日进货,20000,公斤，进价,9,元，本月共领用,A,材料,20000,公斤用于基本生产，领用,A,材料,10000,公斤用于车间的一一般消耗，领用,5000,公斤用于管理部门消耗。作出以上业务的相关分录。,作业：,1,月,10,日进货，支付材料货款,15000,元，运费,500,元，货款进项税额,2550,元（贷款增值税率为,17%,），运杂费的增值税进项税额为,35,元（运杂费,5007%,，运杂费增值税率为,7%,），进项税额合计,2585,元。应计入材料采购成本的运杂费为,465,元（,500,35,）。,（,2,）,1,月,11,日第一批材料验收入库。,（,3,）,1,月,15,日车间领料,2000,公斤。,（,4,）,1,月,20,日进货，支付材料货款,26000,元，运费,1000,元（其中运杂费中应计的进项税额为,70,元，应计入材料采购成本的运杂费为,930,元），进项税额合计,4490,元。,（,5,）,1,月,22,日第二批材料验收入库。,（,6,）,1,月,25,日车间第二次领料,2000,公斤。,3,、,计划成本法发出存货的核算,1,、计划成本法存货增加的核算,2,、,计划成本法材料成本差的计算,小 结,1.,基础作业,:,习题册,P28,习题二,.3,、,4,2.,拓展作业：画出计划成本法发出存货的工作流程,3.,准备作业：继续收集各种发票，预习库存商品的核算。,作业,第二节 坏账准备,谢 谢,银行存款应付账款应付票据预付账款,材料采购,原材料,材料成本差异,生产成本制造费用管理费用,应交税费,（,1,）,（,2,）,（,3,）,（,4,）,（,5,）,材料按计划成本计价的核算图示：,（,1,）外购货物的结算,（,2,）结转外购材料入库计划成本,（,3,）结转外购材料差异,（,4,）结转发出材料计划成本,（,5,）结转发出材料差异,计划成本,实际成本,节约差,超支差,（,5,）,结转超支差,结转节约差,会计角色体验,情景一,款已付，料入库,借：原材料,100000,应交税费应交增值税（进项税额）,17000,贷：银行存款,117000,银行存款,原材料,117 000,17 000,应交税费,-,应交增值税（进）,100 000,二、原材料增加的账务处理,1,月,31,日计算分摊本月领用材料的成本差异。,本月材料成本差异率（,4500,2535,2930,）,（,56000,18000,24000,）,100%,4.99%,本月领用材料应负担的成本差异（,24000,24000,）,4.99%,2398,（元）借：生产成本,2398,贷：材料成本差异,2398,