财务管理制度创新的意义

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,公司财务培训训讲座,上海财经大学学,朱荣恩教教授,电话：53530331128-101261,电子信箱：rezhu,财务制度创新新 ,组织、控制、报告,1,导言言,2,国家统一会计计制度进程与与框架,会计计准准则则,财务务通通则则,会计计核核算算,会计计人人员员,会计计工工作作管管理理,内部部会会计计控控制制,国家家统统一一会会计计制制度度,会计计准准则则,会计计制制度度,办法法规规定定,从业业人人员员,继续续教教育育,基础础工工作作规规范范,档案案管管理理,基本本规规范范,具体体规规范范,3,财务务制制度度创创新新意意义义,国家家统统一一会会计计制制度度,单位位会会计计财财务务内内控控制制度度,4,会计计财财务务内内控控关关系系,会计计,财务务,内控控,5,财务务组组织织,财务务控控制制,财务务报报告告,财务务制制度度创创新新内内容容,6,财务务组组织织,7,企业业组组织织基基本本结结构构,决策策,监督督,执行行,8,企业业信信息息沟沟通通系系统统,内部部,管理理层层,股东东,政府府,外部部,企业业信信息息,债权权人人,9,财务务组组织织内内容容,法人人治治理理结结构构,管理理监监控控机机制制,财务务部部门门设设置置,财务务人人员员委委派派,岗位位职职务务分分工工,10,法人人治治理理结结构构,国外外,欧洲洲大大陆陆法法,英美美海海洋洋法法,国内内,公公司司法法要要求求,证监监会会上上市市公公司司治治理理准准则则要要求求,国务务院院国国有有企企业业监监事事会会暂暂行行条条例例要要求求,11,法人人治治理理结结构构,欧洲洲大大陆陆法法（二二元元理理事事会会）,股东东大大会会,董事事会会,监事事会会,经理理,12,法人人治治理理结结构构,英美美海海洋洋法法（一一元元理理事事会会）,股东东大大会会,董事事会会,经理理,审计计委委员员会会,13,法人人治治理理结结构构,我国国公公司司法法,股东东大大会会,监事事会会,董事事会会,经理理,14,法人人治治理理结结构构,监事事会会的的职职权权：,检查查公公司司的的财财务务,对董董事事、经经理理执执行行职职务务进进行行监监督督,提议议召召开开临临时时股股东东大大会会,15,法人人治治理理结结构构,证监监会会、经经贸贸委委上上市市公公司司治治理理准准则则要要求求,设立立独独立立董董事事和和由由独独立立董董事事任任负负责责人人的的审审计计委委员员会会,审计计委委员员会会的的职职权权：,检查查公公司司会会计计政政策策、财财务务状状况况和和财财务务报报告告程程序序,与公公司司外外部部审审计计机机构构进进行行交交流流,对内内部部审审计计人人员员及及其其工工作作进进行行考考核核,对内内部部控控制制进进行行考考核核,检查查、监监督督公公司司存存在在或或潜潜在在的的各各种种风风险险,检查查公公司司遵遵守守法法律律、法法规规的的情情况况,16,法人人治治理理结结构构（现现状状）,股东东大大会会,审计计委委员员会会,董事事会会,监事事会会,经理理,17,法人治治理结结构（设想想）,股东大大会,审计委委员会会,董事会会,监事会会,经理,18,管理监监控机机制,财务总总监,内部审审计,19,财务总总监,国外财财务总总监,ChiefFinancialOfficer(CFO),FinanceDirector,我国财财务总总监,监督型型,监督管管理型型,管理型型,20,财务总总监,设置财财务总总监的的基本本要求求：,委派聘聘任制制,双向报报告制制,21,财务总总监,董事会会,财务总总监,经理,聘任,报告,聘任,报告,22,财务总总监,财务总总监的的基本本职责责：,向董事事会负负责，为其其财务务会计计决策策提供供依据据并受受其委委托对对财务务会计计工作作监控控；接接受监监事会会对财财务会会计工工作的的质询询和检检查；协助助总经经理履履行财财务会会计管管理工工作。,23,内部审审计,内部,审,审计,是,是在,一,一个,单,单位,内,内部,对,对各,种,种经,营,营与,管,管理,活,活动,的,的独,立,立评,价,价系,统,统，,以,以确,定,定单,位,位既,定,定的,政,政策,和,和程,序,序是,否,否贯,彻,彻，,建,建立,的,的标,准,准是,否,否遵,循,循，,资,资源,的,的利,用,用是,否,否合,理,理有,效,效，,以,以及,目,目标,是,是否,达,达到,。,。,24,内部审审计,职能部部门,内部审审计,总经理理,授权,报告,监督,25,法人治治理结结构与与内部部审计计关系系,股东大大会,审计委委员会会,董事会会,监事会会,总经理理,内部审审计,职能部部门,26,内部审审计,内部审审计内内容,财务审审计,管理审审计,效益审审计,27,财务机机构设设置,会计个个体与与会计计主体体,设置模模式,独立型型,分离型型,托管型型,设置模模式的的动态态管理理,28,设置模模式-独立立,企业,财务机机构,29,设置模模式-分离离,财务机机构,财务机机构,财务机机构,企业,分离,其他单单位,30,设置模模式-托管管,托管,企业,财务机机构,其他单单位,31,会计人人员委委派,委派对对象,个别财财务人人员,全部财财务人人员,委派管管理,资格认认定,人事待待遇关关系,培训与与考核核,报告制制度,任期与与轮换换,32,岗位职职务分分工,不相,容,容职,务,务的,分,分离,原,原则,若干,个,个职,务,务岗,位,位如,由,由一,个,个人,（,（部,门,门）,办,办理,，,，可,能,能发,生,生错,弊,弊并,可,可能,掩,掩盖,错,错弊,，,，对,这,这些,职,职务,应,应当,分,分离,。,。,33,不相容容职务务分离离,授权批批准职职务,执行业业务职职务,财产保保管职职务,会计记记录职职务,监督审审核职职务,34,不相容容职务务分离离,会计记记录,财产保保管,业务经经办,审核监监督,授权批批准,35,岗位说说明书书,岗位名名称,岗位职职责描描述（岗岗位职职责系系统图图）,岗位上上下关关系,岗位任任职条条件,36,财务控控制,37,企业业务务模型构构造,现金,筹资,投资,采购,生产（存存货）,销售,工资,固定资产产,（工程项项目）,38,货币资金金业务控控制,货币资金金业务内内部控制制,货币资金金业务基基础工作作,货币资金金业务流流程再造造,39,货币资金金业务内内部控制制,货币资金金业务,概述,货币资金金业务常常见弊端端,货币资金金业务内内部控制制要点,40,货币资金金业务概概述,货币资金金,偿还还,应付帐款款,原材料,固定资产产,（工程项项目）,在产品,产成品,应收帐款款,现销销,管理、销销售费用用等,赊销销,营,业,人,工,成,本,买,入,卖,出,股东东,投,资,股,利,债权人,偿,还,借,入,赊,购,现购购,41,货币资金金业务常常见弊端端,截留各种种现金收收入,挪用资金金,虚报冒领领,出借帐号号（洗钱钱）,现金超额额存放,白条抵库库,非法违规规出借,42,货币资金金业务内内部控制制要点,1,货币资金金业务的的职务分分离2,资金预算控制制3,库存现金控制制4,银行存款控制制5,财务印章控制制6,定额备用金控控制,43,货币资金业务务基础工作,货币资金业务务收支体系,货币资金开支支及审批权限限,44,货币资金开支支审批权限,授权批准的范范围,授权批准的层层次,授权批准的责责任,授权批准的程程序（审批权权限一览表）,45,审批权限一览览表,46,门市收现流程程,出纳提现流程程,邮售业务收现现流程,零星费用报销销流程,支票领用签发发流程,备用金领用、核销流程,货币资金业务务流程,47,流程图-符号（1）,凭 证,处 理,暂 存,永 存,帐本,报表,决 策,内连接,外连接,流程线,说明,Y,N,48,流程图-符号（2）,N,D,A,N,A,D,凭证,报表,副 本,帐 本,过帐,来源,保 存,按字母,保存,按顺序,保存,按日期,保存,始 点,签 名,合 并,注 销,流程线,两种来源,资料去向,核对,49,流程图-符号（3）,凭 证,帐本,报表,保存,作 业,转记,暂存,汇总,决 策,去向,来源,连接,流 程,核对,Y,N,单位或人,单位或人,50,流程图绘制方方法,1、确定流程程图式,（1）横式（2）直式,2、确定信息息介质符号显显示方式,（1）一次显显示 （2）重复显示示,3、基本规则则,（1）从左到到右，从上到到下,（2）介质符符号在上，作作业符号在下下,51,流程图绘制举举例,某企业费用报报销流程是: 首先由业业务人员根据据原始凭证编编制报销凭证证,经部门负负责人审批后后交会计部门门审批,会计计部门编制付付款凭证并送送交出纳付款款,出纳付款款后登记日记记帐,然后将将付款凭证交交会计部门登登记有关费用用明细帐并归归档,.,52,部门,作业,经办,流程图绘制举举例（续）,53,流程图绘制举举例 （续续）,业务部门,会计部门,出纳部门,制单,审核,付款,记帐,54,原始凭证,报销单,日记帐,费用帐,外单位,审核,审核,付款,业务部门,会计部门,财务部门,审核,审核,记帐,出纳,流程图绘制举举例（续）,55,工资业务控制制,工资业务内部部控制,工资业务基础础工作,工资业务流程程再造,56,工资业务内部部控制,工资业务循环环,工资业务常见见弊端,工资业务内部部控制要点,57,工薪业务循环环图,聘用考核,会计记录,工资分发,工资结算,考 勤,其它福利,58,工薪业务常见见弊端,虚列工资开支支,虚提福利费,擅自改变工资资、福利费用用途,59,工薪业务内部部控制要点,1工薪循环环的职务分离离,2考勤记记录控制,3,工资核算控控制,4,工资发放控控制,60,工资业务基基础工作,工资形成和和标准,考核方式和和记录,61,工资业务流流程,员工考勤流流程,工资核算发发放流程,养老金交纳纳流程,62,固定资产业业务,固定资产业业务内部控控制,固定资产业业务基础工工作,固定资产业业务流程再再造,63,固定资产业业务循环,固定资产业业务常见弊弊端,固定资产业业务内部控控制要点,固定资产,业务内部控控制,64,固定资产业业务循环图图,资本预算,折 旧,维 修,验 收,购建作业,会计记录,清 理,计 价,65,固定资产业业务常见弊弊端,购建活动违违反程序，黑箱操作作,资本性支出出挤占生产产成本,固定资产盘盘盈不入帐帐,固定资产闲闲置不处理理，造成报报废,固定资产与与低值易耗耗品核算混混淆,固定资产残残值收入不不入帐,虚增（减）折旧，维维修费用支支出失控,66,固定资产业业务内部控控制要点,1,固定资产循循环的职务务分离2,资本支出预预算控制3,固定资产验验收控制4,固定资产入入帐控制5,固定资产产,维修控制6,固定资产产,折旧控制7,固定资产产,盘点控制8,固定资产产,报废清理控控制,67,固定资产业业务基础工工作,固定资产构构成条件,固定资产分分类,固定资产的的计价,固定资产的的折旧方法法,固定资产修修理费用,68,固定资产购购置申请流流程,固定资产采采购验收、付款流程程,固定资产交交付使用流流程,固定报废清清理流程,固定资产大大修理流程程,固定资产自自制验收流流程,固定资产盘盘点流程,固定资产业业务流程,69,存货业务,存货,业务内部控控制,存货,业务基础工工作,存货,业务流程再再造,70,存货,业务内部控控制,存货业务循循环,存货业务常常见弊端,存货业务内内部控制要要点,71,存货业务循循环图,存货核算,验收入库,加工生产,存货保管,存货分发,72,存货业务常常见弊端,保管不善、变质报废废,多发少发、帐实不符符,混淆领用支支出界限,委托加工余余料不回收收,自制材料成成本挤占生生产成本,材料成本差差异分配不不实错误,73,存货业务内内部控制要要点,1. 存货货循环的职职务分离2,存货保管控控制3,存货发收控控制4,存货盘点控控制,74,存货业务基基础工作,存货分类,存货计价,存货盘点,存货储备定定额,75,采购业务控控制,采购,业务内部控控制,采购,业务务基基础础工工作作,采购购,业务务流流程程再再造造,76,采购购,业务务内内部部控控制制,采购购业业务务循循环环,采购购业业务务常常见见弊弊端端,采购购业业务务内内部部控控制制要要点点,77,采购购业业务务循循环环图图,付款款处处理理,验收收,采购购计计划划,采购购作作业业,会计计记记录录,应付付帐帐款款的的处处理理,78,采购购业业务务常常见见弊弊端端,盲目目采采购购、积积压压变变质质,收受受回回扣扣、中中饱饱私私囊囊,虚报报损损耗耗、中中途途转转移移,混淆淆采采购购成成本本,验收收不不严严、以以少少报报多多、以以次次充充好好,违规规结结算算、资资金金流流失失,79,采购购业业务务内内部部控控制制要要点点,1.采采购购循循环环的的职职务务分分离离2.采采购购计计划划控控制制3.订订货货报报价价控控制制4.入入库库验验收收控控制制5.货货款款支支付付控控制制,80,采购购,业务务基基础础工工作作,采购购管管理理体体系系,采购购量量规规划划,采购购报报价价审审批批制制度度,81,采购购计计划划编编制制审审批批流流程程,采购购合合同同签签订订流流程程,临时时采采购购申申请请流流程程,材料料采采购购流流程程,外购购商商品品流流程程,日常常用用品品采采购购流流程程,退货货流流程程,采购购,业务务流流程程,82,生产产业业务务控控制制,生产产,业务务内内部部控控制制,生产产,业务务基基础础工工作作,生产产,业务务流流程程再再造造,83,生产,业务内部部控制,生产业务务循环,生产业务务常见弊弊端,生产业务务内部控控制要点点,84,生产业务务循环图图,成本核算算,验收入库库,加工生产产,生产计划划,存货分发发,85,生产业务务常见弊弊端,混淆生产产费用与与其他费费用（资资本支出出、福利利支出）界限,混淆本期期支出与与跨期支支出界限限,混淆产品品成本与与在产品品成本界界限,虚计发外外加工费费用,生产余料料不入帐帐，形成成帐外资资产,86,生产,业务基础础工作,界定成本本开支范范围和标标准,制定消耗耗定额,制定成本本原始记记录,87,生产费用用归集分分配方式式设计,确定成本本计算对对象,设置成本本项目,确定生产产费用分分配标准准,确定完工工产品和和在产品品成本划划分标准准,生产,业务流程程,88,成本核算算流程,品种法成成本核算算流程,分批法成成本核算算流程,分步法成成本核算算流程,89,销售业务务控制,销售,业务内部部控制,销售,业务基础础工作,销售,业务流程程再造,90,销售,业务内部部控制,销售业务务循环,销售业务务常见弊弊端,销售业务务内部控控制要点点,91,销售业务务循环图图,应收帐款款处理,会计记录录,发货货,授信核定定,订单处理理,销售计划划,收款款,开 票,92,销售业务务常见弊弊端,虚计销售售收入,调节利利润,销售成本本结转不不实,调调节利润润,收款方式式选用不不当,造造成坏帐帐,销售费用用支出失失控，成成本增大大,销售凭证证保管不不严，造造成资产产流失,93,销售业务务内部控控制要点点,1,销售循环环的职务务分离2,销售定价价控制3.授授信额额度控制制4. 销售售发货控控制5,应,收帐款(坏帐)控制6.退退货控控制,94,销售,业务基基础工工作,销售组组织体体系,销售价价格政政策,销售费费用支支出规规定,95,销售,业务流流程,发货制制产品品销售售流程程,运货制制产品品销售售流程程,提货制制产品品销售售流程程,现金销销售流流程,合同销销售流流程,96,投资业业务控控制,投资,业务内内部控控制,投资,业务基基础工工作,投资,业务流流程再再造,97,投资,业务内内部控控制,投资业业务循循环,投资业业务常常见弊弊端,投资业业务内内部控控制要要点,98,投资业业务循循环图图,投资计计划,投资处处置,投资收收益,支付款款项,投资作作业,会计记记录,99,投资业业务常常见弊弊端,盲目投投资，投资资效益益差,截留投投资收收益，形成成帐外外资金金,证券投投资“黑箱箱”操操作，亏损损企业业负担担，赢赢利截截留或或私分分,投资证证券保保管不不善，帐实实不符符,截留投投资资资产处处置收收入，形成成帐外外资产产,投资会会计处处理错错误，调节节利润润,100,投资业业务内内部控控制要要点,1,投资循循环的的职务务分离离2,投资决决策控控制3.投投资资资产保保全控控制4,投资效效益实实现控控制,101,投资,业务基基础工工作,投资组组织体体制,投资决决策程程序,102,投资业业务流流程,实业投投资流流程,证券投投资流流程,投资收收益流流程,103,筹资业业务控控制,筹资,业务内内部控控制,筹资,业务基基础工工作,筹资,业务流流程再再造,104,筹资业业务内内部控控制,筹资业业务循循环,筹资业业务常常见弊弊端,筹资业业务内内部控控制要要点,105,筹资业业务循循环图图,筹资计计划,支付股股利,还本付付息,收取款款项,筹资作作业,会计记记录,106,筹资业业务常常见弊弊端,非法集集资,资金预预算失失误，造成成资金金流量量短缺缺或冗冗余,虚增筹筹资费费用，形成成帐外外资金金,未发行行的筹筹资凭凭证保保管不不善，遗失失或被被盗,已回收收的筹筹资凭凭证不不及时时注销销，造造成被被多次次使用用的风风险,筹资记记录不不真实实反映映,107,筹资循循环的的职务务分离离筹筹资授授权审审批控控制筹筹资资收入入控制制筹筹资担担保控控制偿偿还还款项项控制制,筹资业业务内内部控控制要要点,108,筹资业业务基基础工工作,财务预预算制制度,现金管管理及及调度度,筹资方方式选选择,109,筹资业业务流流程,股本发发行流流程,债券发发行流流程,借款流流程,发放股股利流流程,偿还债债券流流程,偿还借借款流流程,110,全面预预算控控制,预算体体系建建立（项目目、标标准、程序序）,预算编编制与与审定定,预算指指标分分解与与责任任落实实,预算执执行授授权,预算实实施监监控,预算执执行分分析与与调整整,预算业业绩考考核,111,企业目目标,资本预算算,投资预算算,利润目标标,成本预算算,直接成本本预算,经营预算算,销售预算算,间接成本本预算,购置预算算,采购预算算,现金预算算,利润预算算,资产负债债预算,112,财务报告告,113,会计帐务务处理程程序,以日记帐帐为基础础的帐务务处理程程序,普通日记记帐帐务务处理程程序,特种日记记帐帐务务处理程程序,专栏日记记帐帐务务处理程程序,凭单日记记帐帐务务处理程程序,114,以记帐凭凭证为基基础的帐帐务处理理程序,记帐凭证证帐务处处理程序序,汇总记帐帐凭证帐帐务处理理程序,科目汇总总表帐务务处理程程序,115,会计帐户户,会计帐户户设计方方法,基本方法法,辅助方法法,会计帐户户使用说说明书编编写,116,会计帐户户的编号号,数字编号号法,数字顺序序编号法法,数字组编编号法,数字定位位编号法法,文字编号号法,混合编号号法,117,会计记帐帐凭证（日记帐帐）,会计记帐帐凭证,统一记帐帐凭证,特种记帐帐凭证,单项记帐帐凭证,汇总记帐帐凭证,科目汇总总表,联合凭证证,多联式记记帐凭证证,118,日记帐,普通日记记帐,特种日记记帐,专栏日记记帐,凭单日记记帐,119,会计帐册册,会计总分分类帐,三栏式总总分类帐帐,多栏式总总分类帐帐,对应帐户户式总分分类帐,日记总帐帐式分类类帐,棋盘式总总分类帐帐,以表代帐帐式总分分类帐,120,明细分类类帐,三栏式,数量金额额式,多栏式,专用式,横线登记记式,复币式,121,会计报表表,会计报表表种类和和格式,资产负债债表,损益表,利润分配配表,现金流量量表,其他报表表,合并报表表,分报表,附表,附注,122,会计结帐帐工作,会计结帐帐期间的的确定,经营帐户户结帐方方法,会计结帐帐程序,编制结帐帐工序关关系明细细表,编制网络络图、寻寻找关链链路线,编制结帐帐日程表表,123,内部报告告,编制内部部报告要要求,内部报告告频率和和详简,内部报告告体系,124,编制内部部报告要要求,反映经管管责任,符合“例例外管理理”原则则,简明易懂懂,及时有效效,统筹规划划,125,高层层,中层,低层,内部报告告时间和和内容,（金字塔塔原则）,报告间隔隔长、内内容从简简,报告间隔隔短、内内容从详详,介乎于上上下两者者之间,126,内部报告告体系,资金分析析报告,经营分析析报告,费用分析析报告,资产分析析报告,往来分析析报告,投资分析析报告,财务分析析报告,127,徐政旦、姚焕庭庭、朱荣荣恩会计计制度设设计,上海财经经大学出出版社1996年版,朱荣恩、徐建新新现代企企业内部部控制制制度,中国审计计出版社社1996年版版,朱荣恩建立和和完善内内部控制制的思考考,会计研研究2001年第第一期,朱荣恩内部控控制评价价,中国时代代经济出出版社2002年版,参考资料料,128,演讲完毕毕，谢谢谢观看！,