国际避税概论(ppt 30页)

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,Chapter 4 International Tax Avoidance 国际避税概论,4.1 Meaning of International Tax Avoidance (国际避税的含义),4.2 Place of,International Tax Avoidance(,国际避税地),4.3 Transfer Placing (转让定价),Chapter 4 International Tax Avoidance 国际避税概论,4.1.1,Meaning of Tax Avoidance(,避税的含义,),4.1.2,Meaning of,International Tax Avoidance,(,什么是国际避税,?),4.1.3 Origin of,International Tax Avoidance (,国际避税的成因,),Chapter 4 International Tax Avoidance 国际避税概论,4.1.1 Meaning of tax avoidance (,避税的含义,),Tax avoidance means transactions or arrangements entered into by a taxpayer in order to evade,minimize, and delay the amount of tax payable in a,lawful fashion,using loophole of tax law.,(避税是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确之处，规避、减少或延迟纳税义务的一种行为),在国外，“避税”(tax avoidance) 与“税务筹划”(tax,planning或“合法节税”（legal tax savings）基本上是一个概,念，它们都是指纳税人利用税法的漏洞或不明之处，规避或,减少纳税义务的一种,不违法,的行为。,Chapter 4 International Tax Avoidance 国际避税概论,Same aspect between tax avoidance and tax evasion (避税与偷税的共同之处)：,They are both wishing to mitigate their tax load (二者都是纳税人有意采取的减轻自己税收负担的行为),Differnet aspects between them (避税与偷税的不同之处)：,(1) Tax evasion is the general term for efforts not to pay taxes by,illegal,means; tax avoidance is the general term for efforts to reduce the amount of tax or responsibility of payable tax,within the law,(偷税是指纳税人在纳税义务已经发生的情况下通过种种手段不缴纳税款；而避税则是指纳税人规避或减少纳税义务),(2) Tax evasion violates tax law directly,is illegal;tax avoidance does not violate tax law,is legal.(偷税直接违反税法，是一种非法行为；而避税是钻税法的空子，并不直接违反税法，因而从形式上还是一种合法行为),(3)Tax evasion not only violates tax law but aslo uses the means of crime such as false accounts, forged documents; tax avoidance is legal behavoir (偷税不仅违反税法，而且往往要借助犯罪手段，比如做假账、伪造凭证等，所以偷税行为应受到法律制裁(拘役或监禁)；而避税是一种合法行为，并不构成犯罪，所以不应受到法律的制裁),Chapter 4 International Tax Avoidance 国际避税概论,The government may take measures facing tax avoidance (面对避税行为，政府可以采取的措施有)：,（1）To improve the tax code and block the loopholes in the tax laws (完善税法，堵住税法中的漏洞，使纳税人没有可乘之机)；,（2）To introduce relative law regarding “abuse of rights” and “abuse of law” (在法律上引入“滥用权利”或“滥用法律”的概念，即一方面承认纳税人有权按使其纳税义务最小化的方式从事经营活动，另一方面对纳税人,完全是出于避税考虑而进行的交易活动不予认可,，并将其视为纳税人滥用了自己的权利),Chapter 4 International Tax Avoidance 国际避税概论,4.1.2,Meaning of,International Tax Avoidance (,什么是国际避税,?),International tax avoidance refers to international transactions or arrangements entered into by a taxpayer in order to evade,minimize, and delay the amount of tax payable in a lawful fashion,using different tax systems and loopholes of international tax law.,国际避税一般是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。,Chapter 4 International Tax Avoidance 国际避税概论,4.1.3,Origin of,International Tax Avoidance (,国际避税的成因,),Taxpayers want to maximize profits,(从主观上看，国际避税的原因在于跨国纳税人具有的减轻税收负担、实现自身经济利益最大化的强烈愿望),；,Different tax systems and loopholes of international tax law (,从客观上看，国与国之间的税制差异以及国际税收关系中的法律漏洞为跨国纳税人的国际避税活动创造了必要的条件),。,Chapter 4 International Tax Avoidance 国际避税概论,Objective reasons (国际避税产生的客观原因主要有)：,1Different,jurisdiction to tax,tax residence ,and,judgment of income source (,有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定居民身份的标准和判定所得来源地的标准存在差异,如郎勃案),2Different tax rate (税率的差异),3Tax treaty (国际税收协定的大量存在,P.121),4Loopholes in international tax law (涉外税收法规中的漏洞,P.121),Chapter 4 International Tax Avoidance 国际避税概论,Example (国际避税举例),利用有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定居民身份的标准和判定所得来源地的标准存在差异。,朗勃避税案就是利用税收管辖权真空进行的。朗勃是英国一种汽轮机叶片的发明人，他将这项发明转让给卡塔尔一家公司，得到47500美元的技术转让费。朗勃根据技术转让费的获得者不是卡塔尔居民不必向卡塔尔政府纳税的规定，避开了向卡塔尔政府纳税的义务。同时朗勃又将其在英国的住所卖掉，迁居到了中国香港，以住所不在英国为由避开了向英国政府的纳税义务。而香港仅实行地域管辖权，不对来自于香港以外地区的所得征税。这样，朗勃虽取得了一笔不小的技术转让费收入，但因处于各国(地区)税收管辖权的真空，所以可以不就这笔收入负担任何纳税义务。,Chapter 4 International Tax Avoidance 国际避税概论,4.2,Place of,International Tax Avoidance (,国际避税地),4.2.1 Meaning of,Place,of,International Tax Avoidance,(,什么是国际避税地?),4.2.2 Types of,International Tax Avoidance (,国际避税地的类型),4.2.3 Non tax characteristics of,International Tax Avoidance (,国际避税地的非税特征),Chapter 4 International Tax Avoidance 国际避税概论,4.2.1,Meaning of,Place,of,International Tax Avoidance (,什么是国际避税地,),Place,of,international tax avoidance is called tax haven (,国际避税地又称避税港，通常是指那些可以被人们借以进行所得税或财产税国际避税活动的国家和地区，它的存在是跨国纳税人得以进行国际避税活动的重要前提条件),Chapter 4 International Tax Avoidance 国际避税概论,各国对避税地的理解：,美国没有避税地的定义，但避税地一词适用于具有以下某个或多个特征的国家或地区：,(1)不课征所得税或税率比美国的所得税低；,(2)银行高度保守商业秘密，甚至不惜违反国际条约的有关规定；,(3)银行或与银行活动类似的金融活动在经济中占有重要地位；,(4)有充分的现代通信设施；,(5)对外币存款没有管制；,(6)大力宣传自己是离岸金融中心。,日本对国际避税地的界定是，公司的全部所得或特定类型的所得所适用的实际税率低于日本国内公司所得税实际税率50%的国家和地区。,Chapter 4 International Tax Avoidance 国际避税概论,各国对避税地的理解（续）：,法国规定，无所得税或税率低于法国同类所得适用税率 23的国家和地区属于避税地。,在挪威，避税地一般是指低税或不征税以及不与其他国家在税收情报交换方面进行合作的国家和地区，如果一个国家愿意进行税收情报交换，那么即使该国存在税收优惠或免税，也可以不被视为国际避税地。,在发达国家中，也有许多国家没有避税地的定义，也没有列举避税地的国家名单，如荷兰、新西兰、英国等。,Chapter 4 International Tax Avoidance 国际避税概论,(OECD)经合组织关于避税地的国家和地区的标准：,(1)Effective tax rate (有效税率为零或只有名义上的有效税率)；,(2)Lack of effective information communciation (缺乏有效的信息交换)；,(3)Lack of transparency (缺乏透明度)；,(4)No requirement for actural business activities (没有实质性经营活动的要求)。,Chapter 4 International Tax Avoidance 国际避税概论,Concept (两个与国际避税地有关的概念)：,离岸中心(offshore center)。,所谓离岸中心，是指给外国投资者在本地成立但从事海外经营的离岸公司提供一些特别优惠，从而使跨国公司借以得到更大经营自由的国家或地区。由于离开了税收优惠离岸中心就不能存在，所以离岸中心与国际避税地经常是合一的，也就是说，离岸中心往往是国际避税地。,自由港(free port)。,所谓自由港是指不设海关管辖，人们可以在免征进口税、出口税、转口税的情况下，从事转口、进口、仓储、加工、组装、包装、出口等项经济活动的港口或地区。,Chapter 4 International Tax Avoidance 国际避税概论,4.2.2 国际避税地的类型,1.不征收任何所得税的国家和地区，被称为“纯避税地”或“典型的避税地”,2.征收所得税但税率较低的国家和地区,3.所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区,4.对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和地区,5.与其他国家签订有大量税收协定的国家,Chapter 4 International Tax Avoidance 国际避税概论,1.不征收任何所得税的国家和地区,(1)巴哈马共和国,(2)百慕大群岛,(3)开曼群岛,(4)瑙鲁,Chapter 4 International Tax Avoidance 国际避税概论,2.征收所得税但税率较低的国家和地区,(1)瑞士,(2)列支敦士登,(3)海峡群岛,(4)爱尔兰,(5)英属维尔京群岛,Chapter 4 International Tax Avoidance 国际避税概论,3.所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区,(1)中国香港,(2)巴拿马,(3)塞浦路斯,Chapter 4 International Tax Avoidance 国际避税概论,4.对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和地区,(1)卢森堡,(2)荷属安第列斯,Chapter 4 International Tax Avoidance 国际避税概论,5.与其他国家签订有大量税收协定的国家,根据国际税收协定，缔约国双方要分别向对方国家的居民提供一定的税收优惠，主要是预提所得税方面的税收优惠。而一个国家如果有广泛的国际税收协定，就可能为一个第三国居民滥用税收协定避税创造便利条件。 这类国家包括荷兰（80多个协定）、英国（115个协定）、比利时（80多个协定）、法国（110个协定）、瑞典（80多个协定）、奥利地（65个协定）和卢森堡（50多个协定）等。,Chapter 4 International Tax Avoidance 国际避税概论,4.2.3 国际避税地的非税特征,国际避税地之所以对跨国投资者具有巨大的吸引力，除了无税(所得税等直接税)或低税以外，还由于具有其他一些有利条件，比如，有严格的银行保密法，银行业发达，政局稳定，通信和交通便利等等。避税地的这些有利条件实际上正是避税地所具有的一些非税特征。只有具备了这些特征才能使国际避税地真正成为跨国投资者的避税“天堂”。,Chapter 4 International Tax Avoidance 国际避税概论,Non tax characteristics of tax heaven (国际避税地的一些主要的非税特征)：,1.Stability of politics and society (政治和社会稳定),2. convenience of trasportation and communication (交通和通信便利),3. Strict confidential bank,system (银行保密制度严格),4. No limitation for outward remittance funds (对汇出资金不进行限制),4.3 Transfer Pricing 转让定价,4.3.1 Meaning of Transfer Pricing (转让定价的含义),A tarnsfer price is a price set by a taxpayer when selling to, buying from, or sharing resources with a related person. 是指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的,内部交易作价,；通过转让定价所确定的价格称为转让价格(transfer price)。主要用于国际避税，转移利润。,转让定价问题既可以发生在一国之内，也可以发生在国与国之间。发生在跨国公司集团内部交易方面的转让定价被称为国际转让定价，不一定符合市场竞争原则。,在研究国际税收问题时，习惯将滥用转让定价（transfer pricing abuse）称为转让定价。,Contrasted with a market price:price set in the marketplace for transfers of goods and service between unrelated persons.,4.3 Transfer Pricing 转让定价,4.3.2 The function of,Transfer pricing (,转让定价的功能和作用),1.转让定价的管理功能,（1）,An indicator,(转让定价是跨国公司内部资源配置的“指示器”),内部化理论：内部市场可以减少外部市场的不确定性，减少交易成本，提高内部资源配置效率。需要内部转让价格反映内部资源的配置。,（2）,Decentralization(,转让定价是跨国公司组织形式向分权化发展的重要保障)，分权意味着扁平化管理，提高管理效率。内部各方成为独立中心。通过转让价格可以评价各方的工作绩效和协调各方利益。,（3）,Globalization and profit maximium,(转让定价是跨国公司实现其全球发展战略、谋求利润最大化的便利工具)，不受市场影响，避税和规避货币风险等。,（4）,Internalization of knowledge products(,转让定价是跨国公司实现知识产品内部化的重要手段)，防止技术外溢。,4.3 Transfer Pricing 转让定价,2.Nontax goal of transfer price (跨国公司转让定价的非税目标 )，转让定价取决于集团的整体目标，不一定为了避税，而是内部管理的需要。,（1）将产品低价打入国外市场。目的是占有市场（成品、原材料等销售给关联企业）,（2）降低国外关税对关联企业出口产品的影响。有助于高关税国的关联企业降低产品价格，增强竞争力。,（3）独占或多得合资企业的利润。通过转让定价从海外关联子公司攫取大部分利润，是东道国收入减少。转移利润是否有利可图？,（4）绕过东道国政府的外汇管制，及时把海外子公司的利润汇回国内。东道国的外汇管制，通过转让定价，转出利润。,（5）为海外的子公司确定一定的经营形象。通过转让定价，人为抬高海外关联子公司的利润水平，便于筹资或上市。,（6）规避东道国的汇率风险。预期东道国的汇率贬值时，高价向东道国关联企业销售货物，转移利润。,（7）把国外子公司的利润转移到母公司实现。母公司多纳税可使股东少纳个人所得税，可把国外子公司的利润通过转让定价方式向母公司转移。,4.3 Transfer Pricing 转让定价,公司利用转让定价可以达到的非税收方面的目标举例（降低国外关税对关联企业出口产品的影响的情况）,例如进口国对某种产品课征的关税税率为50%，如果关联企业以每件100美元的价格出口，则该产品在进口国市场上的销售单价为150美元(不考虑其他商品税)；这时如果出口关联企业压低出口价格，以每件80美元的价格出口，则该产品在进口国市场上的价格就会降到每件120美元。,4.3 Transfer Pricing 转让定价,公司利用转让定价可以达到的非税收方面的,目标举例（转移利润是否有利可图的计算）,设母公司所在国税率为T，东道国税率为t，当年子公司产生的合理利润为R，通过转让定价转移的利润为A,母公司在子公司所占的股权比重为S，则转让定价前母公司可从子公司获得的利润为：,R(1-t)S ,转让定价后的利润为：,(R-A)(1-t)S+A(1-T) ,要使公式公式，则经过整理，可以得出：,(1-T) / (1-t)S ,4.3 Transfer Pricing 转让定价,当公式成立时，有以下两种情况：,（1）若T t，即居住国公司税税率小于或等于东道国税率时，则母公司在子公司所占的股权比重无论多高，母公司转移利润都是有利可图的；,（2） 若居住国公司税税率高于东道国税率，则股权比重不能高于（1-T）/（1-t），这时母公司转移利润才是有利可图的。,在满足上述两种条件的情况下，通过转移定价的利润为A越大或S越小，则跨国公司从转移利润中得到的税收利益也就越大。,复习思考题,1.避税与偷税有何不同？,2.国际避税产生的客观原因是什么？,3.什么是国际避税地？它有哪几种类型？,4.转让定价对跨国公司的经营管理有何重要意义？,MOMODA POWERPOINT,Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipiscing elit. 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