注会--审计-- 购货与付款循环的审计

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十六章 采购与付款循环的审计,林 伟,第十六章 采购与付款循环审计,第一节 采购与付款循环的特点,第二节 内部控制和控制测试,第三节 实质性程序,第一节 采购与付款循环的特点,一、不同行业类型的采购和费用支出,贸易业,汽车制造商和经销商,一般制造业,广告代理商,二、主要业务活动,请购商品和劳务,编制订购单,验收商品,储存已验收的商品,编制付款凭单,确认与记录负债,付款,记录现金银行支出,第一节 采购与付款循环的特点,涉及的主要报表项目有,，,三、涉及的凭证、会计记录和主要报表项目,请购单,订购单,购货,发票,验收单,付款凭单,应付账款明细账,存货明细账,固定资产明细帐,日,记,账,总账,转帐凭证,付款凭证,第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试,一、采购交易的内部控制,（二）采购交易的内部控制,重要的内部控制：,1.,适当的职责分离,采购与付款业务不相容岗位至少包括：,请购与审批；,询价与确定供应商；,采购合同的订立与审批；,采购与验收；,采购、验收与相关会计记录；,付款审批与付款执行。,（二）采购交易的内部控制,2.,内部核查程序（一般了解）。,采购与付款交易内部控制,监督检查,的主要内容通常包括：,（,1,）采购与付款交易相关岗位及人员的设置情况。（,2,）采购与付款交易授权批准制度的执行情况。（,3,）应付账款和预付账款的管理。（,4,）有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。,3.,具体业务流程重要控制（结合教材表,16,2,理解）。,（,1,）所记录的采购都确已收到商品或接受劳务。,（,2,）已发生的采购交易都已记录。,（,3,）所记录的采购交易计价正确。,二、付款交易的内部控制,付款交易部分测试可与采购交易测试一并实施，当然，还有一部分付款交易测试仍需单独实施。要求掌握,现金管理暂行条例,、,支付结算办法,和,内部会计控制规范,货币资金（试行）,等对（采购）付款业务规定。,三、固定资产的内部控制,（一）固定资产的预算制度 （最重要的部分）,（二）授权批准制度,（三）账簿记录制度,（四）职责分工制度（取得、记录、保管、使 用、维修、处置）,（五）资本性支出和收益性支出的区分制度,（六）固定资产的处置制度 （申请报批程序）,（七）固定资产的定期盘点制度,（八）固定资产的维护保养制度,四、评估重大错报风险,影响采购与付款交易和余额的重大错报风险可能包括：,1.,管理层错报费用支出的偏好和动因。,2.,费用支出的复杂性。,3.,管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险。,4.,采用不正确的费用支出截止期。,5.,低估。被审计单位管理层可能试图低估应付账款和准备。,四、评估重大错报风险,6.,不正确地记录外币交易。,7.,舞弊和盗窃的固有风险。,8.,延迟向供应商付款。,9.,存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认。,10.,存在未记录的权利和义务。,第三节采购与付款交易的实质性程序,一、采购与付款交易的实质性程序,（一）实质性分析程序,1.,确定应付账款和费用支出的,期望值,。,2.,定义采购和应付账款,可接受的重大差异额,。,3.,识别,需要进一步调查的,差异,并调查,异常,数据关系。,4.,通过询问管理层和员工，,调查重大差异额,是否表明存在重大错报风险。,5.,形成结论,，即实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。,（二）采购与付款交易和相关余额的细节测试,当出现下列情形时，注册会计师通常应考虑对采购与付款交易和相关余额实施细节测试：,（,1,）重大错报风险评估为高。,（,2,）分析程序显示出未预期的趋势；,（,3,）需要在财务报表中单独披露的金 额或很可能存在错报的金额,（,4,）对需要在纳税申报表中单独披露的事项进行分析；,（,5,）需要为有些项目单独出具审计报告。,1.,交易的细节测试,（,1,）注册会计师应从被审计单位业务流程层面的主要交易流中,选取一个样本，检查其支持性证据。,检查支持性的订购单、商品验收单、发运凭证和发票，追踪至相关费用或资产账户以及应付账款账户；,必要时，检查其他支持性文件，如交易合同条款；,检查已用于付款的支票存根或电子货币转账付款证明以及相关的汇款通知。,（,2,）对主要交易流实施截止测试,采购交易的截止测试包括：,选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会计期间；,确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错计入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码。,付款交易的截止测试包括：,确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当作本期的交易予以记录；,追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付；,询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支付是否应在本期冲回，计入下一会计期间。,寻找未记录的负债的截止测试包括：,确定被审计单位期末用于识别未记录负债的程序，获取相关交易已记入应付账款的证据；,复核供应商付款通知和供应商对账单，获取发票被遗失或未计入正确的会计期间的证据。询问并确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债；,调查关于订购单、商品验收单和发票不符的例外报告，识别遗漏的交易或计入不恰当会计期间的交易；,寻找未记录的负债的截止测试包括：,复核截至审计外勤结束日记录在期后的付款，查找其是否在年底前发生的证据；,询问审计外勤结束时仍未支付的应付账款；,对于在建工程，检查承建方的证明或质量监督报告，以获取存在未记录负债的证据；,复核资本预算和董事会会议纪要，获取是否存在承诺和或有,负债的证据。,2.,余额的细节测试,（,1,）复核供应商的付款通知，与供应商对账，获取发票遗漏、未计入正确的会计期间的证据。询问并检查对收费存在争议的往来信函，确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债。,（,2,）在特殊情况下，注册会计师需要决定是否应通过供应商来证实被审计单位期末的应付余额。这种情况通常在被审计单位对采购与付款交易的控制出现严重缺失，记录被毁损时才会发生，或者在怀疑存在舞弊或会计记录在火灾或水灾中遗失时才会发生。,二、应付账款的实质性程序,（一）应付帐款的审计目标,应付账款的审计目标一般包括：确定期末应付账款是否存在；确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定应付账款的发生及偿还记录是否,完整,，确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款的披露是否恰当。,（二）应付账款实质性程序,1.,获取或编制应付账款明细表,2.,分析程序,（,1,）将,期末,应付账款,余额与期初余额,进行,比较,，分析波动原因。（,2,）分析,长期挂账,的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否,缺乏,偿债能力,或利用,应付账款,隐瞒,利润,；并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分。（,3,）计算,应付账款与存货的比率,，,应付账款与流动负债的比率,，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。（,4,）分析,存货和营业成本,等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。,3,.,函证应付账款,必须进行函证的情况？,函证对象？函证方式？,函证控制？替代程序？,需要函证的情形：,如果控制,风险较高,，某应付账款明细账户,金额较大,或被审计单位处于,财务困难阶段,，则应进行应付账款的函证。,函证对象：注册会师应选择,较大金额,的债权人，以及那些在资产负债表日,金额不大、甚至为零,，但为企业,重要供货人,的债权人，作为函证对象。,函证最好采用,积极函证,方式，并具体,说明应付金额,。,注意：,（,1,）应付账款审计的重点是防止低估。因此，如何查找未入账应付账款是应付账款审计的一个重要程序。,（,2,）与应收账款审计不一样，应付账款函证不是最直接、最有效的审计程序,注意查找未入帐应付账款的方法,4.,确定应付账款的披露是否恰当,通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有,5%,以上（含,5%,）表决权股份的,股东单位账款,；说明,账龄超过,3,年,的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。,【,例题,】A,注册会计师是甲公司,2006,年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。为证实甲公司应付帐款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入帐的应付帐款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（）。,A.,结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务,B.,抽查甲公司本期应付帐款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入帐时间是否正确,C.,检查甲公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入帐时间是否正确,D.,检查甲公司资产负债表日应付帐款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入帐时间是否正确,ac,a,【,例题,】D,注册会计师负责对丁公司,2005,年度会计报表进行审计。在对应付账款进行审计时，,D,注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。以下审计程序中，,D,注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（）。,A.,从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证,B.,检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单,C.,抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账,D.,向供应商函证零余额的应付账款,【,答案,】A,【,解析,】,尽管函证是证实真实性的非常有效的审计程序，但仅仅函证零余额帐户是不够的。,选择题,为证实,Q,公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（）。,A,结合存货监盘，检查,Q,公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务,B,抽查,Q,公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确,C,检查,Q,公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其人账时间是否正确,D,检查,Q,公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确,【,参考答案,】ACD,选择题,典型的购货与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录有（）。,A.,买方发票,B.,请购单,C.,买方对账单,D.,卖方对账单,应付账款一般不需要函证，但出现（）时，注册会计师还应实施函证程序。,A.,应付账款存在借方余额,B.,控制风险较高,C.,某应付账款的账户金额较大,D.,被审计单位处于经济困难阶段,【,参考答案,】BD,、,BCD,三、固定资产的实质性程序,1.,获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。,（对期初余额的考虑分三种情况）,2.,进行分析性复核。（重点掌握）,3.,实地检查重要固定资产,4.,检查固定资产的增加,增加来源有：购入、自建、接受投资、更新改造、融资租入、接受捐赠、盘盈等。,总体合理性,如何计价？,对购入的固定资产进行实地观察,（,1,）观察起点,（,2,）观察重点,逆查防高估，顺查防漏估,本期新增加的重要固定资产,5.,检查固定资产的减少。固定资产减少原因：出售、报废、毁损、投资转出、盘亏等。 主要审计目的：在于查明业已减少的固定资产是否已作适当的会计处理。,6.,检查固定资产后续支出的核算是否符合规定。,主要帐户？,资本化,or,费用化？,7.,检查固定资产的所有权,固定资产,所有权凭据,外购机器设备,采购发票、购货合同,房地产,合同、产权证、财产税单、保险单、抵押贷款还款凭据,融资租入设备,租赁合同,运输设备,运营证件（行驶证、营运执照）,受留置权限制固定资产,(,担保、抵押等,),有关负债项目,(,如银行借款、应付帐款等,),【,例题,】C,注册会计师负责对丙公司,2006,年度会计报表进行审计。在对固定资产进行审计时，,C,注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。,1.,在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，,C,注册会计师最有可能实施的是（）。,A.,以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况,B.,以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况,C.,以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物,D.,以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用,【,答案,】,B,2.,以下审计程序中，,C,注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（）。,A.,观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较,B.,询问被审计单位的管理当局和生产部门,C.,以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证,D.,以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证,【,答案,】D,【,例题,】Y,公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。,Y,公司的办公大楼于,2007,年,1,月启用，原值,4000,万元，预计使用年限,20,年，预计净残值为,400,万元。,2007,年,12,月,31,日经审计的该项固定资产的净值为,3835,万元，该项固定资产的减值准备余额为,458,万元。由于自,2008,年,1,月起该项固定资产因故停用，,Y,公司因此未计提其,2008,年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产,2008,年度的减值准备并作了相应的会计处理（假设减值准备处理正确，不需要调整）。（固定资产预计净残值、可使用年限不变）,【,答,】,每月折旧计提额（,4000-400,）,/,（,2012,）,15,万元,07,年全年折旧计提额,1511,165,万元,07,年末账面净值,4000-165,3835,万元,07,年计提减值准备,458,万元,07,年计提减值准备后的账面价值,3835,458,3377,万元,固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）和预计的净残值重新计算确定折旧率和折旧额：,08,年折旧计提额（,3377-400,）,12/,（,2012-11,）,156,万元,应提请,Y,公司作如下审计调整分录：,借：管理费用,折旧,156,贷：固定资产,累计折旧,156,二、,固定资产,累计折旧的实质性程序,1,、累计折旧的重要实质性测试程序,（,1,）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符,（,2,）检查折旧政策和方法是否符合规定,（,3,）检查折旧费用计提的正确性,2,、重点,复核本期折旧费用的计提是否正确,哪些固定资产应提折旧？,案例,审计人员在抽查某企业,6,月份生产车间设备折旧额时，发现如下记录：,1,5,月份该车间设备折旧额为,30 600,元，年折旧率为,4,8,。,2,5,月份购入原值,60 000,元设备一台，已安装完工并交付使用。,3,5,月份将原未使用的一台设备投入车间使用，其原值为,30,000,元。,4,5,月份交外单位大修理设备一台，原值,48 000,元。,5,5,月份扩建完工厂房一栋，已交付使用。该厂房原值,600 000,元，扩建工程支出,150 000,元，变价收入,60 000,元。,6,6,月份该车间设备折旧额为,39 816,元。,案例分析,1,、验算本月该车间设备折旧额 本月应提折旧额,=30 600+,60 000+30 000+(600 000 +150 000-60 000),4,8,12 =33720(,元,),本月多提折旧额,=39 816-33 720=6 096(,元,),2,、案例结论 该企业本月共计多提折旧额,6 096,元。对于多提的折旧额应予冲回，调账分录为： 借：累计折旧,6 096,贷：制造费用,6 096,业务循环实质性测试规律总结适用于所有项目审计的审计程序思路安排,第一步,获取或编制明细表，并与明细帐、总账核对一致,中,间,步,骤,共同考虑,审查相关会计凭证,实施计算程序,审查大额业务,实施截止测试,特殊考虑,监盘或观察（涉及实物资产、现金、有价证券等项目）,函证（涉及被审计单位之间联系的项目）,分析程序（存在可比规律的项目）,外币折算（存在外币业务）,其他程序（验证所有权、审阅章程、合同、营业执照等）,最后一步,审查在会计报表中的披露是否恰当,从审计认定分析：,认定,一般审计程序,存在或发生,实物资产、现金、有价证券等可以盘点，银行存款、应收账款、应付账款等可以通过函证，在建工程等可以进行观察，其他可以通过检查相关的凭证给予以证实,完整性,从交易发生的凭证或能证明其发生的证据起，一直追查到有关账户余额，看是否全部入账。分析性复核也能为完整性认定提供帮助,权利和义务,通过询问和对合同、协议、权利证书及相应凭证的检查进行证实。,估价或分摊,合理运用公认会计原则进行验证，也通过询问和分析性程序或检查市场价格等外部信息评估管理当局会计估计的合理性,表达与披露,对照会计准则，对实现其他认定或目标取得的信息进行复核，并考虑适用于会计报表要素分类、描述和披露的公认会计原则的规定的要求。,